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内部审计外包研究范文1
一、问题的提出
内部审计既是一种监督成本，也是一种守约成本。作为守约成本，它的发生是由于高级经理为满足外部参与者、尤其是股东对委托责任的需求。Shere和Kent提出，内部审计是外部审计的一种附属职能，“不同的是内部审计成本是直接由经理引起的”。就某一企业来说，如果内部和外部审计过程的总成本可低于只有外部审计时的成本，人就更愿意支付内部审计成本。内部审计和外部审计的结合之所以会节约成本，是因为内部审计人员熟悉企业内部并且具有专门的行业知识，比外部审计更有效率。而且，内部审计也是一种反馈机制，管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷，以避免其对内部控制系统和公司的财务状况甚至对整个公司产生重大不利影响。内部审计成本也是委托人为了保护他们的经济利益而发生的监督费用。内部审计师协会的“责任报告”，将内部审计定义为“建立在组织内部、服务于该组织的独立评价活动”。早期内部审计是经理的“左膀右臂”，主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理，降低公司的成本支出，从而最大化公司的利益。
但是，近年来，从美国的“安然事件”、“世通公司案件”、“施乐公司案件”直至国内的“银广厦”、“麦科特”、“郑百文”等一系列事件使会计信息失真成为热点，人们在讨论会计诚信和注册会计师职业道德的同时，也更加清醒地认识到作为审计监督体系重要组成部分的内部审计并没有充分发挥其作用，认真履行其职能，使其有效性大大削弱。在此背景下，内部审计外部化成为人们关注的焦点。
内部审计外部化最早是由安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出来的。所谓内部审计外部化（internal audit outsouring），又被称为内部审计外包、内部审计，是指企业管理层将本企业的内部审计工作部分或全部委托给会计师事务所或其他专业人员完成。
谁能提供内部审计外包服务呢？ 内部审计外包服务的提供者包括会计师事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。Kusel等调查显示，国际上最大的会计师事务所、地方会计师事务所、咨询专家、金融机构，以及其他组织都可提供外包服务。
二、内部审计外包的可能性
传统的观点认为，内部审计主要是服务于内部管理的，它是企业组织结构中的一个内在构成部分。通常，内部审计服务主要面向公司管理当局（监督下属机构及人员的行为）和公司董事会（监督公司最高管理当局的行为）。如果内部审计是因为问题而产生，其目的在于降低企业成本、最大化企业价值的推论能够成立，那么我们就有理由推断，内部审计就有可能外部化，只有这种外部化能降低企业的总体成本。
根据委托理论，成本构成了企业成本的一部分，它降低了企业的价值。企业家为最大化企业价值，在激烈竞争的市场环境下求得生存，必须要寻找各种有效的方式与手段。Jenson & Meckling认为，在搜寻最有效方式过程中，审计成为降低监督成本和成本的一个有效选择：“既然外部和内部监督成本都是由所有者―经理人承担，那么，所有者―经理人将会为自身利益考虑，寻找一种成本最低的监督方式。在有效的市场环境下，既然外部审计的成本是由人承担，当人发现让内部审计部门为外部审计服务可以降低审计成本时，他当然乐意如此，让内部审计部门为外部审计服务，还具有较强的“信号传递”作用，让外部审计者感到潜在的审计风险较低，从而进一步降低审计签约过程的成本。
内部审计部门监督作用失效的一个重要原因就是最高管理者的干预。即便公司明确规定公司最高管理者不得干预内部审计，内部审计部门可直接向董事会报告等，公司管理者还是可以通过直接或间接的方式，影响以至干预内部审计部门的日常运作和审计结论。因此，将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所，将极大地提高内部审计的独立性。同样，公司管理者聘请独立的注册会计师担任内部审计工作，也具有极强的“信号传递”作用，可以让公司的所有者相信，公司管理者将自己置于专业机构监督之下，管理者不会、也不准备采取“机会主义”行为，损害所有者的利益。在美国，一些大型的保险或共同基金组织，已经将内部审计工作委托给专业人员。
三、内部审计外部化的利弊分析
以上我们通过委托理论对内部审计外部化的可能性进行了初步的分析，内部审计究竟能否外部化？特别是我国国有企业现阶段并没有建立系统、有效的内部审计制度的情况下，笔者认为，企业只有在进一步分析内部审计外部化的利与弊之后，才能进行权衡和选择。
1.内部审计外包的优势
(1)提高内部审计的独立性。内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作总和管理者有着密切的联系，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理层协调好关系，这使得内部审计机构可能会失去独立性。外部审计工作一般都是由注册会计师来完成，能站在一个客观和公正的立场上来对企业的财务状况进行审计，其结果只对社会公众和合伙人负责，因此能够客观地报告审计结果。
(2)提高审计质量。会计师事务所及其他专业咨询机构拥有大批专业化人才，企业可以根据实际业务的要求选用合适的人才。同时，外部注册会计师经验丰富，熟悉不同行业的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的行业特色、经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提出符合管理者需要的建议，从而提高内审工作质量。
(3)利用外部优势。面对我国企业内部审计资源明显不足的现状，内审业务外包能使企业利用自身所没有的专业技能，引用外部先进的审计技术和理论，获得竞争优势。
(4)符合成本效益原则。企业开展内部审计，必须设置相应的内审部门，配备相应的人员，其花费的支出也可能会大于产生的效益。而会计师事务所这样的外部审计组织拥有规模经济的优势，可以将高额服务成本分摊给大量客户，实现等效服务下的成本最低或成本相同下的更高效服务。再者，传统以财务审计为主要目的内部审计已经不能满足企业的需要，在新形势下，内部审计的职能逐渐向经营效益审计、风险审计和管理审计等方面拓展。这就要求内部审计人员要具备相应的会计、管理和计算机等方面的专业知识，而培养满足这些需要的专业人才，对企业来说，需要付出很高的成本。将内部审计职能全部或部分外包后，企业将节省相关培训费用，能够起到降低企业成本的作用。
(5)优化社会资源配置。会计师事务所等专业咨询机构由各方面的专家组成，它们的服务水平越来越高，企业完全可以将内部审计的相关业务交给相应的专业服务公司去做，这样既可以节省成本，提高内部审计工作质量，又能够使社会人力资源得到充分有效的利用，从而起到优化社会资源配置的作用。
2.内部审计外部化的局限性
(1)内审外包能否提高审计独立性。内部审计一项基本的职能是通过实施审计，对信息的可靠性、完整性以及内部控制的有效性进行监督和评价。在监督和评价的过程中，内部审计机构对谁独立、由谁领导、为谁服务的问题很重要。目前，内部审计机构的设置主要有两种形式:一种是由董事会下设的审计委员会领导，对公司的高层管理人员进行监督和评价；另一种是受公司最高管理层领导，内部审计机构与其他职能部门处于平等地位。一般来说，在完善的法人治理结构下，由董事会领导的内审机构独立性较强，而由公司管理层领导的内审机构由于直接或间接受制于公司管理人员，独立性会受到削弱。也有人认为，内审外包后由于直接或间接受制于公司管理人员，独立性会受到削弱。有人认为，内审外包后由外部第三方对公司管理层进行审计，可以提高内部审计的独立性。我们认为，这样两种说法都比较片面，如果公司法人治理结构比较完善的话，由董事会领导的内部审计本身就具有较强的独立性，将其外部化就更是锦上添花。而在法人治理结构不完善的情况下，公司的股东会和董事会被内部人所控制，公司的审计往往由几个内部董事说了算，会计师事务所要想承揽业务必须和公司的当权者搞好关系，最大限度地为公司当权者服务，此种情况下，内部审计外包也无法增强其独立性。因此，内部审计外包能否提高审计独立性应具体情况具体分析，不能一概而论。
(2)内审外包能否节约成本。这里所指的成本不仅包括企业设立内部审计部门需要的经济支出，还包括企业高层管理者由于对内部审计的关注而耗费的体力和精力的人力支出，这一部分支出可以通过机会成本来进行衡量。企业设立内审部门的总支出是企业经济支出和人力支出两者之和。内部审计外包的支出主要是企业向会计师事务所支付的审计费。企业衡量是否外包应遵循成本效益原则，在实施内部审计获取相同收益的情况下，当企业从外部购买审计服务的支出低于企业设置内审部门的总支出时，应当向外部购买审计服务；反之，则应当设立内审部门，以节约经济资源。因此，笼统地说内审外包能够节约企业成本，是不科学的。企业在做出内审外包决策时，应从理性经济人的角度算一笔账。
(3)内审外包能否提高审计质量。注册会计师长期从事鉴证和审计业务，服务对象广泛，执业经验比较丰富，对各行各业的经营管理情况都有一定程度的了解。注册会计师在执行内审业务时，可以借鉴和吸收其他先进企业的管理经验，为企业出谋划策，在一定程度上能起到文化融合的作用。而内部审计人员具有较强的信息优势，他们更加熟悉本企业的生产经营、业务流程和企业文化等情况，且内部审计人员作为企业的一员，其利益和企业的前途紧密相连，他们更为关心企业的经营和管理状况，对企业的依赖度和忠诚度都比较高。与外部注册会计师相比，内审人员能从企业利益出发，提出一些更为适用、更为相关的建议和评价。但是，在某些情况下，内审人员可能会和一些管理人员勾结，利用企业内部控制中的一些漏洞为个人谋取私利。那么，究竟谁能更好地为企业服务呢?我们认为应该具体问题具体对待，在决策时考虑本企业具体情况。如果企业内部矛盾重重、人心涣散，那么最好的选择是聘请具有丰富经验的外部审计师，才能对企业进行客观的评价和实施有效的监督。
四、结论与启示
通过对内部审计外包可行性的分析，内部审计外包确实能够在一定程度上带来审计独立性、内审工作效率和质量的提高及成本节余等诸多好处，但同时也存在着一些问题。我们建议，企业在决定是否采用内审外包的方式时，应着重考虑本单位的实际情况、所处行业特点、企业文化和现有内审部门的能力等多方因素权衡利弊。内部审计外包与否，最终要由管理层根据本企业具体情况和实际需要来决定，要通过内部审计部门和外部审计组织的竞争来实现。内部审计不论采取什么样的形式，其最终目的都是为了更好地履行内审职能，更好地为企业服务。在作出内审外包的决策后，应仔细选择提供内审服务的外部审计机构，评价其专业胜任能力、执业信誉、运行控制情况、财务状况，以最大程度地避免内审外包带来的风险和问题。
参考文献：
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内部审计外包研究范文2
一、内部审计外包的概述
1.内部审计外包的含义
内部审计外包是指企业通过协议将其内部审计职能部分或全部委托给外部的专业机构或人员。内部审计外包是伴随着企业将公司的非核心业务外包出去而产生的。内部审计外包与内部审计的不同之处在于实施主体发生改变，变为会计师事务所等专业咨询机构。内部审计外包的内容包括财政财务审计、经营审计、项目审计、系统审计和内部控制审计。
2.内部审计外包的形式
国外学者Martin、Lavine（2000年）提出内部审计外包有四种形式：（1）补充式外包，即企业仅仅依靠内部审计人员无法独立完成一项审计项目时，聘请外部专业机构或人员共同完成审计项目。（2）审计管理咨询，即对客户提供与内部审计有关的帮助，例如建立完善的内部审计制度、设置内部审计机构或配备相关人员等。（3）全外包，即企业内部不设立专门的机构，将内部审计职能全部外包给外部机构，中小企业经常采用该种形式。（4）替代，即以外部机构替代企业内部的审计部门，替代包括部分替代和全部替代。
二、企业内部审计外包实行的必然性
由于内部审计传入我国时间很短，因此始终是我国企业经营管理过程中的薄弱环节，很多企业内部审计过程中显现出一些明显的问题，导致必然要将内部审计全部或部分外包。
1.很多企业的管理层对内部审计缺乏应有的重视，尤其是一些中小企业。内部审计机构设置不合理，甚至将内部审计部门置于财务部门的领导之下，或者并不设立专门的内部审计机构。我国规定上市公司必须设立内部审计部门，但是内部审计部门只是形式上的作用，并未在实质上达到效果，未起到企业增值的作用。
2.企业内部业审计人员不足，而且其能力不够。追求利益最大化是企业的经营目标，企业就会想办法降低成本，而用人成本就是其中很重要的部分。内部审计的职能并不是企业的主要增值职能部分，内部审计部门得到最少的人员配置，并且很少对相关人士进行专业技能培训，使得内部审计人员专业胜任能力不能满足企业内部审计项目的需要。
3.目前很多企业只将财务收支作为为内部审计的重点，即使涉及到财务审计以外的其他内容，效果也很难达到理论的预期。这种问题如果长期存在将严重影响企业的持久经营，对了内部审计行业发展的影响也是不利的。
三、企业内部审计外包的意义
内审外包依靠外部机构或人员的经验和智慧，将其主要精力放在企业的核心业务上，为管理层决策提供合理建议，所以内审外包具有普遍的意义。
1.有助于企业降低成本
内部审计外包降低成本的作用主要有以下三方面：（1）内部审计需要大量专业的人员，减少人员的雇佣成本，节约相关人员的职业培训费用；（2）降低与内部审计有关的信息技术成本；（3）由于外部咨询机构市场的竞争，企业可以选择在相同的外包费用之下，获得更高质量的服务。
2.有助于提高审计工作质量
会计师事务所等专业咨询机构的优势在于客户涉及到各个行业，在各个领域都具备很高的专业水平审计人员。企业可以根据自身的审计目的和内部审计机构现状，选择适合企业的外部审计人员参与内部审计项目，提高整体审计水平。外部注册会计师具有严格的职业道德约束和法律法规的监管，所以更加注重审计质量。
3.有助于企业改善内审技术
当企业内部的审计人员与会计事务所的人员共同完成审计项目时，内部人员可以在与外部人员接触的过程中学习到外部人员的经验，熟悉有效率的工作流程提高业务能力，改善企业的整体内部审计技术。
4.有助于优化资源配置
在社会化分工越来越细的情况下，内部审计外包充分利用了专业的人才和充分共享了社会信息资源，将不同类型的审计经验传授给不同的企业。这种分工充分利用了社会资源各自的优势，有利于经济和社会的发展。
四、内部审计外包的现实基础
1.法律方面
在我国，企业必须按照有关规定建立和完善内部审计制度，尤其是上市公司要求更加严格。内部审计外包作为完善内部审计制度的一种方法，只是将内部审计的实施主体变成企业外部的机构，在法律上并没有受到限制。
2.社会供给方面
我国注册会计师行业发展迅速，每年都会有很多各个行业的人才加入到审计行业，这就为内部审计输入了大量的综合性人才。注册会计师业务范围广泛，会定期接受职业培训，其专业能力是企业内部审计人员无法达到的，所以在外部专家的帮助下企业能够更有效的完成内部审计工作。今年来，会计师事务所行业的不断发展壮大。目前，财务报告审计仍然是会计师事务所的最主要业务，行业竞争激烈性造成其利润明显下滑，会计师事务所亟需新的业务来填补利润下降。外包服务为事务所开辟了新的盈利领域，降低风险和高额收益使得会计师事务所更乐于提供此类服务。
3.市场需求方面
现在，很多认识到内部审计有效实施对企业价值的重要性，但受到企业自有资源的限制，这时企业必须寻求外部的力量帮助自身发展。内部审计外包能够满足管理层的要求，在降低成本的情况下内部审计得到提高质量，利用外部机构的发现并提出企业长期存在的经营问题，针对问题提出相应的改进措施，促进企业长期良好的发展。因此，企业迫切需要通过将外包的实施来提高企业竞争力。
五、会计师事务所提供内部审计外包服务受到的影响
1.有利影响
会计事务所受到有利影响主要有：第一，能够充分利用自身的规模经济效用。在固定成本很大的情况下由于客户众多，平均到每个客户的成本并不高，降低单位服务成本，最终降低费用；第二，提高审计人员的综合素质和专业能力。注册会计师传统的工作是对企业外部审计，内部审计与其在目标和内容上都有明显的差异，在执行内部审计业务时，能够使注册会计师了解到各行业企业特点，转变思维方式，更有助于其开展咨询服务，提高其综合实力，对其自身和整个注册会计师行业的发展都是有利的。
2.不利影响
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【关键词】内部审计外包；风险规避；解决对策
1.内部审计外包概述
内部审计外包（又称内部审计外部化，Outsoureing the Internal Audit Function），是指企业管理层将本企业内部审计的职能，全部或部分地委托给会计师事务所或其它专业机构和人员实施。内部审计的外部化表现为：内部审计业务由企业外部的民间审计机构或其它咨询服务机构全部或部分承担。可见，内部审计外包的实质是内部审计主体的外部化，而不是内部审计定义的变化。
就西方国家的内部审计外包业务实践来看，主要的内部审计外包模式有以下几种：
（1）补充，即使将内部审计工作中某些职能赋予胜任的第三方完成，即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时，企业聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外，在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参与审计。
（2）审计管理咨询，是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。有时还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等。
（3）全外包，即将组织的全部内部审计的工作全部交由胜任的第三方完成。内审职能全部外包时，企业可能保留内部审计长以监督审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。
（4）合作内审（Cosourcing internal auditing）。在这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但两者对这种结合审计分别承担不同的责任。
以上各种内审外包形式各具特色，企业规模及行业不同，是否实行内部审计外包及实现的方式可能都有所不同。关键是进行成本效益分析，使用创新的内部审计外包方法，实现内部审计功能最大化，并使企业能够与急剧变化的外部环境相适应。
2.内部审计外包风险及其规避
2.1 内部审计外包的风险类型
（1）泄密风险
企业在进行内部审计外包时，外包项目的选择原则是尽可能保护核心机密，对于企业的核心技术在一般情况下不会选择外包。但是由于内部审计不可避免的会军或多或少的接触到企业刮泥经营中的深层次内容，因此内部审计外包存在一定的泄密风险。
（2）选择外包单位风险
外包单位的选择直接影响到内部审计外包的成败，一旦与实力不足的单位合作就可能会遭受较大的损失.外包从本质上来讲是借助外部资源，力求提高效率、节约成本的行为，如果选择的外包单位不保险，反而会增加成本投入，给企业带来不必要的损失。
（3）丧失独立性风险
企业内部审计外包的一个重要目的就是提高内部审计的独立性，但是如果所选择的外包单位同时还是外部审计机构，那么就较为容易丧失外审的独立性，造成信息的舞弊、失真等不良后果。
2.2 内部审计外包风险规避对策
由于内部审计外包具有一定的劣势，在实行过程中又可能存在上述各种风险，所以在内部审计外包过程中要从组织自身、外包方和国家监管机构三方面考虑如何规避风险，使内部审计外包的优势充分发挥，劣势尽量减到最低。
2.2.1 公司自身规避内部审计外包风险
（1）正确选择外包机构。公司正确选择外部专业机构和人员可以有效降低外包风型。应选实力雄厚的专业机构，避免资质较差的外部专业机构和人员；同时应考虑专业机构的执业信誉，了解专业机构在本行业审计的专业水平，并且必须考察专业机构的收费标准，使之符合成本效益原则。
（2）严谨签订外包合同。组织管理层应该对外包合同的有关规定进行研究，以书面形式做出明确的合同约定，并且内容应该具体详细。主要包括：服务范围、业绩标准、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等。
（3）重视“人”的因素。为了更好地协调公司的长远利益和外部专业机构的盈利目标，解决承包商的短期行为，可考虑以股票期权来代替外部专业机构和人员的部分报酬，使之利益与公司的长远目标挂钩，与公司具有共同进退的利害关系。同时在不影响其独立性的情况下，可以较长时期地聘请相同的外部专业机构和人员。
2.2.2 承包方规避内部审计外包风险
专业机构应建立严格的风险控制制度，就内部审计服务的业务承接，人员配置、业务开展、保密责任、报酬等方面进行明确规定，从而降低外部专业机构的风险，及时为客户提供高质量的审计服务。同时应与客户公司的管理层及内部审计师进行深入交流，了解管理层的期望，在调研的基础上开展业务，提高工作效率和质量，尽可能缩小外部专业机构和人员的工作效果与内部管理层期望之间的差距。
外部专业机构内部通常设置税务咨询、管理咨询、审计服务、人力资源管理等职能部门。一旦接受委托为其提供内部审计外包服务时，外部专业机构应从各职能部门抽调出专家组成小组，以保证外包审计的质量。
2.2.3 国家监管机构规避内部审计外包风险
国家监管机构应建立有效的内部审计外包监管体制。
（1）注册会计师行业监管。包括专业培训和教育、内部检查质量控制标准、报告所提供的内部审计类型及收费总额、惩罚措施。
（2）完善公司治理。在有条件的组织内部成立外包审计委员会，使之选择外部专业机构、确定外部专业机构应提供内部审计服务的范围、帮助解决外部专业机构与管理部门之间的冲突等，由股东大会决定审计师的任命、报酬和辞职等。
（3）健全内部审计准则。通过建立和健全内部审计准则，避免内部审计外包引发的寻租行为等问题。
3.总结
内部审计不论采取何种形式，其最终目的都是更好地履行内部审计职能，更好地为企业服务。内部审计外包既是市场经济发展的要求，又是企业经营管理的内在需要。它反映了会计市场的竞争已从外部审计机构之间扩展到外部审计机构与内部审计机构之间。这对于内部审计来说，既是一种压力，又是一种动力，它迫使内部审计从内部不断地改革、创新，以便在同外部审计机构的竞争中处于有利地位。内部审计外包也有其弊端，它不可能完全实现内部审计的功能，不能解决内部审计所面临的所有问题。因此在实施内部审计外包时要尽量发挥其利、限制其弊。如何搞好内部审计外包，使内部审计资源与外部审计资源优化配置达到最佳的使用效果。这是个复杂的综合分析过程。企业应当根据自己的实际情况，结合自身存在的问题，选择合适的内部审计发展形式。
参考文献：
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[3]刘斌，石恒贵.上市公司内部审计外包决策的影响因素研究[J].审计研究，2008（4）.
作者简介：
内部审计外包研究范文4
关键词：中小企业；内部审计；外包；风险及对策
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）29-0030-02
1 概 述
中小企业在发展过程中，企业管理者对内部审计的认识不充分，很多人认为内部审计就是给企业找麻烦，是对资源的耗费，所以很多中小企业未设立内部审计机构，或者设立内部审计机构也形同虚设，未能发挥相应的作用。另外，中小企业在人力资源上紧张的情况下，往往把内部审计与财务部分进行合并，或者其他部门人员兼任，这种情况下，内部审计部门和人员丧失了审计的独立性和客观性，并使其监督职能也无法正常发挥。
同时，中小企业内部审计不仅仅局限于财务审计，更趋向于公司治理审计。这涉及到业务流程、风险管理和治理机构等方面的审计，这对内部审计人员所具备的知识素质、业务水平、审计技术手段和方法提出更高的要求。中小企业内部审计机构和人员因缺乏对内部审计变化的认识，采用的技术手段还停留在原始查账阶段，工作效率低，审计质量差，无法为企业增值发挥作用。
基于以上原因，我国中小企业内部审计通常的做法，是将内部审计外包出去，以减轻企业负担、提高内部审计质量和提升企业管理效率。但是，内部审计外包的风险依然存在，审计外包风险是指企业将内部审计外部过程中因人员因素或者其他因素给企业带来的不确定性问题。
2 中小企业内部审计外包的方式
内部审计外包是于20世纪90年代在西方企业发展起来的一种服务形式，后逐渐被企业广泛地接受。就目前而言，中小企业的内部审计外包方式呈多样性发展，企业可以根据自身的需要选择不同的外包方式。中小企业内部审计外包的方式主要有。
2.1 补充式外包
补充式外包是企业自身设立内部审计机构或人员，完成内部审计的基本职能。但鉴于企业发展中的特殊需要，可将部分内部审计的职能委托给第三方。一般而言，企业采用补充式外包是鉴于企业关键性的内审项目或者特殊领域的项目，聘请外部专业人士进行审计，审计质量往往高于自行审计。
2.2 全部外包
全部外包也称整体外包，是指企业不设立内部审计部门，所有内部审计工作完全委托给独立的第三方机构。企业自行设立内部审计机构成本过高、审计质量达不到预期，而将内部审计工作全部外包给专门的机构，由其代为完成内部审计工作，达到内部审计预期效果。
2.3 内审管理咨询
企业设立审计机构并配备相关人员，但为更好地发挥内部审计功能，聘请专业审计机构或者咨询机构为内部审计机构，进而促进内部审计改进与发展。
2.4 内外结合审计
内外结合审计也称为协同审计，内部审计工作由内部审计师和外部审计师共同完成。但内部审计处于审计主导地位，可利用外部审计人员的专业特长来弥补内部人员在业务专业上的不足。
3 中小企业内部审计外包的优势分析
3.1 提高内部审计的独立性
因中小企业内部审计的岗位设置存在人员职能重合，且企业内部之间利益关系复杂，导致审计工作缺少独立性，进而影响审计效果。将内部审计外包可使外部审计人员根据合同约定开展工作，并且与被审计对象间无利益关系，所以能够确保审计的客观性。除此之外，外部人员进行审计的过程中能对企业重大决策和相关财务数据进行可行性分析，从而对事实披露更真实，进而能够提供更具独立性和客观性的评价结果。
3.2 降低审计成本
随着外界经济和市场环境的不断变化，中小企业在发展过程中根据其业务范围和技术标准，对内部审计人员的要求越来越高。内部审计工作外包的方法，可使其设立机构的相关成本消失，另外，还可节约企业设置内部审计人员产生的工资和培训等费用。因此，企业在选择咨询机构时，可从企业成本效益原则出发，选择合适的承包方完成部分或者全部审计工作。
3.3 获得高水平的审计服务
内部审计外包可引进专业人员参与公司治理，这些专业人员在管理咨询和资产评估等方面具有更专业的经验，能够结合被审计单位的实际经营状况和相关管理需求提供更高水平的审计服务。同时在专业的审计人员帮助下，中小企业一方面可及时发现企业存在的问题，及时纠正，减少损失；另一方面，根据相关建议，可调整企业发展战略，优化企业组织机构，进而使企业不断发展。
3.4 促进中小企业核心竞争力的形成
内部审计是提高中小企业管理水平的有效手段之一。企业实施内部审计的目的是保证企业相关管理制度的完整、先关业务流程的规范，保证企业核心业务的顺利开展。但中小企业的人力和物力等资源的有限性，导致其在自身开展内部审计不足的情况下可将该项工作外包，进而使企业的资源投入到关键性业务上，以提升企业的核心竞争力。
3.5 促进企业管理人员素质的提升
在内部审计外包业务开展过程中，企业相关管理者接触更专业的组织和人员，可以得到更好的企业管理经验。中小企业内部审计外包环节，可针对企业管理方面的问题进行咨询，利用专业人员的专业能力予以帮助。企业的管理人员参与其中，可从中总结经验，提高管理水平。
4 中小企业内部审计外包的风险分析
4.1 内审外包导致企业机密的泄露
中小企业内部审计外包过程中，审计人员为保证审计质量的真实性，要求企业提供相关真实的经营或管理数据和信息，而这些信息往往可能涉及到商业秘密。在内部审计外包业务中，企业与外包机构仅是合作关系，缺少自行设立内部审计机构的从属管理关系，因此企业对审计人员的控制力相对不足。并且外部审计人员对审计对方缺少根本性的利益关系，因此从事审计工作主要靠个人职业道德和操守，因此受外界诱惑泄露机密的可能性较大。现实中，虽然在签订审计外包的合同中，双方有对商业秘密保密的约定。但这也往往不能保证相关商业机密不被泄露。
4.2 内审外包降低内部监督和管理效果
内审部门虽是企业独立部门，但内审工作是对企业整体经营环节及各项工作进行检查、评价和监督，所以内部审计是企业监督整体性的重要保证。中小企业将内部审计外包则在监督上体现不出整体性。内部审计在企业管理中除起到监督作用之外，还发挥着信息传递作用。然而，内部审计外包可使企业管理层失去信息反馈来源。
4.3 弱化企业内部审计的优势
内部审计外包将弱化企业内部审计的建立和审计人员的培养。但随着企业的发展，内部审计人员可更熟悉企业的相关政策和业务流程，对企业的长久发展更加关心，进而在从事内部审计工作中可从企业实际出发，提出合理建议。而中小企业选择内部审计外包则无此方面的优势，所以选择内审外包将使企业弱化了企业自我人才培养元员工的忠诚度和人才储备优势。
4.4 审计外包无法满足企业内部审计的要求
中小企业内部审计外包在审计过程中，一般是按照标准流程进行审计，而往往忽略企业自身特点。因此，内审外包服务单位提供的审计服务不能满足企业的真正需求。另外，内审外包的审计员进行审计工作时往往通过资料检查、咨询和观察等方法进行，缺少对真实情况的了解，容易对审计工作做出错误判断。同时，因企业特征不同，众多中小企业在确定内部审计外包方时仅考察审计机构的资质、信誉和审计人员的资质。而无法考察审计人员对企业所从事的行业是否全面了解无法考察。甚至有些审计机构的审计人员虽然是专业出身，审计知识过硬，但对不同行业的专业知识缺少必要了解。在这种情况下，审计外包承包方的审计人员在执行内部审计过程中容易脱离实际，缺乏与企业的适应性。
5 中小企业内部审计外包的风险防范措施
中小企业针对内部审计外包的风险应采取积极有效地措施，充分发挥内部审计外包的作用，降低其所带来的种种风险。
5.1 合理选择外包方式
中小企业要结合企业战略的需要和企业实际情况，根据不同内部审计外包方式，合理选择内审外包的方式。特别是涉及到重要核心业务尽量由内部人员完成，这样可有效防止企业机密信息外漏。具体而言，中小企业初创期因人员紧张，可采用完全外包的方式；随着企业规模的扩大，企业可适当培养自己的内部审计人员，在一些专业性较强的业务在进行部分外包，企业保留的内审人员一方面可以进行常规内部审计，且可在审计业务外包过程中与外包机构人员进行沟通。
5.2 谨慎选择外包机构
审计外包机构的工作质量高低决定了企业内部审计质量的高低。就目前而言，从事相关服务的机构较多，中小企业在选择外包机构时应从机构的资质、职业信誉和收费情况等多个方面进行全方面综合考察。要选择实力雄厚、职业信誉高且收费合理的审计服务机构完成企业的内部审计相关工作。另外在选定审计外包机构后应及时签订合同，并在合同条款中明确服务范围和保密条款等事项。
5.3 监督检查
中小企业将内部审计进行外包后，企业要对内部审计的过程进行全程跟踪。与审计机构或者人员进行有效地沟通，并对审计工作进程及时了解，对审计活动认真监督，对出现的偏差予以及时纠正，以保证企业审计结果的质量。
6 结 语
中小企业开展内部审计对改善经营管理水平和提高企业竞争力有重要作用，但在实施内部审计外包过程中，企业要根据内部审计工作特点，结合企业实际状况，在内部审计实施过程中要认清相关风险，并预防和规避相关风险的发生，以保证内部审计的有效开展，进而促进企业的长久发展。
参考文献：
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[2] 孟志能.合作式外包：内部审计外部化的有效方式与优化途径[J].中国 内部审计，2015， （12）： 28-32
内部审计外包研究范文5
关键词:内部审计;外包;优缺点
在企业发展过程中，企业内部审计作为现代企业制度的组成之一，正发挥着重要的意义，并且随着经济全球化的发展，越来越体现出重要的作用。企业内部审计随着时代的发展，为了适应社会经济形势的改变，也产生了变化和突破，内部审计外包成为大部分企业的选择，有着良好的市场前景和长远的发展空间。
一、内部审计外包的优点
(一)借鉴外部审计经验
企业内部审计外包的模式为：外部审计主体在了解被审计单位的资金周转运行情况、风险管控的企业经营活动后，组织会计师等各个行业了解政策、熟悉业绩的专业人士对该企业经营运转情况进行分析评价，并提出和理科学的建议，来保证审计质量的可信度及中肯性。由于审计服务由专业从业人员负责监督并提供，可以对企业当前和潜在的风险进行合理评估，选择适当的规避风险行为，协助企业进行更好的经营管理防范规避风险。
(二)增强审计独立性
企业内部审计部门在进行内部审计时，常常会陷入不能客观公正评价自身企业的漩涡，从而导致在利益的偏向性引导下，产生迎合企业高层管理人员的行为，导致企业内部审计部门失去公正的独立性。而外部审计恰好能规避此类问题，外审单位多由注册会计师为主导，主持外部审计工作，从而以客观公正角度分析企业财务管理及运营管理的情况，做出正确的判断，进行合理分析，做出客观公正的结果。
(三)降低审计风险
受限于我国国情，大多数企业内部审计部门面对着内部审计人员专业知识限制、知识结构单一、工作效率低下等问题，形成严重的企业内部资源浪费，严重的更妨碍企业长远发展。而随着外部审计机构不断拓展专业水平及实践能力，这正好弥补企业需要的高水平高专业性的资源。
二、企业审计外包中存在的问题
(一)决策风险
企业审计外包从本质上讲，是将内部审计的成败交付于外部审计，一旦发生合作决裂的情况，不但不能达到提高审计质量、减少企业成本的目的，还会给企业带来严重的损失。因此，企业在决策上必须仔细考量外包机构是否能满足企业的审计需要，不能盲目跟风，做出错误选择，导致更严重的后果，企业决策能直接导致项目的成功失败，这是必须认真考量的问题。
(二)漏审风险
企业选择的外包机构，在承揽外包项目时，只能根据企业提供的材料进行审计分析，对于企业的了解有限，在这种情况下，出现漏审的几率将大大增多，无形中提升了漏审风险，而这种风险又具有不可逆性，无法通过常规手段进行规避。
(三)泄密风险
企业在选择外包项目时，通常会尽量规避核心机密的外包，对于核心机密进行保护状态。但内部审计外包不能完全确定规避机密，因此会导致泄密的风险产生，这也给企业选择审计外包时增加了一定的选择困难。
(四)降低内部审计人员的业务水平
企业选择内部审计部门进行审计时，不仅能更好的保护企业机密不外泄，以及规避漏审风险，还能通过审计业务提高内审人员的水平，一旦企业选择将大量内审业务交给外包机构，企业内审机构在一定程度上被架空，这样极其不利于企业自身审计人员业务水平的提高，导致企业高层管理人员降低企业内部审计部门的重视程度，内部审计人员对于外审机构的依赖性渐渐增加，产生恶性循环，导致企业管理机制的弱化，过度依赖外包机构，降低企业自主性和积极性，不利于企业人才培养的长远发展。
(五)外部审计与企业实际情况结合不紧密
外审机构由于长时期承揽审计工作，一方面会降低自身敏感性，另一方面会发生过度依赖经验的情况，不能更深度了解企业实际经营状况，不注意结合企业实际情况进行审计分析，仅使用拿来主义、经验主义，为求快速完成审计工作忽略企业具体要求，导致审计结果不理想，对企业产生错误引导。
三、改进对策
(一)科学的选择外包形式
企业通过科学的分析，选择是和自身特点、并满足要求的外包形式，有侧重点的选择外包机构，达成良好的合作关系，确保实际外包工作的顺利实施。在选择合适的外包机构和外包形式时，要重点分析其资质、实力、信誉和执行经验等，通过全面科学合理的分析学则外包形式，并建立定期考核测评机制，发现外包形式不适用时，要及时淘汰，制定严密的权责分配制度，设置科学的评价指标，严格的合同及机密文件管理等，监督相关人员认真执行，及时追究责任归属。
(二)完善审计外包的控制机制
制定科学合理的审计外包控制机制，发现并分析审计内审与外包之间的联系，整合资源数据制定控制管理方案，控制各类风险的发生，合理规避风险，加强内外部资源信息的沟通联系，同时保护机密资源不被泄露，这些都需要完善的风险管控机制的监督和执行，能对随即发生的风险做出最大程度的规避，降低风险成本，提高企业工作效率。
(三)强化风险审计意识
组织相关的审计员工培训，加强对风审计的意识及风险管理能力，运用质量管理循环系统合理预判风险，降低审计风险发生率，同时加强合同管理，严格执行合同条款，对于违反合同条款的行为做好合理判断，依据管理机制进行违约处理，尤其对于泄密行为的处罚。
(四)加强过程中的组织协调监督工作
在企业内部审计外包过程中，企业要加强自身的组织协调监督工作，首先对内部审计部门进行组织协调，防止信息流通障碍，加强风险管理，同时对外包机构进行监督工作，合理沟通交流，避免产生信息落后和遗失，产生漏审情况。
四、结束语
内部审计外包的最终目的是为了更好的执行审计职能，获得更科学的审计结果，从外包机构来说，是为了更好的提供企业服务，内部审计外包的产生是适应现代企业发展管理的需求，达到企业和资源利用的双赢局面。也鼓励了企业自身及整个市场的良性竞争发展，满足企业发展壮大的需求，刺激企业及专业人员不断提高创新，保持活力的重要方法。如何合理的利用企业内部审计外包，达到降低成本提高效率的良好局面，值得所有研究人员分析，结合实际情况从宏观微观的方向研究，找出最适合企业的审计形式。
参考文献:
[1]刘莉莉.浅谈内部审计外包与外部审计的区别[J].会计之友（下旬刊），2016（9）
内部审计外包研究范文6
1.1内部审计外包的概念内部审计外包就是将企业内部审计的职能转化为外部审计人员承担，从外部聘请专业审计人员履行企业的内部审计职能，与企业内部审计相比，内部审计外包就是实现了审计主体的外部化，审计人员不从属于企业人员。
1.2内部审计外包的理论基础内部审计外包理论基础有很多种，本文主要从以下三个方面分析：一是交易费用理论。该理论是由科斯提出的，他认为交易需要成本，企业和市场属于不同的交易机制，在市场机制下企业花费的成本高于企业内部的交易费用，企业就会通过夸大企业规模来替代市场机制，同样当企业发展到一定阶段后，它的经营费用超过了市场机制，那么企业就会选择市场机制。企业内部审计属于企业的一种交易费用，目前企业所承担的内部审计工作所消耗的费用已经远远大于市场机制的交易费用，为此企业需要实现内部审计的市场机制管理。二是核心竞争力理论。该理论是由美国的普拉哈拉德和英国的哈默所提，他们将企业比作大树，企业需要做的就是要保障根系的稳定，将所有的注意力放在核心竞争力上，而非核心工作则可以通过外部购买的方式获得，内部审计只是负责对企业的监督和促进企业价值增值，显然其不属于企业的核心竞争力，因此其可以实现外包。三是委托理论。随着世界经济一体化的发展，社会分工越来越精细，企业的所有权与经营权实现了分离，为此就形成了委托关系，但是具有信息的不对等关系，企业的所有者需要通过内部审计强化对企业经营者的监管，存在内部审计就会产生经济成本，为有效降低企业的成本支出，保证内部审计的独立性，内部审计外包不失为最有效的途径。
2内部审计外包的原因分析
2.1内部审计外包符合成本效益原则追求经济效益最大化是企业经营的主要目标，而实现企业的经济效益最大化的途径就是降低企业的成本开支。当企业内部审计工作消耗的经济费用超过市场机制费用的时候，企业有充分的理由选择外包模式。首先内部审计外包有利于降低交易成本。实施内部审计需要企业支付相应的办公用品，比如需要提供必要的办公场所、物质设备以及人力资源等，这些都需要消耗企业一定的费用，而实现内部审计外包则可以减少企业在此方面的经济支出，降低了企业的经济费用支出；其次内部审计外包有利于降低成本。通过内部审计外包可以将企业内部审计的职能转化为具有市场机制的专业管理人员执行，这样一来就会大大促进内部审计工作的质量，提高企业的增值效应。
2.2内部审计外包有利于提高审计工作的独立性长期以来企业的内部审计一直备受争议，追其原因主要是企业的内部审计工作的独立性不强，常常会受到人为因素的干预。实施内部审计外包以后会大大提高内部审计的独立性，这是因为：首先内部审计外包机构与企业属于委托关系，不受企业的领导，因此它们具有独立的社会地位，与被审计对象没有经济利益关系；其次承担内部审计外包工作的审计人员不受企业内部的约束，他们只需要按照审计委托合同规定的内容进行，而且承担审计工作人员薪酬福利与被审计企业没有任何的关系，因此审计人员在感情上没有必要为审计单位的违规行为提供隐瞒的义务。
2.3内部审计外包有利于企业的健康发展内部审计的目的就是提高企业决策的正确性，促进企业价值增值，因此只要有利于企业健康发展的管理模式都属于企业战略的一部分，传统的内部审计由于其在制度上、人员以及评价方式上都对企业管理者的影响较大，导致内部审计的独立性缺失，因此实现内部审计外包是促进企业健康发展的创新性管理模式。内部审计外包有利于企业实施精简机构的战略目标，降低企业的成本支出，实现资源的最大配置，同时也有利于企业实施合作战略目标，通过与专业内部审计机构合作，优化企业分工，提升企业核心竞争力。
3内部审计外包的风险
内部审计外包在给企业带来巨大效益的同时，也会对企业带来各种风险挑战，如果不能合理地处理这些风险就会给企业的发展带来巨大的损失，通过实例分析，内部审计外包风险包括：
3.1信息风险市场经济的发展导致企业之间的竞争越来越激烈，谁掌握了更多的信息资源谁就能在市场中脱颖而出，换句话说就是谁掌握了对方的核心信息谁就掌握了主动权，因此加强企业核心信息的保密工作是企业经营管理的核心问题。内部审计外包工作就是根据企业提供的信息进行相应的审计，虽然企业在选择外包时会注意信息的内容，但是有些内部审计职能中会含有企业的一些机密信息，一旦实现内部审计的外包就有可能造成信息的泄露。
3.2外包单位选择的风险在企业选择外包单位时可能会因为选择的外包单位的质量不过关而导致企业遭受各种损失，比如所选择的外包单位没有较强的专业技能，导致对企业的审计工作没有做出正确的结果，最终导致企业出现经济损失。
3.3独立性丧失风险企业实施内部审计外包的目的就是在实现内部审计职能的基础上降低企业的成本开支，并且提高企业内部审计的独立性，但是企业也不能忽视独立性丧失的风险，比如企业选择的外包单位属于企业的外部审计机构，这样一来就会导致企业没有任何的内部审计权，最终可能引发会计信息失真、舞弊等行为。
4内部审计外包风险的控制措施
4.1根据企业现状合理地选择外包方式内部审计外包在我国的发展时间还比较短，人们对其接受的程度还不高，这与我国企业内部审计机构以及人员的现状有很大的关系，我国企业已经建立了相对完善的内部审计机构和人员队伍，在此情况下，选择内部审计外包的企业非常少，但是其之所以存在就有存在的价值，内部审计外包并不是取代企业内部审计机构和内部审计人员，而是对企业内部审计力量不足的弥补，因此在选择内部审计外包时一定要结合企业的发展现状合理地选择内部审计外包的方式，比如企业的内部审计机构比较健全，企业就可以选择部分外包的模式。
4.2加强对内部审计外包服务的监管与评估企业在选择内部审计外包时一定要对外包对企业形成的各种影响进行评估，避免外包对企业经营活动所构成的影响风险形成，首先企业的管理者要站在企业战略发展的高度去分析外包，如果企业实施外包对企业的发展构成巨大的影响，那么企业就要考虑放弃外包，比如企业实施外包的费用要大于企业内部审计的费用支出，那么企业就要重新考虑内部审计管理模式；其次企业在选择外包服务时一定要制定完善的约束措施规范外包行为，比如通过制定外包合同规范对方的权利、责任、考核标准以及违约情况等信息；最后国家相关部门也要加强对注册会计师的监管，作为承担内部审计外包职能的会计事务所由于其不受企业的约束，为保障外包环境的健康发展，注册会计师协会要加强对它的监督与规范。
4.3选择合适的外包服务商企业一旦决定实施内部审计外包后就要选择合适的外包单位，而在确定外包单位时要重点考察外包单位的服务质量，具体考察的内容：一是外包单位的软实力，比如外包单位在行内的口碑、文化实力以及发展前景等；二是要根据上述几条指标对外包单位进行考核，并且要尽可能选择多家外包单位，并且对他们进行对比，择优选择一家；三是在选择外包单位时一定要注意外包单位对企业独立性的影响，不能选择承担企业外部审计机构作为企业内部审计外包单位，同时也要避免企业与注册会计师签订内部审计外包合同，因为注册会计师不能以个人名义对外承担业务。
