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个人税务筹划方案范文1
关键词：税务筹划；税务风险控制；纳税人
自改革开放以来，我国的经济水平有了非常明显的提升，现代化的进程也在不断加快。税务筹划风险控制就是为了降低在筹划过程中所带来的风险性问题，如何规避掉其中的风险，是企业应该重点考虑的问题。针对其中的政策、成本、运作和认定性风险，企业应该及时的掌握相关的政策，秉承着成本效益的原则，加强对税务筹划人员的培训工作，尽量避免税务筹划风险问题的发生。
一、税务筹划的基本概念
对于税务筹划问题的表述，实际上存在着许多不同的观点，西方国家同中国在税务筹划基本定义的表述上也不尽相同。我国比较规范的解释则是，企业在法律法规允许的基础上，对一些投资与经营活动进行提前的筹划，这样做的目的是减轻税负所带来的影响，被称为税务筹划。从理论上而言，纳税人应该结合风险的成因，并针对风险识别问题，以此来制定一个合理化的方案，这样有助于完善我国税务筹划的风险控制系统。
二、税务筹划风险分析
(一)政策风险
税务筹划中的政策风险包含了政策选择和政策变化风险，这种风险变化具有不确定性，不知道纳税人在什么时间会选择什么样的方案，又是通过怎样的方式来筹划这种方案的，这些都是取决于纳税人个人的主观意识。而风险产生的原因主要是筹划人缺乏对政策精神的理解，没有完全的把握住这种精神。同时，在市场经济不断变化的过程中，国家的税收政策也应该进行相应的变化，但是由于政府的税收制度缺乏实效性，而其中包含了许多不确定的因素，这些原因都会导致税务筹划中出现较大的风险问题。
(二)成本风险
任何一项经营和决策的活动，实际上都存在着两面性。为经营者带来经济效益的时候，在决策和筹划的过程中也会花费掉一定的费用，假设纳税人没有从企业发展的实际情况出发，在筹划过程中，也没有进行仔细的对比和分析，就会导致筹划的成本比预算的更多，进而让企业在其中无法收获到应有的经济效益。同时纳税人在选择方案的时候，还应该对税法方面的知识有一定的了解，这样才能为实际的工作做好准备。但是，如果纳税人在筹划时面临着风险性问题，这就导致他们必须承担起筹划时引发的经济风险和经济损失。
(三)运作风险
税务筹划实际上有一个固定的特点就是同法律是联系在一起的，也可以将其理解成税务筹划是在法律固定的边缘上操作的。但是由于我国现阶段在税法方面的制度还不够完善，立法技术也存在着诸多的缺陷，法律法规之间有着一定的摩擦，这些问题就算是专业人士也很难有一个确切的把握。实际运用中存在的风险包含了两个方面的内容，一个是在筹划过程中，对于工作的整体性和系统性把握不够。另一个则是税收优惠政策的风险运用和执行力度不够。
(四)认定性风险
税务筹划主要还是纳税人的一种生产经营能力，在运行方案中，涵盖了许多具体的措施，这些都是由纳税人自己决定的，税务机关实际上是不会介入其中的。但是，纳税方案是否是符合法律规定的，这在很大程度上，是需要取得税务机关认同的。而方案是否真正符合法律精神，也是需要税务机关作出最后的判断，在这个确定的过程中，如果税务执法出现了任何问题，都会导致税务筹划的失败。
三、税务筹划中的风险控制措施
(一)及时系统的掌握相关政策，避免风险的发生
当税务人在进行税务筹划的过程中，应该主动的去研究当时经济发展的特点，并关注税收政策的调整和概况，然后按照经济和政策调整的变化趋势来全面且系统化的把握住这些要点。企业中的税务人员要主动学习相关的税务政策，提高自身的风险控制意识，只有在全面了解的基础上，才能根据预测，制定出不同的方案，并在此基础上进行比较和分析，保证税务筹划活动的正常进行。例如国内某能源企业在应对政策风险的时候，纳税人首先非常清楚的了解了当地的各种税收政策和外部环境的变化情况，及时掌握了相关的税法知识，并将二者结合在一起。同时，企业还对市场进行了科学的预测，进而判断各个区域政策变动的方向，在一些成功案例的基础上，运用科学、合理化的方案，将税务筹划的风险降到最低。
(二)以成本效益最大化为主，降低筹划风险的形成几率
企业为了获得最大化的经济效益，应该将成本效益放置在一个非常重要的位置上，在考虑筹划成本的时候，也应该将筹划方案的可行性考虑在其中，这样，当筹划方案的成本和损失小于所得效益的时候，才可以保障方案的可行性。这就需要企业在筹划方案的过程中，保障方案的灵活性和适用性，及时对实施方案进行修订和完善，这样也方便达到一个预期的效果。要知道，税务筹划工作对于企业而言，在整个生命周期内实际上是一个系统化且动态化的过程，所以在这个过程中，还要建立一个常态化的内部评价机制，对一些阶段性的工作进行重新的评价和审视。坚持以整体的效益为主，保障相关数据的真实性，针对一些潜在性的风险，采取合理化的成本控制措施，以此来规避掉税务筹划风险的形成。
(三)加强税务筹划人员的培训工作，正确的组织税务筹划
无论是税务筹划方案的制作者还是执行者，都应该明确一个问题，就是税务筹划项目自身的复杂性和风险性。所以，相关人员应该增强自身的风险控制意识，在方案实施的过程中，建立相应的风险预警装置，采取有效的措施来了解和监控企业税务筹划中可能会带来的风险性问题。企业也应该加强对筹划人员的培训工作，增强他们的专业素养和实际的操作能力。例如某能源企业在进行税务筹划的时候，开展了相应的培训工作。培训的内容，主要是告诉相关人员，任何时候都应该将集团的利益放置在一个首要的位置上，在税务筹划的过程中，不能只是单一的对某一个税务或者是某一个项目进行筹划，而是应该将这个项目都放置在其中，考虑到集团效益的最大化。另外，在筹划的时候，工作人员不能将税务作为唯一的参考因素，而是应该对其进行一个综合的衡量，不能因为个人的疏忽而导致筹划项目的失败。
(四)企业加强同税务机关的交流和沟通，提高税务筹划的专业性
当企业在进行税务筹划的时候，还应该同当地的税务机关，构建一个良好的互动关系，通过沟通、交流来保障税务筹划工作的一致性。所以，企业在进行税务策划的时候，要充分了解税务机关在征税和管税时的具体要求，及时了解相应的法律法规，把握住税务方针的具体策略。在方针执行完之后，企业如果同税务机关的理解不一致，就应该积极主动的对其进行相应的解释和说明，然后提供合理的设计依据，得到税务机关的理解与认同。除此之外，企业还要构建一个良好的税务监管环境，及时了解国家税务政策的相关消息，将这些消息融合到税务筹划的方案中，以此来提高税务筹划的专业性。
个人税务筹划方案范文2
关键词：税务筹划；税务筹划风险；利益最大化
一、税务筹划与税务筹划风险基本理论探讨
（一）税务筹划的主要内容
税务筹划是一项事前行为，具有一定的预见性、长期性及合法性等特点，其目的是减轻税收负担，争取企业利益最大化。那么税务筹划是节税，抑或是避税？
节税是指纳税人在法律许可的范围内，根据税收政策导向，制定最优的纳税方案，进而减轻企业的税收负担。通常意义上，凡是遵循税法立法精神而实现减轻税负的行为都属于节税。故而，节税是税务筹划的另一种委婉表达。
避税是指纳税人利用税法疏漏之处投机取巧，期望减少应纳税额。避税行为并没有完全遵循相关税收政策，但其本身属非违法行为，并且筹划者可以通过关注相关法律和政策的变动，随着税法漏洞的填补重新制定避税方案，达到降低税负的目的。因此，避税也在税务筹划的范畴之内。
综上，税务筹划是企业在纳税行为发生前且不违反相关法律法规的基础上，通过对其经营活动、投资活动、筹资活动及兼并重组等涉税事项做出合理的筹划和安排，达到少缴税或递延纳税的目的。
（二）税务筹划风险的概念及主要内容
由于税收法规具有时效性，伴随着企业经营活动变化，使整个税务筹划充满了不确定性。税务筹划风险指纳税人在进行税务筹划时，受不确定因素的影响，导致筹划方案无法有效实施，使筹划收益偏离企业预期结果。
税务筹划风险主要包括三方面的内容：第一，纳税人对有关税收政策理解不透彻、有偏差，削弱了企业利用税务筹划进行节税的目的；第二，征纳双方对整个税务筹划方案的制定与实施存在认定差异，给纳税企业带来一定的风险；第三，企业提供的财务数据缺乏真实可靠性或进行虚假的会计核算，形成一定的税务筹划风险。
二、税务筹划风险的分类及成因
风险与不确定性相联系，不确定性是风险产生的条件。因此，随着经济环境、国家政策、企业经营情况等多种因素的变化，给筹划方案带来很多不确定性，促使了税务筹划风险的形成。
（一）企业相关人员的主观性风险及成因
由于纳税人税务筹划意识不强，未能对筹划风险进行有效的评估和控制，会给企业带来一定的筹划风险。同时，存在企业负责人授意筹划人员做出违背职业道德的行为，使税务筹划方案在确定与实施上存在一定程度的主观性风险，直接影响纳税筹划方案的合理性。
例如，2005年3月，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井集团旗下的知名上市公司――安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称“古井贡”）的财务问题展开调查。调查显示，古井贡的财务人员在没有取得国税总局批准的情况下，将销售公司和母公司汇总缴纳所得税，以期望减少分设的销售公司（古井贡全资子公司）缴纳的所得税。有关证据表明，这种消费税环节“分”，所得税环节“合”的做法，造成古井贡2002、2003年度分别抵减其销售公司应缴企业所得税3900多万元和5900多万元，累计“偷税”金额近1亿元。这种行为严重违反了国税发【1998】127号文件规定，构成偷税行为，给古井贡带来极大的税务风险。
（二）税务筹划方案的时效性风险及成因
企业的税务筹划方案都是在一定的时间、法律环境及税收政策下制定的，具有很强的时效性。为了适应经济形势的发展，税收政策会不断地调整，企业的经营活动也会随着相关因素的变动而变化，这些不确定性因素都会给税务筹划人员开展税务筹划（特别是中长期筹划）带来较大的时效性风险。
（三）税务筹划的成本性风险及成因
税务筹划属于企业财务管理的范畴，目标是实现企业所有者利益最大化，但筹划方案在给纳税企业带来税收收益的同时，必然会带来相应的成本。若企业在实际的筹划过程中一味地追求低纳税成本，导致成本增加超过筹划取得的收益，就会违背成本效益原则，由此带来的成本性风险预示着税务筹划的失败。
（四）征纳双方认定差异性风险及成因
我国的税务机关拥有较大的自由裁量权，因此，税务筹划方案是否符合税法规定，能否给企业带来税收利益，很大程度上取决于税务机关对筹划方案的裁定。若企业盲目地实施自以为正确的筹划方案，税务机关可能会视其为偷逃税，给企业带来筹划风险。
三、规避税务筹划风险的措施
税务筹划过程中的风险是客观存在的，因此筹划人员可以采取积极有效的规避措施，提高筹划给企业带来的收益。
（一）加强协调税企联系，积极寻求支持与帮助
税务筹划方案制定者应充分了解相关政策的要求及当地税务机关的特点，加强税企之间的联系。只有税务机关确定企业税务筹划方案的合法性，同时企业依法履行纳税义务，才能降低税务筹划风险发生的概率，有效降低企业税收负担。
（二）建立健全的税务筹划风险防范体系
纳税企业要建立健全的税务筹划风险预警与监控体系，筹划部门可采用定期报告的形式监控筹划方案的实施情况；企业内部审计部门可定期或不定期开展税务筹划专项审计，检查筹划活动是否合法、合理，为企业进行税务筹划决策提供信息支持。
（三）强化知识和政策的学习，提升筹划人员的总体水平
税务筹划集财务会计、经济法律、税收政策等各方面专业知识为一体，是企业对其自身涉税行为的一种优化。税务筹划人员不仅要具备较高的专业文化素养，还要根据税收政策及相关法律的变动及时调整筹划方案，为企业谋取真正的利益最大化。
（四）真实进行会计核算，诚信履行纳税义务
税务筹方案的确定与实施是以纳税人的会计核算为基础，若企业利用虚假的财务数据进行税务筹划，就无法保证筹划的合法性及方案的有效实施。因此，纳税企业必须建立健全的会计核算体系，为税务筹划方案的制定与实施提供真实可靠的核算基础，保证税务筹划目标的实现。
总之，税务筹划作为提高企业经济效益的一把双刃剑，能有效地降低企业税收负担，增强其核心竞争力，与此同时也会带来许多不确定的筹划风险。企业要在保证会计核算真实性的基础上，建立完善的风险防范体系并采取有效的规避措施，尽可能降低税务筹划的风险，以达到实现企业利益最大化的目标。（作者单位：兰州财经大学）
参考文献：
[1] 赵霞.现代企业税务筹划风险规避策略研究[J].财经界（学术版），2013，（249-251）
[2] 熊英，段玲卉.浅谈企业税务筹划风险及其防范措施[J].知识经济，2013，（153-154）
[3] 李红梅.企业税收筹划风险的成因分析及其控制[J].当代会计，2015，（22-23）
[4] 吴秋红.企业税收筹划风险及其防范[J].现代经济信息，2014，（22-23）
个人税务筹划方案范文3
关键词：工业企业；税务成本；税务筹划；筹划
税务筹划最早起源于西方发达国家，因其在企业实践当中的有效性，在很短的时间内就迅速传播到了世界各地，并且受到各国企业的青睐。税务筹划不同于偷税、逃税、欠税以及抗税，因为他从本质上来说是在国家法律允许范围内所进行的节税行为，它是受到国家政策和法律的鼓励与保护。从根本上说，企业之所以要进行税务筹划，是由该企业的财务管理目标所决定的。但是企业是否能够实现税后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企业经营纳税情况的制约。就目前现状来讲，纳税筹划是一种事前行为，它是组成工业企业管理的重要部分，而工业企业税务筹划的战略性管理主要是通过对相关涉税业务进行策划，并制作出一套完整有效的纳税操作方案，进而达到节税的目的。
一、工业企业税务筹划战略性管理的必要性分析
（一）工业企业税务筹划的现状分析
随着工业行业的飞速发展，大部分工业企业都意识到了企业税务筹划的必要性，开始进行税务筹划，但整体而言，我国的工业企业税务筹划现在还处在一个较低的水平，在具体的纳税实践中还存在着较多的问题。第一就是工业企业对税务筹划的认识不够，进行税收筹划的意识不强。第二是工业企业税务筹划整体水平不高，且缺乏真正意义上的税务筹划。第三是工业企业人员素质较低，缺乏税务筹划方面的专业性人才。第四则是工业企业缺乏税务筹划风险意识，忽视了税务筹划的风险管理。
（二）工业企业税务筹划的原因
在现代社会注意经济条件下，税收已经成为企业经营过程中必须要考虑的重要因素。一般而言，纳税问题是每个企业都要面对而且为之头疼的问题。工业企业也不例外。然而，任何一个企业最终的目的都是盈利，所以税收必然在一定程度上影响了企业寻求利益最大化的进程。怎样得到最大的利润，如何在法律范围内使税务降到最低便成为了主要目标。偷税是一种违法行为，不可取。节税只能依靠国家的相关优惠政策，虽然安全有效，但是影响个人和企业的主观能动性。而税务筹划则可以弥补节税的不足，它能在不违反现行税制的前提下，对现有税法和自身企业进行研究，通过比较不同纳税方案，调节企业的生产和经营，进而实现企业的利润最大化。
（三）工业企业税务筹划的重要性
决定工业企业生产成本的因素很多，而税收是当中的一个重要因素。而我国现在实施多税种、多次征的税收政策，在这样的税收环境下，流转税的多少直接影响到工业企业经营成本大小，所得税的大小直接影响工业企业投资成本的高低因此，税收是影响企业利润分配的一个重要因素，就企业利润而言，对其有着重要的经济平衡作用。税负的高低也直接关系企业经营成果的大小，而税收的强制性和无偿性则意味着企业资金的净流出，从这一方面看，企业通过税务筹划来减少税款支出是直接提高企业净收益的有效途径，所以，企业对税务筹划应当有正确的认识，并投入到实践。其二，工业企业与国家的发展息息相关，合理的进行税务筹划的战略性管理，可以较好地保证工业行业的稳定高效发展。同时也有利于国家财政收入的相应增加，使得国家职能得到充分的发挥，进而更好的进行社会经济的宏观调控，更好的保持我国社会的稳定。
二、工业企业税务筹划的特点和可行性分析
（一）工业企业税务筹划的特点
1、超前性。企业的税务筹划不是发生在纳税义务之后，而是在纳税行为之前对充分了解我国现行的税法和财务知识，并且结合企业的全方位经济活动进行有计划、有目的的规划和设计以寻求企业的最低赋税，并且选出相对最好的决策方案。这是一种事前行为，具有超前性特点。
2、时效性。每一个国家的税收政策都是伴随着国家整体政治和经济形势的不断变化而变化的。尤其是在工业行业，由于发展比较迅速，因此较大程度受到国家关注。所以，纳税人在进行企业税务筹划管理的时候，一定要随时关注国家税收政策的变化，及时作出相应的调整。
3、全面性。工业企业的税务筹划贯穿于整个企业的生产与经营活动之中，每一各需要纳税的环节都要纳入筹划范围。
4、合法性。工业企业的税收筹划体现了国家和纳税人之间的经济利益的分配关系，而税法则体现了国家与纳税人之间权利和义务关系。
（二）工业企业税务筹划管理的可行性分析
工业企业作为自主经营和自负盈亏的社会主义市场经济主体，在日益激烈的市场竞争当中要想实现生存和发展并达到获利目标，能够自主地尝试税务筹划措施来降低企业的经营成本，使得税务筹划在工业企业具备了实施的主观可行性。当然除此之外还有法律环境和我国现行税制等原因，都使得工业企业税务筹划的实施具备客观的可行性。
三、工业企业税务筹划战略性管理的具体操作
（一）进行税务筹划管理应遵循的原则
个人税务筹划方案范文4
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
个人税务筹划方案范文5
关键词：税务筹划；企业经营；煤炭企业
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）30-0031-03
企业作为纳税主体，为实现自身利益的最大化，就要做到在不违反国家法律的前提下减轻企业税负。合理的税务筹划是减轻企业税负的一种有效手段。随着中国煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，矿井生产规模越来越大，矿井建设、生产投资比例也越来越大，因此，有必要对税务筹划在煤炭企业经营中的具体运用进行一些探讨。
一、企业税务筹划概述
税务筹划是指企业在法律规定的许可范围内，以政府税收政策为导向，通过对经营活动中的应税行为事先策划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税务负担，获得正当的税收收益的行为。其具有合法性、全面性、事先性和风险性特点。
税务筹划的意义主要在于其对纳税人熟知税法，更好地利用、遵守税法有很大的促进作用，也有利于国家税收法制、法规的不断完善。主要表现在四个方面，一是可以起到维护纳税人合法权益的作用；二是能够促进纳税人依法纳税；三是促进税制的不断完善；四是也有利于提高企业竞争力。
二、税务筹划在煤炭企业经营中的具体应用
（一）企业亏损弥补的税务筹划
亏损弥补政策是国家为扶持纳税人更好的发展，从国家政策上帮助纳税人平安渡过困难时期的一项措施，是中国企业所得税中的一项重要优惠措施。为了实现企业价值最大化，获得最大的节税效益，企业会充分利用亏损弥补政策。企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补，企业发生的亏损，可以用以后年度的税前利润弥补，但延续弥补期最长不得超过五年；二是用以后年度的税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。但后两种方案较第一种方案多缴了税款，因为都是用税后利润弥补的，所以企业要争取用税前利润弥补以前年度亏损，其主要方法有：兼并账面有亏损的企业，将盈补亏，可以免缴企业所得税；利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在允许用税前利润补亏的五年期限到期前继续亏损，可延续补亏。
（二）股利分配的税务筹划
现金股利和股票股利是股利分配的两种主要方式，中国税法明确规定，企业发放股票股利不需交纳个人所得税，但如果是现金股利，就必须按规定的20%税率缴纳个人所得税。同时，发放股票股利对公司也有益：用股票股利来代替现金股利，公司可保有大量的现金，方便公司发展，有利于公司追加投资。另外，公司发放股票股利，能使公司股票的行情保持在一个符合交易需要的范围之内，便于吸引更多的中小投资者。
（三）企业应税收入的筹划
收入总额是指企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。在收入确认金额中，经常存在着各种收入的抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税务筹划的空间。如各种商业折扣、销售折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等在实际发生时冲减了销售收入；销售中的现金折扣在实际发生时，计入财务费用，相当于抵减了销售收入。这都减少了应纳税所得额，相应地减少了所得税，前者还可减少货物和劳务税的计税依据。
（四）固定资产投资的筹划
1.尽可能调低企业折旧年限，降低企业资金使用成本。加大成本会减少利润，可使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。煤炭企业普遍采用平均年限法。因此，企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。
2.做好在建工程合同、预算、转资等工作，从源头上控制房产税的税基。如年产90万吨煤炭企业，其建筑工程投资约占总投资的18%～20%，而建筑工程中的房产投资要占51%～52%。如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析，都会加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约30万～40万元。（1）建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道）、电力、电讯、电线的敷设工程等。对其中的设备基础，尤其是室内较大型的设备基础（如：矿山主副井绞车房、压风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、设施、必要的设备等都搅在一起以工业区房屋性固定资产入账。（2）在建工程转固定资产时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及需安装等；其次对待摊支出的摊销应格外地注意分析：土地征用费、采矿权价款等不要误进待摊投资，应将其直接转无形资产等，而不应将其摊入房屋总造价；对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不应将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价。
（五）员工工资个人所得税的税务筹划
为了达到企业利润最大化的财务目标，提高员工的工作积极性，就必须考虑到员工激励机制的税务筹划。
1.提高员工工资能增加个人收入满足其短期利益，但由于工资薪金适用超额累进税率，从3%～45%七级超额累进。工资越高，新增薪金带给个人的可支配收入将会递减。但是，员工工资所得税是以月实际收入为基础来计税的，这就为税务筹划提供了空间。如果把员工现金工资转为福利待遇，一样可以满足其消费需求，又可少缴个人所得税。例如由企业给个人提供培训机会、企业为员工提供旅游机会、企业提供员工食宿、企业给员工提供福利设施，这样企业就可以在税前扣除相关费用，并抵减企业所得税，增加了员工的实际所得。
2.实际上，员工工资有时起伏较大，在这种情况下，如果将每个月的收入平均分摊，就可以减少应纳税所得额，提高实际所得。
修改后的《中华人民共和国个人所得税》自2011年9月1日开始实施，如何准确划分好月工资和年终一次性奖金的比例以及发放方式，是个人所得税税务筹划的关键。是削减每月的部分工资加到年终奖；还是削减部分年终奖分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。
企业管理者可选择员工一次性奖金的发放方式有以下四种：把全年一次性奖金除以12平摊到每月作为工资的一部分分月发放；年中、年末两次发放；年终一次发放；年终奖中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放，其余年终奖一次发放。下面以案例按四种方式计算和对比结果。
案例：某企业职工赵某的月薪为5 000元（已扣除“五险一金”），其年终奖金已确定30 000元。按照四种方案分别计算应缴纳的个人所得税比较如下：
方案一：奖金平均按月发放，每月发放2 500元。个人所得税计算如下：
月应纳税所得额=5 000+2 500-3 500=4 000（元）
月应纳所得税额=4 000×10%-105=295（元）
年应纳个人所得税额=295×12=3 540（元）
方案二：年中7月份发放一次性半年奖12 000元，年末再发放一次性全年奖18 000元。个人所得税计算如下：
除7月份各月应纳税所得额=5 000-3 500=1 500（元）
除7月份各月应纳所得税额=1 500×3%-0=45（元）
7月份应纳税所得额=5 000+12 000-3 500=13 500（元）
7月份应纳所得税额=13 500×25%-1 005=2 370（元）
根据新规定，年终奖18 000元适用税率和速算扣除数分别为3%和0，年终奖金应纳所得税额=18 000×3%-0=540（元）
年应纳个人所得税额=45×11+2 370+540=3 405（元）
方案三：年终一次性发放奖金30 000元。计算如下：
每月应纳税所得额=5 000-3 500=1 500（元）
每月应纳所得税额=1 500×3%-0=45（元）
根据新规定，年终奖30 000元适用税率和速算扣除数分别为10%和105，年终一次性奖金应纳所得税额=30 000×10%-105=2 895（元）
年应纳个人所得税额=45×12+2 895=3 435（元）
方案四：奖金中的一部分作为月奖1 000元随月工资薪金发放，其余18 000元作为年终一次性奖发放。计算如下：
每月应纳税所得额=5 000+1 000-3 500=2 500（元）
每月应纳所得税额=2 500×10%-105=145（元）
根据新规定，年终奖18 000元适用税率和速算扣除数分别为3%和0，年终一次性奖金应纳所得税额=18 000×3%-0=540（元）
年应纳个人所得税额=145×12+540=2 280（元）
由上可知，方案四所缴纳的所得税税额最少，方案一所纳的所得税税额最多。在新的规定下，原先最常用的方案一已成为所得税税负最重的一种筹划方案，而选择年终奖的一部分随月工资薪金一起发放，另一部分年终一次性发放能使税负较轻。方案四最大优点在于确定两部分的比例时，充分利用了适用税率临界点，合理分配年终奖金，尽可能降低年终奖金的适用税率。在求得（年终奖金/12）的商数稍微高出较低一档税率的临界值的时候，减少年终一次性奖金的发放金额，使其商数降低至低一档临界值，调低适用税率，使两部分适用税率达到最佳的最低组合，这种情况下节税效果极其明显。
由此我们可以看出，把全年一次性奖金平摊到每月作为工资的一部分分月发放，不一定是纳税最佳方法。当员工平时工资所得纳税的适用税率与年终奖金纳税适用税率有差异时，可以结合企业的实际情况，通过改变发放、支付方式的筹划最大限度地将员工全年大部分的收入控制在一个低税率档次上。总的原则是：将收入平均实现，以避开高税率；在月收入适用税率低于年终奖适用税率时，可以将年终奖调入月度工资中。如果月收入适用税率高于年终奖适用税率时，只要不使年终奖的适用税率提高，应尽可能将各种奖金都放入年终奖一起发放或将月度工资调入年终奖。这里筹划的核心是：错开临界点。
三、税务筹划应注意的问题
1.正视税务筹划的风险性。纳税人要进行税务筹划一般需要在经济行为发生前作出合理的计划，有着很大的人为主观判断和不确定性因素。同时税法中某些比较模糊的地方有可能使税务当局与纳税人的理解存在分歧，纳税人认为不违法的行为在税务当局看来，有可能认定为违法行为。因此纳税人在实施税务筹划时，要在合法的政策条件下，在一定的范围内进行，充分考虑税务筹划的风险。
个人税务筹划方案范文6
著名税务专家，中央财经大学税务学院税务管理系主任，会计学（中国第一位税务会计与税务筹划方向）博士，中国社会科学院经济学博士后，《阳光财税丛书》编委会主任，创立“税收筹划规律”，首次提出“税收筹划契约思想”，是国内税收筹划领域的领军人物之一。目前主要研究领域为：税收理论与实务、税务会计与税收筹划、企业会计准则、财务管理、产权与企业重组等。
公司制企业是现代经济中最主要的企业存在形式，其重要的特征在于所有权和控制权的分离，具体体现为所有者和管理者之间的委托关系，并由此引发了不同主体之间的目标冲突，产生了两种权力、两种利益之间的竞争。基于委托关系的契约安排和公司治理，不仅是公司运行的基石，而且也制约并决定着公司运行的效率。税务筹划作为一种理财行为，属于公司的经营管理范畴，不可避免地受到公司治理和契约安排的制约和影响。
一、公司治理：税务筹划的根本动力
公司治理就是通过一套包括正式及非正式的制度来协调公司与所有利害相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，并最终维护公司各方面的利益。一般地讲，公司治理可以分为两个部分（如图1所示）：一个是公司治理结构，另一个是公司治理机制，两者共同决定了治理效率的高低。公司治理结构是治理公司的基础，公司治理机制通过治理机构发挥作用，公司治理效率来自于合理的治理结构与治理机制的完美结合。
（一）公司治理是一种契约关系
公司具有明显的契约性质，被认为是一组相互关联的契约的联合体，这些契约约束着公司的交易，使得交易成本低于由市场组织这些交易时发生的交易成本。公司治理是以公司法和公司章程为依据，以简约的形式规范公司各利益相关者的关系，约束他们之间的交易，来实现公司交易成本的比较优势。公司治理结构则是依据这些契约进行的组织安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理层的职责和功能的一种企业组织制度结构。这种制度安排也决定了公司的目标、行为，以及公司的利益相关者如何实施管理、控制风险和分配收益等有关公司生存和发展的一系列重大问题。
（二）公司治理的核心是科学决策
从法律意义上讲，股东是公司的所有者，对公司拥有剩余索取权。作为人的经营者拥有公司的运营权，直接控制着公司的经营活动和公司剩余。由于法人财产权和终极所有权的不一致性，从而导致经营者和所有者利益的背离。因此，建立以权力配置为基础的公司治理结构用以制衡各方的权力范围与经济行为是十分必要的。但公司治理并不是为了制衡，因为制衡本身并不是保证各方利益最大化的有效途径。公司的有效运行依赖于科学决策，科学决策是维护公司利益相关者利益的根本。因此，科学的决策不仅是公司的核心，更是公司治理的核心。公司治理结构远不能解决公司治理的所有问题，建立在决策科学观念上的公司治理不仅需要完备有效的公司治理结构，更需要治理机制的有效运作。公司的有效运作和科学决策不仅需要充分发挥股东会、董事会和监事会的内部监控机制的作用，还需要发挥证券市场、产品市场和经理市场的外部监控机制的作用。
（三）公司治理推动了税务筹划
公司治理有两个基本功能：一是保证公司管理行为符合国家法律法规、政府政策、企业的规章制度，保证公司资产完整；二是要促使管理者在守法经营的前提下努力工作。毫无疑问，股东进行公司治理的目标是股东价值最大化。有效治理下的管理者有足够的动力采取措施提高公司运行效率，增加股东价值。公司运行效率的提高依赖于两方面：一是生产经营活动效率的提高，二是财务管理效率提高。因此需要制定科学的企业财务战略提升股东价值，而税务筹划则是财务战略重要的组成部分之一，税务筹划是通过税后收益最大化来实现股东价值最大化目标。而在这一目标实现过程中，必须建立完善的公司治理结构和有效的治理机制，充分发挥公司治理的功能与效用。
二、公司治理框架下的税务筹划
在公司治理框架下开展税务筹划活动，这是必然的也是必需的。公司治理结构为税务筹划提供了环境基础，只有适应公司治理要求的筹划方案才能够得到实施，才能够发挥其巨大的潜能。
（一）税务筹划的组织保障
组织结构是表现组织各部分排列顺序、空间位置、聚集状态，联系方式及各要素之间相互关系的一种模式，它为协调组织中不同成员的活动提供了一个框架体系，有了组织结构，企业中的人流、物流、信息流、资金流才能顺畅流动。组织是为战略服务的，是为战略任务的完成起保证作用的，这种地位决定了组织结构必须随着战略的调整而调整，不断适应战略任务的要求。同时，组织结构对战略的制定和实施也起着制约作用。组织结构与战略之间的平衡发展，能够使企业的组织资源优势充分发挥，有效支持企业的持续发展。
开展税务筹划活动，需要一定的组织机构作为保障。在企业内部，需要成立税务部或筹划部等类似组织机构，专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障。税务部（或筹划部）一般应该独立设置，与财务部平行，对于规模较小的企业也可以直接隶属于财务部。在税务部（或筹划部）的设计过程中，要考虑筹划方案拟定、方案实施和涉税业务处理的明确分工与相互配合。
税务部（或筹划部）的工作体现在以下方面：（1）涉税法规的搜集与整理，为筹划方案的拟定和实施提供信息支持；（2）企业整体税负分析及财税风险防范；（3）涉税业务处理与税务绩效评价；（4）税务战略规划与内部税务计划；（5）纳税申报与税款缴纳；（6）纳税评估报告书；（7）筹划方案的拟定；（8）筹划方案的实施与评价。
（二）税务筹划的内部治理机制
在公司治理尤其是内部治理框架中，要设计税务筹划的决策机制、控制机制与供给机制。有效的内部治理机制可以防范风险，保证税务筹划方案的合法性，并保证筹划方案及时有效地实施。在公司治理框架中可以设立公司税务筹划内部治理系统，该治理系统可以由以下内容组成（如图2所示）。
此外，为了保障税务筹划内部治理系统能够有效运行，还应明确涉税环节各部门的岗位职能与责权关系。一个企业应设立税务部（或筹划部）主管(不同于办税人员)作为税务筹划内部治理的执行者，在税务部（或筹划部）中还应聘用若干筹划人员，并明确其岗位职责与权利。
1．税务筹划的决策机制与制衡关系
对于税务筹划的运作，可以明确授权并形成制衡关系，确保税务筹划决策和筹划方案的科学性，力避企业涉税风险和税务危机的出现。
税务筹划决策机制关注的是筹划决策权在公司内部利害相关者之间的分配格局。由于公司治理的权力结构有股东大会、董事会、监事会和经理层组成，并依次形成了相应的决策分工形式和决策权分配格局，因而筹划决策机制实质上体现了一种层级制决策。
层级制决策的产生在公司治理中应被看作是权力的分立和制衡的结果，公司治理结构在股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成不同的权力边界，并使得每一权力主体被赋予不同的筹划决策权。税务筹划层级制决策有三个主要特征：（1）存在一个最高决策者；（2）权力边界清晰，每一决策层都清楚其权力范围；（3）下级决策服从上级决策。
按照公司治理机制，税务筹划运作的决策机制与制衡关系如图3所示。
2．税务筹划的控制机制
税务筹划的控制机制是保障税务筹划效果的一种实践运作模式，属于内部控制范畴。我们认为，税务筹划的控制机制应该从以下三个角度考察：
（1）内部税务计划控制。内部税务计划是税务部（或筹划部）根据企业纳税的特征和要求制定的一个纳税规划，是企业纳税活动的计划安排和税务筹划操作的工作指南。一般来讲，由税务部（或筹划部）制定的内部税务计划包括以下三部分基本内容：一是年度纳税计划，包括对纳税规模、支出结构、纳税期间以及税务筹划进行合理安排；二是内部因素变动分析，即对影响纳税支出和税务筹划的诸多因素的变动状况进行分析，以防止因其变动而产生的税务风险；三是外部敏感性分析，对影响纳税支出和税务筹划的外部条件的变化而引起纳税支出及筹划效果变动的敏感程度进行分析，以防止因外部条件的变化而产生的税务风险。
（2）内部纳税会计控制。内部纳税会计控制是整个企业内部控制中的一部分，建立和完善内部纳税会计控制体制，定期核对账簿，可以提高涉税会计核算资料的可靠性；同时，内部纳税会计控制有利于引导税务筹划目标的实现，即通过协调会计处理与税务处理的差异，最大限度地规避税务风险，降低企业税负。内部纳税会计控制的目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠，纳税活动遵纪守法。为实现这一目的，设计内部纳税会计控制制度时，应考虑到如何协调税务部与会计部及各业务部门，以及内部审计机构之间的关系。
（3）内部纳税管理控制。从税务角度看，内部纳税管理控制是指与纳税会计提供资料的可靠性没有直接影响的内部控制，如内部纳税检查、纳税程序控制、纳税申报控制等，这里重点探讨内部纳税检查。所谓内部纳税检查是指企业内部的独立人员对企业税款核算、税款缴纳情况所进行的检查。通过内部纳税检查，可以防止财税欺诈与舞弊行为，降低涉税风险。为了强化企业内部纳税检查，我们建议由税务部（或筹划部）与内部审计部门联合进行，这样可以保证内部纳税检查的公正性、公开性，同时又可以减少工作量。
（三）税务筹划的供给机制
税务部（或筹划部）筹划人员属于公司治理框架下的人，由于现实中信息不对称现象的存在，其努力程度很难被委托人所观察和发现。同样，公司高层管理人员作为税务部（或筹划部）的委托人，难以直接观察到税务部（或筹划部）筹划人员是否尽心尽力地开展筹划活动，对其筹划业绩也因筹划风险的存在而难以确定评价标准，这是产生道德风险问题的根源。
1．税务筹划的风险分析
由于面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，税务筹划存在着风险。从我国税务筹划的实践情况考察，税务筹划主要存在两大风险：经营过程中的系统风险和税收政策变动风险。
系统风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的固有风险，即经营过程未实现预期结果而使筹划失误的风险。如果方案涉及筹资问题，则系统风险还包括财务风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前中国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。例如，原来许多企业通过变相的“公费旅游”为雇员搞福利，避税现象严重，为弥补政策漏洞，国家规定公费旅游支出应视同收益分配扣缴个人所得税。
按照诺贝尔经济学奖获得者威廉・夏普教授的资本资产定价模型，经济行为的收益与风险成正比，因此税务筹划的风险率可以表述如下：
税务筹划的风险率＝无风险报酬率＋风险报酬率①
2．税务筹划的供求均衡机制
由于税务筹划风险的客观存在，筹划方案的供给动力不足。税务部（或筹划部）筹划人员出于自身的利益和安全性考虑，会尽量规避税务筹划风险，而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案。因此，一般情况下在企业内部几乎很难产生理想的筹划方案，即使税务部（或筹划部）筹划人员筹划水平很高，他们也不愿冒风险去筹划。只有在税务部（或筹划部）筹划人员因提供税务筹划方案所获得的收益大于他们为此而承担的风险时，他们才乐意提供税务筹划方案，如图4所示，在图中E0点②以上（含E0点）部分，税务部（或筹划部）筹划人员提供筹划方案所获得的收益大于（等于）其承担的风险成本，此时他们才有动力提供税务筹划方案。进一步分析可知，如果税务部（或筹划部）除完成日常税务工作外，还签约承担设计筹划方案，在这种契约安排下，他们所提供的筹划方案会位于均衡点（如图中E0点所示），即此时风险恰好等于收益。根据企业情况如果需要做更多的税务筹划时，则需求曲线会外移至D1，则必须在制度约束下提高他们的收益，即供给曲线向上平移，如图中E1点所示，在该点税务部（或筹划部）筹划人员获得的收益不变，但承担的风险增大，则筹划方案的供给动力不足，需要以提高筹划人员收益等激励方式使供给曲线上移，直至达到新的均衡状态。
三、税务筹划的最优契约安排模型
现代契约理论认为，企业是一系列契约的总和。詹森和麦克林将“关系定义为一种契约关系，在这种契约下，一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人（即人）代表他们来履行某些服务，包括把若干决策权托付给人”。企业税务部（或筹划部）筹划人员所行使的税务筹划决策权以及筹划方案的拟定也是一种关系，只不过此时的委托人是企业管理当局③。
（一）税务筹划契约的优化
在现代经济契约中，有没有最优契约？我们认为，最优契约是不现实的，它只存在于理想状态下。即使最优契约不存在，但可以实现契约的优化。一个不完全契约将随着时间的推移而不断修正并需要重新协商。如果一个企业能产生最大化剩余或最大化效率，那么这样的契约无疑是一种最优化的选择。因此，一个相对优化的契约应该满足以下条件：（1）委托人与人共担风险；（2）契约的报酬结构因履约结果的不同而有所不同；（3）人与委托人的契约签订行为具备重复博弈模式，即当供给和需求不平衡时，保留委托双方都拥有重新签订或修改契约条款的权利，直至契约所约定的价格在不断博弈的过程中重新订立并最终实现供需均衡。
从契约的约束机制分析，越是条款详尽、权责明晰的契约越具有约束力，所以，在制定税务筹划契约时，总经理应与税务部（或筹划部）筹划人员签订协议书或保证书，由后者承诺协议期间其工作成效，并制定规范的工作计划书，以此实施有效的合同约束。但从契约的协商机制分析，签订较为完备的税务筹划契约需要付出更多的交易费用（包括信息成本、协商成本、签约成本等），因此追求完备的契约安排并非最佳选择。
（二）履约成本最低化的契约安排模型
对诱导性筹划契约的制度安排，可以从以下两个角度分析：（1）履约的监督问题。如何区分履约中的不确定性和主观故意不履约是监督人履约状况的关键。在履约过程中，对人努力程度的观察和度量是很困难的，其度量费用是很高的。这些度量费用构成了履约监督成本的一部分，所以履约的监督成本是极为昂贵的。（2）履约的激励问题。由于个人的有限理性，外在环境的复杂性、不确定性，信息的不对称和不完全性，契约当事人无法证实或观察一切，就造成契约条款是不完全的。基于契约天然具有不完全性的特征，就需要设计不同的激励机制以对付契约条款的不完全性，并处理由不确定性引发的有关不履约的风险。
考察履约的监督与激励行为，可以发现，履约的监督行为与激励行为是可以相互替代的，即要达到如期如约履约的话，当监督行为比较有效时，完全可以减少激励行为甚至取消激励行为；反过来，当激励行为比较有效时，也完全可以减少监督行为甚至完全没有监督行为，这是非常有趣的现象。当然，所对应的履约的监督成本与激励成本也是可以相互替代的，有着此起彼伏的微妙关系。所以，对于诱导性契约的制度安排，关键是在履约的监督成本与激励成本之间进行权衡的问题。履约监督成本与履约激励成本的关系如图5所示，图中支出效用曲线S上的每一个点对于履约的效用都是无差别的。对于支出效用曲线，在一系列履约成本预算线中，总有一条会与之相切，则该切点为履约成本④最低点。
四、诱导筹划行为的契约安排与治理模式
（一）契约不完备性与道德风险
科托威茨（Y．Kotwitza）认为，道德风险是指从事经济活动的人最大限度地增进自身效用时做出不利于他人的行为。道德风险源于委托人和人所掌握的信息不对称，一方面，人的某些行为是隐蔽的，很难被委托人所察觉和提防，在委托契约中难以反映和应对。另一方面，委托掌握的某些信息只根据自己占有的为限，由于委托人与人之间的信息不对称，有关他们之间的风险分担，会引致道德风险问题。
道德风险形成的另一个原因是委托人与人的合同订立和实施障碍。一方面由于签定详细而完备的合同所需费用高昂，而且合同订立者无法掌握充分信息，合同实际上难以穷尽未来事项。另一方面合同实施费用和其他限制也使得道德风险不能避免。⑤在公司治理中，为了正确处理所有者和经营者之间的委托关系，以降低成本和道德风险，具有关键意义的是建立一套对人的激励机制，使人追求自身利益最大化的同时，实现委托人利益最大化，避免隐蔽、偷懒和机会主义等损害委托人利益的行为。
（二）多元化激励：一种有效的税务筹划治理模式
基于委托框架下税务筹划契约之道德风险问题的存在，税务筹划需要纳入公司治理的框架内寻找有效的治理模式。公司发展的动力源于公司各利益主体在公司统一目标下实现自身利益的动机和动力，因此税务筹划也必须通过有效的治理机制把筹划人员的利益同股东利益适当地结合起来。持续而有效的激励手段是筹划人员进行税务筹划的内在动力。对于高智力性劳动强度和难度集于一身的税务筹划活动，可以采用产期产权激励、竞赛机制、利益分享计划、荣誉激励机制等多种激励手段相结合的多元化激励模式。
1．长期产权激励
产权激励机制表现为向税务筹划人员转让部分产权，使税务筹划人员拥有企业股份而成为企业所有者，拥有对企业剩余的分配权。美国公司按照长期业绩付给经理人员的激励性报酬所占比重很大，其形式采用购股证、股票期权和增股等。税务筹划人员成为企业的所有者后，企业价值的变化直接影响税务筹划人员的财富，这无疑是对税务筹划人员强有力的激励，而且这种激励是长期而持久的。作为公司股东的税务筹划人员，为了自身的利益有足够的动力进行合理的税务筹划来减少企业的税费支出，用以增加企业的价值。
2．竞赛机制
以职务晋升为基础的激励体系类似于一个竞赛。在一名员工的早期而言有很多值得期待的更高职位，但是当晋升机会减少时，成功的竞争者得到的报酬增加了。在税务筹划人员中实行竞赛机制，也可对税务筹划人员维持持久的激励。首先，当税务筹划人员的能力相同时，竞争机制完全可以在全体人员中根据他们的能力来维持对他们的激励。如果他们的能力是有差异的，则竞赛机制有助于发现人才，对有才干的税务筹划人员进行激励，可以使企业获得最优税务筹划方案。
3．利益分享计划
实现公司内部激励机制的根本途径在于使经营者获取与其经营企业所付出的努力和承担的风险相对应的利益，同时又要经营者承担相应的风险与约束。对于税务筹划人员来讲，就是要使税务筹划人员获得比他人更多的利益。一个具体的办法就是让从事该项筹划工作的人员享受企业通过税务筹划获取的部分额外收益，该部分收益应该至少和其从事税务筹划所付出的努力以及承担的风险相当，以此来激发税务筹划人员从事税务筹划的积极性。
4．荣誉激励机制
在公司治理中，除了物质激励外，还有精神激励。对于公司税务筹划人员而言，良好的职业声誉一方面可以获得社会的赞誉，产生成就感和心理满足；另一方面，现期货币收入和声誉之间有着替代关系，良好的声誉意味着未来的货币收入。税务筹划人员出于对声誉或财富的追求，有做好税务筹划的主观要求。因此，对优秀的税务筹划人员给予必要的精神奖励，也是有效的激励模式之一。
五、结论
基于委托关系的契约安排和公司治理相互配合，影响和制约着税务筹划在企业微观层面的运作，也决定着税收筹划运作的效率。可以说，在权力制衡、成本约束、行为博弈角度，契约安排、公司治理对税务筹划的影响以及三者之间的内在联系，都是极为微妙的。我们通过研究得出关于税务筹划契约的以下结论：
（一）在税务筹划的治理机制中，具有关键意义的是建立一套对人的激励机制，以规避人的隐蔽、偷懒和机会主义行为。针对税务筹划问题，但我们并不强调与激励机制相对应的监督机制，这里有两点需要说明：一是税务筹划在企业现行环境与状态下，筹划方案往往是供给动力不足，这决非监督机制所能奏效；二是在信息严重不对称的情况下设计并运行一种监督机制，其成本是极为昂贵的，可能不符合成本效益原则。
（二）契约的制度安排是有成本的：从契约的签订角度分析，达成一份完备的税务筹划契约需要付出更多的签约成本，追求完备的契约安排可能并非最佳选择；从契约履行的监督角度分析，契约的监督成本因信息不对称和契约天然的不完全性而极为昂贵；从契约履行的激励角度分析，契约天然需要激励成本的支持。上述与契约相关的三个成本中，契约的监督成本与激励成本呈反向变动关系，而契约的监督成本与激励成本之和又与契约的签约成本呈反向变动关系。实际上，通过逐步分析契约的一系列相关成本，总能够找到契约总成本⑦的最小值，这也是经济学所追求的最优化目标。
（三）税务筹划最优契约可能是不存在的，但税务筹划契约可以优化。一个不甚完美的契约将随着时间的推移而不断修正并逐步得到优化。我们认为，一个相对优化的税务筹划契约必须具备重复博弈模式，即当供给和需求不均衡时，保留委托双方都拥有重新签订或修改契约条款的权利，直至订立新的契约并达到博弈均衡，此时也恰好达到供求均衡状态。
注：
① 无风险报酬率一般可以根据国债的利率或同期同类银行存款利率确定；对于税务筹划活动而言，风险报酬率的确定则取决于筹划者的职业判断。
② E0点为供给曲线S0与需求曲线D0的交点。
③ 新的均衡状态即为E2点，系供给曲线S1与需求曲线D1的交点。
④ 更确切来讲，最终委托人是股东，管理当局只是受托担任具体委托人。
⑤ 在这里，履约成本只考虑履约监督成本与履约激励成本，即履约成本=履约监督成本+履约激励成本
