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初级会计实务试题范文1
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初级考试会计实务真题1.下列期末结转本年利润的表结法表述正确的是(
)
A.表结法下不需要设置"本年利润"科目
B.年末不需要将各项损益类科目余额结转入"本年利润"科目
C.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润(或亏损)
D.每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润"科目
2.某企业2019年12月份发生如下事项：销售M商品的同时出售不单独计价的包装物的成本为5万元;
计提的管理用无形资产的摊销额为1万元，出租包装物的摊销额为0.5万元。则该企业2019年12月份应计入其他业务成本的金额为()万元
A.8.5
B.0.5
C.8
D.6.5
3.甲制造业企业生产A、B两种产品共同消耗的燃料费用为6000元，本月投产A产品10件，B产品20件;
A产品燃料定额消耗量为10千克，B产品燃料定额消耗量为25千克。则按定额消耗量比例分配计算的B产品应负担的燃料费用为()元
A.1000
B.5000
C.4285.71
D.1714.29
4.年末,事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入()科目。
A.专用基金
B.本年盈余分配
C.经营结余
D.非财政拨款结余分配
5.(单选)下列哪项属于非流动负债的是()
A、预收账款
B、应交税金
C、应付债券
D、应付利息
6.下列各项中，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账是()
A.银行根据协议支付当月电话费并已入账，企业尚未收到付款通知
B.企业签发现金支票并入账，收款方尚未提现
C.银行已代收货款并入账，企业尚未收到收款通知
D.企业签发转账支票并入账，收款方未办理转账
7.(单选)2019年,某公司共发生经营活动短期借款利息费用90万元。
收到流动资金存款利息收入1万元，支付银行承兑汇票手续费15万元,不考虑其他因素,2019年度发生的财务费用的金额为( )
A.90
B.105
C.106
D.104
8.(单选)下列各项中,企业计入营业外支出的是(
)
A.对外捐赠设备支出
B.出售闲置设备净损失
C.确认房屋减值损失
D.原材料因管理不善发生的盘亏净损失
9.(单选)下列各项中,关于记账凭证填制基本要求的表述不正确的是()
A.可以将不同内容和类别的原始凭证合并填制一张记账凭证
B.登记账簿前,记账凭证填制错误的应重新填制
C.记账凭证应连续编号
D.除结账和更正错账可以不附原始凭证,其他记账凭证必须附原始凭证
10.(多选)下列各项中,企业应计提折旧的有(
)
A.已提足折旧继续使用的生产线
B.非生产经营用的中央空调设施
C.日常维修期间停工的生产设备
D.上月已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的办公大楼
11.属于政府负债计量属性的是(
)
A 历史成本
B 现值
C 公允价值
D 名义金额
12.(多选题)下列各项中属于视同销售行为的有(
)
A将自产的产品用于建造办公楼
B将外购的材料用于建造厂房
C将自产的产品分配给股东
D将自产的产品用于集体福利
13.某股份有限公司为增值税一般纳税人.2019
年初，所有者权益总额为 54000 万元.其中未分配利润金额为 6000 万元。2019年公司发生与所有者权益相关的经济业务如下:
(1)4 月 1 日经股东大会批准，宣告发款现金股利 1600 万元 。4 月 29 日，以银行存款实际支 付现金股利
(2)5 月 8 日经批准以增发股票的方式集资金:共增发普通股 500 万股:每股面值 1 元，每股发行价格 5 元:证券公司发行费用为 80万元，取得的增值税专用发票注明 的增值税税额为 4.8 万元，从发行收入中扣除。股票已全部发行完毕，收到的股款已存入银行。
(3)全年实现利润总额为 6035 万元，其中，当年实现国债利息收入 45 万元，支付税收滞纳金 10万元。除上述事项外，无其他纳税调整和递延所得税事项，该公司适用的所得税税率为 25%。
要求，根据上述资料，不考虑其他因素，分析图答下列小题、(答案中的全额单位用万元表示)
(1)根据材料 1，下列各项中，该公司宣告和支付现金股利相关会计处理()
A.宣告时贷记“应付股利“科目 1600 万元
B.支付时借记“利润分配一未分配利润”科目 1600 万元
C.宣告时借记“利润分配:应付现金股利或利润”科目 1600 万元
D.支付时贷记“银行存款”科目 1600 万元
(2)根据资料(2)，下列各项中，该公司增发普通股相关会计处理表述正确的是( )
A.借记“财务费用“科目 80 万元
B.借记“银行存款”科目 2415.2 万元
c.货记“资本公积一一股本溢价“科目 1920 万元
D.贷记“股本”科目 500 万元
(3)根据资料(3)，公司 2019 年度所得税费用的金额是( )万元。
A.1517.5
B.1508.75
C.1497.5
D.1500
(4)根据期初资料、资料(1)至(3)，该公司 2019 年 12 月 31 日未分配利润的金额是()万元。
A.4400
B.6000
C.10535
D.8935
14.下列各项中,导致企业营业利润金额发生变化的是(
)
A.发放现金股利
B报废设备净损失
C.向慈善组织捐赠现金支出
D.支付行政管理设备日常修理费
15.下列各项中，属于所有权益变动表“本年增减变动金额”项目的有()
A.盈余公积弥补亏损
B.提取盈余公积
C.资本公积转增资本
D.盈余公积转增资本.
16.下列各项中,不影响留存收益总额的是(
)
A以盈余公积发放现金股利
B.以盈余公积转增资本
C以盈余公积弥补亏损
D以实现的净利润分配现金股利
17.下列各项中,企业已经发出但不符合收入确认条件的商品成本借记的会计科目是(
)
A主营业务成本
B发出商品
C销售费用
D.其他业务成本
18.下列各项中,企业通过”待处理财产损溢”科目核算的业务是(
)。
A.固定资产报废
B.固定资产减值
C.固定资产盘盈
D.固定资产盘亏
19.2019年9月,某企业报经批准结转无法查明原因的现金溢余500元、转销由于债权单位撤销无法清偿的应付账款8000元,出售管理用设备确认净收益6000元。
不考虑其他因素,2019年9月该企业确认的营业外收入为()元。
A.14500
B.8500
C.6500
D.14000
20.事业单位对以名义金额计量的固定资产不计提折旧。
( )
21.(单选)下列各项中，事业单位应当计提折旧的固定资产是(
)
22.下列各项中,企业以银行存款支付银行承兑汇票手续费应借记的会计科目是(
)。
A.管理费用
B.研发费用
C.财务费用
D.在建工程
23.下列各项中,属于企业在产品的是(
)
A、企业销售的自制半成品
B、已经验收入库的在产品
C、已经验收入库的外购材料
D、已经完成全部生产过程并已验收入库的产品
24.季节性停工损失在产品成本核算的正常停工费用是计入当期损益。
( )
25.(单选)某产品需要经过三道工序加工完成,各工序单位工时定额为:第一道工序120小时,第二道工序160小时,第三道工序220小时。
假定各工序內在产品完工程度平均为50%。则采用约当产量比例法计算第二道工序在产品的完工率为()
A.56%
B.40%
C.12%
D.24%
26.(单选)下列各项中,关于存货期末计量会计处理表述正确的是(
)。
A.当存货可变现净值高于存货成本时，应按其可变现净值计价
B.当存货可变现净值高于存货成本时,应将其差额计入当期损益
C.已计提的存货跌价准备不得转回
D.当存货账面价值高于其可变现净值时,应计提存货跌价准备
27.甲公司2016年10月1日购入一项固定资产,原价为1200万元预计使用年限为4年预计净残值为
2%。甲公司对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2017年应当计提的折旧额为( )万元
A.341.28
B:450.8
C.373.62
D.470.4
28.2019年10月31日,甲公司与客户签订合同,为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨,合同价格为10万元(不合税价)。
截至2019年12月31日，甲公司共更换铁轨60根剩余部分预计在2020年2月29日之前完成。该合同仅包含-项履约义务，且该履约义务满足在某-时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。至2019年12月31日，甲公司履约进度为()
A0
B 60%
C 100%
D 50%
29.下列各项中属于事业单位净资产的有()
A累计盈余
B专用基金
C本期盈余
D无偿调拨净资产
30.【材料】甲公司为工业企业，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%.2019年12月发生如下经济业务：
(1) 将外购的一批原材料对外销售，取得销售价款35万元，增值税税额为4.55万元，该批原材料的成本为22万元，以上款项已存入银行
(2) 将自产产品一批用于建设某生产线工程，该批产品成本为160万元，市场售价为200万元。
(3) 将闲置设备与乙公司签订2020至2022年短期租赁协议，根据协议规定年租金500万元(含税，税率为13%) , 当日已收取下年度租金。
(4) 销售一批产品给丙公司，该批产品标价200万元，由于已经陈旧过时，甲公司给予丙公司30%的商业折扣，同时，在合同中约定现金折扣条件为2/10,1/20, 1/30 (计算现金折扣时不考虑增值税)。
(5) 将自行研发的一项专利权出租给]公司使用，月租金为10万元(不含税，税率6%) , 当日已收到本月租金。已知该专利权年摊销额为12万元。
(1)根据上述资料，下列说法中正确的是()
A销售材料应通过"营业外收入"科目核算
B将自产产品用于工程建设应确认收入
C将设备出租当年无需确认收入
D出租专利权应在当年确认收入
(2)根据资料(2) , 下列会计处理正确的是()
A 借：在建工程160
贷：库存商品160
B 借：在建工程186
贷：库存商品226
应交税费—应交增值税(销项税额)26
C 借：在建工程226
贷：主营业务收入200
应交税费—应交增值税(销项税额)26
D 借：主营业务成本160
贷：库存商品160
(3)根据资料(4) 下列说法中正确的是( )
A 甲公司应按200万元确认收入，按60万元确认销售费用
B 甲公司应按扣除商业折扣后的金额确认收入
C 甲公司应按扣除现金折扣后的金额确认收入
D 甲公司实际发生现金折扣时计入财务费用
(4)根据资料(5) , 下列会计处理正确的是( )
A 借：银行存款10.6
贷：主营业务收入10.6
B 借：银行存款10.6
贷：主营业务收入10
应交税费一应交增值税(销项税额)0.6
C 借：银行存款10.6
贷：其他业务收入10
应交税费一应交增值税(销项税额)0.6
D 借：其他业务成本12
贷：累计摊销12
(5)根据上述资料，甲公司2019年12月应确认的收入为( ) 万元。
A 245
B 685
C 185
D 385
31.【材料】某制造企业只生产甲产品，制造费用单独核算。
生产费用在完工产品与在产品之间分配采用在产品按定额成本计价法，2019年12初无在产品，12月份该企业基本生产车间发生经济业务如下：
(1) 本月耗用材料315万元，其中甲产品耗用300万元，车间机物料消耗5万元，厂房日常维修耗用10万元。
(2)月未分配本月基本生产车间工资共计125万元，其中车间生产工人100万元、车间管理人员25万元，计提职工社会保险费20万元，其中车间生产工人16万元、车间管理人员4万元。
(3) 本月基本生产车间计提折旧费共计30万元，其中生产设备18万元，车间一般管理用设备12万元。
(4) 本月末完工甲产品100件，在产品50件：在产品直接材料定额成本为80万元、直接人工定额成本为20万元、定额制造费用为15万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答以下小题(答案中的金额单位用万元表示)
(1)根据期初资料和材料1至4, 下列各项中，本月完工甲产品成本和月末在产品成本计算结果正确的是()
A.月末在产品总成本为115万元
B.月末在产品单位成本为2.3万元
C.完工产品单位成本为3.65万元
D.完工产品总成本为365万元
(2)根据资料(2) , 下列各项中，本月应付职工薪酬业务会计处理表述正确的是( )
A.计入应付职工薪酬总额为145万元
B.计入制造费用的职工薪酬总额为29万元
C.计入管理费用的职工薪酰总额为29万元
D.计入生产成本的职工薪酬总额为116元
(3)下列各项中本月车间设备计提折旧会计处理正确的是()
A.管理设备计提折旧：借：制造费用12 贷：累计折旧12万元
B.生产设备计提折旧：借：生产成本18贷：累计折旧18万元
C.生产设备计提折旧：借：制造费用18 贷：累计折旧18万元
D.管理设备计提折旧：制造费用19贷：累计折旧19万元
(4)根据资料(1) 至(3) , 下列各项中，本月发生的制造费用总额是()
A.64
B.56
C.490
D.434
初级考试会计实务真题答案解析1.【答案】C【解析】表结法下，各损益类科目每月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
但每月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。表结法下，年中损益类科目无须结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
2.【答案】B【解析】出售不单独计价的包装物计入销售费用，计提管理用无形资产的摊销计入管理费用，出租包装物的摊销计入其他业务成本。
3.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;
B产品应负担的燃料费用=10×20×25=5000元。
4.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;
B产品应负担的燃料费用=10×20×25=5000元。
5.【答案】C【解析】非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
6.【答案】A【解析】选项A：银付企业未付，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额;
选项B：企业已付银行未付，导致银行日记账余额小于银行对账单余额;选项C：银行已收企业未收，银行日记账余额小于银行对账单余额;选项D：企业已付银行未付，导致银行日记账余额小于银行对账单余额。
7.【答案】D【解析】财务费用金额=90-1+15=104(万元)。
8.【答案】A【解析】选项B计入资产处置损益;
选项C计入资产减值损失;选项D计入管理费用。
9.【答案】A【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制;
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
10.【答案】BCD【解析】除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。
11.【答案】ABC【解析】政府负债的计量属性主要有历史成本、现值和公允价值。
12.【答案】CD【解析】企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。
视同销售需要交纳增值税的事项主要有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。选项AB不需作增值税处理。
13.(1)【答案】ACD【解析】
宣告时：
借：利润分配——应付现金股利或利润 1600
贷：应付股利 1600
支付时：
借：应付股利 1600
贷：银行存款 1
(2)【答案】BCD【解析】
借：银行存款 2500
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 2000
借：资本公积——股本溢价 80
应交税费——应交增值税(进项税额) 4.8
贷：银行存款 84.8
可合并为一笔分录：
借：银行存款 2415.2
应交税费——应交增值税(进项税额) 4.8
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 1920
(3)【答案】D【解析】
当期所得税=(6035-45+10).25%=1500
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1500+0=1500
(4)【答案】D【解析】本年净利润=6035-1500(所得税费用)=4535 万元
年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现净利润-本年分配
=6000+4535-1600(现金股利)=8935万元 (本题不考虑其他因素)
14.【答案】D【解析】选项A计入“应付股利“，为税收利润分配，不影响营业利润;
选项B计入“营业外支出”科目，影响利润总额，不影响营业利润;选项C计入“营业外支出”科目，不影响营业利润;选项D计入“管理费用”科目，故选D。
15.【答案】ABCD【解析】四个选项属于所有权益变动表“本年增减变动金额”项目。
16.【答案】C【解析】盈余公积补亏
借:盈余公积
贷:利润分配一盈余公积补亏
借贷都是留存收益科目。
17.【答案】B【解析】
借:发出商品
贷:库存商品
18.【答案】D【解析】固定资产盘盈通过以前年度损益调整。
19.【答案】B【解析】现金溢余通过“营业外收入”核算:无法清偿的款项通过“营业外收入”核算:处置设备通过“资产处置损益”核算。
应确认的营业外收入=500+8000=8500元。
20.【答案】正确【解析】除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外，单位应当按月对固定资产计提折旧。
21.【答案】B【解析】单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外:文物和陈列品、动植物、单独计价入账的土地、图书、档案和以名义金额计量的固定资产。
22.【答案】C【解析】企业以银行存款支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付了增值税进项税额并取得了增值税专用发票，还应借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目。
23.【答案】B【解析】A属于半成品，C属于材料，D属于产成品。
24.【答案】错【解析】正常停工损失计入产品成本。
25.【答案】B【解析】第二道工序在产品的完工率=(120+160×50%)/(120+160+220)=40%。
26.【答案】D【解析】存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，当账面价值高于其可变现净值时，发生了减值，应计提存货跌价准备。
存货跌价准备可以转回。
27.【答案】B【解析】1200.(1-2%).4/10/.10/12+1200.(1-2%).3/10.2/12=450.8
28.【答案】B【解析】60/100=60%
29.【答案】ABCD【解析】略
30.(1)【答案】CD【解析】A-通过其他业务收入科目核算;
B-不确认收入。
(2)【答案】A【解析】略
(3)【答案】BD【解析】企业应按照扣除商业折扣后的金额确认收入。现金折扣不影响收入的确认，应在发生时计入财务费用。
(4)【答案】C【解析】出租专利权确认其他业务收入。无形资产按月摊销，月摊销额为12/12=1万元。
(5)【答案】C【解析】35(资料1)+200.70%(资料4)+10(资料5)= 185 万元
31.(1)【答案】AB【解析】月末在产品总成本为80+20+15=115万元，在产品单位成本=115/50=2.3万元
完工产品总成本=315+125+20+30-115=375万元，完工产品单位成本=375/100=3.75万元
(2)【答案】ABD【解析】工资和社会保险费都计入应付职工薪酬中，车间工人的职工薪酬计入生产成本中(100+16=116万)，车间管理人员的职工薪酬计入制造费用中(25+4=29万)。
初级会计实务试题范文2
关键词：
驾培业务；会计核算；收入确认；税务处理
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2012）07-0140-02
1 关于开票问题
目前在学员在参加培训时，驾校报名点开票方式一般有两种：一是收款后开具收据。正式发票要等到学员考试合格后，方能凭收据换取发票。二是收款后开具全额培训发票。
收到学员的培训款后，不论是开收据还是开发票，在会计业务的处理上会涉及到收入的确认、税收的缴纳。在2009年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
广州税务局的“穗地税函［2006］4号”文件中明确培训劳务应纳税额的计算公式：
当月应纳税额=当月培训劳务应纳税营业额×适用税率
当月培训劳务应纳税营业额= ∑（纳税期限内向培训学员收取的驾驶培训收入及各项价外收费-免税收费）
可见，驾培业务在学员交费时就是驾培公司纳税义务的发生时间，不论是开具收据或是发票。
笔者认为，在开票环节上，应该采用第二种方法，即收款后直接开具全额培训发票。第一种方法开具收据有两个弊端：（1）收据换发票时手续比较繁琐，会计对每张收据都要一一审核，不利于提高工作效率，同时增加了学员的麻烦。（2）开收据会让学员对公司的税收方面产生误解，增加公司的负面影响。
2 收入的确认
驾校报名――理论学习―理论考试（科目一）――基础驾驶（技能培训）――桩考――路考（内场）（科目二）――路考（外场）（科目三）――领证（如图1）。
图1 驾培业务流程
（1）按企业会计准则的规定，采用完工百分比法计算当月的培训收入。
根据《企业会计准则第十四号―收入》，对于提供劳务收入：
第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
①金额能够可靠地计量；
②相关的经济利益很可能流入企业；
③交易的完工进度能够可靠地确定；
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
①已完工作的测量；
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
对于驾培这一特殊行业，机动车驾驶员的培训过程大致可分为三个阶段，科目一考试，科目二考试和科目三考试。培训一个学员基本上需要45天左右，时间跨度为2～3个月。按照企业会计准则，驾培公司在确认收入时，理论上合理的方法是正确估算出正常培训一个学员所需要付出的培训时间（学时），而且在每期期末公司能够正确计算个学员当月培训的时间（或者是学习进度，即将培训分为三部分，第一部分为学员通过科目一考试，第二部分为通过科目二考试，最后的部分为通过科目三考试，学员通过第一部分，可认为劳务完成1/3，同样通过第二部分，可认为劳务完成2/3，依次类推）。学员的培训费乘以当月培训发生的时间（或者是当月增加的学习进度，如：某学员上月已完成科目一考试，当月培训并通过科目二考试，可以认为培训任务已完成2/3。该学员当月接受学习培训的进度增加了1/3），计算出该学员当月应计的收入，最后汇总当期培训的所有学员，就是这个驾培公司当月的实际收入。但实际上驾培公司很难做到这一点，原因有很多。首先，公司在下个月确认收入时需要把每一个学员预交的培训费减去上期已经确认完的收入，再按本月产生的学时（或增加的学习进度）计算当月的收入，对于一个规模较大的驾培公司来说，一年培训十万个学员，而且具体个学员的培训费、时间进度都有可能不同，对个学员培训费分几次确认收入，工作量较大，造成会计无法确保收入数据的正确性。
其次有的学员报名上了一个星期的课，后来就没有时间来参加培训了，下一次参加培训的时间可能会间隔几个月。夏期班的学员今年考试没有通过，到明年暑假再来。还有有的学员学了几天又因各种原因决定不学了，产生退费，对这种学员的培训费只能先挂在预收账款里，而且需要个别单独挂账。
再者按完工百分比法确认收入的计算结果，在会计期间（月度之间和年度期末）会存在较大的收入确认差异，对于“相同时间长度、不同招收人数、相同培训合格人数、期末未合格人数增减存在差异情况下”，笔者做过测算，收入的确认与其他方法计算的收入会产生较大的差异，并可能会产生虚增收入的风险。同时在成本核算上，也很难对按学时（学习进度比例）计算收入的学员人数所发生的成本进行配比，既不符合收入准则对收入确认条件的规定要求，在具体核算中也无法实施收入和成本的配比原则、同时也存在按预估收入相对应存在较多成本费用金额未确认或确认滞后的现象。这种核算办法计算营业收入，可能会使相关业务人员在月度核算、年末调整埋下了调增或调减营业收入和利润的缺口，运用不当会产生人为调节利润的可能。
以上情况使得会计核算无法运用完工百分比法来计算当期收入。
根据《企业会计准则第十四号―收入》，第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
但笔者认为驾培公司若按当月的实际成本来确认为当期的收入，也不符合驾培公司实际的经营状况，并且不利于对公司的业绩考核。
（2）以当月开票金额确认当月的收入。
驾培公司若采取收款直接发票，会计根据发票在当期确认收入，会虚增当期的营业收入，此时主要的培训成本还没有发生（教练员的工资费用、教练车的成本），并会导致当期利润虚增。这样对当年来说，所得税费用会明显增加。
（3）以科目二合格学员的名单确认收入。
此时，培训成本基本发生2/3，但仍会发生学员退费、并且由于科目二合格学员名单的不确定性而带来会计确认上的困难，后续成本还将发生等不确定因素。
（4）以科目三合格学员的名单确认收入。
这种方法是以培训学员科目三考试合格作为确认收入的基本条件，同时也是个别确认法。以每个培训学员作为确认收入主体，以其缴纳的培训费作为计算收入的依据。学员报名时直接开票，会计核算记入预收账款。每月末按当月从公安取得的科目三合格人数清单，从预收账款中转出相匹配的学员预交的学费，确认本月培训收入。月末不计算在训学员应考虑的已完成学习进度（或不计算约当完成量）。
笔者认为按“科目三合格”作为驾培公司核算收入实现的依据，符合会计谨慎性原则和权责发生制的会计核算要求，既清晰又直观，同时取数来源真实（直接从公安车管所取得合格人员清单）、可以稽核，既符合收入可以可靠计量确认、又符合收入和成本配比原则，达到“取值便利、核算清晰、可以复核”的核算效果。同时通过科目三合格人数确认收入，也体现了税收筹划的理念。能够较好的体现驾培业务经营实绩，有利于公司实施经营考核和提升管理，也有利于绩效考核指标的设计和评价。
3 日常会计核算
3.1 驾培收入
收入是在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，它不包括为第三方或客户代收的款项。驾培收入，是指经营汽车驾驶员培训业务，并按规定的收费标准向学员收取的培训收入，包括学员的理论教材费。为第三方或客户代收的款项包括：为车管所代收的考试费、代收的红十字会救护培训费、代收的保险费、代收的数码照相费等。
收入科目设置：驾培营业收入主要分为主营业务收入和其他业务收入两个会计科目。
（1）主营业务收入。具体帐务处理方式为：报名点收到培训费进“预收帐款”科目贷方，月末根据公安考试科提供的科目三考试合格学员名单从“预收帐款”科目借方转入“主营业务收入”科目贷方。
（2）其他业务收入。核算的是代收代办红十字证、代收保险费的返回手续费收入等。
3.2 成本核算
公司在营运生产中发生的直接材料、直接工资、其他直接支出分别计入主营业务成本。
（1）主营业务成本可分为：
①职工薪酬：包括职工工资、福利费、工会经费、教育经费、劳动保险费、公积金。
②折旧费：核算固定资产的折旧费用。
③车辆修理费：核算教练车的车辆修理费。
④燃料费：核算教练车的车辆用油、用汽燃料费。
⑤车辆保险费：核算教练车的车辆保险费用。
⑥设施维护费：核算车队使用的训练场地、训练用龙门架、铁柄、铁杆等设施维修、维护费用。
⑦租赁费：核算车队使用的训练场地租赁费用。
⑧事故费用：核算车队使用的车辆发生事故后由单位承担的费用。
⑨水电费：核算车队使用的训练场地、办公场地的水电费。
⑩公费：核算车队领用的办公用品。
B11通讯费：核算车队的电话费、通讯补贴。
B12开训特检费：核算教练车在开训前进入考试场地前的车辆特检费用。
B13营运间接费用：核算从营运间接费用中转来的各项需要先归集后分配的各项间接费用。
B14低值易耗品：核算进车队使用的未列入固定资产的小型设备、办公桌椅等。
B15考试费：核算考试合格后支付的考试费。
B16公务车费：核算车队使用公务车的燃润料、轮胎、修理配件、保养费、过路过桥费、停车费、公务车驾驶员年审体检费、换证费、车辆年检费、事故费、保险费。
（2）营运间接费用。
营运间接费用是营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，包括教务中心、市场部及各报名点费用、安全机务部及汽车修理、综合办场地建设工程、物资采购、水电修理、汽配仓库保管的各项开支。月底本科目全部结转到“主营业务成本―营运间接费用”科目。
3.3 主营业务税金及附加
主营业务税金及附加核算营业收入按税率计算应交的营业税金和附加税。驾培公司每月应以当期预收账款的增加数（即当期开票总金额）作为当期营业税应纳税额。
3.4 期间费用
初级会计实务试题范文3
[论文摘要]：会计差错的发生是会计核算的过程中不可避免的，只要存在会计业务及其各种复杂的原因，就有存在会计差错的可能，就有研究会计差错的必要。寻找会计差错并予以更正是我们分析与研究会计差错的目的。要能够迅速查找会计差错乃至更正会计差错，首先要认识清楚会计差错是什么，是怎样表现出来的、是怎么形成的等一系列基本问题。因此本文详细介绍了会计差错的涵义，成因和种类等基本概述，在此基础上还比较了2006年新会计准则中对会计差错更正的修订，以便更好的掌握会计差错的理论知识。在熟练掌握了对会计差错的基本知识的前提下，本文对会计差错更正的相关会计处理进行了研究，充分了解会计差错的内在本质，更正的方法和运用，通过案例的分析详细了解会计差错更正的步骤和操作过程。同时，本文对目
前企业进行会计差错更正所产生的观念偏差，利润操纵等问题进行了深刻剖析，分析了企业出于避免连续亏损，保持再 融资 资格等动机利用会计差错更正调整利润造成会计信息不实，财务虚假的现象。并对现行会计制度在此方面发挥的防范作用进行剖析。进一步对如何遏制和改变此种不良现象提出了建议或意见：加强会计准则建设不断的完善其规章制度，提高企业会计人员素质和加强外部会计监管等。
[abstract]：the occurrence of accounting errors in the process of accounting are inevitable. as long as the existence of accounting business and its various complex reasons, there is the possibility of the existence of accounting errors and the necessary of a study for accounting errors. to find and correct accounting errors is the purpose in our analysis and research for the accounting errors. we must first clearly understand a series of basic questions, such as what the accounting errors is, how it is formed and reflected. so this article describes the meaning of accounting errors, causes and types of such basic overview in detail. on this basis, the article compareed the relatively revision to error correction in the "accounting standards for enterprises" promulgated in 2006. in order to better grasp the theoretical knowledge of accounting errors. under the premise of grasp the basic konwledge of accounting errors masterly, the accounting treatment for
accounting errors have been studied in this article, fully aware the inherent hypostases of the accounting errors, correction methods and exertion. through the correlative case analysis to learn more about the steps of error correction and operation of the process. at the same time, this article deep analyzed that on the current enterprise has bias of concept in the process of accounting error corrections, manipulation of profits and other issues. to analyzed the phenomenon that enterprise using error correction to adjust profit caused for inveracious accounting information, financial false, this phenomenon caused by some motivation such as avoid consecutive losses, maintain the qualification of refinancing and so on. and analyzed the new accounting standard has effect to prevent play in this regard. on this basis, this article further to talk about how to restrict and change this ill phenomenon, there are some suggestions or comments: strengthen the
accounting standard construction to continuously improve its rules and regulations, improve the quality of accounting personnel and strengthen the external accounting supervision.
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引言
会计核算中的技术性差错是会计人员在操作上常有发生的，尽管小心翼翼，有时仍免不了要经过一个发生差错、查找差错和更正差错的过程。会计差错的产生不仅增加了会计人员的劳动强度影响到工作效率，还使得相应的财务信息失真，并有可能误导 投资 者、债权人及其他会计信息使用者的决策或判断。企业应当建立、健全内部稽核制度，按照相关会计制度和法规规定进行会计核算，保证会计资料的真实完整，并对外提供可靠的信息。对于发生的会计差错，企业应当区别不同的情况，采用不同的方法进行更正处理。2006年颁布的《企业会计准则》对会计差错更正的内容作了相关修订，并一定程度上防范了现时 经济 环境 中企业滥用会计差错更正随意调节当期利润造成财务虚假的不良现象，但是并不能完全杜绝。因此要加强对企业利润操纵行为的 管理 和限制，我国的会计制度建设需要根据我国经济环境和会计环境的变化而做出相应的修改，不断的加强和完善。
1. 会计差错概述
要能够迅速查找会计差错乃至更正会计差错，首先要认识清楚会计差错是什么，是怎样表现出来的、是怎么形成的等一系列基本问题。
1.1 会计差错的理解
对于会计差错的理解有广义理解和狭义理解之分。
广义的会计差错可以涵盖发生在会计工作中的一切错误，包括记账、算账、报账核算环节发生的错误，会计控制、会计监督等会计管理环节发生的错误，故意造成的错误和非故意造成的错误，还可以包括企业因按照 国家法 律、 行政 法 规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原来采用的会计政策、会计估计以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作调整时发现的原先的错误等。
会计差错的狭义理解是指会计人员日常工作中的会计差错。主要表现为会计核算时，在确认、计量、记录、报告等方面出现的错误，包括当前会计差错和前期会计差错。
1.2 会计 核算中产生会计差错的主要原因
（1） 会计政策使用方面的差错。指企业因采用 法律 和国家统一的会计制度等 行政 法 规、规章所不允许的会计政策而导致的差错。如构建固定资产发生的借款费用，我国会计制度规定，在固定资产达到预定克使用状态前发生的借款费用，应予以资本化，计入所构建固定资产的 成本 ；在固定资产达到预定可使用状态后发生的费用，计入当期损益。如果企业将固定资产已交付使用后发生的借款费用，计入该固定资产的价值，予以资本化时，就违反了国家统一会计制度的规定，因而产生会计差错。
（2） 会计估计上的差错。由于不确定因素的影响，企业对会计处理中的估计可能会出现差错，产生会计估计差错。如固定资产预计可使用年限的估计错误；应收账款坏账准备计提率的估计错误等。
（3） 其他差错。指除上述两种会计差错以外，企业发生的其他会计差错。如帐户分类及计算上的错误、期末应计项目与递延项目未予调整、资本性指出与收益性支出划分差错、对事实的忽视与误用等。
1.3 会计差错的种类及其内容
（1） 按其发生或发现的时期不同，可以分为以下两类：当前会计差错和前期会计差错。
当前会计差错是指会计人员或审核人员在本会计核算期间发生或发现的属于本期的错误。当前会计差错往往是在编制 财务 报表之前或编制财务报表过程中发生或发现的。
前期会计差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：一是编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息；二是前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。前期会计差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。前期会计差错往往是在编制财务报表之后或下一会计年度发现的以前年度的会计差错，应当包括资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的差错事项。
（2） 会计差错按其对财务信息使用者的决策影响的程度可分为重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。非重大会计差错是指重大会计差错以外的会计差错。在2006年颁布的新的企业会计准则中取消了对重大会计差错更正的定义。
2. 新准则中对会计差错更正的修订
2006年2月15号， 财政 部了新的企业会计准则，自2007年1月1日起在 上市公司 中执行。它标志着适应我国 市场 经济 发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。新的企业会计准则许多具体准则都作了不同程度的修正，其中《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》也做了一定程度的调整，调整后的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（以下简称新准则）与旧《会计准则第28号》（以下简称旧准则）相比，新准则与国际会计准则更加趋同。
（1）准则名称的修订
新准则的名称做了修改，将原准则名称中的“会计差错更正”修订为“差错更正”。
（2）定义解释发生的改变
1将“会计差错”改为“前期差错”，取消了“会计差错”和“重大会计差错”的定义。
2增加了“前期差错”、“追溯重述法”的定义
“前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是，编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是，前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
“追溯重述法”是新准则增加的定义，“指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法”。
（3）会计处理上的变化
在对前期差错的更正会计处理上，新准则第十二条规定：“企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外”。而旧准则中采用的是追溯调整法。将新旧准则对比后不难发现，新准则只规范重要的差错，但对于前期重要差错的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。
（4）增加了无法追溯重述的规定
新准则中要求企业采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。新准则第十三条规定：“确定前期差错影响数不切实可行的， 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额， 财务 报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。”
具体做法是：当企业确定前期差错对列报的一个或多个前期比较信息的特定期间的累积影响数不切实可行时，应当追溯重述切实可行的最早期间的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额（可能是当期）；当在当期期初确定差错对所有前期的累积影响数不切实可行时，企业应从最可行的日期开始用未来适用法重述比较信息以更正差错。新准则增加对无法追溯重述的规定,使其更为严谨，更具有可操作性。
（5）对前期差错在附注的披露要求更具体
旧准则中只要求披露重大 会计 差错的内容和更正金额，而修订后的新准则第十七条规定：“企业应当在附注中披露与前期差错更正有关于的下列信息：一是，前期差错的性质；二是，各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；三是，无法进行追溯重述的，说明盖事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况” ，并且规定“在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息” 。新旧准则对比可明显看出，新准则对差错更正的披露要求更为具体和精准。提高了会计信息的相关性和可靠性，会计报表使用者就能更具体的掌握产生前期差错年份的真是财务状况，有利于其据此做出更为正确精准的决策和判断。
3. 会计差错更正的会计处理方法、基本程序
3.1 会计差错更正的会计处理方法
会计差错发生后，大都会在会计账目或会计资料中得到直接或间接的反映，这样，就会造成会计信息的不真实和不准确。所以必须对会计差错进行更正。
（1）划线更正法
划线更正法是在会计核算中，用划线注销原有记录，以更正错误的一种方法。登记账簿时发生错误，可运用划线更正法对错误的文字或数字进行更正，其具体做法是：首先，将错误的文字或数字划一条或两条细红线予以注销，但被注销的原有字迹仍可辨认，以反映会计错误的原貌。其次，在划线上方空白处用合乎规定的墨水填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处加盖名章，以明确责任。第三，错误的数字，应全部划线更正，不能只划掉其中个别数码字。例如，账簿中把正确数字685 000误记为658 000。更正如下：
685 000
658 000
（2）红字更正法
红字更正法，是在会计核算中，用红字冲错或冲减原记数额以更正或调整账簿记录的一种方法。凡会计分录记入账簿后，发现帐户对应关系有错误，或对应关系虽无错误，但所记金额大于应记金额时，均可用红字更正法来更正。对于帐户对应关系的错误，可先编制与错误分录相同的会计分录，其中金额用红字书写，冲销原来的错误关系，然后编制正确的会计分录。对于所记金额大于应记金额的错误，可按原来的帐户对应关系编制会计分录，其金额应为原记金额大于应记金额的差额，用红字书写，以冲销多记数。红字书写的金额在计算时骑着冲减的作用。红字更正法也可以用来调整账簿记录。采用红字更正发，有利于正确反映帐户的本期发生额，并能保留原会计错误的本来面貌。
（3）补充登记法
在记账或结账以后，记账凭证中的会计科目虽然没有错，但发现所记金额小于应记金额，可用补充登记法进行更正。更正时，根据原来的帐户对应关系和原记金额小于应记金额的差额填制一张与原记账凭证会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明“补记×月×日×号凭证少记数”，据以补充登记入账。如果记账凭证没有错，只是账簿记录少记了的，也用补充登记法补充登记，但在摘要栏中指明“×月×日某项 经济 业务少记金额现予补记”。另外，若在结帐后，发现有的记账凭证中全部或部分帐户漏记，也用补充登记法根据原始凭证直接在账簿中进行补记。但需要在摘要栏中注明“补记×月×日×号凭证漏帐”字样。
（4）追溯重述法
旧准则的会计差错更正方法是追溯调整法，新准则规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外；确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。追溯重述法与未来适用法相比，追溯重述法纠错针对性更强、更准确，但过程复杂， 成本 较大。应用指南同时指出，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
3.2 会计 差错更正的基本程序
（1）会计差错的性质判断
更正会计差错的第一步，就是要分析会计差错的性质，然后对号入座，才能正确的使用差错更正方法。对会计差错的性质判断就是分析会计差错是属于当期的差错还是属于前期的差错，是属于重大的还是非重大的差错，根据这几种分类可以根据会计差错的更正方法对会计差错类型进行这样的组合：1当期发现的属于当期的差错；2当期发现的属于前期的非重大差错；3当期发现的属于前期的重大差错且前期差错影响数切实可行的；4当期发现的属于前期的重大差错且前期差错影响数不切实可行。对会计差错的性质做了判断和分析之后，才能正确使用会计差错更正方法。
（2）针对不同的会计差错选择不同的更正方法
对于不同的会计差错，其更正的方法也就不尽相同。差错1属于当期差错，可选用的更正方法有划线更正法，红字更正法和补充登记法，这3种方法属于更正的技术方法，分别根据每种方法的不同适用范围具体确定使用的种类。差错
2、3和4都属于前期差错，其中差错2是不重要的前期差错，无需重述。差错3是重大的前期差错，应该采用追溯重述法进行更正。差错4确定前期差错影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额， 财务 报表其它相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
（3）调整财务报表相应项目
无需重述的前期差错，属于影响损益的，直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。须重新表述的前期差错即重要的前期差错。重新表述时，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如果不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。新准则还特别指出，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期的比较数据。
（4）报表附注中的披露
会计差错更正程序的最后一步就是在附注中披露会计差错跟正的相关信息。需要注意的是这里披露的内容不包括对当期差错的更正，因为凡是归属于当期的差错，都是在报表尚未报出之前发生的，只要及时调整，不会影响到财务报表的信息质量，也不会影响会计信息使用者的决策和判断。
【例3-1】某公司2008年发现，2007年公司漏记一项固定资产折旧费200 000元。该公司所得税会计处理采用 债务 法，所得税率为33%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
第一步，分析差错的类型。2008年发现2007年的错误，是当期发现的属于前期的差错，并且据题意可知是重要的前期差错，累积影响数切实可行。
第二步，确定更正方法。此题应该运用追溯重述法进行更正，具体步骤如下：
（1）分析前期差错的影响数。
2007年少计提折旧费用200 000元，少计累计折旧200 000元，多计所得税费用66 000（200 000×33%），多计净利润134 000元（200 000-66 000），多计递延所得税负债66 000元（200 000×33%），多提法定盈余公积13 400元（134 000×10%），多提任意盈余公积6 700元（134 000×5%）。
（2）编制有关调整分录。
1补提折旧
借：以前年度损益调整 200 000
贷：累计折旧 200 000
2调整递延所得税
借：递延所得税资产 66 000
贷：以前年度损益调整 66 000
3将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配—未分配利润 134 000
贷：以前年度损益调整 134 000
4调整利润分配有关帐户
借：盈余公积 20 100
贷：利润分配—未分配利润 20 100
第三步，调整财务报表相关项目。
公司2008年年末资产负债表中的“年初余额”栏、利润表中的“上期金额”栏和所有者权益变动表中“上年年末余额”相关数据，应按调整后的年初数为基础编制：
资产负债表项目：“累计折旧”调增200 000元，“递延所得税资产调增”调增66 000元，“盈余公积”调减20 100元，“未分配利润”调减113 900元（134 000-20 100）；
利润表项目：“ 管理 费用”调增200 000元，“所得税”调减66 000元，“提取法定盈余公积”调减13 400元，“提取任意盈余公积”调减6 700元；
所有者权益变动表项目：“未分配利润”调减113 900元。
第四步，报表附注说明。
本年度发现2007年漏记固定资产折旧200 000元，在编制2007年与2008年的比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。由于该差错的影响，导致2007年虚增净利润及留存收益134 000元，少计累计折旧200 000元。
4. 会计差错更正与 上市公司 财务虚假问题
4.1 上市公司频频更正会计差错
近几年来,在年度财务报表中披露重大会计差错更正的上市公司逐渐增多,1998年仅有4家,而到了2001年就达到了300多家,2006年更飙升至500多家，数量急剧上升。同时,从披露的内容来看,调整事项日益增多、更正金额日益增大,这一现象值得关注。近两年一系列会计规章的颁布实施大大压缩了上市公司盈余管理的空间。在这种日趋规范的会计 环境 下，利用会计差错更正尤其是利用重要的前期差错即以前所说的“重大会计差错”更是成为上市公司操纵利润的主要手段。上市公司缘何频频更正会计差错？根据对以往上市公司会计差错更正公告的分析和研究，不难发现其主要几点动机：
（1）避免连续亏损，实现扭亏为盈
按照规定，如果上市公司连续两年亏损将被“特别处理”（st），若第三年再亏损则可能面临退市风险。因此不少上市公司会选择利用重大会计差错的更正实现年度间的利润调节，以避免因连续亏损而遭遇“特别处理”甚至“退市”的命运。于是企业财务盈余的怪现象产生了：亏损年度巨亏，盈利年度微盈。
【例4-1】某st公司2004年度亏损4900万元，2005年度盈利539万元，2006年又亏损490万元。 审计 中发现如下情况：该公司2005年的 会计 差错更正调减了期初留存收益800万元，系发现了“漏提的2004年售后服务维修费用和销售返利费用等”。针对这个差错，公司调减期初留存收益800万元。那么这800万元的差错是否具有公允性呢？其提取依据是什么？经分析发现，2003年至2006年各年营业收入差别不大，均在一亿元左右，售后服务维修费用和返利费用，如果以销售收入为基础提取，则各年的同类费用应该区别不大，甚至营业费用在三年中差别也应不大。但从比较会计报表中却得到了三年营业费用分别为：2004年2712万元，2005年1047万元，2006年则锐减为694万元。其中“猫腻”不言而喻：该公司利用所谓的“会计差错更正”，将本属2005年的费用“更
正”到2004年负担，“轻装上阵”的2005年“一举”赢利539万元。但简单测算后就会得出结论：2005年实亏261万元（800万元-539万元）。
（2）继续保持企业再 融资 资格
我国再融资政策将三年平均净资产收益率（roe）作为刚性指标，企业为达到这个标准可以在roe的分子（净利润）和分母（净资产）上做文章，利用重大会计差错更正的追溯调整法调减前期利润。这样做与直接计入当期损益相比，可以减少前期净资产余额，达到提高平均净资产收益率的特殊效应，为企业创造融资条件。
【例4-2】某st公司是一家以机床制造为主的公司，产品的 成本 计算是以定额成本结转销售成本，而2004年改用实际成本法。后来发现，2003年因误用定额成本法致使2003年度少转销售成本2000万元，公司补制了2003年初的董事会决议：“公司决定从2003年起采用实际成本法”。2004年公司发现这一会计差错后，及时进行了更正，减少了2004年的期初留存收益2000万元，同时减少存货2000万元。由于2004年初的存货减少，使2004年按实际成本计算的销售成本大幅降低，当年一举盈利680万元。
从上述“更正”中，我们有以下疑问：该“差错”确是错误，还是经过更正反而形成了一项差错？一般地讲，企业定额成本的制定都是在实际成本测算基础之上 的，如果主要 材料 和人工价格变动幅度不大，则定额成本比之实际成本也应相差不大。2004年和2003年相比较生产条件变化并不大，那么，2000万元的差错调整其奥秘何在？后经 调查 得知，a公司正在 申请 一项贷款， 银行 要求2004年销售利润率必须达到8%，且连续三年盈利。该公司2002年和2003年经营形势较好，但2004年受资金紧张、产品质量问题困扰，生产形势不好，为使洽谈中的这笔贷款顺利到手，不惜“以丰补歉”，适当降低2003年利润，补贴至2004年，使企业具备了再融资条件。
（3）维护高层 管理 人员的利益
目前，有许多企业重金聘请经理管理人员，职业经理人日益盛行。而高管人员的报酬，除职务工资外，一般还按净利润的一定比例提取酬金或期权股份，从而诱发了企业利用会计差错更正进行 财务 舞弊的行为动机。
【例4-3】在对某上市国有公司进行会计信息质量专项检查时，发现2005年的一笔会计调整事项：“2004年原材料盘盈8400吨，企业增加存货367.5万元，冲减期间费用367.5万元；2005年经核查，企业认为该盘盈事项系重大会计差错，应予更正，调减存货367.5万元，调减期初留存收益367.5万元”。审计人员对此感到有些蹊跷。经再三追问，财务科长道出了原由：该公司系承包经营，当地政府按净利润的一定比例给予高管人员奖励。为了多套取政府资金，企业虚构了一笔存货盘盈。在此目的得逞后，2004年又面临存货实存与账面有367.5万元的差额，为了平账，又作了更正处理。政府奖励一般以企业报送的财务报表为依据，即使随后被发现，时过境迁，甚至人员都调离了，一般很难再追究其责任。
4.2 新准则对利用会计差错进行 上市公司 财务虚假的防范作用
2006年2月15号颁布的新企业会计准则，于07年1月1日开始在上市公司执行。新准则对防止上市公司利用会计差错进行利润操纵起到了一定的防范作用。
新准则较旧准则，新准则只规范重要的差错，也就是针对上市公司容易利用重要的前期差错进行利润操纵，因为旧准则实行的时候，上市公司主要用来操纵利润的手段就是利用“重大会计差错更正”，新准则中更改为“重要的前期差错”，并对其更正方法做了修改，旧准则用“追溯调整法”进行更正，新准则明确用“追溯重述法”，并且规定了无法追溯重述的规定，使其更为严谨，更具有操作性，避免上市公司利用制度漏洞造成财务虚假。对无法追溯重述的条件也有具体规定，就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：（1）应用追溯重述法的影响数不能确定；（2）应用追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；
（3）应用追溯重述法要求对有关金额
进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。实际工作中，要正确理解并按规定执行。
新准则中还新增加了“企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据”的规定。使得财务报表信息更为真实可靠，更具有相关性，也更有利于防范上市公司利用制度缺口混淆视听，模糊表述，使财务信息使用者受到损失。值得该注意的是，新准则中，将舞弊产生的差错单独做了强调。对存货、固定资产的盘盈，按原制度作为当期事项计入营业外收入中；新准则规定应作为会计差错，进行追溯重述。这当然也缩小了上市公司利润操纵的空间。
相较于旧准则，新准则中对前期差错在附注中的披露要求更为具体。新准则要求，除需披露前期差错的性质之外，还需披露各个列报前期财务报表中受影响的项目和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。如果上市公司完全按照准则的要求披露，会计报表使用者就可以知道产生前期差错年份的真实财务状况，有利于其据此做出正确的判断。而之前的旧准则没做此要求，导致上市公司对差错更正的具体情况不予披露或披露的信息不全面、不完整、不详细，加大了上市公司对差错更正处理的随意性，也是上市公司财务虚假信息不实的“温床”。这样就使得上市公司利用会计差错操纵利润，进而使得以前年度的财务报告丧失了相关性和可靠性。可见新准则与旧准则
相比是一大进步，新准则对防止上市公司利用会计差错进行利润操纵起到了一定的防范作用。
结论与建议
会计核算中的差错是会计人员在操作上常有发生的，尽管小心翼翼，有时仍免不了要经过一个发生差错、查找差错和更正差错的过程。会计差错的产生不仅增加了会计人员的劳动强度影响到工作效率，还使得相应的财务信息失真，并有可能误导 投资 者、债权人及其他会计信息使用者的决策或判断。因此，会计内部管理部门和会计外部相关监督机构都必须重视对会计工作的 指导 和检查，以便控制和杜绝差错的发生。
近年来，上市公司频频更正会计差错，利用会计差错的更正进行利润的操纵，造成财务信息虚假，这已然成为我国 经济 发展会计 环境 中的一大诟病。虽然新准则一定程度上防范了此种现象的发生，但是准则实施2年以来，上市公司利用会计差错更正调节利润现象却仍趋普遍。因此我们还需要更加努力来加强当前企业利润操纵的管理。
现实的经济环境和会计环境是非常复杂的,不同时期会计准则所需要应对的主要矛盾也是不同的，这就决定了会计准则需要经历一个相当长时期的建设过程。新会计准则虽然在不少方面对企业的会计行为作出了严格的规定，限制了其利润操纵行为，然而,也在另外一些方面对企业的利润操纵行为留下了相当的空间。这种情况决定了新会计准则不会是一个终点，而是需要根据我国经济环境和会计环境的变化而做出相应的修改，加强会计准则建设不断的完善其规章制度。
要加强对企业利润操纵行为的管理和限制，还需要加强企业内部的会计监管。企业的内部会计监督主要通过会计人员等对企业的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行经济监督,以保证会计资料的真实准确。
除此之外，还必须强化对会计工作的外部监管，即政府监管和 社会 监管。要加强政府监管，就需要明确各政府部门在企业会计监管中的具体职责权限,并加强各监管部门之间的协调沟通，以防相互推诿和监督过程中出现疏漏。社会监管主要是指会计师事务所与 注册会计师 接受委托，以独立第三者的身份对委托单位的审计监管。要加强会计师事务所与注册会计师的审计监管，就需要提升注册会计师的业务素质和职业 道德 修养,改革当前会计师事务所与注册会计师的管理模式，进一步提高会计师事务所与注册会计师的独立性,提高社会监管的效力。
初级会计实务试题范文4
关键词：财务绩效 考核管理 会计基础
通过不断的摸索发现，绩效管理作为成熟企业有效管理企业的工具，在提升财务管理水平，增强企业发展能力方面，发挥着举足轻重的作用。如何将绩效考核与财务日常管理有效结合，是我公司财务在不断探索，改进的一项重要任务。
1、财务绩效考核管理办法阐述
《财务绩效考核管理办法》是公司财务为充分发挥绩效工资保障及激励作用的目的，结合日常财务管理工作的实际，分类、逐项执行的考核工具。从会计核算、出纳管理、资金收支、会计档案四大方面，对各项工作的具体要求做出了明确规定，并每月按照固定流程，对财务人员日常工作进行监督考核，以达到提升财务人员能动性，提高财务管理水平的最终目的。
2、《财务绩效考核管理办法》主要内容
2.1、会计核算考核
严格执行国网公司《会计核算办法2009》和公司《会计政策标准》、《会计核算手册》，规范各单位会计核算，分通用会计、核算会计两方面对会计核算进行考核。
2.2、出纳管理考核要求
2.2.1、银行对账专责考核
每两周核对一次银行存款科目余额与银行对账单，如有未达账项，应及时提醒对应单位出纳完成账务调整处理，确保银行存款余额调节表调节相符，并经本部经费会计签字后报财务资产部资金专责审阅；每月8日下班前报送银行对账单纸质末页，未按质完成绩效考核0.5分.
2.2.2、出纳日常工作考核
2.2.2.1、应遵照《支付结算办法》执行，大额资金使用须提前两个工作日报送填报《大额资金使用计划申报单》，未提报资金使用计划将不予付款；应及时完成货币资金支付业务，及时查看网银系统业务办理是否成功，并对收付凭证及附件单加盖出纳章、收付讫章和附件章，并按月移交给各会计；负责妥善保管现金、有价证券、有关印章、空白支票和收据，做好有关单据、账册、报表等会计资料的整理、归档工作；负责掌管本单位财务保险柜；负责支票、汇票、发票、收据管理；除了供日常零用支付所需限额以外的现金，公司收到的各种营业款、汇票、支票等，均需在3天内及时存入银行；不超限额保存现金，不私借、挪用公款，不得“白条”顶替库存现金，不为其他单位及部门进行支票套现行为；负责保管好U盾，不得随意外借。未按质完成工作任务，或发生违反财经法规事故的，每项绩效考核扣0.5分。
2.2.2.2、所有出纳完成以上所列事项，绩效考核奖励1分，扣分至2分封顶.
2.3、会计档案管理考核
2.3.1、凭证档案管理时间
一凭证收、付、转及附件章的盖章工作应在次月5日前完成；二凭证复核工作应在次月20日之前完成；三凭证打印装订工作应在次月月末之前完成；未完成的，相关责任人每人绩效考核扣0.5分。
2.3.2、会计账簿类装订、移交要求
应填写《会计账簿交接表》。将上年度账簿装订成册，编写页号，加装封面，附上目录；各类银行调节表也应装订成册，编写页号，加装封面，附上目录，考核期凭证未打印、装订，相关责任人每人绩效考核扣0.5分。
2.3.3、凭证封套要求
外壳填写及装订要求：凭证类别、年度、月份、起止号、连续号要按档案管理统一标准进行填写，每册厚度为2厘米，未按要求装订，相关责任人每人绩效考核扣0.5分。
2.3.4、凭证移交时间要求
当年于次次月10日之前移交中心档案室，并按表内所列内容逐本详细填写《凭证移交一览表》；上上年会计凭证按局档案室要求在档案系统录入档案要素、统一装订后于本年2月底前移交至局档案室，未按要求移交，相关责任人每人绩效考核扣0.5分。
2.3.5、账簿移交时间要求
上年账簿在每年3月15日前移交至中心档案室；上上年会计账簿、报表、工资册在每年3月15日前移交至局档案室，所有归属于本部的档案由本部会计负责移交，各业务单位档案由各所辖会计负责移交，未按要求移交，相关责任人每人绩效考核扣0.5分。
2.3.6、会计档案管理类绩效考核，每月扣分至2分封顶
2.4、相关奖励要求及考核说明
2.4.1、特殊奖励说明。因工作需要长期代班工作者，绩效考核加1分；凡获得省公司和省市有关部门或全局性表彰者，当月绩效考核加1分；在省级刊物上发表专业性论文，当月绩效考核加0.5分。
2.4.2、考核说明。按局绩效管理办法总分为100分要求，绩效考核的基准分为95分，考核权重为5分，上述考核最高考核不超过5分，最高奖励不超过5分。考核结果每月公布，有异议可进行申诉、讨论。
3、《财务绩效考核管理办法》的管理流程（以某月为例）
3.1、每月5号12点前人力资源专责收集绩效考核评价表及各指标明细数据。
3.2、每月5号下班前人力资源专责汇总绩效考核评价表及各指标明细数据，并报相关领导。每月6号下班前相关领导反馈意见，提出对应指标建议。
3.3、每月7号8点人力资源专责将绩效考核评价表及各指标明细数据发给各位同志。（等待48小时绩效考核申诉时间。）
3.4、如果反馈有异议，各位同志以书面问题与考核方进行指标明细数据核对、申述，考核方在48小时内反馈申述方意见，并重新报送绩效考核评价表及各指标明细数据；如果反馈无异议，每月10号上午9点前汇总绩效考核评价表及各指标明细数据。
3.5、每月10号上午10点召开绩效管理会议，对疑难问题进行说明、评价。六每月11号上午公布绩效管理会议评价数据及基础数据。
4、结果与成效
初级会计实务试题范文5
1、会计初级职称考试涉及两部分《初级会计实务》、《经济法基础》。
2、关于考试:《初级会计实务》科目的考试时间调整为2小时，《经济法基础》科目的考试时间调整为1.5小时，机考地区两个科目考试时间共计3.5小时;两个科目连续考试，分别计算考试成绩。
3、初级会计职称考试题型:单项选择题、多项选择题、判断、不定项选择题，并有部分地区试点机考，笔试和机考只是考试的形式不一样，考试题型都是一样的。
（来源：文章屋网 ）
初级会计实务试题范文6
从内容上说，今年大纲的变化主要体现在以下三个方面：一是各科的考试内容紧扣企业会计准则体系等最新法规、制度、准则等。2006年2月15日和lO月30日，财政部相继了《企业会计准则》和《企业会计准则――应用指南》，自2007年1月1日起在上市公司施行，并逐步扩大到其他企业。企业会计准则体系确定的基本原则和方法，对企业和其他系统的会计工作都有重要的指导意义，因此，相关科目考试大纲按照企业会计准则体系的内容进行了全面修订，同时根据修订的《公司法》、《证券法》、《企业破产法》、《合伙企业法》等相关法律，对会计专业技术资格考试相关内容大纲也做了相应的调整与修改；二是强化考试大纲的指导性，对考试大纲“考试内容”部分进行了充实，进一步完善了考试大纲的框架结构；三是适应初级、中级会计专业职务能力框架要求’，对《初级会计实务》和《中级会计实务》、《经济法基础》和《经济法》考试大纲中的共性内容进行了协调，进一步提高知识结构层次性。各科目内容变化的部分、重点关注的问题和专家的具体建议如下：
《初级会计实务》
变化：2007年因受新准则的影响，初级会计实务考试大纲和考试教材都有较大的变动，会删除部分章节内容，并会较大幅度的修订相关章节内容，在一些会计处理上，新教材的表述和考生目前从事的会计实务有了较大改变。对考生而言，相当于难度提升了许多。
重点关注：对通用会计问题的复杂会计处理方法考试大纲也有意识地加以回避，如长期股权投资的权益法、票据贴现的会计处理、固定资产等减值的会计处理、现金流量表的编制等。
专家建议：要求应试人员在应试过程中，要注意掌握基本理论、基本知识，要善于抓住重点，准确分出轻重缓急，防止钻牛角尖。
《中级会计实务》
变化：2007年对于参加中级会计职称考试的考生来说比较特殊，由于今年要执行新的企业会计准则，这在一定程度上影响了2007年的大纲与教材，从而影响2007年的中级会计实务的考试各章节结构及内容。今年的大纲与2006年的相比，调整内容在70％以上。
重点关注：由于新准则中调整的部分内容比较难以理解，对于大家来说将是学习的一个新难题。且由于今年教材变化较大，必须关注由于新准则实施而影响教材变化的部分，注意和以前所学知识的混淆，保证各个知识点掌握程度。
专家建议：首先，可以经常关注网上辅导专家的复习建议与指导讲义。由于辅导专家研究并熟知历年考试的重难点及考试规律，比如研究历年考题会发现，有些知识点几乎年年都要考到的，只不过变化题目类型及命题方式，所以跟辅导班一起学习对于考试的复习具有很强的指导性。
其次，由于中级会计实务的实务性比较强，所以建议大家掌握大纲及教材要求的知识点外，还要有一定量的题目训练，加之大家工作忙碌等原因，学习时间及制定的学习计划难以保证顺利完成，往往出现“报了名却因为各种原因不能参加考试，或者即使参加考试却也只是试试”等问题，所以大家在题目选择上不一定多，但一定要典型，有代表性。
最后，按自身程度选择辅导班。在辅导课程选择上要考虑自己的基础是否扎实，程度不太好或非会计专业的考生可先参加基础班学习之后再参加习题班冲刺班。另外，建议考生可多参加网络课程学习。一是可以集中全国名师为您授课；二是学习不受时间限制；三可以在课后享受答疑等。
《财务管理》
变化：新的会计准则今年开始实施，为了配合《会计》等教材的变化，2007年《财务管理》和上年教材相比总的来说变化也较大，主要对教材有些章节进行了重新划分并增加了一些新内容。由于今年教材变化较大，建议考生要用新教材来进行学习，以免学习了已经变更或删除的知识。
重点关注：在学习过程中需要重点理解和掌握，在考试中占的分值比较高的章节，其主要包括：第三章“证券市场理论、资产组合风险与收益”；第六章“3个杠杆与3个资金结构决策方法的综合运用”；第七章“项目投资净现金流量的确定，如何确定这个项目的折现率，以及多个投资的评价”；理解和掌握第十二章“企业财务的综合分析指标与方法”等。
专家建议：制订具体的学习计划。建议采用“齐头并进，有所侧重”的原则来分配宝贵的学习时间。“有所侧重”有两层含义：(1)侧重薄弱章节：前期侧重理解性章节，如第3章、第6章、第7章，后期侧重记忆性章节，如第1章、第5章、第9章等；(2)侧重当年新增、变化的内容，因为当年新增、变化的内容当年一般要考到，如第11章等。
考生把教材至少阅读三遍。第一遍粗读，不求甚解，只要求了解大概知识体系，对主要的内容快速浏览，做适当的标记；第二遍精读，仔细阅读教材各章节，适当选择习题加以练习和巩固主要知识点；第三遍，融会贯通，这一阶段一定要注意知识点的前后联系，应快速看书，寻找自己还未记牢的知识点，对其进行重点理解。
选择典型的例题练习并熟悉近三年的考题。值得注意的是，千万不要放弃书本，一味的搞题海战术。只有弄懂教材，掌握了主要知识点，系统地掌握全书的内容，才能真正提高做题的速度和准确性。
提高一次性计算准确的能力。《财务管理》考试题量大、难度深，考的是知识点掌握的熟练程度和临场应变能力。学员在平时做题时只给自己一次计算的机会，不要养成检查的习惯，克服粗心的毛病，提高计算精确度。
《经济法基础》、《经济法》
变化：经济法课程的内容变动比较大，这种变动主要来源于国家法律法规的补充与完善。2007年的经济法教材一定会采用新的《公司法》和《证券法》，因此这两个历年考试的重点会因为新内容的引入势必成为重中之重，而且考试分值很可能会高于往年。与2006年的经济法相比，调整内容在80％1．2上，这对考生来讲，考试难度有所增加。
重点关注：2006年新修订了《公司法》、《证券法》和《破产法》，因此可在教材出版之前，可先看看法律原文，对具体法条的理解。对于考试大纲变化的内容应进行有计划地记忆，做一些经典练习。
专家建议：必须要阅读教材，通过通读、精读和有重点地阅读，并且在阅读中，一定要重点掌握教材实例，这些实例往往会换一种题型或者换一个选项出现在考试真题中。
针对今年教材内容变动较大的特征，参加考试辅导，授课教师的讲解可以在一定程度上提高复习效率与效果；再次，根据自己习惯的学习方法，进行必要的练习，在临考前一定要在模拟考试环境模考一次。
学好《经济法》这门课程进行强化记忆是很有必要的，经济法的学习还强调实践性学习、比较性学习，对相关知识点进行归纳总结，找出异同点，势必可以提高记忆的效率，在日常工作和休息中，有意识地注意一些教材所涉及的法律在实际中运用的实例，可以增强对法律条文的理解。
