前言：中文期刊网精心挑选了资产会计论文范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
资产会计论文范文1
新会计制度对事业单位的财务报表得到进一步修缮，根据相关会计科目对报表进行调整，同时财政补助与支出制定新的会计科目，实现记录的专门化，能够便于日后的信息查询，同时使整个报表更加完整，确保资产记录的详实准确，使事业单位在公布报表时能够满足信息需求者。
二、新会计制度下事业单位资产管理中存在的问题
（一）新会计制度下，单位资产的使用效率依旧不高
我国事业单位的资金主要来源于国家的财政拨款，在新的事业单位会计制度实施后，虽然已经进一步规范了事业单位的财政收入以及非财政收入的核算流程，但是在事业单位的资金管理中仍然存在一些问题。例如，单位固定资产过度购置的问题在事业单位日常工作中非常明显。在事业单位的实际工作中，许多单位领导或者工作人员仅仅从单位的局部利益或者一时的需求出发，要求单位大量购置在工作中实际不需要的或者成本过高的固定资产，这些固定资产仅仅使用一次或者几次后便再没有其它的用途，这种现象造成单位的财政状况紧张，也使事业单位出现了大量的闲置固定资产。
（二）不能结合实际情况对事业单位的资产进行处置管理
不管是新的事业单位会计制度还是老的管理制度，对于事业单位的资产处置管理的相关规定都只是停留在表面上，具体的资产处置与报废的期限只是从整体上来约束，这些资产在处理和报废之前的相关手续流程也仅仅是审批和履行手续，没有对事业单位的资产实际情况进行一定的核实，再采取报废或者处置。另外，对于单位一些使用效率比较低的资产也不注重管理，这些资产只是到期处置报废或者折价变卖，不能将其转移或者回收利用，充分发挥其最大价值。
（三）事业单位没有建立完善的资产管理体制
目前，还有许多行政事业单位的管理层没有认识到资产管理的重要性，认为资产管理仅仅是对单位资产的统计、核算，对其重视程度大大降低，这造成单位的资产管理理念非常落后。尽管我国已经实施了新的会计制度，但是还有许多的事业单位管理者没有在单位内部建立完善的资产管理体制，有些单位即使建立了资产管理机构，但是也没有投入一定的人力、财力支持，所以资产管理机构形同虚设，更没有在单位内部形成一套适合事业单位自身的、科学、合理的资产管理体系。资产管理制度不完善，就导致单位的资产不能得到有效的利用,在有些项目中不能合理的节约资金成本，影响事业单位的健康发展。
（四）单位资产管理工作人员缺乏一定的职业素质
由于事业单位的资产管理比较复杂，不仅包括资金的管理，还有单位内部固定资产的管理，涉及的环节比较多，所以工作内容就比较繁重，另外还会涉及到财务、会计、管理、计算机等多方学科的综合知识。单位的财务、会计人员作为资产管理的主要工作者，他们的知识技能有时无法完全满足事业单位资产管理的需要。比如，有些单位的财务、会计人员的计算机水平比较低，所以在资产统计、核算时依然采取传统的手工计算方式，大大降低了资核算的工作效率，造成大量人力资源的浪费，甚至还会出现资产数据核算错误的现象，阻碍了事业单位资产管理工作的高效实施。
三、新会计制度下如何加强事业单位资产管理
（一）在新事业会计制度下完善资产管理制度
随着新事业单位会计制度颁布实施，事业单位也应按照新会计制度中的相关规定，进一步完善单位的资产管理制度。在事业单位资产管理中需要根据相关的核算管理办法实现对资产管理各项工作的统筹部署，同时结合自身的实际情况，有针对性的制定政策。对于购置的固定资产以及折旧中的固定资产折旧政策在会计周期内必须统一，同时实现不同资产记录的相对分离，确保记录的清晰化，进而提高日后报表的利用效率。
（二）提高单位财务人员的综合素质水平
要想确保事业单位资产管理工作的有效实施，必须要提高单位内部财会人员的工作技术水平和综合素质。培养财务、会计人员要掌握多学科知识和现代化资产管理方法，在招聘环节必须要严格按单位流程，杜绝“托关系、走后门”现象，财务、会计工作人员必须要有专业的资格证书。对单位内部的财会人员，必须定期进行业务培训，同时加强职业道德教育，进一步增强单位财务、会计人员的责任感，使其在工作工能够遵守原则，不贪图利益，从而不断提高资产管理工作效率和工作质量。
（三）在新事业会计制度下，不断促进单位资产管理系统的信息化
随着我国科学技术的飞速发展，大部分企业也开始实行现代化管理，行政事业单位也应该根据当前形势，在新事业会计制度下，不断创新、引进先进的资产管理系统。在单位内部实行资产管理的信息化，实现单位资产管理现代化，是提高单位财务管理水平的重要手段。所以事业单位在实行资产管理工作时，应该积极引进现代化的信息管理系统，并应用到单位的资产管理工作中，使单位资产管理能够实现实时查询企业收入支出、综合分析、财政预算等功能，使事业单位的资产管理的能够实现科学、高效的管理。另外，资产管理部门还可以将单位内部所有资产的录入、统计、核算和现代化的信息系统结合起来，在单位内部建立一套科学、高效的实现资产管理系统，使资产的录入、核算、管理都实现信息系统操作，这样可以大大减少财务、会计人员的工作量，同时还提高了工作效率，保证单位资产数据的真实性，使单位的管理层可以随时检查单位所有资产财务的运转过程，从而避免单位资金的流失，提高资产管理的效率。
四、结语
资产会计论文范文2
按照民主、自愿的原则，推行村会计委托制，是在保障村集体资金所有权、使用权、审批权、监督权不变的前提下，依托乡镇农经部门，建立村社会计记账中心，统一执行新的《村集体经济组织会计制度》、统一设置账簿、统一代管各村财务专用章、统一使用票据、统一开设监管账户、统一档案管理，进行记账的一种财务管理形式。这种形式能有效加强会计监督职能，堵塞农村财务管理漏洞，从源头上预防和治理农村腐败现象；加大村级财务公开力度，接受群众监督。村集体经济组织应按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》及其他有关规定，将村级财务活动情况定期、如实地进行公布，接受村民监督，财务公开应当及时，特别对村民关心的热点问题或民主理财小组要求公开的财务活动要专项公开，重点解释。公开程序要严格，财务公开前应有民主理财小组参加，对全部财产、债权债务和有关账目进行一次全面的核实。同时，对财务公开中群众反映的问题要及时妥善处理，并做到每季度或半年公布1次财务收支情况，年终公布各项财产、债权债务、收益分配、专项资金筹集和使用情况；充分发挥民主理财小组作用。
建立健全村民主理财小组；村民主理财小组必须由村民会议或农户代表会议选举产生，其成员一般由5至7人组成，群众代表数量要占成员总数的三分之二以上。民主理财小组成员要办事公道、群众信任、并且具有一定的政策水平和农村财会知识，不得由村社干部及其亲属提任。民主理财小组享有对本集体经济组织财务活动的民主监督权利，参与制定本组织的财务计划和各项财务管理制度，参与重大财务事项的决策，有权检查审核财务账目，有权否决不合理开支。民主理财小组要有专门的议事规则，定期召开例会，充分履行职责。集体经济组织的成员有权对本集体的财务账目提出质疑，有权委托民主理财小组查阅审核财务账目，有权要求有关当事人对财务问题作出解释，有权直接向农村经营管理部门反映本集体经济组织的财务管理状况，总之，民主理财、民主监督不能流于形式，走过场，要切实担负起责任；健全农村审计机构和职能，强化村级财务的审计监督。政府出台加强农村审计方面的文件，明确农村审计的机构以及审计范围、任务、审计程序及职权、奖惩等，提高农村审计的可操作性和权威性，促进农村审计落到实处；县、乡（镇）两级政府应尽快建立健全农村审计组织，审计干部任免制度和审计制度。配备一定数量的专职审计人员，对村级财务实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度，努力做到“民主评议，逐月定审，季度复审”，做到及时发现问题，及时解决问题；建立和落实农村财务专项审计制度，规定凡纳入委托管理的集体财务，包括集体资产的管理使用、财务收支、生产经营和建设项目的开发管理、集体的债权债务等都要进行审计。如集体土地征用、上级划拨、社会捐赠的资金和物资使用、村内“一事一议”、村办企业上缴、集体投资收益等资金的使用，都要加大其审计力度，并将审计结果及时公布，并对在审计中查出的侵占或挪用集体资产和资金的，要责令如数退赔。情节严重者，要依法依纪追究相关责任，给予相应处罚；提升财务人员的整体素质，稳定会计队伍。农村财务管理既是一项政策性很强的工作，又是一项业务性极强的工作。因此，稳定财会人员队伍，提高财会人员素质至关重要。建立岗位责任制，明确财会人员的权利和义务。各村财会人员要由乡（镇）经管站进行考察选配，一旦被确定之后，不经乡镇主管部门批准，不得任意调换和聘任财会人员；切实加强对财会人员的培训和教育，提高工作业务水平。县财政局、各乡镇财政所通过分散或集中培训等多种形式，坚持每年至少一次对村财乡管的有关财会人员和村级报帐员开展业务培训，不断提高财会人员的业务水平和遵纪守法的自觉性；严肃财经纪律，强化责任追究。实行财务定期审查制度，建立了村级财务管理责任追究制度；积极推行会计电算化，规范村级财务管理。对于有条件的、规模较大的村集体经济组织，要尽快建立以财务管理为核心的内部信息管理系统，并借助计算机管理软件使管理工作眼睛变亮，透明度增加，提高村级会计核算的水平和工作效率，以便更好地服务于社会主义新农村建设；建立健全村社财务档案管理制度。
村级财务档案是村社经济活动的历史资料，是解决农村具体问题的最有效的原始凭据，农村财会人员要及时按要求整理好会计档案，并分类编号，装订成册，归档保管，不得散失、毁损。实行会计电算化的地方，要按照有关规定做好数据备份工作。要建立健全会计档案室，购置必要的会计档案柜，制定完善会封档案制度，做到职责明确、专人负责。会计档案的保管、销毁参照《会计档案管理办法》中有关规定执行。按规定销毁会计档案时，民主理财小组和乡镇农经部门应该共同派监销。村会计及其他相关人员发生变动时，必须做好会计档案的交接工作。实行村账乡镇的地方，村会计档案原则上由乡镇农经部门统一保管。
作者:王以法单位:茌平县财政局
资产会计论文范文3
1.资产减值的实质
资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。在我国《会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，这一定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产的最基本性质，即资产应当是“预期会给企业带来经济利益”。其直接的后果是，企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息也失去了真实性。前几年出现的中农信、广国投、海发行事件，就是最好的证明。
《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产进行了重新定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。
既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。
2．资产减值会计产生与会计观的关系
世界范围内存在两种主流会计观：受托责任观和决策有用观。德日等国基本持会计受托责任观。受托责任观认为，管理当局是委托人授权控制其部分财务资源的受托人，管理当局不但负有诚实地管理好委托人资金的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任，这些责任就被称为受托责任。受托责任观是事后概念，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值(信息)而不是其预测价值，侧重现实利益关系人之间的利益协调，强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性，强调最后利润数据的确定。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠，因而资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
会计决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。决策有用观认为，会计信息主要为市场投资者服务，现在的和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估模型来公司的内在价值，评估投资的风险程度，从而做出投资决策。决策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，强调相关性。
就相关性而言，历史成本的相关性最低，这就对会计学提出了一种要求：为了提高会计信息的相关性，我们是否应该考虑引入其他计量属性？其他计量属性的引入，产生了如何确认和计量资产减值的问题。所以说，会计决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。2000年财政部的《企业会计制度》，在对资产、负债、收入、费用等会计要素定义上，采用了未来经济利益流入/流出法，这表明了我国主流会计观有采用会计决策有用观的趋势。
二、资产减值会计实务及其在我国的现状
1.资产减值的确认与计量标准
资产减值的确认标准主要有三种：(1)永久性标准(permanent criterion)，要求只对永久性(即在可预见的未来不可能恢复)的资产减值进行确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为其不符合资产的定义，难以界定暂时性减值和永久性减值，有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认；(2)可能性标准(probability criterion)，要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认；(3)经济性标准(economic criterion)，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。国际会计准则第36号——资产减值广泛采用这一标准。《企业会计制度》未明确规定的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。
资产减值计量标准中，“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，资产减值会计实务中需要可操作的其他计量属性。上述现行市价、可收回金额、可变现净值均属于“贴现值”的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现金流量现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费用后的余额。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释。美国认为就是指公允价值；英国把它定义为可变现净值与在用价值孰高；国际会计准则第36号将它解释为销售净价与在用价值孰高；我国《企业会计制度》中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。
关于资产减值的确认和计量标准众说纷纭，每一标准都有它存在的价值，也都有缺陷，如何切合我国实际进行取舍及做进一步的，这是摆在界前的一道课题。
2.资产减值会计实务
国际会计准则委员会1998年《国际会计准则第36号——资产减值(impairment of assets)》，该准则的实施对于进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性有重大意义。该准则的有两个背景：(1)许多准则涉及到资产减值，如存货、投资、固定资产、建造合同等，就资产减值制定统一的准则，有助于保持资产减值会计核算的一致性。比如资产减值的计量标准之一的可收回金额，各国既不要求一定要对未来现金流量折现，也不反对折现。但折现与不折现在计量结果上将产生重大差异，严重会计信息的可比性。(2)有关资产减值的各国现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一方法进行资产减值的确认和计量。
从的角度来看，资产减值会计实务源于稳健性原则的。这就是为什么会计坚持资产减值会计而反对资产增值会计。但是，在非专业人士眼里，稳健主义就是“任意低估”的代名词；在专业人士看来，从稳健性角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不性。我国《企业会计制度》对资产减值会计的确认和计量在第五节《资产减值》中做出了统一的规范，实现了从按稳健主义进行计价的观点向按未来利益进行计价的转变。从我国会计人员操作实务水平及建立高质量会计准则体系的目标出发，我们认为非常有必要专门制定资产减值会计准则。
3． 我国资产减值会计发展现状
我国资产减值会计发展滞后，究其原因，有以下几点：
(1)会计理论界对可靠性与相关性争论不休，会计从业人员思想认识不一，企业对计提资产减值准备犹豫不决。从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。因此，会计理论界对此褒贬不一。我们认为，减值会计不一定降低了会计信息的可靠性，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。
(2)在受托责任观下，国有企业谈“减”色变。国务院、国家国有资产管理局、财政部及许多地方都制定了国有资产管理办法，强调国有资产保值增值的领导责任。因此许多国有企业认为，资产减值就意味国有资产流失，就意味着不能完成受托责任，就意味着领导要承担失职责任。但资产减值是否就真正意味着国有资产流失呢？我们认为，这是一个遵循实事求是的原则问题。
(3)关系到“切肤之痛”，“三资”企业对资产减值会计“心有余悸”。就外商投资企业中的外方而言，计提资产减值准备意味着资产“缩水”，而资产“缩水”就表示在合营(合作)期满时外方可以回收的资产也相应“缩水”了。因此，外商投资企业对资产减值会计有着“天然敏感”。但想得更远一点，外商投资企业在歇业年度启动的是清算会计程序，若此时资产大量“缩水”，则外方投资者就无力回天了。
资产会计论文范文4
资产证券化对传统会计的冲击，其核心主要表现在会计确认方面,即资产证券化应作为一项有担保的融资业务而作表内处理,还是应确认为一项销售业务而作表外处理。该问题之所以关键，在于金融企业实行资产证券化目的，很大程度上在于将银行资产以“真实出售”的方式，转移到资产负债表外，减少银行的风险加权资产，从而在不增加资本的情况下，提高资本充足率。
当然，如果风险确实得以转移，银行就无须再为这部分资产计提监管资本；但若还保留了相当数量的风险，就须计提相应的监管资本。事实上，目前大多数国家都将资本监管作为监管资产证券化业务的核心内容。
传统上使用“风险与报酬分析法”对资产进行确认，但该方法在资产证券化条件下，会存在由于概念内涵不一致，而不能够全面反映由于金融工具的发展，使风险与报酬有效分解的状态,同时过于依赖获得资产的交易顺序等问题，难以适应越来越复杂化的金融环境。
面对环境压力，美国财务会计准则委员会第125号财务会计准则(SFAS-No1125)《金融资产转让和服务以及债务解除的会计处理》，突破了传统的会计处理方法，而采用“金融合成分析法”，把着眼点放在资产的控制权上,没有像以前那样强调资产所有权和风险。它的原则是,谁控制了资产,谁就该将资产记录于其资产负债表上,不管谁对该资产承担风险,除非谁承担风险的问题，成为判断谁是资产控制者的实质因素。
显然,金融合成分析法将转让与转让所附条件分别进行处理,对“控制”、“风险”、“收益”进行相对独立的反映,使对证券化交易的会计反映更加全面,对证券化交易实质的揭示更加准确。正由于“金融合成分析法”存在这些优点，该方法也逐渐被国际会计准则委员会认同，并为大多数国家所接受。
在“金融合成分析法”下，“控制”标准的使用更偏向于把转让资产视为销售，而进行表外处理,并对由此产生的新金融工具(金融合约)及时加以确认和计量,实现表外处理(或表外附注形式披露)表内化。
详尽披露信息
由于在资产证券化过程中,复杂的合约安排能使资产的控制权与风险、收益分离,并以各种相互独立的衍生金融工具为载体,分散给不同持有方,为了揭示投资风险,应对证券化资产的收益和控制权进行合理披露，应在重视表内列报的基础上，重视表外披露。
鉴于此,国际会计准则委员会对资产证券化的披露做出了详尽规定,在IAS-No139中指出：“如果企业进行了证券化或签订了回购协议,则应就发生在当前财务报告期的这些交易，和发生在以前财务报告期的交易形成的剩余留存利息，进行单独披露,披露的内容包括:(1)这些交易的性质和范围,包括相关担保的说明、有关用于计算新利息和留存利息公允价值的关键假设的数量信息。(2)金融资产是否已终止确认。”
除了提供判断特定金融工具余额和交易的特定信息外,IASC还鼓励企业提供关于金融工具的使用范围、相联系的风险、所服务的经营目的和评述等相关信息。美国财务会计准则委员会也对证券化资产的披露做出规定,SFAS-No1140新的披露准则不仅要求企业披露有关资产证券化有关的会计政策、数量、现金流量、确定保留权益公允价值的关键假设，及公允价值对关键假设变动的敏感程度,还要求企业披露以下内容:(1)静态资产组合的现状及预计的损失；(2)反映由于提前支付、损失及折扣率的不利变化，可能对保留权益的公允价值减低的重点测试；(3)本期内证券化特殊目的主体与转让人之间全部的现金流量；(4)转让人所管理的表内和表外资产中，期末拖欠债务及本期的净信用损失。
资产会计论文范文5
（一）固定资产弃置费用政策的适用范围较狭窄我国颁布的新会计准则中引入了弃置费用会计概念，然而在企业会计准则中，仅仅是将石油天然气和核电站等特殊企业的资产弃置义务纳入弃置费用的计算范围内。美国FASNO.143中对于固定资产弃置费用确认范围的规定，为全部的会计主体。相比之下，我国准则关于弃置费用规定的范围较狭窄，大部分企业是可以不受该条款约束的，当然也不需要承担恢复环境的相应义务。这明显不利于环境的保护和恢复。冶金矿山与石油天然气等企业存在类似的经济环境特征，当企业对资源开采耗尽时，所废弃的材料设备，都会对生态环境造成破坏和污染，应当承担恢复环境的义务，计算其弃置费用。石油天然气的弃置费用计算有明确的规定，计算依据是非常充分的，但冶金企业却没有明确的规定。对于冶金企业来说，无论是从国家规定还是弃置费用确认条件来说，它都应当承担恢复环境的支出。我国的企业会计准则，应当将在未来固定资产报废时预计会存在弃置费用的行业纳入到弃置费用的核算范围内，这样才能够真正引导企业走可持续发展道路，形成良好的环保意识，避免短期效益，促进人与自然的和谐发展。
（二）固定资产弃置费用会计处理中存在的问题1.确认问题。我国企业会计准则中，关于固定资产弃置费用的确认范围，明确指出只有石油天然气和核电站等化工企业。对于煤炭、矿山等企业是否需要确认，以及需要多大规模，是否无论大小均要确认计提弃置费用，并未明确规定。矿石的开采以及与其相关设施的报废，无疑都会在一定程度上对环境造成破坏。是否只要是矿区都应该确认其弃置费用呢？笔者认为，矿区弃置费用与它所处的特定环境相关联。例如，矿区处于铁路、桥梁、公路或者其他的大型建筑附近，随着矿石的不断开采，必然会影响建筑物的稳定性，很可能造成道路凹陷等严重后果。又如，矿区位于大山脚下，矿产资源被采空后，极易发生滑坡、泥石流等恶劣灾害，威胁人民的生命健康。再如，矿区位于河床附近，一旦矿产资源被采空，很可能引发决堤、地面裂开等现象，严重破坏生态环境。我国近年来因此发生的事故数不胜数，迫切需要相关制度来规范企业行为。我国的《石油天然气开采》、《固定资产》准则中，将弃置费用作为或有事项来处理，利用预计负债科目来核算。同矿区一样，如何确认油气资产弃置费用的范围，也需要政策的明确规定。因为，天然气或石油的开采都需要用到油气井等相关设施，但当油气资源枯竭、油气井遭到破坏而不能修复时，它就是报废资产，会对环境造成污染，需要确定其弃置费用。根据行业特性，油气井的报废费用基本包括：拆除费、填埋费、清理费、环境治理费等。然而这些费用是否都应计入弃置费用中呢？这是需要我国会计准则作出明确规定的。2.计量问题。固定资产弃置费用计入到生产成本中，如何准确计量弃置费用的金额，成为影响企业会计信息真实性的关键因素，一旦被不法企业滥用，将成为操纵企业利润的一种手段。然而新颁布的准则中，对于弃置费用的支出范围、折现率的选择、折旧方法规定不明确。在固定资产使用期间，如果有明确证据表明固定资产的账面价值不能够真实地反映它当前资产价值，那我们是否需要对其账面价值进行调整，并在财务报表中对外披露呢？这些都是需要我们进一步探讨的问题。核电站的核设施、石油天然气的油气井，它们的报废成本都是相当大的，在一定程度上可能会超过固定资产本身的成本，并且弃置费用并不是发生在当期，而是若干年以后，通货膨胀、技术革新等因素都会对其产生影响。所以弃置费用也具有不确定性特征。如果不将固定资产弃置费用计入到成本中，然后分月计提，那么在资源耗尽后，企业未必有能力承担所有的环境恢复费用。然而，企业又如何准确计量固定资产弃置费用呢？根据新准则的规定，特殊企业在取得固定资产后，将预计负债折算为当前现值，与取得成本同时计入固定资产原值，并在固定资产使用寿命内进行折旧。在资产使用寿命内，弃置费用与现值之间的差异，分期计入财务费用，并调整预计负债的金额。计算每年需提取的利息费用时，用各年年初预计负债的金额与原贴现率相乘计算，最后用利息费用的累加值加上固定资产的初始值即为弃置费用。然而按照会计谨慎性原则，在固定资产使用期间，会有一些因素影响固定资产的价值，那就需要重新计算弃置费用。但如果按照现值重新计算的话，是非常困难的。这就不仅仅是会计问题，更大程度上是技术问题。美国FASNO.143规定，只要资产弃置费用的公允价值能够合理估计，就应当在该费用发生当期按照公允价值作为一项预计负债予以确认。从这一规定中可以看出，它明确了资产弃置费用确认的时间是在义务发生时，确认的金额按公允价值计算。而我国新颁布的准则中并未明确指出固定资产弃置费用的计量标准和计量方法，只是强调使用未来应付金额的现值来计算。这对于企业来说，无论是实际操作还是具体计算都存在很大的困难。固定资产属于一项长期资产，我们虽然在当期确认了弃置费用的金额，但这是企业未来对环境恢复义务的支出，在当期并未真实发生。弃置费用的发生是在以后的若干会计期间，并随着时间的推移会存在很多变化因素。那是否需要我们对它重新估算，又如何估算呢？然而企业将弃置费用列入到成本中，重新估算必然会影响其当期利润，那又怎么计算其应纳税所得额呢？我们是否可以效仿美国，利用公允价值计算弃置费用呢？这些问题，都是需要我们进一步解决的。
二、完善我国固定资产弃置费用会计政策的建议
新的会计准则中对固定资产弃置费用进行了阐述，但不管是理论的严谨性还是操作上的实践性都是不够的，存在许多的不足之处。因此，我们应当借鉴国际上其他国家的会计准则和相关的法律法规，同时结合我国的国情，进一步完善我国固定资产弃置费用政策。
（一）扩大固定资产弃置费用政策的适用范围我国现行的会计准则中仅将油气和核电站等特殊资产列入弃置费用的核算范围内，而其他也造成环境污染的企业却未列入其中，这显然是不够的。例如，煤炭开采、金属冶炼、造纸、制药等活动，都会不可避免地污染空气和水。同时我国是煤炭消耗大国，用煤炭作为燃料进行生产活动的化工企业、烟草公司、供暖企业等，都会制造大量的工业废气和废物，破坏臭氧层和生态环境。因此，会造成环境污染的行业涉及面是非常广的。我国新的会计准则应充分考虑各行各业的实际情况，对在未来固定资产弃置时可能属于需要承担环境恢复义务的企业资产加以规定和界定。只有不断完善固定资产弃置费用政策，扩大其适用范围，才能引导企业真正走上可持续发展道路。只有这样，才能避免企业追求短期效益，促使人与生态环境的和谐相处，保护和爱护我们美好的家园。
（二）采用公允价值计量固定资产弃置费用我国新颁布的会计准则中，关于弃置费用金额的计算是通过现值实现的；而美国则采用的是公允价值计算。笔者认为，利用现值计算应计入固定资产成本的弃置费用，在实际操作中并非易事，因为弃置费用是一项未来义务，具有很大的不确定性。计算时我们需要考虑通货膨胀、新的法律政策的出台、技术进步等外界因素。这些因素的变化在一定程度上将会对原估计数产生影响。若不进行调整，将会使变化后的弃置费用与原估计的弃置费用产生差额，使企业的会计信息失真。公允价值不同于现值，它的计算考虑了未来所有可能发生的因素，对未来弃置费用的履行方式是建立在由第三方承担恢复义务上，而不是企业自行承担的假设上。这就更具有真实性，符合市场经济运行的规律。因此，我国可以在未来市场机制建立完善的基础上，借鉴美国FASNO.143中关于弃置费用的规定，用公允价值作为唯一目标的期望现值来对固定资产弃置费用进行计量。
资产会计论文范文6
【摘要】在新时期下,医院固定资产维修的会计核算已提到医院的日常工作中来,但因没有统一的规定和标准,医院在执行中有相当的难度。笔者通过《企业会计准则第4号——固定资产》准则对于维修中的相关规定,探讨医院固定资产维修的会计核算方法与措施。
【关键词】医院;固定资产;维修;会计核算
2006年2月15日财政部出台了1项基本会计准则和38项具体会计准则,实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,提高了我国企业会计信息的质量。就固定资产核算而言,《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称《固定资产》),与原《企业会计制度》相比有了一定的变化。
一、医院固定资产的会计核算与维修成本的构成
(一)医院固定资产的会计核算
目前执行的非营利性医院会计制度中规定,固定资产“是指一般设备单位价值在500元以上,专业设备单位价值在800元以上,使用年限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。其核算方法如下:
购买,借:专用基金——修购基金
贷:应付账款(银行存款)
入库,借:固定资产
贷:固定基金
计提,借:支出
贷:专用基金——修购基金
核算时应注意:除非有融资租赁,否则报表上的“固定资产”和“固定基金”应相等。
(二)医院固定资产维修成本的构成
在细化设备分类的基础上,医院固定资产维修成本包括如下内容:
维修成本=技术维修费+基本成本费
其中:技术维修费=技术服务费+专用维修仪器费(折旧)
基本成本费=零配件费用+耗材费用+交通运输费用。在基本成本费用中,交通运输费用的理解是维修人员外出购买或搬运零配件所花费的费用。
二、传统医院固定资产维修的会计核算方法
现行会计制度规定,事业单位修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取,在修缮费和设备购置费中列支,以及按照其他规定转入的用于固定资产维修和购置的资金。按现行制度规定,修购基金提取时列为“事业支出”或“经营支出”,而单位在购置固定资产时也将购置费列为支出,这将导致支出的严重虚增,使会计信息缺乏客观性。例如,某基层医院购置一台核磁共振仪器,价值480万元,医院“专用基金——一般修购基金”科目有余额200万元,“事业基金”科目有余额160万元,会计处理为:
(1)借:专用基金—一般修购基金200万元
事业基金——一般基金160万元
医疗支出120万元
贷:银行存款(或应付账款)480万元
(2)借:固定资产480万元
贷:固定基金480万元
当年提取修购基金时:
(3)借:医疗支出480万元
贷:专用基金——一般修购基金480万元
三、优化医院固定资产维修会计核算的措施
(一)维修资金计提累计折旧
为保证固定资产维修的资金来源和正确体现事业成本,笔者建议医院应改提修购基金为计提固定资产折旧,同时,在会计科目设置上取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”,增设“累计折旧”,在计提折旧时,借记“事业支出——折旧费”或“经营支出——折旧费”科目,贷记“累计折旧”科目。会计报表中分别列示固定资产原值,累计折旧及固定资产净值,使资产负债表反映医院实际总资产及净资产,便于报表使用人正确理解有关信息,“累计折旧”作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目的下方,二者相抵后的余额为固定资产净值。
(二)积极复核预计净残值
《固定资产》准则第十五条规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。因此根据《固定资产》准则,医院至少应当于每年年度终了,对固定资产的预计净残值进行复核,预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;然后按照调整后的净残值在固定资产剩余使用年限内重新计算折旧金额,即采用未来适用法。
(三)健全固定资产清查盘点核算制度
现行企业会计制度规定,企业应定期对固定资产进行清查盘点。医院的固定资产也应定期进行清查盘点。每年年度终了,应对固定资产逐项进行清查,发现有由于淘汰、报废,已无法使用的,应及时办理报废核销手续,发生报废和毁损费用的,也可吸收企业会计的做法,通常增设“固定资产清理”账户。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时,借记“固定资产清理”科目,贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目;清理过程中发生的清理费用,借记“固定资产清理”,贷记有关资产科目;固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。
(四)重复发挥会计核算与监督职能
在固定资产维修核算中,医院要建立材料管理辅助账。对已维修的固定资产进行二次核算,各服务中提交包括用工单位、工作项目、派工单位、工作内容、维修价格、完成情况、用工单位签字、修理工签名等内容的派工结算单,派工结算单必须经用工科室负责人签名方有效。据此进行辅助账簿的登记核算,每月月末结算出未使用材料结余数,编制成册。
总之,具体的固定资产维修会计核算在医院固定资产管理中起到相当大的作用。不仅提高了工程技术人员的工作热情,更重要的是保证了医院医疗设备较高的利用率,减少损坏、延长寿命,同时也产生了巨大的经济效益和社会效益,使医院的整体管理水平上了一个新台阶。
【参考文献】
[1]熊瑛.刍议医院固定资产的核算方法[J].现代医药卫生,2005,21(8):1027-1028.
[2]何丽英.对医院固定资产核算的几点思考[J].卫生经济研究,2008,(7):56.
