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合同审计报告范文1
关键词：特殊普通合伙；法律责任；审计报告时滞；国际四大
中图分类号：F2390文献标识码：A文章编号：1001-148X（2017）01-0135-07
会计师事务所组织形式的变化直接影响到注册会计师所承担的法律责任，从而对注册会计师的执业行为产生一系列影响。2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（以下统称“特殊普通合伙”转制政策），要求“大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式”。在特殊普通合伙制下，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙公司债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙公司中的财产份额为限承担责任。相比有限责任制，特殊普通合伙制提高了注册会计师的法律责任。注册会计师的执业行为建立在其职业道德基础之上，而法律属于底线规则，是最低的道德要求，转制政策对应的法律责任变化会对注册会计师的执业行为产生重大影响，尤其会对审计报告时滞产生一定的影响。
与有限责任制相比，特殊普通合伙制提高了注册会计师的法律责任。为了弥补相关的法律风险，注册会计师无论是否增加审计定价中的风险溢价，都会在一定程度上增加审计过程中的劳动投入，并导致审计报告时滞的增加。在会计师事务所实际转制之前，“特殊普通合伙”转制政策的出台标志着注册会计师行业的法律环境更加严格，注册会计师等市场主体已经感知到潜在的法律风险，并为了应对风险而做出预防性的反应。本文以2008-2011年中国A股上市公司为样本，分析了2010年“特殊普通合伙”转制政策出台对审计报告时滞的影响，并检验了这一影响在不同类型会计师事务所、不同客户之间的差异。
一、制度分析、研究假设与设计
1998年脱钩改制以来，我国绝大部分取得证券、期货相关业务资格的会计师事务所采取了有限公司制。2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，拉开了中国会计师事务所组织形式变更的序幕。在有限公司和特殊普通合伙这两种不同的组织形式下，注册会计师所面临的法律风险有很大的差异：在有限责任制下，股东以其出资额为限对公司债务承担责任；在特殊普通合伙制下，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。相比有限责任制，特殊普通合伙制下合伙人将对个人行为导致的审计失败承担更多的责任。因此，特殊普通合伙制度既提高了注册会计师的责任程度，也强调了责任与行为之间的因果关系，将责任明确到行为人个体身上，从而会对注册会计师的执业行为产生一系列的影响。
在面临外部法律风险变化的时候，注册会计师会调整自身的行为，审计质量和审计定价的提高可能是注册会计师提高审计劳动投入水平的结果，而注册会计师提高审计劳动投入水平的行为很可能通过增加审计报告时滞而表现出来。事实上，在会计师事务所实际转制之前，“特殊普通合伙”转制政策的出台标志着会计师行业的法律环境更加严格，会计师事务所和注册会计师个人已经感知到潜在的法律风险，并为了应对风险而做出了预防性的反应（刘行健和王开田，2014；张胜等，2015）。本文选择转制政策出台来衡量注册会计师承担的法律责任的变化，因为这是一个严格外生的变量。
审计报告时滞（Audit Report Lags，简称ARL，又称Audit Delay）是指年度资产负债表日到审计报告签署日之间的天数，它是决定财务报告及时性最重要的因素。审计报告时滞主要由两部分构成：一是资产负债日后实施审计程序所耗费的时间，即资产负债日后注册会计师实施风险评估程序和进一步审计程序，以确定财务报告是否存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报所花费的时间；二是就审计调整要求和审计结论进行沟通所耗M的时间，即资产负债日后注册会计师根据审计证据得出的审计结果与被审计单位管理层和治理层沟通，以做出审计调整决策并最终出具审计报告所花费的时间。
“特殊普通合伙”转制政策提高了注册会计师面临的法律风险水平，明确了注册会计师个人对审计失败承担的责任（刘行健和王开田，2014；刘启亮等，2015；袁焕民等，2015），从而对注册会计师的执业行为产生影响。首先是审计投入水平，审计报告时滞与审计投入水平成正比（Knechel和Payne，2001），常常被用作注册会计师努力程度的变量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而审计投入水平则受到被审计对象复杂程度、风险水平、外部法律环境以及执法监管力度等因素的影响。内部复杂程度越高的公司需要的审计投入水平越高，外部法律和监管环境的变化也会影响审计投入水平。“特殊普通合伙”转制政策出台以后，为了提高审计质量、降低审计失败发生的可能性，以弥补潜在的执业风险和法律责任，注册会计师会增加在审计工作中的投入水平。一方面，注册会计师会增加必要的审计程序，收集更加充分的审计证据，以降低检查风险，从而增加审计程序耗时；另一方面，注册会计师可能会在与被审计单位管理层进行审计调整决策谈判的过程中做出更少的让步（Farmer，1987），从而增加沟通耗时。其次是审计效率，审计报告时滞与审计效率成反比，而审计效率主要受会计师事务所特征和审计人员素质的影响。“特殊普通合伙”转制政策出台以后，会计师事务所会通过加强人员培训等方式提高审计效率，以提高审计质量，这就会带来审计报告时滞的减少。但是，人员素质等因素短期内很难发生显著变化，就2010年财政部出台“特殊普通合伙”转制政策而言，会计师事务所的审计效率很难在政策出台以后迅速提高。
基于以上分析，可以预测“特殊普通合伙”转制政策出台以后，审计效率不会发生显著变化，而审计投入水平的增加会使审计报告时滞增加。因此，本文提出以下假设：
H1：其他条件不变，“特殊普通合伙”转制政策出台后审计报告时滞显著增加。
由于规模大的会计师事务所具有更好的声誉和更多的累积准租金（DeAngelo，1981），一旦审计发生失败，所要承担的赔偿损失更高（Dye，1993），这就导致“大所”和“小所”的法律风险和审计质量存在显著差异，“大所”的审计质量更高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王咏梅和王鹏，2006；王志强，2013）。“特殊普通合伙”转制政策出台之后，由于国际四大自身的财产往往足以应对诉讼风险，破产的可能性较低，注册会计师个人财产所面临的风险不会显著增加；而国内会计师事务所资产规模相对较小，审计失败产生的诉讼更可能波及注册会计师的个人财产。“特殊普通合伙”转制政策主要增加了“非四大”注册会计师的法律风险，对“国际四大”影响较小。因此，本文提出以下假设：
H2：其他条件不变，“特殊普通合伙”转制政策出台后“非四大”会计师事务所的审计报告时滞显著增加，“国际四大”则没有显著变化。
样本选择与数据来源。本文选取2008-2011年中国A股上市公司为研究样本，按照惯例剔除了金融、保险行业观测和数据缺失的观测，最终得到了5 997条公司年度样本，全部研究数据来源于CSMAR数据库。
模型设定与变量定义。参照Leventis et al.（2005），针对假设1，为了从整体上检验“特殊普通合伙”转制政策对审计报告时滞的影响，本文构建了模型（1）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）
针对假设2，为了检验“特殊普通合伙”转制政策影响“国际四大”和“非四大”审计报告时滞的差异，本文构建了模型（2）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）
模型中的被解释变量为审计报告时滞（ARL），即年度资产负债表日到审计报告签署日之间的天数。模型中的主要解释变量为Transform，表示转制政策出台。具体来说，在“特殊普通合伙”转制政策出台后的2010年和2011年，Transform取1；在“特殊普通合伙”转制政策出台前的2008年和2009年，Transform取0。本文预测模型（1）中Transform的系数为正，模型（2）中交乘项Transform*Big4的系数为负，控制变量的定义如表1所示。
二、实证结果分析
（一）描述性统计
表2显示了各变量全样本下的描述性统计以及“特殊普通合伙”转制政策出台前后（Transform=0与Transform=1）的均值检验结果，ARL的均值为85946说明注册会计师平均于会计年度结束后85946天签署审计报告，这与我国上市公司3月底、4月初集中披露年报的现实相符。均值检验显示转制政策出台之后，平均审计报告时滞由85217天上升到86533天，并在5%水平下显著，这支持了假设1；同时，规模、财务杠杆、总资产收益率、上市年限、流动资产比率、应收账款比率、亏损、所有权性质、审计意见等变量在转制政策出台前后也有差异。
表3报告了各变量的Pearson-Spearman相关系数矩阵，Pearson相关性分析显示因变量审计报告时滞（ARL）与自变量Transform显著正相关，说明“特殊普通合伙”转制政策出台后审计报告时滞显著增加，初步证实了假设1。此外，审计报告时滞与公司规模、财务杠杆、总资产收益率、亏损状况、所有权性质以及股权集中度等变量也有显著的相关性。
（二）回归结果
表4报告了模型的回归结果。第（1）列仅控制了行业，第（2）-（5）列回归中加入了其他控制变量。在第（1）列中，Transform的系数在5%水平下显著为正；第（2）列控制了其他变量以后，Transform系数的符号和显著性不变。这说明“特殊普通合伙”转制政策出_以后审计报告时滞显著增加，注册会计师在执业过程中更加努力，支持了假设1。
第（2）列显示转制政策出台以后，注册会计师在年报审计工作中平均要多花1582天。在第（3）列中，交乘项Transform*Big4的系数在5%水平下显著为负；在分组检验中，Transform的系数仅在“非四大”组显著。交乘项系数和分组检验结果共同说明“特殊普通合伙”转制政策主要增加了“非四大”会计师事务所的审计报告时滞，对“国际四大”则没有显著影响，支持了假设2。
此外，公司规模（Size）、流动资产比例（Current）、亏损（Loss）和审计意见（MAO）的系数显著为正，所有权性质（State）和大股东持股比例（Large）的系数显著为负。规模大、流动资产比例高的公司审计过程更复杂，发生亏损、获得非标准审计意见的公司风险程度更高，需要的审计投入水平更高，审计报告时滞也更长；国有控股上市公司风险更低，大股东持股比例高的公司问题相对缓和，需要的审计投入水平更低，审计报告时滞更短。这些结果都支持了已有的研究。
合同审计报告范文2
受托方：_________ （以下简称乙方）
依据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》等规定，经双方协商一致，签订本合同，以资共同遵守。
第一条 委托目的和内容
甲方委托乙方：_________。
第二条 会计责任与审计责任
1、甲方承担会计责任（管理当局的责任），即建立健全的内部控制制度，保护资产的安全，并保证其提供的全部资料的真实性、完整性和合法性；
2、乙方承担审计责任，即依据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，对所出具的审计报告承担责任。
第三条 甲方义务
1、按约定时间提供审计业务所需全部资料，包括财务会计资料及其他相关资料；
2、协助乙方查看业务现场，并提供其他必要的协助；
3、按约定条件及时足额支付审计费用，不以足额支付审计费用为条件影响报告意见；
4、按委托目的正确使用审计报告，不给使用人关于审计报告理解的误导。
第四条 乙方义务
1、严格依据有关法律、法规和《中国注册会计师独立审计准则》执行业务；
2、应于_________前出具审计报告；
3、对在业务执行过程中获悉的商业秘密保密。
第五条 审计收费
1、根据北京市物价局最新规定和委托项目的工作量、难易及风险程度确定审计费用。
2、经协商，双方确定本项目的审计费用及付款时间如下：审计费用：_________；付款时间：签订合同之日支付审计费用总额的_________％，即大写_________元，交付审计报告时支付剩余的审计费用，即大写_________元。
3、因业务需要由乙方垫付的费用，如差旅费等，由甲方另行全额支付，不计入上述费用。
第六条 违约责任
1、由于甲方变更计划，或未及时提供审计所需全部资料（或工作条件）而造成乙方返工、窝工或修改报告，乙方可合理延期出具审计报告或拒绝出具审计报告，甲方应根据乙方实际消耗的工作量另行支付相应费用；
2、如因甲方原因导致本项目中途停止，乙方所收费用不再退还甲方；
3、除因甲方原因以外，乙方未在合同规定期限内提交审计报告，甲方可以拒绝支付服务费用；
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4、如合同任何一方违反上述条款，都应负责赔偿由此而给对方造成的合理损失。
第七条 争议的解决方式
本合同执行过程中如发生争议，双方应及时友好协商解决。经协商不能达成一致时，合同任何一方可向仲裁机构申请仲裁，或直接向人民法院提起诉讼。
第八条 附则
本合同自双方法人代表或其授权代表签字签章之日起生效，一式两份，双方各执一份，具有同等法律效力。
甲方（盖章）：_________乙方（盖章）：_________
代表（签字）：_________代表（签字）：_________
合同审计报告范文3
合同编号：
签订时间：
签订地点：
委托人： （以下简称甲方）
受托人： （以下简称乙方）
甲、乙双方经友好协商，就甲方委托乙方承担_________工程造价结算审计的有关事宜，达成协议如下：
一、工程造价结算审计业务范围
甲方委托的_________工程项目，具体项目以甲方委托的资料为准。
二、乙方结算审计人员的资格条件
（一）具有良好的职业道德，在以往执业经历中无不良记录。
（二）乙方结算审计人员必须为乙方在册人员，不得临时招聘人员。乙方结算审计人员应具备注册造价师或省级二级以上的造价员任职资格，精通造价知识，且从事本专业不少于3年。
乙方项目经理：
乙方主要审计人员：
（三）乙方将企业营业执照、资质以及结算审计人员的资格证书复印件交甲方备案。
三、甲方的权利和义务
（一）甲方的权利：
1、检查乙方结算审计工作的进度安排及落实情况。
2、对结算审计人员违反本规定及职业道德的行为进行监督，并对乙方审计人员的工作情况向乙方通报，提出意见要求。
3、根据实际情况要求乙方增加或更换审计人员，无需支付任何费用。
4、结算审计完成后，甲方对工程总造价或部分单项工程进行复核，如复核审减金额超过乙方审定金额的5%，则甲方不予支付此部分工程结算审计费用，且甲方有权另行委托其他造价咨询机构进行二次结算审计，乙方不得有任何异议并承担甲方二次审计费用。
5、乙方违反本合同第二条有关约定时，如甲方在结算审计前发现可单方解除合同；如甲方在结算审计过程中发现可单方解除合同；如甲方在结算审计结束后发现可全额拒付审计费用，已支付部分费用乙方应在接到甲方书面通知起10日内返还，否则按照同期银行贷款利率支付甲方此部分的利息。
（二）甲方的义务：
1、及时向乙方提供施工合同、招标投标文件及与合同有关的其他资料原件，并对其真实性、完整性负责；
2、及时向乙方提供施工图纸、工程地质资料、现场签证资料、设计变更单及其他结算资料，并对其真实性、完整性负责；
3、为乙方派驻的审计人员提供食宿、交通、通讯等便利条件，但费用由乙方负责。
四、乙方的权利和义务
（一）乙方的权利：
1、有权要求甲方进行与结算审计工作相关的必要的配合和协调。
2、有权对甲方在工程管理工作中存在的问题提出意见或建议。
3、有权按合同规定收取审计费用。
4、乙方在审核工程结算过程中，若发现竣工图、图纸会审纪要、工程变更、现场签证以及认质认价等资料不齐全（签收资料清单以外）影响审计工作的，或施工方不前来配合核对的，乙方有权书面（需盖公章）通知施工单位在5日之内（自通知之日起计算）将缺失资料补齐或前来核对，所补资料必须是原始资料且必须为原件，并且签章齐全。
（二）乙方的义务：
1、委派符合本合同第二条规定的，精通工程造价业务且有较高职业道德的审计人员对本工程进行审计。
2、审计过程中坚持科学、公正、实事求是的原则，按照国家有关规定实施审计工作。
3、自签收委托人移交的结算资料之日起60天内提供该部分结算审计报告。全部单项工程出具审计报告后_________天内出具最终审计报告。时间每超一天，支付甲方500元违约金。由于非乙方原因导致的工期延误顺延。
4、按照不同施工单位分别进行审计的书面审计报告要求一式六份，且审计报告要求建设单位、施工单位、造价咨询单位签字盖章后方为生效；按照各单项工程出具的书面审计报告要求符合甲方要求，审计报告要求建设单位、施工单位、造价咨询单位签字盖章后方为生效。两种形式的审计报告必须提供相应书面报告同内容电子版各1份。
5、乙方有随时向甲方就审计报告内容进行解释的义务。
五、结算审计费用
结算审计费用=甲方送审额_________×_________‰+乙方审减额_________×_________%，若乙方审减额低于：甲方送审额_________×_________‰，则按照审减额支付审计费用。
甲方送审额是指针对本项目甲方进行初审后的额度，具体数据以甲方确认为准。
六、付款方式
_____________________________________________。
七、其他约定事项
（一）本合同未尽事宜双方协商解决，协商不成依法向合同签订地人民法院起诉。
（二）若甲方发现乙方造价人员有明显违背职业道德的审计行为（如吃、拿、卡、要或与施工单位串通损害甲方利益等），甲方有权终止合同，另行选定造价咨询机构。如给甲方造成损失，甲方有权向乙方索赔。
（三）本合同一式六份，甲方执四份，乙方执两份。
（四）其他：合同履行过程中发生的一切费用由乙方自行解决。
八、本合同经双方签字盖章后生效
委托人：
法定代表人：
委托人：
开户行：
账号：
税号：
受托人：
法定代表人：
委托人：
合同审计报告范文4
一、政府投资建设项目审计监督的范围
（一）政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：全部使用财政预算内投资资金、专项建设资金（含各类所有制的企事业项目）、非税收入资金、政府债务资金等政府资金的项目。
（二）未全部使用政府资金，但政府资金占项目总投资的比例超过50%；或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的项目。
（三）政府在土地、市政配套等方面依法给予优惠政策的公益性项目（含政府保障性住房、拆迁安置房等项目）。
（四）由政府投资建设的县乡公路、桥涵、水利工程及城市基础设施配套项目等。
二、政府投资建设项目审计的程序
（一）下发通知书。县审计局在实施审计前，选派审计人员组成审计组，进行审前调查，编制审计实施方案，并在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。
（二）收集证明材料。被审计单位根据审计通知书的要求，向审计组及时提供与政府投资项目有关的完整资料，并对资料的真实性、完整性和其他相关情况作出书面承诺。
（三）实施审计。县审计局根据政府投资项目的情况，采用不同的审计方式。1．对投资较大、建设周期较长或者关系国计民生的重大政府投资项目进行跟踪审计；2．对一般项目（2000万元以下）进行竣工决算审计；3．对与项目有关的特定事项进行专项审计调查。
（四）审计复核。项目审计质量复核实行跟踪复核和结果报告复核。复核人员根据实际情况对审计项目选择进行一般复核或重点复核，并出具复核意见书；对符合听证条件的处罚事项，在作出审计决定前组织听证。
（五）审计报告。审计组向县审计局提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视为无异议，并由审计人员予以注明。
县审计局根据审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，提出县审计局的审计报告。
（六）审计结果处理。审计人员要树立“依法审计，服务大局”的意识，以督促建设单位自行纠正为主，审计处理、处罚为辅的原则，对一般性违规行为，县审计局向项目建设单位发出《建设项目跟踪审计意见单》予以纠正；对被审计单位违反国家有关基本建设程序和国家财政、财务收支规定，负有责任的主管人员和其它直接责任人员，县审计局可向其上级机关提出行政处分建议；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
三、政府投资建设项目审计监督的主要内容
（一）建设工程准备阶段审计
1．建设项目程序审计：主要对立项审批、各项许可、建设管理和竣工交付等内容审计，督促政府有关部门按规定程序办理审批业务，促进依法行政。
2．内控制度建设审计：主要关注内控制度是否建立、是否健全、是否落实，防止制度形同虚设，避免出现重大问题。
3．征地拆迁情况审计：主要对拆迁程序、拆迁承包合同的签订以及拆迁补偿资金结算的真实性、合法性审计。
4．工程招投标及合同审计：主要对招投标程序、招投标文件、招标办法及施工招标中的工程量清单审计，对建设合同主要审查是否全面反映招标文件的精神、是否充分体现中标单位的投标承诺、是否最大限度地降低了合同的执行风险、是否明确了国家审计条款等，针对存在的问题提出可行的审计建议，避免虚假招标或暗箱操作问题的发生。
5．工程造价预算审计：主要审查工程造价预算编制依据是否充分、准确。重点关注工程量的增减变动及真实性、合法性，杜绝虚假签证、重计工程量和偷工减料等行为；关注招标项目工程量清单内容增减变动及调整情况，防止不按图纸施工、不按规格、标准用材、随意变更项目等；关注增加工程情况，防止施工单位虚列增加工程、多计工程价款、随意增加工程项目、多加隐蔽工程量问题的发生；关注价格变化因素，遏制低价中标排挤出竞争对手后，采取软硬兼施手段向招标人“磨价”，如停工、拖延工期、贿赂等现象。
（二）建设工程实施阶段审计
1．合同履行情况审计：主要关注招标合同和监理合同的履行情况；设备、材料采购合同和施工合同中的隐蔽工程。重点加强对工程变更和现场签证环节的管控，防止损失浪费及腐败现象的发生。县审计局研究制定《政府投资建设项目工程变更、签证管理办法》和《政府投资建设项目跟踪审计操作规程》。政府投资跟踪审计建设项目的工程变更与现场签证必须由现场跟踪审计人员认可并会同有关部门共同签发“政府投资建设项目变更签证单”，未经县审计局签发的，工程竣工决算审计时不认可工程造价。
2．合同外工程审计：主要对合同外工程（变更工程、增加工程、额外工程、工程索赔等）、合同未涵盖或未明确的工程项目是否履行相关程序和涉及的工程费用进行审计。
3．建设经费支出审计：定期或不定期对建设经费的支出情况进行审计，主要审查财务收支的合法性、经费支出的合规性、会计资料的完整性、支出进度和比例是否受到合同的约束等。
（三）建设工程竣工决算阶段审计
建设项目竣工决算包括从筹建到竣工的全部实际支出费用。主要包括：建安投资、设备投资、待摊投资和其他投资。
1．工程结算审计。重点审查工程类别划分是否合理，有无多计工程量、高套错套定额，采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等重大事项是否真实，材料差价调整、计算准确与否等。
2．竣工决算审计。主要审查待摊投资的真实性、合法性，核实工程建设配套设施费用，有无挤占工程投资支出；建设资金使用的手续是否健全；建设单位管理费的记取范围和标准是否符合有关规定等。建设单位在项目竣工后20日内，按县审计局书面要求提交真实、完整的工程决算资料，县审计局收到资料后要按照审计程序组织人员依法实施审计，提供便捷、高效、优质的服务，60日内（1000万以下30日内）提出审计局的审计报告。
四、政府投资建设项目的管理
政府投资审计资金量大，专业性强，涉及门类杂，变化因素多，是一项复杂的系统工程。工作中坚持“以工程造价审计为突破口，以跟踪审计为主要形式，以计算机审计和设备仪器辅助审计为重要手段，以提高绩效为目标开展投资审计”的原则，加大对政府投资建设项目的监督管理。
（一）实行政府投资项目必审制。县审计局是政府投资项目审计监督的主管部门，依法对政府投资建设项目独立行使审计监督权，建立政府投资审计中心，加强政府投资审计人员力量配备，实现政府投资项目审计全覆盖。一是被列入审计监督范围之内的政府投资工程建设项目决算，必须接受县审计局的审计，未经县政府同意和县审计局委托，中介机构不得审计。二是签订施工合同时，必须在合同中明确，工程价款以县审计局依法作出的审计决定作为最终结算依据。三是县审计局出具工程竣工决算审计决定之前，财政和建设部门对工程拨款不得超过工程实际进度的80%。
（二）实施重大投资项目跟审制。对投资多、影响大的重点项目，县审计局要提前介入，采取阶段跟踪、环节跟踪、现场跟踪等多种方式，对重大投资项目进行全过程跟踪审计。一是建立审计组与项目建设管理单位定期联系制度。项目建设管理单位定期将建设过程中发生的对项目有重大影响的基础开挖、设备材料采购、隐蔽工程、重大设计变更、工程款支付等情况及时通报给审计组，审计人员及时深入项目现场对重大事项进行跟踪审计，为后期竣工结算审计奠定基础。二是推行跟踪审计意见书制度。对在跟踪审计中发现的问题及时出具《跟踪审计意见书》，建立起“即查即纠”的处理机制，做到及时发现问题、及时提出建议、及时督促整改，发挥审计处理的前瞻性、预防性和时效性作用。三是落实阶段跟踪审计报告制度。定期反映项目建设阶段状况和资金管理运行情况，做到阶段性审计报告和最终审计报告有机结合，提升审计效益。
（三）实行政府审计主导与社会中介机构参审制。为保证实行政府投资项目必审制的审计质量和效率，采取以政府审计为主导、中介机构和社会专业人员参与相结合的方式，通过公开招标的方式聘用投资审计专家、中介机构和社会力量参与政府投资项目审计，加大对工程造价咨询的预算审计和工程竣工决算审计力度。县审计局研究制定社会中介机构和人员参与政府投资项目审计管理办法、质量控制与考核办法、参审人员行为准则等操作规章，加强对外聘审计人员和中介机构的管理和监督。县审计局要对所委托的中介机构业务质量和出具的审计结果负责。县审计局委托社会中介机构或者聘请专业人员参加审计工作的费用，由县财政列入预算予以保证，或县政府依据审减金额的5%拨付县审计局，专项用于政府投资建设项目审计。
五、责任追究
（一）项目建设实施单位有截留、侵占、挪用、骗取政府投资项目资金，虚列建设成本，隐匿结余资金，未经法定程序审批擅自变更设计、虚假签证等行为的，审计、财政、监察等部门建立联动、协调机制，依照有关法律法规进行处理、处罚，并依法追究其行政责任；构成犯罪的，移交司法机关处理。
（二）项目建设单位故意拖延或者拒不办理竣工结算或决算审计的，县审计局将依照《审计法实施条例》第四十七条规定，责令其改正，并给予通报批评和警告；拒不改正的，处以5万元以下的罚款；触犯法律的，移交司法机关处理。
（三）县审计局应加强对投资审计人员的职业道德和廉政纪律教育。审计部门审计人员及聘请的专业人员有下列行为之一的，应依照有关规定给予行政处分；触犯刑律的，移送司法机关追究刑事责任。
1．索贿、受贿或者接受可能影响公正执行职务不当利益的；
2．隐瞒被审计单位违反国家财经法纪行为的；
3．泄露国家秘密或被审计单位商业秘密的；
4．对委托中介机构或人员工作未尽督导责任，造成严重后果的；
5．与聘请的专业人员或受托机构串通舞弊的；
6．有其他、行为的；
合同审计报告范文5
关键词：公路工程 业主审计 效力 认定
近年来，公路工程项目业主审计越来越多也越来越严格，如果审计中审计报告核减工程款比较多，就会对被审计单位造成影响，严重时甚至催跨一个企业，如何认定业主审计的效力对施工单位非常重要，为了说明这个问题，笔者先介绍处理过的两个案例：
1.案例一
2002年8月，广东某施工单位（以下称施工单位）中标一南方城市公司（以下简称业主）组织实施标的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日双方签订《合同协议书》，合同总价为人民币262764438元。随后，施工单位组建项目经理部，于2002年9月至2003年11月按照业主和工程监理单位的要求，完成了所有工程施工任务，并与2003年12月交付业主管理。2006年9月，业主所在市审计局对施工单位所完成的工程进行审计，最终审减工程总造价4415437元。施工单位不同意业主根据审计决定扣减工程款，在与业主多次协商无效的情况下申请仲裁解决。仲裁请求包括1、要求业主支付未付工程款4911097元；2、 要求业主支付工程款利息；3、要求业主承担仲裁费及律师费。
仲裁结果为：第一、业主支付施工单位工程款4911097元；第二、业主承担仲裁费44158元。裁决庭评议的意见为：第一、认定双方合同合法有效应认真履行；第二、审计结论不作为结算依据；第三、业主未按合同约定支付工程款应承担仲裁费。
2.案例二
2002年1月，施工单位A公司和业主B公司签订了工程施工合同一份，合同约定由施工A公司承包全长3757.14米工程施工，工程项目分道路工程、雨污水管道工程、桥梁工程和驳岸工程四部分，工程造价为人民币85060529元。合同还对工程的开工竣工日期、工程款的支付、质量与验收、合同价款及调整、工程变更、竣工验收、竣工决算、争议的解决等事宜，作出了明确的约定。合同签订后，施工单位即严格按合同要求开始组织施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通过了竣工验收，工程竣工质量等级评定为优良。A公司送审的工程决算总造价为人民币 99213715.89元，B公司累计支付的工程款为87692289元（含工程质量保修金），根据决算总款尚差11521426.89元。2004年11月业主B公司根据合同约定委托C工程造价事务所进行审计，2006年11月C事务所审计报告核减变更造价11521427元。2007年4月A公司将争议提请W仲裁委员会进行仲裁，请求①业主支付工程款11521426.89元；②业主承担逾期付款利息及仲裁费。仲裁庭意见为：第一、确认双方合同合法有效，双方均应严格遵守并履行；第二、不能推定业主认可了决算报告造价；第三、关于委托审计的问题，C事务所审计报告没有得到A公司的确认，审计报告对A公司不发生效力。仲裁庭为了得出一个对双方当事人均有约束力的造价鉴定结果，决定由仲裁庭另行委托合格的审计单位进行审计。
裁决结果为：①业主B公司支付施工单位A公司工程款5683316.83元（其中确认的变更工程造价为10101454.41元）；②仲裁费73145元，由A、B公司各半承担。
以上两则案例均是发生在施工单位与业主间，纠纷引起的原因都是由于业主审计执行审计结果进行扣款而施工单位不同意扣款，以上两案例可以将业主审计分为以下两类：国家审计机关对业主的直接审计；业主合同约定的社会审计。对两种审计的效力，可以从以下方面进行认定：
2.1国家审计的效力
国家审计只是审计工作的一种形式。审计工作一般分为三种：国家审计、内部审计、社会审计，与之对应的职能部门为审计机关、内部审计机构、审计事务所。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者存在的区别主要是： ①设置的法律依据不同。审计机关是根据宪法设置的。内部审计机构是根据法律（审计法）设置的。审计事务所是依法批准组织成立的。 ②组织机构的性质不同。审计机关是各级政府的组成部分。内部审计机构是各单位的职能部门。审计事务所是具有集体组织性质的事业单位，具有法人资格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表现在作出《审计结论和决定》这一关键性环节上。审计机关的《审计结论和决定》对外具有法律效力，具有公证证明作用。内部审计机构的《审计结论和决定》则不能对外，不具有公证证明作用。审计事务所对承办审计机关委托的审计事项所作的《审计报告》，应当报送委托的审计机关审定。《审计结论和决定》，则由委托的审计机关作出。④任务或者业务不同。审计机关的任务，是代表国家实行外部审计监督。内部审计机构的任务，是对本单位进行内部审计监督。审计事务所的业务，是向社会承办审计查证和咨询服务。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者的关系是：在国家审计体系中，审计机关是领导管理机关，同内部审计机构是指导与被指导的关系，同审计事务所是管理与被管理的关系。审计机关在业务上指导内部审计机构，在行政上管理审计事务所。审计机关可以将其审计范围内的事项，委托内部审计机构和社会审计组织审计。
在前面的案例一中，仲裁庭认定审计结论不能作为建设单位（业主）与施工单位间的工程款结算，法律依据是《最高人民法院[2001]民一他字第2号电话答复意见》。最高人民法院关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见（[2001]民一他字第2号 2001年4月2日）原文如下：
合同审计报告范文6
第二条县本级政府投资项目的建设单位（包括项目法人）以及勘察、设计、施工、监理、采购、供应等单位与政府投资项目直接有关的财务收支，均应依照本办法接受审计监督。
本办法所称政府投资项目，是指国家专项资金、县本级预算内资金，其他财政性资金（含国债资金）、政府统一借贷资金或以国有企事业单位、国有控股单位投入资金为主要资金来源的建设项目和技术改造项目；政府授权投资主体融资的项目；政府特许的融资项目；国际组织和外国政府及其机构的援助贷款项目。
第三条审计机关依法对政府投资项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算的真实、合法、相关情况，进行审计监督。并不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
审计机关可以根据需要对专项建设资金的征集、管理、使用情况以及与政府投资项目有关的重要事项或者倾向性问题进行审计或者专项审计调查。
对重大政府投资项目，项目单位应及时报送有关资料，审计机关对其前期准备、建设实施、竣工验收的全过程进行跟踪审计。隐蔽工程施工前，项目建设单位要及时通知审计机关。由审计机关和城建部门共同对隐蔽工程进行现场监督。
县发改、财政、建设、规划、国土资源、国有资产管理、城市管理、交通、水务等部门应当在各自职责范围内协助审计机关对政府投资项目实施审计监督。
第四条财政部门根据项目进度进行审核、拨付工程款、拨付总额不能超过工程合同价的80%。县审计机关负责政府投资项目的直接审计工作。审计机关实施政府投资项目审计，遇有审计力量不足或者相关专业知识局限等情况时，由审计机关或政府投资审计中心采取聘请具有法定资格、资质的人员或委托具有法定资质的社会中介机构进行审计。
审计机关依法对社会中介机构的审计结果进行监督。
第五条对政府投资项目建设单位实施审计的，主要包括以下内容：
（一）建设项目投资和预算执行情况及概算调整的合法性、真实性；
（二）建设项目竣工决算报表和说明书以及工程决算报表编制依据的真实性、合法性；
（三）项目建设规模及总投资控制情况；
（四）建设资金到位情况和资金管理、使用的合法性；
（五）未到位资金对该建设项目产生的影响；
（六）合同签订及合同履行情况的真实性、合法性；
（七）建设项目的建设程序、招标投标程序及其结果的合法性；
（八）建设项目成本的真实性、合法性；
（九）工程价款结算的真实性、合法性；
（十）与建设项目相关的其他财务收支核算的真实性、合法性；
（十一）交付使用的资产及其手续的真实性、完整性；
（十二）建设项目尾工工程未完工程量和预留投资资金的真实性；
（十三）对竣工建设项目投资效益的评审；
（十四）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第六条对政府投资项目施工单位实施审计的，主要包括以下内容：
（一）有无转包或者违法分包工程行为；
（二）工程价款结算是否真实、合法；
（三）是否按照有关规定缴纳税款；
（四）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第七条对政府投资项目设计单位实施审计的，主要包括以下内容：
（一）项目设计是否按照批准的规模和标准进行，设计是否具有经济性、合理性；
（二）设计单位资质情况；
（三）设计费用收取情况；
（四）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第八条对政府投资项目监理单位实施审计的，主要包括以下内容：
（一）监理工作是否符合国家规定及合同要求；
（二）监理单位资质情况；
（三）监理费用收取情况；
（四）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第九条对政府投资项目设备、材料采购供应单位实施审计的。主要包括以下内容：
（一）设备、材料采购供应是否符合设计要求；
（二）设备、材料采购供应的价格情况；
（三）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第十条对其他与政府投资项目有关单位实施审计的，主要包括以下内容：
（一）按照国家有关规定依法履行职责的情况；
（二）按照国家有关规定和合同要求收取费用情况；
（三）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第十一条被审计单位应当配合审计机关做好审计监督，项目建设单位及时向审计机关提供有关需审计的资料，并对提供有关资料的真实、完整和其他情况作出书面承诺。项目实施中需变更的事项，应事先向审计机关备案。审计机关应派员进行现场取证予以核实。
第十二条政府投资项目审计实行计划管理制度。县发改、财政、建设等政府投资项目管理部门应当及时将年度项目建设计划及有关文件抄送审计机关。
第十三条建设单位、项目法人应当按季度将项目实施情况抄送审计机关，并在建设项目基本完工、竣工决算报表编制完成后，10日内向审计机关申请竣工决算审计。审计机关接到建设单位竣工决算审计的申请后，应当在15日内组成审计组实施审计，于实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
第十四条审计组实施审计后，应当出具审计报告，并书面征求被审计单位的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内，提出书面意见送交审计组。逾期未提出的，视为无异议，并由审计人员予以注明。
审计组应当将被审计单位的书面意见和审计报告一并报送审计机关。
第十五条被审计单位对审计报告提出异议的，审计机关应进一步核实，对审计报告进行修改或者做出不予采纳的说明。
审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，在具备审计条件的情况下，一般应在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。特殊情况下确需延长审计期限时，应报经审计机关负责人批准后，可适当延长，但延长期限最长不得超过3个月。
第十六条审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。
审计机关依法做出的审计报告、审计决定，应当送达被审计单位和有关主管部门。审计决定自送达之日起生效。
被审计单位及与项目建设有关的部门、单位应当自收到审计决定之日起30日内，将审计决定的执行情况书面报告审计机关。
第十七条审计机关应当自审计报告和审计决定送达之日起90日内，了解审计报告的落实情况。检查审计决定的执行情况；对被审计单位超过90日内未执行审计决定的，审计机关应当责令执行或者提请有关主管部门协助执行，仍不执行的，申请人民法院强制执行。
第十八条审计机关应当向县政府报告政府投资项目审计结果，并按照法律、法规、规章规定，向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。
第十九条政府投资项目的施工合同，应载明审计机关出具的审计报告作为项目竣工财务决算和国有资产移交的依据。
第二十条政府投资项目竣工决算未经审计机关审计的，有关部门不得办理工程价款最终结算和竣工验收及国有资产移交手续。
第二十一条政府投资项目未按规定进行审计，建设单位、项目法人擅自办理工程结算或竣工决算的，依法进行处理、处罚；对多付的工程款，全额收缴，并视情节轻重，依法追究有关责任人员的责任。
第二十二条被审计单位违反规定，拒绝、拖延提供有关资料或阻碍审计检查的，由审计机关责令改正，并视情节给予通报批评或者警告；拒不改正的，依法追究责任：
（一）处以5万元以下的罚款；
（二）对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向被审计单位或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分或纪律处分的建议；
（三）构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
第二十三条审计机关提出的对被审计单位处理、处罚的建议或者对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接人员给予行政处分或者纪律处分的建议，有关部门、单位应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关。
第二十四条被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请县人民政府裁决，县人民政府的裁决为最终决定。
被审计单位对审计机关作出的财务收支的审计决定不服的，可以自收到审计决定之日起60日内，向上级审计机关或县人民政府申请行政复议，或者在3个月内向人民法院提起行政诉讼。
第二十五条审计机关审计人员、、，尚不构成犯罪的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十六条由政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的建设项目参照本办法执行。
第二十七条政府投资审计中心聘请专业人员、社会中介机构和日常办公所需费用，属财政预算投资的由财政局按工程决算审减额5-%—8%予以拨付；属专项资金和其他投资的根据有关规定按审减额10%从项目前期费用或审减额中支付。
