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会计政策论文范文1
我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现出自己的特征。上市公司会计政策选择的动机可以概括为以下几个方面摘要：
（一）粉饰业绩，逃避监管的动机
我国公司存在着严重的“微利现象”和“10％现象”。这是因为，目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。如我国政府有关部门规定上市公司连续3年平均净资产收益率必须达到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股资格（受政策保护行业可适当放宽）；上市公司连续两年亏损，公司的股票就要被非凡处理；公司连续三年亏损就要被暂停交易等。上市公司为了达到“内部控制人”的利益如圈钱配股、免于非凡处理或摘牌等目的，往往会通过操纵利润等手段和市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策和会计估计自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。因此，上市公司会计政策选择和变更的动机主要是为了操纵利润，使之达到预定的目标，以满足政府对配股或上市管制的最低要求，净资产收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通过会计政策选择增加当期利润的可能性就越大。所以，应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
（二）隐性的分红动机
隐性的分红动机。一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高个人收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标如保配股、扭亏摘帽等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。
（三）外部融资和商业信用的需要
众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供给商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰妆扮一番。
（四）为推卸责任而进行报表的粉饰
表现为摘要：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多新问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理；（2）会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司粉饰会计报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾难，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。
（五）大股东抽血，掏空上市公司资产
因为我国经济处于转轨期，管理层、上市公司、投资者都还处于不成熟的阶段，大股东完全可以通过控制上市公司董事会等管理层，以此做出有利于大股东而损害中小股东利益的决策。表现为摘要：（1）大股东通过资金拆借，关联方占款等形式，占用上市公司的血液——现金流，形成大量的应收项目，而后通过计提坏账预备来一笔勾销；（2）大股东通过资产重组等手段，以不良资产置换出上市公司优质资产，之后上市公司通过计提大量固定资产减值预备来掩盖该交易；（3）通过担保、资产抵押、资本市场操作，来转移资金，报表上则体现为短期投资跌价预备等资产减值预备。
二、滥用会计政策和会计估计的手法
（一）貌似合理，暗藏玄机的会计政策变更
无论从形式还是内容上看，会计政策的滥用比会计估计的滥用更难识别，确定会计政策变更是否被“滥用”的标准也更困难。例如，处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价可能由原来的先进先出变更为后进先出法来规避通货膨胀带来成本上升的风险；当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上一些企业却违反法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。
（二）非公允计提，调节利润
根据《企业会计制度》及其相关规定，上市公司年报除资产负债表、利润表和现金流量表三个基本报表外，还必须附加有资产减值预备明细表，具体指明八项计提的数额。会计准则之所以一再修改，由原来四项计提扩展到八项计提，本意在于体现谨慎性原则，纠正以往普遍存在的或有损失估计不足导致利润水分过大的倾向性新问题，这对于夯实上市公司业绩，显然有一定的制约功能。但是，计提坏账预备等资产减值预备，主要依据是主观的判定，而这种主观判定不仅存在是否失误，还存在是否公允的新问题，而八项计提也因此成为了“上市公司内部调账的最好手段。”
（三）滥用估计，放弃债权
放弃债权的情况主要可能出现在上市公司管理层非正常性新旧交替（并非正常的生产经营活动引起的管理层交替）或管理层为大股东控制的时期。
（四）该提未提，计提不足，虚增利润
因为会计估计本身的主观性，上市公司是否足额计提各项预备本来就没有一个绝对的标准，而会计准则从要求四项计提到八项计提，本身就是希望挤干上市公司利润水分。然而该提未提，计提不足，虚增利润，递延风险的例子，仍然是屡见不鲜，笔者就不再一一赘述。
三、报表粉饰的识别
既然企业有充分的空间来操纵利润，因此，对于会计报表的使用者来说，如何进行识别呢？我们认为，投资者探究上市公司探究价值不能仅限于单一的财务指标；对于利润，不仅要看利润表的数据，而且要看利润的计算过程；不仅要看利润的数量，而且要看利润的质量。
（一）分析收入和利润之间的关系
从损益表中的一些数据，检验企业获利能力和经营成果。如以主业利润除以主业收入，可得出企业的主业利润率，凡较高的，说明企业的主业有较高创利能力，能抵御经济波动和市场风险，企业的成本费用低，盈利水平高，经营有方。
会计准则要求上市公司年报披露非经常性损益，非经常性损益包括了关联方交易，资产的处置或置换、债务重组损益、资产盘盈或盘亏、资产的减值预备和补贴收入等，对于非经常性损益严重影响利润的上市公司报表，报表使用者可以通过报表披露的“非经常性损益组成部分明细表”结合“现金流量表”补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益），固定资产报废损失，财务费用，递延税款等项目加计数”测算出上市公司报表利润的非经常性损益，从而看出会计政策或会计估计变更对利润的影响数。
（二）分析财务指标
如取流动资产数除流动负债数得出流动比率，从流动资产减去存货后除以流动负债得出速动比率，可以分析企业短期的偿债能力和变现能力。
（三）强化对企业会计信息时间序列的应用探究
利润操纵是利用了会计应计制的特征，但在较长时间内，有些利润操纵手段将失去效用，如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低。因此扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间。上市公司若是利用会计政策和会计估计及其变更进行报表粉饰，其表现在时间序列的痕迹更是明显。
（四）计算调整后的每股净资产
调整后每股净资产＝年度末股东权益－不良资产年度末普通股总数其中不良资产为摘要：三年以上的应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失。这种计算意味着截止报告期末，对可能存在的潜在损失全部视为损失，从股东权益中扣除以求得基本反映公司实际状况的净资产额，以判定公司经营业绩的虚实和差异。
（五）结合运用现金流量表进行分析
现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；能够分析企业未来获取现金的能力；也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。对于一个健康的正在成长的公司来说，比较合理的现金流量结构应该是摘要：经营活动产生的现金流量为正数，投资活动现金流量为负数，筹资活动的现金流量为正负相间的。因为非付现成本（折旧、待摊费用、无形资产摊销等）的存在，每个公司经营活动产生的现金流入量应大于净利润。通过对上市公司的报表探究，我们可以发现这样的希奇现象，某些公司利润逐年大幅度波动。但现金及现金等价物净增加额却年年为负，我们相信，其中大部分公司利润的变动是由于关联方交易、资产重组、资产减值预备的变动等引起的，而非真正的主营业务收入增加而带来公司业绩的成长。
（六）注重阅读注册会计师的审计报告
会计政策论文范文2
一、会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按会计准则的规定处理。
企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
下列各项不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
二、会计政策变更的税务处理
会计政策是企业计算应纳税所得额的基础，但税法规定很多与会计政策不一致。根据《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。因此，企业根据会计准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会计政策，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，按照税收征管法等法律、行政法规、税务规章的规定应报送税务机关备案。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行程序并按会计准则的规定处理后，将变更理由向税务机关说明，变更后的会计政策应再报送税务机关备案。
企业因法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或者因为能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策的，在计算缴纳企业所得税时应依照税法规定计算应纳税所得额，会计政策变更不能影响应纳税所得额的计算。采用的会计政策，在每一纳税年度内应当保持一致，不得随意变更。对企业本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，或者对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，如果影响了应纳税所得额的计算的，应进行纳税影响数额的调整。
企业会计政策变更采用追溯调整法，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据的，不影响以前年度应纳税所得额，也不得追溯调整前期应纳税所得额。采用追溯调整法造成时间性差异，则应考虑递延所得税的调整，按所得税会计准则调整所得税费用。企业会计政策变更采用未来适用法，处理变更日及以后发生的交易或者事项的，不影响以前年度应纳税所得额，也不用考虑以前年度递延所得税的调整。
会计估计变更与税务处理的差异
一、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
二、会计估计变更的税务处理
根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。所以，企业因会计估计变更，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整的，在税务处理上不得调整资产的计税基础，造成差异的应进行纳税调整。企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认，并在当期进行纳税调整；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，并在当期和未来期间进行纳税调整。
前期差错更正的会计处理与税务处理
在会计处理上，前期差错，是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏报或错报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
会计政策论文范文3
一、我国企业自愿性会计政策变更现状
目前我国企业进行的自愿性会计政策变更既可能是企业为了使其生产经营能够适应客观环境的变化而作出的适应性调整，也可能是企业管理当局为粉饰会计报表而作出的随意性调整。前者属于正常的自愿性会计政策变更，不在本文研究范围之列；后者则属于恶意会计政策变更，是本文研究的对象。
根据变更目的的不同，我们将恶意会计政策变更分为利用自愿性会计政策变更进行的直接扭亏行为、人为达标行为和巨额冲销行为。①凡通过能调增当期利润的自愿性会计政策变更“弥补”了当期已经出现的亏损并“实现”盈利的，界定为直接扭亏行为；②凡通过能调增当期利润的自愿性会计政策变更“达到”了当年要求的配股或增发标准的，则界定为人为达标行为；③凡本年利润为负，通过自愿性会计政策变更进一步降低了当期利润并在下一会计年度即实现扭亏为盈的，可界定为巨额冲销行为。
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二、治理我国企业恶意会计政策变更的建议
从上述分析可以看出，恶意会计政策变更主要表现为直接扭亏、人为达标和巨额冲销三种形式，其目的都是为了在目前或将来满足政策要求的盈利或盈利水平。在并不区分持续经营利润和非持续经营利润的现行会计制度下，企业往往采取各种盈余管理手段（包括恶意进行会计政策变更）来人为地调节利润。为此，有必要从会计制度的完善入手加以治理。
针对现行会计制度的缺陷，笔者认为：我国的利润核算应采用“当期经营观”，而不是“总括收益观”。①利润表中反映的净利润只应包括经营利润而不包括营业外收支及因自愿性会计政策变更等产生的非经常性项目利润；②应将自愿性会计政策变更的影响金额绕过利润表，直接在利润分配表和资产负债表中反映。具体建议在会计制度中作如下规定：自愿性会计政策变更发生当期的利润影响金额应直接反映在其发生当期的利润分配表中的可分配利润项目和资产负债表中的未分配利润项目中，并建立自愿性会计政策变更准备；当该准备金额与实际发生额出现差异时，也应直接反映在利润分配表中的可分配利润项目和资产负债表中的未分配利润项目中。相信在这样的会计制度安排下，秘密准备的建立和巨额冲销的动机将得以遏制。
会计政策论文范文4
1 会计核算的意义
1-1 保障国民经济的健康运行
最近几年，我国的经济发展越来越趋同于国际化标准，这就促使企业的管理者要以最快的速度了解真实可靠的财务信息，而且要根据财务信息做出企业未来一段时间内的经济决策活动。而会计核算工作的特点就是集及时、准确、完整于一身的，基于此，企业就可以利用会计核算的特点来科学的预测后期企业发展的动向和目标完成情况，这为指导企业的发展有着不可磨灭的功劳，也为指导国民经济的运行做出了不小的贡献。
1-2 降低企业风险
当今社会，我国经济已走向全球化，这给企业带来更大机遇的同时也加深了企业的风险。由于这种不可避免原因的存在，使得加强企业的会计核算工作在现实工作中具有重要的意义。通过加强企业的会计核算监管，可以加强企业抵御外来风险的能力，保证资金的正常有效的运作，使企业的日常经济活动能够有序运行，实现企业最大化经济利益提供了有利的条件。
2 企业会计核算存在的问题
2-1 会计核算工作监管体制不完善
监管体制是会计工作中最基本的工作内容之一。但目前我国企业中会计监管工作仍存在问题。在一些企业中，财务人员受到上层领导者的权力威胁或是自身利益的驱使，时常以领导者的意图安排自己的工作，使会计不能对自己企业的日常经济活动进行有效的监管。另外，有很多企业缺少监管体系，在整个会计核算工作中没有按程序进行操作，对于企业的财务开支管理不规范，甚至有操作性或者是原则性的错误在里面，这使企业浪费了很多资源。有的企业中虽然建立了各种规章制度，但并没有按规章制度去执行，在企业的财务管理中存在有物不记账，或者是有账没有物的情况出现，还有对固定资产的管理上，减少的不冲账，增加的也没有登账，有的甚至人为的更改会计信息，没有依据企业真实的经营数据来进行会计核算工作，这样核算的结果对于企业来说是虚假的、无用的。所以这样的会计制度对于财务人员来说就是虚设。
2-2 会计核算工作缺乏规范性
现在有很多企业忽略了对会计基础工作的管理，这样会给日后的工作带来不必要的麻烦，如查账、数据的汇总、分析数据来源等。对会计基础工作的忽略主要体现在，原始凭证制作不合规、对各类要素存在少填、漏填、或是不填等，这些都会影响到会计信息的准确性。另外，对会计科目使用上存在随意性，会计人员根据自己的认识或喜好使用会计科目，而不按照规定进行操作。在对待摊和预提费用上没有按照规定进行摊销或计提，这样就形成了人为操纵利润的情况发生。
2-3 会计核算界限不清
不管企业是哪种组织形式，都存在企业产权与个人主题界限不清的问题，一些合伙或是独资企业往往把企业财产和个人财产发生相互挪用的情况，这在会计核算工作上难免不存在混乱的现象，不仅如此，还会给会计人员的工作带来许多不便和隐患。这种现象多存在中小型企业中；有的企业虽然有会计机构，但职责分不清楚。还有一些企业不重视财务工作，在这样的企业中没有专业的会计核算人员；有的甚至还让销售人员兼职记账人员；还有的企业日益壮大，本应聘请专业的会计核算人员进行财务工作，但企业的所有者也想参与到会计的核算工作中来。这些情况都阻碍了会计的核算工作，使会计核算的界限很难划清楚。
2-4 会计核算人员参差不齐，素质不高
随着社会的进步，企业的会计岗位也在不断的发挥自己的力量，但目前很多企业的会计人员专业素质低，业务能力不过硬，甚至有的企业对财务核算人员的管理上采用家族式的方法，他们采用有血缘关系的人来进行企业的日常核算，这样不但不便于管理，还会存在舞弊的现象，还有的企业只要求会计核算人员诚信忠厚，但却忽视了能力水平。对于新出台的会计准则，电算化的操作技能等方面接受能力差，这样就会导致新的业务知识及新法规不能执行，影响会计的核算工作。会计岗位对于一个企业来说是相当重要的岗位，那么从业人员特别是核算人员也就更加重要，合格的会计核算人员应接受过正规院校的理论知识学习和专业的实践培训，并取得过会计从业资格证书的，同时还要有良好的职业道德。但现在很多企业的会计从业人员专业知识不完善、对每年的会计人员继续教育采用敷衍行事，这就造成了会计人员的专业能力不强，职业素质参差不齐。
3 会计核算问题的优化政策
3-1 加强会计核算的监管力度和内部控制
要想做好会计核算工作，就必须加大对会计核算的监管力度，除了对财务人员自我监管外，还要依据国家财政、税务等方面的法律法规的要求对企业的日常经营活动进行监管，企业要依据自身的特点制定符合自己的内控制度并进行监管，并且要完善本企业的会计岗位的职权设置，这样可以有效地保障财务各岗位的互相制约，有效地控制了企业的资产流失。财务负责人对会计核算的质量负有全面的责任，如果在核算的过程中出现不合法的现象要及时阻止，对做假账、有意毁坏会计凭证的人员要依法处理。
3-2 规范会计基础工作，提升会计工作水平
我国的会计信息失真是在企业中普遍存在的或多或少的现象，这种现象的发生，作为企业领导的责任是不可推卸的。企业的领导者要提高法律意识、规范会计的基础工作。会计人员要有较高的职业道德，要依法设立账簿，不设“账外账”，对所取得的会计凭证要保证真实、合法、有效、完整。记账要按相关规定进行登账，不能漏记或错记。对会计资料的保管要认真、仔细。
3-3 明确会计核算主体
每一个会计主体都要执行独立的核算，这一要求是保证会计制度合适的应用领域。会计核算要站在自己企业的立场上去处理企业的日常经济事务。严禁与别的会计主体混在一起。判定是否为会计主体主要就是看这个主体是不是有独立核算的依据，只有能独立核算的才算是一个会计主体。对于企业的财物收付、结算等工作要分配至少两个人去做，这样会起到一个相互监管的作用。另外，中小型企业的所有者一定要把企业资产和个人资产分清，不能混为一谈。
3-4 加强会计人员职业素质和业务能力
要提高企业的会计核算质量就要加强会计人员的职业素质和提高会计从业人员的业务能力。首先，企业要制定激励机制，这样可以有效地招聘到品质好的员工到企业来工作，只有受过高等教育的人才会有好的品质，有好的品质才会有好的素质。其次，企业要重视会计人员的综合素质，因为会计行业是一个很特殊的行业，会计人员的职业道德和专业水平决定一个企业的财务水平，所以这就要求企业的会计人员要有扎实的理论基础，还要有过硬的实践经验，能掌握电算化的技能，且要了解最新的法律法规，对会计的日常处理程序要熟练掌握等，基于此，企业就要定期安排会计人员进行专业的培训，来稳固自己的专业水平。
