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企业绩效审计论文范文1
（一）内控制度体系不健全
中小企业规模小，责任体制不够完善，企业管理者、财务负责人甚至物资保管员都由同一人担任，管理权与经营权过分集中，缺乏岗位间的制约性。此外财物核算体系不健全，造成信息的真实性不高，给企业的内部控制带来困难。有些企业表面上虽然设立了监事会等内部监督机构，但害怕自己的权利会受到限制，对内部控制机构没有赋予真正的权力，造成管理者的独断专行，是增加风险的内部原因。
（二）审计人员综合素质不高
审计是一项对专业知识和工作经验要求非常高的工作，审计人员要根据自己的主观判断，做出审计结论。在我国一些中小企业的审计人员，专业技能不强，工作经验不足，工作态度也不够谨慎，缺乏独立性，他们也不能及时了解国际审计准则的变化状况，及时更新知识，做出的审计意见缺乏可信度。另一方面低素质的审计人员，缺乏职业道德和社会责任感，出现压低审计成本、违规收费的行为，造成恶性竞争，扰乱市场秩序，使审计风险明显增加。
（三）信息需求程度不高
中小企业审计只是想得到好的审计结果，没有认识到审计在企业发展方面的积极作用，因此它们多数会选择成本低、速度快、程序简单的会计师事务所，而忽视会计师事务所的资质、信誉等核心价值，即使从审计过程中发现问题，也不会及时解决。银行作为中小企业最主要的外部利益相关者，对企业贷款条件要求低，经常出现违规给企业贷款的现象，使审计风险加大。
（四）外部监督制度不完善
中小企业对国家审计政策的贯彻落实不能像大企业一样，对国家出台的法律法规也不够重视，经常出现违规违纪的现象。有些中小企业为了应付部门检查，要求财务负责人编制虚假的财务报表，国家审计监督部门不能及时发现和处理。一些地区为了招商引资，往往对地区的中小企业偷税、漏税行为睁一只眼闭一只眼，造成审计风险日益凸显。
二、中小企业审计风险控制对策
（一）健全中小企业的内部控制机制
中小企业要努力完善内部控制机制，尽量做到人员的合理分工，做到经营权与管理权有效分离，避免一个人担任相互制约的多个岗位，合理实施内部分工，降低管理者的绝对控制权，避免家族式的管理。赋予内部监督部门真正的权力，真正实现对管理者监督、检查，而且要加强对财务信息真实性与准确性的管理与监督。营造良好的公司文化环境，建立奖惩责任机制，对企业有积极作用的员工要给予精神和物质奖励，培养员工的责任感，倡导每个人认真负责做好本职工作。健全内部控制制度并能认真执行是减少审计风险的根本对策。
（二）提高审计人员的自身素养
审计人员首先要加强自己的专业技能，提高执业规范和理论学习能力，在工作中不断吸取经验，严格要求自己，尽可能减少失误。其次要提高自身道德和风险意识，不被金钱诱惑，保持独立性，做出公正合理的审计报告。会计师事务所也要合理预算出必要资金，用于定期对相关审计人员进行培训，培养一批专业技能强、道德品质高、经验丰富的综合型人才队伍。审计人员在工作中采用的方法要根据时展不断改善，不再只是以财务数据为依据，而是采用财务数据与非财务数据相结合的技术方法进行审计，由原来的事后审计逐步转向事前审计。提高审计人员的自身建设是规避风险的必要措施。
（三）严格规范信息质量要求
企业要转变传统的“被审计”观念为“要审计”，认识到高质量的审计才是企业健康发展的内在动力，加强对信息质量的要求，从最初的会计数据到财务报表要严格监督，定期进行清查，不只以得到审计结果为目的，而是更注重报告反映出的问题，并及时解决。银行要严格按照国家的规章制度为企业提供贷款服务，对不符合规定的企业要严格控制贷款业务。规范信息质量是降低风险的有效方法。
（四）加强外部的监督力量
企业绩效审计论文范文2
一、问题的提出
内部审计部门（以下简称“内审部门”）是企业内部控制系统的重要组成部分，它的正常运行不但能够及时发现企业内部的非正常消极因素，而且可以为管理层提供准确的决策依据，从而促进企业的健康发展。一个健康有效的内审部门可以在改善企业治理机制、完善企业内部控制、及时防范企业风险等方面起到重要的作用。然而，内审部门的绩效评价问题，在我国提出得较晚，在评价指标的选择上，通常简单地使用审计计划完成情况、审计的及时性、时效性以及领导的满意度等指标，在权重赋值上随意性强，还常常出现被审计单位充当评价主体等。这种考核模式存在明显的不足：
1、指标过于简单，考核面窄。内部审计作用主要是确认和咨询，现行考核指标多偏重于确认职能的考查，对咨询职能的考核不足，不利于体现内部审计在促进企业改善组织管理、提高经营效益等方面发挥的作用，而这些正是内部审计的主要价值所在，也是体现其未来效能的地方；
2、指标体系缺乏应变性，不能及时反映内审部门在不同时期，因企业战略目标、经营策略的调整而适时转换的工作重心，也不具备对内部审计未来工作重心定位的指导作用；
3、考核关系不够合理，如采取360度打分原则，由被审计部门充当评价主体，易影响到内部审计工作的独立性和客观性；
4、可操作性差。许多审计项目，如经济责任审计，是受托业务，随机性很大，内审部门很难用计划控制。又如不同的审计内容、审计对象，审计目的等，都决定了每次审计有不同的特征，及时性、时效性等指标就缺乏涵盖度，也难以制定明确的操作指导标准；
5、考核与内审部门前后的工作环节衔接不好，许多企业未将绩效考核放在管理的体系中考虑，孤立地看待考核，忽略了考核前期与后期的相关工作。内审部门绩效评价模式的不足之处，既不利于客观反映内审部门工作的得失，也不利于指引内审部门的业务重心定位，甚至会扭曲内审部门的形象。制定科学化、标准化的业绩评价模式，既是正确评价内审部门功过得失的前提，也是引导内审工作重心的重要工具。
二、建立内审部门绩效评价模式的困难
内审部门的诸多特征导致评价其绩效会面临许多困难：
1、内审部门作用的发挥，深受其独立性、客观性特征强弱的影响，而这些特性强弱多由企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位决定；
2、内审部门的工作实际上是一种面向企业内部提供的服务，对于服务质量的认定缺乏统一的方法和一致的标准；
3、内审部门的贡献一般都具有长期性，而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联系，无法全面评估长期性业绩；
4、内审部门的作用多具有间接性，很难用定量方法去计量，而用定性的方法又显得过于简单，缺乏说服力；
5、内审部门提供的咨询服务，如在完善内部控制建设方面，内审部门只能提出建议，具体操作在各业务部门，这些建议的作用发挥，依赖于领导的重视和作业单位采取的具体行动，所以也很难客观地评价这些咨询服务的质量；
6、缺乏成功先例可鉴，正如前文所提，由于企业内外的环境有别，如果完全引进西方现代内部审计绩效评价模式，将出现水土不服，而把西方现代内部审计绩效评价模式与我国实际情况结合起来的实践还很少。
三、建立内审部门绩效评价模式的几个建议
如何客观公正评价内审部门的工作业绩？何以解决存在于其中的现实问题？首先我们必须关注方法体系的问题。笔者认为，应从以下方面进行努力：
（一）评价指标设置应遵循的原则
1、严格把握评价原则和评价思想的内涵，以保证指标的有用性；
2、指标计量结果的获取应具有规范可靠的基础，以保证指标的真实性和可操作性；
3、指标体系应是能有效反映内审部门关键业绩驱动因素的衡量参数，而不是对所有操作过程的反映，考核不能面面俱到；
4、进行层层分解，即按照内部审计组织的层级，逐层传递下去，形成逻辑严密且层次分明的系统；
5、定量指标和定性指标有机结合，定量指标部分应包括服务/运作指标，定性指标应包括与部门职责及业务发展战略相一致的软性参数；
6、总体把握指标的数量和权重，指标不宜太多，并要按照科学的方法确定各指标的权重，为对指标进行科学统一的记分测量打好基础。
（二）多角度建立指标体系
建立内审部门绩效评价体系可以从不同的角度切入，实现多种构建方法。一种方法是以内审部门作业范畴为对象，首先将内部审计作业进行细化，再针对具体的作业进行综合评价：防卫性作业着重考核内审部门完成任务的效率和程度；建设性作业着重考核获取效益的评估、增进利益或提高企业管理效率；一般性作业着重考核审计报告的质量、后续审计的及时性等。另一种方法是以内审部门“三E”（经济性、效率性、效果性）职能作用为范畴，结合时间纬度，设置内审部门的短、中、长期考核指标：供短期考核的经济性指标，如投资项目经审计后的实际投入与审计前的预期投入的对比结果；供中期考核的效果性指标，如被审计单位经过采纳审计建议改进工作后的实际产出与预期产出的对比结果；供长期考核的效率指标，如经审计后的实际产出与前期已审计过的实际投入的对比结果等。再一种方法是利用企业绩效目标确定内审部门的绩效评价体系：首先界定内审部门可以影响的企业绩效目标，接下来分析内审部门要做出什么样的业绩才能有助于企业达到其目标，把这些成果作为内审部门的考核标准。
（三）评价的标准和实施
理论上讲，可供选择的评价标准有预算标准、历史标准、行业标准、规模标准和区域标准等。由于内审部门的工作内容和工作结果属于企业秘密，是不要求公开和企业不愿公开的，这样，无论是选择行业标准、规模标准，还是区域标准都很难操作，预算标准和历史标准成为企业最具操作性、最现实的选择。
评价主体可选择内外相结合的方法，在选择外部评价主体时，应特别注意利益相关者的回避，力争评价主体的评价公开公正，不影响到内部审计工作的独立性和客观性。具体评价时，应采用一定的计量模型，将不同类型的指标统一量化，最终得出清晰明了的评价结果。可采用的评价方法主要有针对定量指标的功效系数法、综合指数法、数据标准化法、线性规划法等方法和应用于定性指标的隶属因子赋值法、德尔菲法等方法。
企业绩效审计论文范文3
根据内部审计具体准则，内部审计人员应对被审计单位编制审计计划，保证及时、有效地执行审计业务，提高审计效率。审计计划中包含被审计单位的经营活动概况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料等。内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。作为内审人员要满足市场需要，应具备业务流程、内部控制、会计和系统的基本技能；具备分析、解决问题、披露和沟通的个人技巧；具备处理不规范业务流程与事务的能力；要掌握全面的、以风险为导向的方法。按照教育部对高校校办产业规范化建设要求，高校校办企业也应加强并规范财务监督管理，强化内外部审计和全面预决算管理，建立和完善企业内部控制制度，规避企业所面临的财务风险和涉税风险等。因此，内部审计成为公司治理的组成部分，其作用不仅识别出问题所在，更要为管理层风险管理需要提前预期。近年来随着高校校办产业的快速发展，校办企业在财务管理上暴露出一些问题，如何帮助学校加强对校办企业的监管、防范经济风险、维护学校权益成为了高校企业内部审计面临的课题。
二、校办企业财务管理中存在的问题
（一）学校和企业的产权关系不明确
目前高校校办企业主要两种管理模式一是学校通过成立产业管理办公室直接管理校办企业；二是学校通过国有资产经营公司来进行管理。为规范校办产业建设，教育部积极推进以资产经营公司为来管理学校所投资企业股权和经营性资产，规避经营风险，确保国有资产的保值增值。在以上两种管理模式下高校管理层都与校办企业有着较强的经济联系。学校以投入到国有资产的财产为限承担有限责任，但不对或极少对其进行财务管理。高校管理层对企业实行目标责任管理，比较有代表性的经营方式是承包制，每年企业与学校签订承包合同，承包合同是考核企业及其管理者经营业绩的重要依据，并作为企业的年度经营目标。但由于目标制定缺乏科学合理依据，考核指标单一，与企业的经营业绩脱节，使得制定的目标任务不合理。另外，校办企业固定资产账户上往往只反映用学校投入资金或自有资金购置的固定资产。某些企业对学校提供的厂房、办公室及设备等实体都不列入实收固定资产入账，变成学校无偿支付和提供。学校和企业在产权上界限不清、投入的资金状况不明、资产账物不符，极易导致国有资产的无偿占用与流失。
（二）校办产业对国有资产负有的保值增值的责任认识不清
校办企业大部分以学校投资为主，学校管理企业模式主要由学校委派企业管理者，在管理方式上一定程度上还带有行政计划色彩。当学校完成对一个企业实施投资以后，企业就应当对学校的国有资产承担着保值增值的责任。但目前有的企业只享用对资产占有、使用、收益和处分的权利，甚至一些经营人员把企业作为谋取个人利益的工具，而不考虑对资产保值增值的义务，最终结果造成了学校国有资产的大量流失。由于高校对企业绩效考评多采用上交利润或占用资源费方式，虽然操作简单，但不能正确评价企业的经营绩效。因此某些企业负责人在实际经营过程中只考虑短期行为，注重短期效应，不考虑企业长期可持续健康发展，造成企业资产长期投资获利能力降低，企业竞争力降低，发展缺乏后劲。
（三）财务管理水平有待提高
以科技产业为主高校的校办产业数量众多、规模各异，涉及经营范围包括科研、工业、贸易和技术咨询服务等领域，对促进产、学、研结合，加快科技成果转化起到了重要作用。但一些企业在创立和发展过程中只重视生产和销售等环节的工作，忽视财务管理工作的重要性，在具体实施过程中或多或少出现财务规章制度不健全、财经法规和财经纪律执行不规范、成本核算和财务数据不准确、收入分配不合理、财务人员专业素质不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的财务管理体系，严重影响了校办企业的经济效益，制约了企业的快速发展。有的企业虽然也有完善的财务管理制度，但由于监督不力，对资产疏于管理，财务控制不力，导致国有资产的流失。
（四）财务管理缺乏系统的控制监督机制
学校对校办企业投资，每年仅通过数次召开的企业董事会、监事会，实际上是难以了解企业真实的经营状况。高校管理者虽然独立行使法人权力，但不承担具体的受托责任，所以也难以参与企业的经营管理决策，造成投资的所有者缺位。部分高校缺乏完善的财务监督机制，校办企业财务过于独立，“内部人控制”现象突出，未建立年度财务报告备案制度和审计监督制度，对一些重大经济决策未能实施备案审批制度，导致企业资产缺乏有效的管理和监督。
三、建立完善财务管理，加强内部审计监督
（一）加强财务审计，促进国有资产增值
学校作为校办企业的投资人，直接拥有选择和考核经营者、参与企业重大经营决策、收益分配等权利。目前各高校相继成立学校国有资产经营公司，也是出于对国家资产负责的重任，代表学校行使股东的权利，负责监督和管理，并承担相应的保值增值责任。通过设立资产经营公司，做到校企分开，有助于建立起现代企业制度，保障企业作为经营主体的灵活性和高效性。校企应按《公司法》等相关要求建立一套完整的财务管理制度，包括会计核算制度、领导层决策制度等。为加强财务监督的力度，还应建立有效的内部控制管理制度，以加强内部审计。利用学校内部审计部门或外聘社会审计机构，定期对企业的经营行为、财务会计资料，以及国有资产保值增值等方面进行审计。对于在审计中发现的问题，要责令相关企业和责任人限期整改，并追究有关人员的责任。随着校办企业建立现代企业制度，除了进行传统的财务审计，审查企业经济活动的合理性和合法性外，还要开展经济效益审计。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和利润等方面。其中经营过程产生的利润是企业生产和经营取得的最终成果，涉及到学校、企业及其它所有者之间的分配问题。对利润的审计也是维护国有资产的完整和保值增值。由此可见，高校审计部门作为独立第三方参与到校企资产的监督中，一方面可以提高校办企业的生产、经营、销售、财务管理等环节的控制质量，另一方面还可以对企业的经营管理与经济效益作出评价，帮助经营者做出正确的决策，为校企发展提供支持。
（二）开展审计监督，明晰产权关系
现代企业制度的基本特征之一就是有清晰的产权关系。资产关系是企业最根本的关系。为避免学校对企业经营活动承担无限责任，学校通过成立资产经营公司代表学校行使股东权利。资产经营公司在财产、机构、财务核算、管理人员等方面与学校分开。资产经营公司不再是行政管理部门，而是一个经营实体的企业，只是其所经营的是股权和资产，代表学校对所投资的校办企业实施有效监管，承担学校校办产业资产的安全运营和保值增值的责任，具体而言就是关注企业资产增值率、净资产收益率和对学校股东的投资回报。成立资产经营公司实际上是在学校和企业之间建立了一道“防火墙”，避免因为企业不规范运行对学校正常教学和科研工作造成影响。通过开展对校办企业的审计监督，可以从根本上明确学校与校办企业之间的产权界限。资产经营公司对学校投入到企业的资产享有资产增值受益、经营重大决策审核和选择管理者的权利，确立了企业法人财产权和企业法人地位。在校办企业中建立起股东会、董事会、监事会的法人治理结构，形成责任明确、灵活运转的组织机构。校办企业在高校相关机构的监督下，真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展的经济实体。
（三）建立有效监督机制，提高企业经营管理水平
企业绩效审计论文范文4
[论文摘要]经过20多年的改革开放．
三、积极稳妥地探索 网络 远程审计和 计算 机审计
1．善用互联网优势，提高内审工作效率。
随着高速公路里程的不断延伸，高速公路经营 企业 经济 业务量也不断扩大，每年一次的现场审计监督手段已无法适应其 发展 要求。如今，计算机己广泛应用于企业经营管理、劳资财会和工程建设等各个领域，加之企业局域网的建立和完善，高速公路经营公司与下属公司、物资供应商、 金融 机构、税务部门等外部组织的联系也越来越多地通过网络进行，这就要求内部审计必须伸入“网络”空间。
高速公路经营企业内审工作如果没有 现代 化的科技手段，就无法适应多变的形势。企业根据知识经济时代信息化建设的要求，加大对内部审计的科技投资力度，使内审工作摆脱手工操作早et进入信息化、规范化的发展阶段，从而尽可能减少、避免资产的闲置、浪费，提高企业经济效益。
2．积累经验，积极攻关，探索计算机审计的新方法、新技术。lw881.com
远程审计是利用审计数据接口技术，通过互联网获得被审单位的原始数据，以计算机为辅助工具，运用审计软件分析判断，并通过互联网传输或在网上公布审计报告的审计方式。计算机审计是计算机技术和电算化 会计 信息系统发展的结果，主要包括两个方面的内容：①对计算机会计信息系统(edp)进行审计，即将计算机系统作为审计的对象。②计算机辅助审计，即利用计算机作为审计的辅助工具。
目前，能够适用高速公路企业的审计软件系统几乎没有，大多数企业均不具备符合国家标准或行业标准的数据接口。如何对那些已经在不同程度上实现了计算机会计管理系统的部门和单位进行审计监督，推动 交通 内审信息化建设，笔者建议，吸收全行业既有计算机基础理论水平、应用能力又有内审实践经验的人员组成技术攻关小组，开展计算机审计的实践与理论研讨活动，对遇到的技术性问题进行攻关， 总结 和推广计算机审计的专家经验等，势在必行。
四、从不同的角度切入，实现内审部门多种绩效评价模型的构建。
1．建立内审部门绩效评价模型的不利因素高速公路经营公司为了提高运作效率，需要加强对各职能部门的绩效进行考核，内审部门也不例外。内审部门的绩效评价问题在我国提出较晚，在评价指标的选择上过于简单，在权重赋值上随意性强：①内审部门作用的发挥深受其独立性、权威性特征的影响，而这些特征的强弱多由内部审计管理模式和内审在企业中的地位决定。②内审工作实际上是一种面向企业内部提供的服务，对于服务质量的认定缺乏统一的方法和标准。③内审部门的贡献一般都具有长期性，而绩效评价一般以不超过一年的时间段为周期。④内审部门的作用多具有间接性很难用定量方法计量，用定性方法又过于简单，缺乏说服力。⑤内审部门提供的咨询服务依赖于领导的重视程度和作业单位的具体行动，很难评价咨询服务的质量。
企业绩效审计论文范文5
【摘要】本文在概括环境绩效评价产生和发展历史的基础上，对国内外有关环境绩效评价的研究现状进行了归纳总结，并对现有研究成果进行了初步的分析评述。
一、国外研究现状
虽然环境绩效评价是一个相对来说较新的名词，但其中的某些内容已经存在了几十年的历史。早在1969年美国环境保护署所公布的国家环境政策法案关于推动产业界采用系统化环境影响评估程序的叙述中就有许多环境绩效评估应用的说明。此后，美国环境保护署又据此发展出了许多不同的环境影响评估模式。环境绩效评价中有关环境指标的观念最早始于20世纪70年代对空气污染模拟的应用。
1980―1988年英国曾发展一套环境指数系统以评估许多不同的环境影响方面。此系统的指标数据经过分析后加权合并成为一个整体指数，成为世界上第一份尝试达成环境整体指数的文献。1987年世界环境与发展委员会（WCED）向42届联合国大会提交了《我们共同的未来》的报告，多次强调了可持续性的发展概念，人们对社会、经济与环境的关系有了新的认识，意识到在发展经济时必须保护环境，而保护环境必须要有企业的合作与参与，环境管理手段开始从尾段治理，转向污染预防，综合管理发展，企业开始积极参与到环境的综合治理之中。1989年Pearce等人发表了《绿色经济的蓝图》，首次提出将环境因素融入企业经营决策的问题，探讨了对环境资源进行实物核算。这些都为企业环境绩效评价的形成与发展奠定了基础。到了20世纪80年代末风险评估开始广泛运用，其中有关人类健康和生态风险的评估，均包含了环境绩效评价的部分内容，可以作为环境绩效评价工作的补充，生态风险评估更是成为执行环境绩效分析时的一项有用的工具。
环境绩效评价真正有系统性的发展与定义是始于20世纪90年代初，在世界可持续发展企业委员会（WBCSD）的推动下，国际标准化组织（ISO）自1994年后陆续制定了一些有关环境业绩评估的国际标准，通过考虑环境因素，评价环境业绩，促进企业的发展，并于1999年完成ISO14031（环境绩效评价标准）的正式公告，本标准为组织内部设计和实施环境绩效审核提供了一个“环境绩效指标库”。值得提及的是，联合国贸易发展组织及其创立的国际会计与报告标准政府间专家工作组（ISAR）对企业环境绩效评价问题进行了卓有成效的研究。ISAR于1990年、1992年和1994年分别对各国企业环境信息披露状况进行了调查。1991年根据第一次调查结果，公布了披露环境信息的第一份建议书。1998年根据新出现的问题对原建议书做了扩充，确定了8个关键性的环境业绩指标（如环境影响最终指标、潜在环境影响的风险指标、排放物和废弃物指标、投入指标、资源耗费指标、与环境相关的资本性支出和运营成本等财务指标等），以后相继了《环境成本和负债的财务报告》和《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》等新的应用指南，将企业对股东的财务责任扩大到社会责任和环境责任，并提出了在对环境的负面影响不断减少的情况下，企业利润可以增加这一“生态效率”概念。这是对此问题研究的一个重大进步。在此基础上，WBCSD 于2000年8月提出了全球第一套生态效益评估标准，生态效益指标主要是用于企业的环境绩效评估，供管理者制定目标，提出改善方案作为内部管理之用，但同时也是企业与其它内部或外部利益相关者间重要的沟通工具。在整个WBCSD指标架构下，生态效益的指标可用以下通式来表示：生态效益=产品与服务的价值/环境影响。在此期间，各国政府纷纷开始要求其境内的厂商执行环境影响评估，国际上的一些大银行、保险公司、股票市场、中介机构等也纷纷开始对企业的环境业绩和环境风险进行评价。
二、国内研究现状
从国内研究看，我国研究环境会计的起步较晚，对环境会计的介绍和认识始于20世纪90年代初期，葛家澍教授在《会计研究》（1992年第5期）上发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论》一文，在我国会计理论界引起了强烈反响，将环境会计理论首次引入了我国。与此同时，郭道扬教授也在《财会月刊》上发表了《绿色成本控制初探》一文，此后，也有部分学者开始借鉴国外的做法对这一领域进行研究，并取得了一些研究成果。
1994年我国了《中国21世纪议程――中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，表明我国政府已开始重视协调环境与发展的关系，将可持续发展作为中国经济发展的目标和归宿。随着可持续发展战略的提出并实施，环境科学和环境经济学研究空前高涨，研究不断深入，与此同时，管理学界对微观企业的环境管理问题也进行了卓有成效的研究，财务会计界则从企业环境责任和社会责任的角度对环境问题的会计核算方法和环境信息披露问题进行研究，力图解决社会成本的内部化问题。2001年1月，经财政部批准，中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”，该委员会的目的是促进我国环境会计理论与实务的研究。中国审计学会也于2003年召开了环境审计问题研讨会，取得了一些研究成果。中国环境科学研究院、中国环境科学学会、中国环保产业协会等专业科研机构（组织）也开始关注微观企业的环境管理与评价问题，并对此进行了一些研究。另外，我国政府代表已经多次参加联合国国际会计和报告标准政府间专家组的讨论；许多工程技术专家、政府官员和社会人士也积极致力于环境会计问题的研究，为我国环境会计问题的深入研究奠定了基础。
从企业绩效评价问题的研究状况来看，利用中国期刊网，以“企业业绩评价”为关键词搜索，从1990年起截至2006年3月，研究企业业绩评价问题的论文多达1265篇。文章探讨的内容包括：业绩评价系统、经营业绩评价、业绩评价方法、业绩评价机制、业绩评价指标体系、业绩评价现状等。从时间上看，1998年以前对此问题的研究成果很少，检索出的论文仅为56篇，1998年以后出现了研究热潮。以“环境绩效评价”为关键词搜索，从1990年起截至2006年3月，共检索出论文127篇，这说明在企业绩效评价的研究中考虑环境因素的研究成果极少。
三、启示
经济的迅猛发展与环境污染严重并存的矛盾态势，已经成为世界性的难题，除了政府颁布相关的法律、法规进行环境管理之外，解决这一问题的有效措施之一就是进行企业环境绩效评价，调动企业参与环境管理的积极性，促进企业的可持续发展。综观国内外对环境绩效评价的研究现状，可以总结出此领域的研究尚存在以下几方面的不足：
第一，有关环境业绩评价的标准，主要是基于企业内部生产管理和国家宏观管理的需要而设计的，并非为了满足企业绩效评价的需要，因而有必要从评价企业绩效的需要出发，进行具体研究。
第二，国内现有的研究成果大多是对国外相关资料的介绍，如有关国际组织或一些发达国家有关企业环境管理与环境评价的制度和标准等。对我国企业的具体实践问题缺乏有效的对策建议，所研究和介绍的一些有关企业环境绩效评估的指标和标准等与我国企业管理的实际相距较远，实践应用价值和可操作性方面考虑不多。
第三，评价企业环境绩效的主要指标，仅从原理上提出指标的意义，对指标的“量化”问题目前尚未取得具有实用价值的研究成果。
第四，定性的规范性研究成果多，应用性研究成果少，特别是缺乏实证性研究成果。现有的研究多数是以产权理论、外部效应理论、制度理论等为基础，偏重于经济理论方面的分析，但以此来解决企业环境绩效评价的具体实践问题尚有一定的局限性。
企业绩效审计论文范文6
【关键词】 公司治理； 经济增加值； 市场增加值
【中图分类号】 F272.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）01-0052-05
一、引言
国资委2010年引入EVA作为考核中央企业经营绩效的基本指标，其最终目标是实现国有资产的保值、增值；降低成本；引导企业主营业务增长。从2010年至2014年，EVA指耸凳┝私5年，EVA考核是否实现了国资委设定的目标？是否推动了中央企业经营方式的转变？不同央企EVA实施效果是否一致？为此，本文试图以实施EVA的央企为样本，进行实证研究，通过探析公司治理因素，如董事会的特征、审计人员的专业性、股权结构及激励补偿机制等内容，来检验EVA的实施效果，进而采取判别分析和回归分析进行稳健性检验。
二、文献综述
（一）EVA与公司价值及股价相关性研究
Farslof et al.[1]对EVA与股票收益之间关系的实证研究表明，在解释股票收益波动方面，EVA与其他盈利指标相比是已有指标中最差的指标之一，它只能解释股票收益波动的很小一部分。Jeffref et al.[2]采用EVA调整的累计平均超额公司回报来检验EVA实施效果，研究显示实施效果并不显著。大卫・斯高特采用回归模型证实EVA与市场价值存在显著的相关性。Ali El Mir[3]选取了工业企业2000―2008年的数据作为研究对象，分析EVA、ROE、Net Profit与股票价值的相关性，结果发现净利润与股票价值的相关性最大，而EVA和ROE并未显现出明显的相关性。
马文超以价值管理理论为基础，根据2006―2007年我国证券市场的A股数据，以有效市场理论和决策理论为指导检验了EVA增长率和股东的非正常回报的关系，研究表明EVA与股价具有显著的相关性，会计期间的EVA越大，股票市场的股东回报越高；这一结果与潘永昕等的研究结果是一致的[4-6]。陈琳和乔志林等运用Ohlson模型[7]，比较分析了EVA、未来成长值（Future Growth Value，FGV）和传统业绩评价指标ROE、EPS、每股经营活动现金流量（CFOPS）等与公司价值的相关性，相关信息检验结果说明EVA虽然与公司价值具有一定的相关性，但并不像其倡导者宣称的那样显著。宋增基等采用EVA法对创业板上市公司进行业绩评价，分析EVA与上市公司市场价值之间的相关性[8]，结果显示我国创业板上市公司EVA与市场价值有较大偏离、EVA 指标与市场价值不存在正相关关系，市场价值的增长得不到EVA 强有力的支撑。鉴于以上分析，提出假设1。
H1：EVA与企业的市场价值之间存在相机相关性。
（二）公司治理对公司绩效和企业价值的影响
在国外的相关文献中，冈帕斯等审查了公司治理和长期股权回报、公司价值和绩效的会计指标之间的关系，他们的研究结果表明，与管理不善的同行相比，治理良好的公司有较高的股本回报率，引导企业有更高的市场价值，会计报表也显示出较好的经营业绩。这些发现促使投资者在投资决策时会考虑公司治理因素。布朗和凯勒发现，治理较好的企业盈利相对较多，股价更高，从而有能力支付股东更多的现金股利[9-10]。
公司治理是财务会计报告可信性的保证，同时影响会计数据和市场价值。然而会计数据的有效性和价值相关性通常取决于与其市场价值相关性的强弱。相关研究证明市场价值和会计数据之间的差距部分可以由公司治理因素加以解释[11-13]。麦肯锡公司研究显示，15%的投资者认为公司治理比一个公司的财务报告所表现出来的盈利能力和增长潜力等绩效性能更加重要；22%的投资者愿意支付19%的平均溢价给一个治理有方的公司。因此提出假设2。
H2：公司治理的相关因素能够解释EVA实施效果的差异性。
三、研究设计
（一）数据来源及样本选取
本文选取2009―2014年中央企业上市公司，剔除财务数据不完整的，最后选出279家中央企业上市公司作实证分析依据。时间窗口2009―2014年5年时间，总样本数据为1 395，所选取财务数据和公司治理机制数据均来自国泰安数据库。论文采用Stata和SPSS 19.0版本软件作为分析软件。
（二）变量的选择
1.EVA指标及公司价值指标的测定
（1）EVA的计量
根据国务院国有资产监督管理委员会令第22号《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》规定，EVA的计算如下：
计算公式：经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-资本总额×平均资本成本率
税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项）×（1-25%）
资本总额=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程
（2）MVA的计量
MVA代表一家公司从创立至今，包括保留盈余在内，投资人投入的资本和股票市场价值的差异性。MVA是公司管理层在其经营过程中为投资者创造的额外价值总额，是企业管理者有效运用企业资源的能力以及企业长期发展前景的市场评价，因此，与EVA相比，MVA是长期的、外部市场的业绩评价方法。
市场增加值MVA=公司市场价值-账面价值=年末收盘价×总股数-（资产总额-负债总额）
（3）股价收益率的计量
股价收益率PER=（年末收盘价-年初开盘价）/年初开盘价
2.公司治理因素的测定
参照现有理论及以往的经验，本文将主要从董事会监督机制、股权结构、管理层激励和公司控制权市场四个方面探讨公司治理结构对公司价值的影响。公司治理选用如下指标：资产规模、高管持股比例、第一大股东持股比例、董事会人数、独立董事占比、审计人员的专业性以及总经理与董事长是否兼任等。详见表1。
四、实证研究及结果分析
实证研究采用了三种方法（面板分析、判别分析和回归分析）来验证公司治理可以解释MVA和EVA之间的差距的假说。
研究的第一步是确定EVA和MVA之间的关系，并通过检验EVA、MVA、股价收益率的相关度，来判定EVA与公司价值的相关性和评价公司业绩的有效性。研究首先进行了相关性分析，检验了EVA、MVA以及股价收益率之间的相关性，在此基础上，对四个变量进行面板回归分析，即主要针对MVA进行回归分析。其中模型中变量MVA、EVA、VEVA的数据均用每年年末普通股总股数收缩为MVA2、EVA2、VEVA2。
（一）描述性统计及相关性分析
将获得的企业市场价值（MVA）、经济增加值（EVA）、市场增加值的变动值（VEVA）以及股价收益率（PER）通过Stata软件进行统计分析，得到他们的描述性统计和相关性分析，如表2所示。
表2为各主要变量的描述性统计结果。中央企业上市公司股价受益率（PER）平均值为-0.0587，标准差为0.3746，说明分布较为集中，总体水平较低。EVA2均值为0.6215，标准差为5.9320，说明总体离散程度不大，极大值为195.6123，极小值为-8.8023，表现出较大差异，原因是个别年份某些央企上市公司经营业绩与发行总股数的比值与其他年份相比存在较大差异。MVA2均值为16.1053，标准差为16.6629，说明总体离散程度较大。VEVA2均值为0.0395，标准差为8.3589，说明总体上EVA值较上年变化不明显，极大值为195.2772，极小值为-195.2886，说明某家上市企业某年的EVA值比上一年变动较大。
从表3可以看出，被解释变量MVA2与主要变量EVA2的相关系数为0.0579，即经济增加值和市场增加值的相关性在10%水平上显著为正。而自变量间的相关性分析表明，而经济增加值与股价收益率不相关，这也表明了EVA与公司股价间的相关性不大。经济增加值与经济增加值增量在1%水平上显著正相关，相关系数为0.7065，相关性较强，通过多重共线性检验发现方差膨胀因子（VIF）的值为1.000
（二）面板数据回归结果分析
本文采用面板数据模型，从而可以增加模型的自由度，降低解释变量之间的多重共线性程度。模型回归结果如表4所示。
在面板分析中，采用了混合回归模型，固定效应回归模型及随机效应回归模型。首先，通过固定效应F检的P值为0.0000，进一步通过LSDV法考察大多数个体虚拟变量均较为显著，即认为存在个体效应，不应使用混和回归。其次，通过随机效应的Hausman检验，发现P值为0.056>0.05，最终选择随机效应模型。从回归结果可以看出，EVA2对MVA2数值在1%上显著，系数为正的0.0211，系数的显著性表明经济增加值对市场增加值有显著的解释能力，即市场对公司未来获取经济增加值能力的预期反映与企业过去和现在的财务业绩正相关，说明EVA作为业绩评价指标在评价企业的财务业绩方面的相机相关性。这也验证了假设1。股价收益率PER对MVA2在1%的水平上显著为正，系数为7.855，因此表明，股票收益率与市场增加值显著相关，股票收益越好的企业其市场增加值越大，即企业过去和现在的财务业绩表现也越好。
（三）稳健性检验
首先，本文选取影响MVA2的指标EVA2为财务指标，大多数对MVA的研究也都是基于财务指标，而非财务指标鲜有研究。因此，在这里我们选取中央企业上市公司高管人均薪酬这一非财务指标作为EVA2的量化描述，然后再进行回归，各变量符号均不变，只是显著性水平有所不同。这可能是因为非财务指标在解释市场增加值上具有一定的片面性，忽略财务因素的作用。
（四）判别分析
面板回归模型的结果显示MVA和EVA成显著正相关关系，而通过描述性统计可以看出，企业长期外部市场评价指标MVA和短期内部指标EVA存在显著差异，这个差异除了计算规范不同外，是否与公司治理的相关因素也存在某些关系？
因此，分析的下一步就是要测试公司治理机制是否可以弥合EVA和MVA之间的差异。在此之前，为了避免数据间的差异性影响多元回归的结果，把（EVA，MVA）这对数据分成不同可能的组合，通过判别分析来确定组别之间的差异是否明显，进而决定是否需要分组进行回归分析。形成这样的公司群体是为了尽可能让相似性较大的样本在同一组内，而差异性较大的样本尽可能不在同一组。样本企业的相似性完全取决于EVA和MVA的数值。由于我们希望有不同的MVA-EVA群体，因此按照常识，分成了四组，分别为：G1（MVA>0，EVA>0），G2（MVA>0，EVA
表5为方差齐性检验结果，使用Levene方差齐性检验，F统计量为1.472，在当前自由度下对应的P值为0.231，认为各单元格所代表总体的方差齐。
表6给出的是对模型进行方差分析的结果，从第一行校正模型进行的整个方差分析模型检验可知，F值为0.452，P值为0.637。为了能更清楚地感受这种分类的有效性，我们采用了方差分析的方法，最终的测试表明，这些不同的群体之间在统计学上的差异并不是十分显著，组别间并没有明显差异，因此不需要进行分组做面板回归，直接进行多重线性回归分析即可。
（五）多元回归分析
由表7可知，模型的R值为0.524>0.4，表明模型2具有较好的拟合优度。表8为对模型整体所做的方差分析，F=12.780，P
五、研究结论
本文以2009―2014年279家央企为样本，首先分析了EVA与MVA及公司股价的关系，发现EVA与MVA存在显著相关性，即市场对公司未来获取经济增加值能力的预期反映与企业过去和现在的财务业绩正相关，同时说明EVA作为新生的业绩评价指标在评价企业财务业绩方面的有效性；但EVA与股价收益率的弱相关性意味着EVA与公司股价的相关性还有待考量，说明央企股价受政策性影响较大，业绩评价指标EVA不能对公司股价的变化做出有效解释。在此基础上，后续研究进一步分析了EVA和MVA的差异是否会受到公司治理因素的影响，藉此来探究影响EVA实际效力的相关因素。研究表明，包括董事会规模、控制权以及资产规模三大因素是影响EVA和MVA间差异性的重要来源，董事会规模越大、控制权越集中、资产规模越大，（MVA-EVA）的差值也越大，即MVA与EVA间差异越大。这同时也意味着董事会规模、控制权以及资产规模三大因素的有效控制可以帮助弥合EVA和MVA之间的差异。
探讨EVA和MVA作为业绩评价指标的差异来源与公司治理的关系是本文与其他文献的区别之处。本文的研究仍然有不足之处，由于数据获取困难等原因，本文只是选取了有限的公司治理指标作为EVA和MVA的差距来源分析，公司治理的衡量方面还有很大的改进空间。
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