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工资税务筹划方案范文1
摘要:介绍了税务筹划的基本理论,考察了新企所得税法实施之后对我国企业税务筹划的影响,分析了新企业所得税法下税务筹划的风险,基于此将风险管理中的风险应对理论应用于税务筹划方案的设计中,提出了税务筹划的风险应对措施。
关键词:新企业所得税法;税务筹划;风险应对
中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:16723198(2009)15024302
1新企业所得税法下的税务筹划概述
1.1税务筹划涵义及其特点
税务筹划也叫纳税筹划,学界对其定义大同小异,代表性较强的是当代著名的税务筹划专家盖地教授的观点:税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一国一地),遵守国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等进行旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。
税务筹划具有以下特点:(1)非违法性。税务筹划是不违法的甚至是合法的,这点是很有必要强调的。(2)目的性。税务筹划的目的在于其主体(纳税人)追求目的最大化,主要有两个方面:一方面是少缴纳税款,另一方面是获得资金的时间价值。(3)可变性。与税法有关的政策法律会不断变化,因而依附于政策法律的税务筹划也会不断改变。 (4)风险性。税务政策的可变就会产生不确定性,即产生风险,这也是本文着重探讨的。税务筹划的风险要靠风险管理理论去应对。
1.2新企业所得税对税务筹划的影响
(1) 税务筹划工具变少;(2) 税务筹划失败可能性加大;(3) 税务筹划失败代价加大。
2新企业所得税法下的税务筹划风险分析
2.1政策变动风险变小
政策变动风险,是指因政策变动使企业税务筹划方案相对时效性出现问题,而使实际筹划效果偏离预定效果存在不确定性。而新法的实施是我国企业所得税政策由频繁调整转化到相对稳定阶段的标志。据专家估计新企业所得税能在今后15-20年内保持大体框架不变。因此企业在设计筹划方案时,其面临的政策变动风险将大大减小。
2.2政策选择风险变小
企业自认为所实施的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规, 但实际上可能会由于政策差异或认识偏差受到相关的限制或打击,这种可能性就是政策选择风险。由于新税法在税制上有所简化,企业在理解税收法律时比以前的难度相应降低,所选择法律条文的错误率也会降低。
2.3税务机关认定风险依然较大
认定风险,是指企业设计、实施的筹划方案不被税务机关认同而使筹划达不到预定目的的可能性。新税法第六章第四十七条规定,企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。在加上很多税务工作人员对税务筹划有着偷税的误解,在实务中可能使得税务机关滥用此条款,企业面临的认定风险依然很大,如何使筹划方案得到税务机关的认可依然是重要的难点。
2.4内外部环境变化风险仍不可忽视
这种风险主要有两类,一是由于企业达不到预定的税收优惠条件或达到优惠条件后又因各种原因失去了优惠待遇,如高新技术企业续期认定失败就会失去15%的优惠税率。另一是企业的经营损益风险。所得税体现了政府对企业利润的分享,但是并未承诺相应比例经营损失风险的责任,尽管税法规定企业可以5年内用税前利润弥补之前发生的经营亏损。但如企业在5年后仍然亏损,就会失去弥补亏损的利益。
3新企业所得税法下的税务筹划风险应对
3.1重视事前基础准备工作
(1)深入了解企业自身。
熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提,对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查,即“知己”。
(2)加强新企业所得税法的学习。
税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解,因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要,即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内,建议采取参加培训班的形式。
(3)加强与税务机关的互动。
互动可以尽可能减少征税纳税双方对有关税收政策理解的不同,可以减少税务机关认定风险。因为有一部分税务筹划是在法律的边界运作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,再加上很多优惠政策、具体条款的运用都需要税务机关的认可,比如高新企业和关联交易定价等。当前,我国许多上市的中、小企业加强了与税务机关的互动,成功被认定为高新技术企业。
3.2设计税务筹划方案防范风险
企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法,具体来说企业应主要从以下方面应对风险:
3.2.1规避或慎用风险较大的方案
在风险管理理论中,对大的风险应当转移或规避,同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。在新法中,转移定价就是一种风险较大的方案。
3.2.2优先使用税收优惠政策
(1)行业优惠:①企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。②国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,可享受三免三减半的优惠。③创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
(2)地区优惠:西部大开发优惠,对设在西部地区鼓励类产业的内资企业,2001-2010年期间,税率减为15%;西部新办基础设施类企业还可享受两免三减半的优惠待遇。
(3)技术活动优惠:①符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一年内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。②研究开发费用的加计扣除。企业可以按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。③重点扶持的高新技术企业实行15%的低税率。
(4)环保节能优惠:①环境保护、节能节水项目所得自取得第一笔收入年度起,两免三减半优惠。②环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,在以后5个纳税年度结转抵免。③以资源综合利用企业规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
(5)社会公益优惠:企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
这就是类似于期权的风险转移的应对方法。在有外界机构参与企业的税务筹划,企业可以和外界机构签署合同约定:如税务筹划方案不能达到预定的效果,将由对方承担损失。此时,企业的筹划费用虽然较高,但企业可以锁定筹划收益。
3.2.4灵活运用筹划工具控制风险
(1)临界点筹划。临界点筹划可分为税基临界点筹划和优惠政策临界点筹划两种。新法中的税基临界点筹划主要是费用的扣除,一是不能结转的扣除限额,有:福利费(工资总额的14%内可税前扣除)、工会经费(工资总额的2%内可税前扣除)、业务招待费(收入0.5%的60%可税前扣除)、公益捐赠(会计利润的12%内可税前扣除)四种,二是不能结转的技术研发费(加计50%税前扣除)和安置残疾人员工资(加计100%税前扣除)。对于前者,企业应尽可能将预算控制在限额内;对于后者,企业应依据企业当年实现的利润做筹划。
(2)缺陷性条款筹划。缺陷性条款又称“税法漏洞”,其往往自身规定矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节,从而造成税收失效、低效。新法的科学制定使这方面的条款减少了很多,但也还存在。
3.3实施税务筹划方案并监控其风险
(1)建立税务筹划风险的信息沟通系统。
在一般情况下的沟通渠道为财务主管,紧急情况下可直接向企业负责人反映筹划的突然风险。
(2)建立应对风险的快速反应机制。
企业应该有处理各种税务筹划危机的快速反应机制,并应有相关内部控制以保证其得到执行。
3.4事后绩效评价
在实施税务筹划方案后,除了跟踪监控外,还要对方案进行绩效评价。对此企业可以根据“成本、收益、风险”的对比对税务筹划的绩效进行评估。在风险可以接受的条件下,“成本”小于“收益”,税务筹划是成功的,反之则是失败的;在同等风险条件下,收益高的方案绩效好于收益低的方案。
4结论
新企业所得税法实施后,企业纳税筹划面临筹划工具变少,税务筹划难度加大,失败可能性和代价都变大的挑战。为此,企业在税务筹划时应树立系统化的应对战略,同时注意在实施过程中的风险监控和事后绩效评价。金融危机的背景下,应优先考虑国家的优惠政策,尤其是顺势而为的使用技术活动优惠和节能环保优惠政策。
参考文献
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工资税务筹划方案范文2
关键词：税务筹划 企业管理 内外部
随着现代税务筹划的不断发展，税务筹划除了对提高企业净利润外，各种方案在实施的同时，也对企业的内外部管理起到了提升作用。
1.税务筹划节税的金额可以扩大企业再生产，扩大内部生产规模。就拿常见的分开核算方法来说，如某一化妆品公司，既生产化妆品，又生产护肤护发品。该公司经税务筹划第二年实行两类产品分别核算，分别申报纳税。由于生产护肤品所适用的税率比化妆品高，因此所核算下来节省的消费税总量可观，可以再投入产品再生产，扩大企业内部的生产规模。不管是通过节税或避税的方式，在法律前提节省下来的税额提高了企业的净利润，补充再生产资金的需要，也加强了生产管理的水平，促进企业的发展。
2.税务筹划产生的时间价值延长企业纳税的期限，缓冲企业后来可能产生的风险，提高内部管理的灵活度。税务筹划的方案有时并不仅仅是减少应纳税额那么简单，有些筹划后的税额比未筹划的金额相同甚至略高，其实筹划获得的是获取更多的时间价值。拿印花税来说，若甲公司出租一套大型机器设备20年给乙公司，乙公司用来生产某产品A，按照规定，租金为该产品销售额的10%。合同明确规定，设备租金为240万元，每年年底支付本年租金。应交纳印花税 ：240×0.1% =0.24万元 经筹划，把合同改为设备租金每月1万元，每年年底支付本年租金，同时双方决定是否继续签订合同，每年应交纳印花税：1×12×0.1% =0.012万，20年应交纳印花税 ：0.012×20 =0.24万元，先预缴5元印花税，以后结算时再按实际金额计税，税法规定：有些合同，在签定时无法确定金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签定时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。这不仅延长的纳税期限争取企业资金价值，而且会考虑到固定资产更新换代的问题，便于企业灵活的提高内部资金的灵活性以应对外部条件的变化。
3.税务筹划对企业内部从业人员提出了较高的要求，好的税务筹划方案推动企业员工的素质。企业正常的经营管理需要良好的从业人员，为企业增加更多利润的筹划方案需要更加专业的财务员工来加助完成。企业财务人员只有清晰地知法、懂法才能更好的利用税法为企业服务，一方面为了税务筹划而重视对税法的学习，另一方面加深对税法的认识更促进了企业筹划的发展，企业员工的素质无行中得到提高。企业所得税征收中，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。由此可见，税法在一定程度上鼓励企业对员工的教育培训和福利以增加企业的竞争力。
工资税务筹划方案范文3
关键词：勘察设计；税务筹划
Abstract: The survey and design industry tariff lines on the part of the service industry, mainly involving local tax, business tax, urban construction tax and education surcharges, personal income tax and corporate income tax paid. With the rapid development of the national economy, national infrastructure project investment increased year by year, survey and design industry operating environment is very superior. Proper tax planning, survey and design units can bring good economic benefits for the enterprise.
Key words: survey and design; tax planning
中图分类号：F810.42 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2013）
一、企业所得税筹划
勘察设计行业是科研技术型的行业，首先成本费用主要集中在固定资产如勘察设计专用设备和人力成本上，其次是目前出台许多改制过程中的优惠政策。纳税筹划主要考虑以下3个方面：
1、关于人力成本：
（1）按《关于勘察设计企业执行新财务制度若干通知》（以下简称通知）第12条，勘察设计单位改为企业后，实行计税工资办法。计税工资标准暂按以下原则执行：
A、执行工效挂钩办法的企业，可在工资增长低于经济效益增长的幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度前提下，暂按已核定的工资基数及新增效益工资方案执行。
B、未实行上述办法的企业，暂按当地政府在国家统一规定幅度内确定的计税工资标准执行。
按以上原则，勘察设计单位应尽量争取采用工效挂钩方法，只要确保经济效益增长幅度高于工资增长幅度，劳动生产率增长幅度高于职工平均工资增长幅度，就可计提可观的效益工资，减少应纳税所得额。
（2）按《通知》第11条规定，企业统一组织的业余设计活动，其业余设计收入的20％可提取业余设计酬金，计入经营费用，计提的业余设计酬金计入“其他应付款”，作为流动负债管理。勘察设计单位可以合理利用此政策增加成本，减少应纳税所得额。
2、关于固定资产：
勘察设计行业的固定资产支出包括勘察设计专用设备和办公车辆等，由于使用频率高，更新快，按常规直线法计提折旧，折旧年限往往长于实际使用年限。针对此种情况，企业财务人员应积极与当地税务机关协商，争取固定资产加速折旧。
3、关于四技收入中的税收优惠：
《财政部国家税务总局关于工程勘察设计单位体制改革若干税收政策的通知》财税字(2000)第038号文件规定：勘察设计企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法交纳企业所得税。所以勘察设计单位应咨询当地工商局、科技局，积极向科技型企业靠拢，争取享受到这一政策。
二、个人所得税筹划
目前很多勘察设计单位的工资薪金采用固定工资和效益工资相结合，每月工资按固定数发放，年终根据当年创造的产值和合同收款情况等因素计算分配个人效益工资，这样就会出现年终薪酬集中发放的情况。
根据2005年1月国家税务总局的《关于调整个人取得了全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号文，对纳税人取得的全年一次性奖金的计税方法（实行年薪制与绩效工资的也比照执行）进行了调整。新方法是将纳税人全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。按此条规定，是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果低于税法规定的费用扣除额，应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数；如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金＊适用税率－速算扣除数。
按《个人所得税法》的九级超额累进税率，个人取得的收入越高，适用的税率也就越高。因提高工资而缴纳的个人所得税的增长幅度会高于个人因提高工资或奖金而得到的税后收入的增长幅度。因此，在一定程度上，会出现员工干得越多，因税率边际影响导致实际拿到手的越少的情形。这就要求财务人员要结合国家税务总局《关于调整个人取得了全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》和《个人所得税法》的精神，对工资薪金日常发放数与年终一次性发放数进行合理的规划，尽量将各月的工资收入拉平，尽可能将数额较大的工资、奖金分次发放。在不抵触税法的条件下，让员工获得最大程度的收益。
三、财务主管的作用
工资税务筹划方案范文4
（一）加强税收政策学习，树立税收筹划风险意识
实际工作中，由于国家政策发生了变化，产品市价波动、利率、汇率变动，这些客观环境的变化必然影响企业的财务状况或者企业对税收法律法规运用不合理，存在税收筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能。企业应加强学习，尽力熟悉并准确把握税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，企业才能预测出不同的税收筹划方案，并对不同的税收筹划方案进行比较，优化选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
（二）加强企业与税务机关的联系与沟通
在实践中，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自由裁量权，由于税务执法人员的素质参差不齐，导致在税收政策执行过程中出现偏差，从而给企业的纳税筹划带来风险，这些原因需要企业税收筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。因此，企业需要正确理解税收政策的同时，要加强与税务机关的联系与沟通，业务上争取取得税务机关的指导与认可，达到节税的目的。
（三）提高企业税收筹划人员的素质
纳税人对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等，决定企业税收筹划的成功与否。因此企业税收筹划人员需具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，并能够透彻的了解，还要具备良好的专业业务素质，才会对税收筹划提出更多的要求，同时也会减少税收筹划风险。
（四）聘用专业的税收筹划专家
税收筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，筹划人员应当是复合型人才，需要具备专业知识。对于企业自身不能胜任的筹划项目，纳税人需聘请税收筹划专家进行税收筹划，以提高税收筹划的合法性、合理性、规范性和科学性。
（五）正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观
依法纳税是纳税人的义务，而合理、合法地筹划涉税问题、科学安排收支，这也是纳税人的权力。纳税人应树立正确的筹划观：税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的。
二、企业所得税的税收筹划方案
（一）在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认时间的
会计处理方法和设法缩小应税收入来进行税收筹划1.《企业所得税法》规定，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。在收入确定过程中，企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，如采取托收承付和委托银行收款结算方式销售货物；采取分期收款销售、委托其他纳税人代销货物等销售方式销售货物；以及推迟获利年度、合理分摊汇兑收益以及通过企业的兼并、合并，使成员之间的利润和亏损相互冲抵等，使收入控制在有利于降低纳税额的范围内。例1：某物流企业将其闲置的库房出租，与承租方签订库房出租合同中约定：租期为2013年9月至2014年8月间；租金100万元，承租方应于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50万元。如果按照此合同，企业应于2013年12月25日将50万元的租金确认为收入，并在2014年6月25日也将50万元的租金确认为收入，并在2014年7月15日前预缴企业所得税。如果纳税人修改一下租金支付时间或者方法，其一，将支付时间分别改为2014年1月及7月，就可以将与租金相关的两笔企业所得税纳税义务延迟了一年和一个季度；其二，不修改房租的支付时间，只将“支付”房租改为“预付”，同时约定承租期末进行结算，相关的租金收入可以得到更大时间的延长。2.缩小应税收入主要考虑及剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实际中具体采取的筹划方法是：
（1）对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；
（2）多余的周转资金，用于购买国债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。
（二）设备提前更新进行税收筹划
根据《企业所得税法》的规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步、产品更新换代较快及常年处于强震动、高腐蚀状态，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。这样可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，减缓已回收折旧成本的贬值，从而获得延期纳税的好处，企业可达到筹划节税的目的。
（三）调整折旧政策进行税收筹划
根据《企业所得税法实施条例》的规定将电子设备计算折旧的最低年限由5年改为3年，将飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限由5年改为4年。新税法实施后，对继续使用的上述固定资产，可重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定调整折旧方法缩短折旧年限计算折旧，对企业筹划节税更有利。
（四）选择存货计价方法进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，不再允许使用后进先出法。在目前物价上涨的情况下，存货计价宜采用加权平均法，而非先进先出法。因为采用加权平均法进行核算，销售成本中包含后期进货的部分成本，数额较高，就可以将利润递延到以后年度，进而达到延期纳税的目的。
（五）通过安置残疾人员进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以在满足工作需要的前提下，多雇用一些《残疾人保障法》所规定的残疾人员，不但可以解决残疾人员的就业，提高企业的声誉，而且可以享受税收上的优惠，减少纳税额。
（六）合理选择捐赠对象及方式进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，规定以外的捐赠支出不得扣除。企业在捐赠时，应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向《公益事业捐赠法》规定的公益事业进行捐赠。另外，可抵扣捐赠的计算基础是年度利润总额，由于年度利润总额计算受会计政策、会计估计的影响，所以企业可以根据年度利润总额，计算可抵扣捐赠数额。例2：某物流企业，2012年实现会计利润100万元（已扣除捐赠款），企业为了提高其知名度，决定向社会相关单位捐赠30万元，并假设无其他纳税调整，该企业所适用的税率为25%。方案一：直接向受赠人的捐赠，该项支出不允许税前扣除。应纳企业所得税=（100+30）×25%=32.5（万元）方案二：通过政府部门进行捐赠，则该项支出准予税前扣除捐赠支出的扣除限额=100×12%=12（万元）因为实际捐赠额30万元超过捐赠扣除限额12万元，因此12万元可全额税前扣除。应纳企业所得税=（100+30-12）×25%=29.5（万元）方案三：通过政府部门对“舟曲灾后恢复重建”进行捐赠，则该项支出准予全额税前扣除。应纳企业所得税=100×25%=25（万元）因此，选择方案三比方案一少缴企业所得税7.5万元（32.5-25=7.5），比方案二少缴企业所得税4.5万元（29.5-25=4.5），企业在进行捐赠时，应尽量选择公益性捐赠。
（七）广告费、业务宣传费和业务招待费的税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%。企业应将业务招待费的60%控制在当年销售收入的0.5%以内，以充分使用业务招待费的扣除限额，同时又可以减少纳税调整事项。这一般可以通过调低业务招待费的同时调高广告费和业务宣传费来筹划。例3：某物流企业预计2014年销售（营业）收入为1000万元，预计广告费为50万元、业务宣传费为40万元、业务招待费为100万元，其他可税前扣除的支出为800万元，该企业所适用的税率为25%，请对其进行纳税筹划。方案一：维持原状。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=50+40=90（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=100×60%=60（万元）业务招待费发生额为100万元，需调增应纳税所得额为95万元（100-5=95）应交企业所得税=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25万元方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费至20万元，同时调增广告费至100万元。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=100+40=140（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=20×60%=12（万元）业务招待费发生额为20万元，需调增应纳税所得额为15万元（20-5=15）应交企业所得税=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75万元可见，方案二比方案一少交企业所得税12.5万元（26.25-13.75=12.5），所以应采取方案二。
（八）合理安排工资及三项费用进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，企业发生的职工福利费、工会经费及职工教育经费的支出，不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，针对上述规定，企业从节税角度考虑，可以采取以下的税收筹划措施：
1.适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。但企业一定要注意工资的合理性。
2.加大教育投入，增加职工教育、培训的费用。
3.兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计入工资薪金。
4.持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。
（九）通过融资租赁方式进行税收筹划
《企业所得税法》规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。企业目前的固定资产因种种考虑，几乎全是购买，企业可以在专门的租赁公司租赁设备，仍旧可以提取折旧、获得税收上的好处，还可以马上进行正常的生产经营活动，并很快获得收益。
（十）住房公积金的税收筹划
工资税务筹划方案范文5
关键词：税务筹划；利润平衡点
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
随着我国经济多元化发展的不断深入，企业税赋的组成、计量方法以及影响因素越来越多，企业的经营、投资以及理财等经济活动都会对税金产生极大的影响，企业的税务筹划越来越成为企业财务工作中的重点和难点，本文将重点分析税务筹划中的利润平衡点分析和计算。
一、税务筹划中利润平衡点分析的重要性
所谓的税务筹划，就是指在相关税法所规定的范围内，通过对企业的经营、投资以及理财等活动进行事先的筹划与安排，以实现“节税”目的，取得最大的税收利益。具体来说，税务筹划有以下三个特点：1.合法性，税务筹划不同于逃税、漏税等违法行为，必须在税法允许的范围内，不得违法税法规定；2.筹划性，税务筹划重在筹划，“节税”的目的要通过筹划与安排才能实现，筹划是“节税”的实践行为；3.目的性，税务筹划是以在合法范围内缴纳最少的税金为目的的，其一切筹划活动都是以此为方向定位和活动宗旨的。
各个企业涉及的行业、经营特色以及投资理财方向都是不同的，因此不同的企业，对税务处理的规定大多是不相同的，对企业的利润影响也各有不同。因此，企业一定要根据自身的基本情况进行有针对的税务筹划，事先进行合理规划和设计安排，找到一种可以使企业获得最大总收益的税务筹划方案。
利润平衡点就是指两个或者更多个筹划方案下企业的总利润可达到相等程度的临界值，是指在不同的情况下企业的税负、成本以及两税种后利润或者企业具体价值相同的分界点。在此分界平衡点上下，企业的利益存在极大的差别，因此寻找和计算企业税负平衡点是企业进行税务筹划的一种重要方法。不同的税种，税务筹划中的利润平衡点分析各有特色，本文将重点消费税和增值税两个税种税务筹划中的利润平衡点分析。
二、营业税税务筹划中利润平衡点分析和计算
营业税税务筹划的纳税关键点其实就在于企业的营业额，通常来说营业税在每个行业中的税率相对简单，可以筹划的空间并不大，但是每个行业的营业额是不一样的，所以营业税也不会一样，所以企业营业税的纳税筹划空间会变大。
企业营业税的纳税筹划其最关键的部分，就是要合理准确地将日常的营业额计算清楚，去顶企业营业额时一定要注意以下几方面的内容：
1.纳税筹划可以根据企业营业额的准确数值根据一般的原则来进行的
根据我国现有的《营业税暂行条例》里面的规定，企业营业税中的营业额会给纳税人提供已经应税的劳务、将无形资产进行转让、把不动产销售给对方以取得全部的资金以及额外的一些费用。通常额外的费用指的是想对方可以收取适当的手续费、基金、集资产生的费用、帮助代收一些款项、帮助代垫的一些款项还有一些别的形式产生出的费用。根据一般原则中的特点，企业营业税的节税策略可以有两种：其一是采用不收费或者降低收费的手段，利用其他的途径来进行税务的补偿；其二是收取一些灰色收入的营业税。
2.纳税筹划可以根据不同的企业经营的具体情况来确定其营业额，从而正确的进行的
比如说企业甲把一台全新的设备向企业乙出售，并且还要把设备的相关技术一起转让，合同中涉及到的总金额是1500万元整，这里面包括了全新设备款1050万元整，设备相关专业技术费用是380万元整，还有技术的辅导费用是70万元整，企业甲应该缴纳的营业税是：
(380+70)×5％＝22.5(万元)
如果想要让企业甲减少纳税费用，就需要把相关技术的转让费用添加隐藏到新设备的费用中，采用设备多收费、技术少收费的方法，这就就可以省掉不少的企业营业税，但是一定要先权衡这样做后，需要交纳的企业增值税，最终计划需要根据实际情况使用的不同的方法。
三、增值税税务筹划中利润平衡点分析和计算
增值税纳税人的实际税负多少其实是由增值额与增值税税率共同来决定的，企业增值税税务筹划中利润平衡点的分析计算主要计算企业的利润平衡增值率，增值率是指企业增值额对购进不含税货款的比值。
在增值税制度下，我们首先可以通过确定纳税人身份时应用的通用模型，对利润平衡点增值率与平衡点税率进行定量计算。此问题为企业创立之初或发生重大变更后所面临的问题，因此不多说只需应用通用模型计算该企业的利润平衡点增值率，以此从税赋高低的角度来确定此企业增值税纳税人的身份便可。
另一方面，货物销售时外购还是自产的选择也是增值税税务筹划平衡点分析的一大重点。如，企业销售自产货物且同时提供建筑业劳务时，应根据货物的销售额计征增值税，而非增值税应税劳务中的营业额是不缴纳增值税的，但是如外购货物且同时提供建筑业劳务情况，就需按照混合销售行为规定处理，企业可以据此进行对增值税税务筹划中利润平衡点进行计算分析。
四、个人所得税税务筹划中利润平衡点分析和计算
工资税务筹划方案范文6
著名税务专家，中央财经大学税务学院税务管理系主任，会计学（中国第一位税务会计与税务筹划方向）博士，中国社会科学院经济学博士后，《阳光财税丛书》编委会主任，创立“税收筹划规律”，首次提出“税收筹划契约思想”，是国内税收筹划领域的领军人物之一。目前主要研究领域为：税收理论与实务、税务会计与税收筹划、企业会计准则、财务管理、产权与企业重组等。
奖金是职工工资薪金的重要组成部分，由此应缴纳的个人所得税虽然是由职工个人自己负担的，但如果企业能够进行精心的筹划，不但对职工有利，而且对企业也会产生有利的影响。
一、“削峰填谷”式均衡发放
为奖励和激励职工，企业往往在年底给职工发放奖金等额外收入，但是从税收角度考虑，这样做并没有起到激励职工的作用，或者说没能够实现预期的目的，因为一部分发给职工的收入还要缴税。
奖金属于工资的范畴，应该按工资所适用的七级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。但是企业是按月份发放奖金，还是按季度、半年或全年发放奖金，在个人所得税法的规定上是不同的。
此外，对于采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业企业等季节性经营企业而言，应按照按月预缴、年终按12个月平均并计算实际应纳的税款、多退少补的方式扣缴职工的个人所得税，以降低职工的税负；对于其他从事季节性生产的企业而言，要注意调整职工工资的发放数额，避免由于各月工资差额过大而增加税负。
对于员工拿到的工资薪金总额，可以合理安排月薪和全年一次性奖金的分配比例，使得工资薪金总额缴纳最少的个人所得税。总的思路是，企业可以将奖金进行细化，拿出一些奖金按月发放，留一些奖金按季考核发放，最后再保留一部分奖金用于“拉差距”在年终发放。这样，从总体上说，税负就会获得减轻。
在具体操作办法上，我们将低收入者与中高收入者分别论述：
1．低收入者全年薪酬的合理分配
对于低收入者，或许会存在各月工资均低于费用扣除额，而年终奖稍高的情况。另外在实行绩效考核的企业，每月只给职工发放基本工资或底薪，年底再发放年终奖、绩效工资或提成；或者每月按工资的一定比例扣员工的业务保证金，年底按完成任务比例一次性返还。这些做法都可能对员工产生纳税上的不利影响，即员工每月的工薪低于3500元，每月虽然无须纳税但是浪费了一定额度的费用扣除额，而年终一次性奖金大幅提高额度，加大了纳税金额。
这时，企业应该将年终奖平摊到各月工资一部分，从而充分使用各月费用扣除额，达到降低整体税负的效果。
2．中高收入者全年薪酬的合理分配
对于中高收入者，每月工资与年终奖金均较高。由于月工资适用的是超额累进税率，每月均能扣除速算扣除数，而年终奖虽然按平均每月奖金水平确定使用税率，但只能扣除一个速算扣除数，相当于采用的是全额累进税率，因而年终奖税负较月工资税负重。企业在设计其薪酬方案时，应从整体节税效果进行试算，主体思路是让年终奖将级距上限用足，确定年工资额；或者先让月工资将级距上限用足，再确定年终奖数额。具体操作时，可先将年应纳税所得额对半分，再将年终奖降低一至两个档，之后再进行微调，最终达到整体税负最轻。
【案例分析】
林先生的每月工资为4500元，该年林先生的奖金预计共有36000元。
下面我们对奖金按月发放、年中和年末两次发放及年终一次性发放三种不同方案进行比较（扣除额按照个人所得税标准3500元计算）。
方案一：奖金按月发放，每月发放3000元。则林先生每月应纳税所得额为：4500＋3000―3500＝4000（元），4000元适用的税率为10％，于是，每月应纳税额为4000×10％－105＝295（元）。
年应纳个人所得税总额＝295×12＝3540（元）。
方案二：年中7月份发放一次半年奖10000元，年末再发放一次全年奖26000元。则除7月外，林先生应纳税所得额为4500－3500＝1000（元），1000元适用的最高税率为5％，每月应纳税额为1000×5％＝50（元）。
7月份发放半年奖时，7月应纳税所得额为4500＋10000－3500＝11000（元）。
7月份应纳税额＝11000×25％－1005＝1745（元）。
由于全年一次性奖金计税方法是一种优惠办法，一个纳税年度此法每人只许用一次，全年分次发放奖金的，也只能用一次。因此，年终奖金为26000元，适用税率和速算扣除数分别为10%和105（根据26000／12＝2167确定），此时，年终奖金应纳税额为26000×10％－105＝2495（元）。
年应纳个人所得税总额＝50×11＋1745＋2495＝4790（元）。
方案三：年终一次性发放奖金36000元。林先生每月应纳税所得额仍为4500－3500＝1000（元），每月应纳税额为1000×5％＝50（元）。
年终一次性发放奖金36000元。适用税率和速算扣除数分别为10％和105（根据36000／12＝3000元）确定。于是，年终一次性奖金应纳税额为36000×10％－105＝3495（元）。
年度应纳个人所得税总额＝50×12＋3495＝4095（元）。
由此可见，年终奖金按月平均发放方式是税负最轻的情形。从上述筹划分析中，可以得出一个结论：
结论一：奖金按月发放的方式税负最轻，而年中和年末两次发放及年终一次性发放两种方式的税负则较重。
那么，在年中和年末两次发放及年终一次性发放之间，还存在什么技巧呢？再来看第四种发放方式。
方案四：年中7月份发放一次半年奖12000元，年末再发放一次全年奖24000元。此时，除7月份外。林先生应纳税所得额仍为4500－3500＝1000（元），每月应纳税额为50元。
7月份发放半年奖时，7月应纳税所得额为4500＋12000－3500＝13000（元），7月份应纳税额为13000×25％－1005＝2245（元）。
年终奖金为24000元，适用税率和速算扣除数分别为10％和105（根据24000／12＝2000元确定），于是，年终奖金应纳个人所得税额为24000×10％－105＝2295（元）。
此时，年应纳个人所得税总额＝50×11＋2245＋2295＝5090（元）。
结论二：通过合理分配奖金，尽可能降低全年一次性奖金的适用税率。尤其是在求得（年终奖金／12）的商数高出较低一档税率的临界值不多之时，减少全年一次性奖金发放金额，使其商数调减至该临界值，降低所适用税率，这种节税效果极为明显。
根据月度工资和年终一次性奖金的计算规则，可以用数学分析方法求得在总薪酬不变前提下的最小应纳所得税，具体见表1（总薪酬X和月度发放Y以及扣除五险一金等免税部分的Z后列示为，X＝12Y＋Z）：
【案例分析】
某员工在扣除五险一金等免税部分后的全年总薪酬为100000元，根据判断，处于上表序号4档，那么月度应发放6833元[(100000－18000)/12]，年终奖应发放18000元。
在上述分配方案下，每月发放金额扣除3500元后，适用税率表中的级数2，税率为10%速算扣除数为105元，则每月纳税金额为228元[（6833－3500）×10%－105]，年终奖发放金额除以12后，适用税率表中的级数1，税率为3%，速算扣除数为0元，则年终奖纳税金额为540（18000×3%－0），全年工资薪金合计纳税金额为3276元（228×12＋540），全年纳税额占全年总薪酬的3.28%，该纳税额为工资薪金其他分配方案中的最低。
在实际操作过程中，员工之间的工资薪金经常存在差异，各员工实际薪金准确的月度和年终发放分布可根据上表计算确定，以免过度发放。如按照筹划方案计算的月度发放薪酬大于现行月度发放金额，则会造成年终发放时纳税压力较大，可考虑在未来剩余的月份中按照上述税收筹划方案适度提高月度发放金额。
二、销售成本与奖金分离
市场竞争日趋激烈，许多企业为开拓市场，对销售人员实行报酬与销售额捆绑的方法，即每年年终按销售人员的销售额一次发放销售奖金。此种方法对于提高销售人员的工作积极性十分有利，但是从税收角度分析，该方法不仅会增加销售人员个人所得税的税收负担，而且还会使企业多缴纳企业所得税。
【案例分析】
万成公司是一家大型家具生产制造公司。今年初，该公司对销售人员实行报酬与销售额相捆绑的方法。公司规定，销售人员每月从公司领取1600元的工资，然后年终按销售额领取一定比例的销售奖。销售人员老王2011年经过努力工作，实现销售额310万元。按照规定老王应该得到31万元的销售奖金（按10%的比例兑现销售奖）。然而，当老王年终高高兴兴地到公司财务部门领取奖金时，财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税。老王所需缴纳的个人所得税额比较大，财务人员详细地告知了老王个人所得税的具体计算方法：应纳税额＝310000×25%－1005＝76495（元）。
在此需要说明的是，《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，在计算全年一次性奖金所需缴纳的个人所得税时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后再计算应缴纳的个人所得税。面对七八万元的税款，老王觉得无法接受。他提出，虽然按规定年终他能得到31万元的奖金，但是在实际当中他还要支付差旅费、通讯费等费用，因此按年终奖金总额计算缴纳个人所得税有失公平。然而，财务人员也爱莫能助，按税法规定像老王这种情况就应该如此代扣代缴个人所得税。
应该说，按报酬与奖金相捆绑的方法对销售人员发放年终奖金，财务人员的这种计算应纳个人所得税的方法是完全正确的。但是，老王所说的情况也是客观的，在实际当中老王确实要支出大量的差旅费、通讯费等费用。那么如何解决这一矛盾呢？其实很简单，公司只要对销售人员的差旅费、通讯费等费用进行剥离，实报实销，就可以轻松解决这个问题。假设在销售奖金中差旅费占20%，通信费占5%，其他费用5％那么老王的年终应得奖金应该为217000元（[310000－310000×（20%＋5%＋5%）]）。
老王应该缴纳的个人所得税为217000 ×25%－1005＝53245元。因差旅费、、通讯费等可以在缴纳企业所得前扣除，所以万成公司可以少缴纳企业所得税23250元[310000×（20%＋5%＋5%）×25%]。（假设2011年万成公司的主营业务收入为4000万元；万成公司所适用的企业所得税税率为25%）。在采用此种方法之后，老王可少缴纳个人所得税23250元（76495－53245），万成公司可少缴纳企业所得税23250元，老王和万成公司都得到实惠。
另外，《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税[2004]11号）规定，按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。
