前言：中文期刊网精心挑选了应收账款的评估范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
应收账款的评估范文1
1.完善应收账管理制度。企业必须重视应收账款管理制度建设，建立健全应收账款监督、控制等管理体系；对于企业的每项应收账款的发生都有专人负责规划、审查及回收。应收账款的内部监督控制要贯穿事前、事中和事后全过程，严格应收账款发生的程序，避免产生过多的经营风险。
2.制订赊销计划确定赊销客户之前，要建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度。企业应重视对往来客户资信程度的评估，并利用计算机建立有关档案管理系统，选择重点客户、长期合作客户作为重点评估对象，通过各种渠道如银行等了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。
3.财会部门要随时监控应收账款的变动状况，及时向决策层传递应收账款的动态信息，出具应收账款账龄分析表；财会部门要定期会同业务部门对应收账款的对方单位定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，对于欠款逾期未还或欠款额度加大，应通知相关部门停止供货。注意应收账款入账前的有关票据、凭证的审核，并且不能忽略销售退回和销售折扣与折让时应收账款的变化，保证应收账款账户正确的记录。
应收账款的评估范文2
【关键词】应收账款；内部控制；制度设计
我国企业大都没有形成完善的公司治理结构，内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制；许多企业内部会计监督不力、控制和管理弱化。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国这一比率高达60%以上。应收账款管理不善，严重影响了企业的周转资金，夸大了经营成果，阻碍了扩大再生产，一旦现金流断裂，势必危及企业生存。
内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。因此，正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益，具有十分重要的现实意义。
一、营造应收账款内部控制的控制环境
企业内部控制环境涉及到的要素有很多，如管理者的价值观和经验理念、企业文化、员工的素养和职业道德水平、企业的组织机构和权责分派体系、企业相关政策的制定与选择等等。这些要素对企业来说，不是短时间内就能改变或形成的。改善企业应收账款内部控制环境，可以从以下几个方面着手：
1.管理者的价值观和经营理念
应收账款内部控制的成败取决于企业员工的控制意识和行为，而管理阶层的价值观和经营理念起着更为关键的作用。管理者应当加强自身的管理理论知识学习，培养良好的世界观和价值观，提高应收账款内部控制意识，进而以健康积极的理念引导企业的行为。
2.塑造良好的企业文化
良好的企业文化作为一种无形的力量，可以弥补内部控制制度的不足。企业应当善于借助价值观念、工作氛围等软环境来熏陶员工，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境，从而使员工的个人价值、目标和行为与企业的价值、目标相一致。
3.提高员工的文化素养和职业道德水平
员工作为企业开展业务活动的具体执行者，其文化素养和职业道德必然会对企业的经营活动以及应收账款内部控制的实施产生重大影响，高素质的执行者亦可以弥补控制制度的缺陷。因此要严把用人关，引进高质量的管理人才，尽量选用业务素质好，有责任心且德才兼备的员工。
在执行应收账款内部控制制度过程中，会计人员的素质控制尤为关键。人员素质控制的目的在于保证销售及会计人员忠诚、正直、勤奋有效的工作，从而确保应收账款内部控制有效实施。
4.建立科学合理的赊销组织结构和权责分派体系
①企业的赊销组织结构。与应收账款内部控制相关的组织机构有业务部、会计核算部、风险管理部等：业务部门负责客户的引进和价格的谈判；风险管理部门负责对赊销客户资信的调研、合同的审核以及应收账款的催讨；会计核算部门负责会计账务处理和资金的管理，相关部门尽早关注可能存在的风险点。企业应确保组织机构之间信息沟通顺畅，环环相扣，加快应对速度，既互相制约又互相配合，及时发现和控制风险点。
②明确岗位责任制，实行恰当的职责分离。企业要遵循不相容职务相互分离的原则，销货与收款循环各环节中的职务应由不同部门和人员负责，将赊销、审计和审批三个关键控制点分离。相互之间既要牵制又彼此联系，防止错误和舞弊发生。
③严格的授权审批制。企业各部门应遵循以下审批程序：第一、赊销限额、商业信用、付款条件等须由资金管理部门主管审批；第二、发运货物须由销售部门主管审批；第三、销货退回与折让须由销售部门主管根据质检部编制的验收报告进行审批；第四、坏账注销须由会计部门主管和企业总经理进行审批。
5.企业相关政策的制定与选择
销售政策：①推行正确的销售策略，从源头上控制应收账款发生的额度与频率。②制定合理的赊销政策。企业应针对每一个具体将要赊销的客户制定合理的信用期间；同时应结合自身情况制定本企业的赊销标准，可以参照“五C”系统（即客户的品质、能力、资本、抵押和条件五个方面）来综合分析和系统评价客户的资信程度。此外，企业还应制定科学的现金折扣政策，吸引客户为享受到优惠条件而提前付款，从而缩短应收账款的平均收款期。
会计政策：企业应收账款会计政策的选择对于应收账款内部控制制度的建立和实施起着决定性作用。①依据会计法和国家统一的会计制度等法律法规，制订适合本企业的应收账款会计制度，实行会计人员岗位责任制，建立严密有效的会计控制系统。②选择恰当的方法核算坏账损失。
二、加强应收账款风险评估与控制
应收账款内部控制制度的设计应以风险评估为依据。企业可以成立由财务部门、审计部门、销售部门、采购部门及信用部门等相关人员组成的风险管理委员会，作为独立的风险管理机构，对企业应收账款风险进行管理、监控和评估，结合对风险的定量分析和定性分析，定期或不定期地提出风险分析报告。同时对于来自企业外部的风险，可委托专门的风险调查分析评估机构进行分析，提出风险分析报告，供决策者参考。企业赊销常见的风险评估内容有：
1.信用风险评估。企业应制定客户信用评估指标体系，确定使用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪，控制信用风险。
2.合同风险评估。为防范赊销合同风险，企业应建立赊销合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。
3.坏账风险评估。企业应建立坏账准备金制度，防范坏账风险。
三、规范和完善应收账款的各项控制活动
1.应收账款内部控制的业务流程
2.应收账款的信用控制
信用控制实际上是整个应收账款内部控制管理中的一条主线，从开始的客户调查到最后应收账款的函证和催收、诉讼、坏账核销，都离不开信用管理。
①设立专门的信用管理部门
根据企业的不同特点，可设立一个专门的信用部门（独立于销售部门），或在财务部门中设立“信用管理员”岗位来对赊销进行管理，完善企业应收账款内部控制制度。
②合理制定企业信用政策
这是企业应收账款质量的重要保障，企业须根据自身的实际经营情况和客户的信誉状况制定合理的赊销信用政策，主要包括：信用期间、信用额度、信用标准、销售折扣和信用执行等方面。
宽松的信用政策可以争取到客户，刺激销售增长，增加利润，同时也会使催收应收账款的工作量加重，增大坏账损失的风险；过于严格的信用政策可以减少坏账损失，但另一方面也会使销售额下降，减少销售利润。因此，企业应在信用政策的收益与成本之间做出权衡，对于供不应求的产品采取现金销售方式，对于供大于求的产品或滞销的产品，则可以给予恰当的优惠条件和信用政策。
③建立客户动态资源管理系统
首先，建立客户资信档案。销售部门要定期对客户做拜访调查，了解其经济性质、经营范围、规模状况、财务物资状况、管理水平、经济效益等。信用管理部门对收集的信息加以分析、整理、评估，建立客户资信档案，派专人对档案进行动态管理，以便企业能够正确、客观地评价客户的信用程度。
其次，做好客户的资信调查及评价。通过分析客户资信档案中的信用状况资料，企业可以借鉴5C系统对客户的信用资质进行全面分析评估，预测客户的发展前景和潜在的信用风险，从根源上降低企业的应收账款数额，减少坏账的发生。
3.应收账款的质量跟踪分析
①应收账款的账龄分析
会计人员定期对应收账款的回收情况、逾期情况进行分析，编制应收账款账龄分析表，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款，加强对应收账款的监控。
②应收账款的动态跟踪
强化应收账款的日常监督和管理，每一笔赊销业务发生后，都需要对应收账款的运行过程进行追踪分析。会计部门应定期统计应收账款的余额、账龄及增减变动情况，及时发现异状，对发现有欠账、接近信用期的客户应立即向企业管理部门、销售部门及信用部门反映，确保对应收账款的动态监控。
4.应收账款的收款控制
①制定合理的收账政策
收账政策是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付货款时，企业所采取的收账策略与措施。企业可以根据以往的工作经验，从风险、账龄及比重等角度，对应收账款进行分类，制定合理有效的收账政策，尽可以缩短应收账款周转期，从而加速资金周转。
②灵活的催收方式
企业可通过电话、传真、信函、派人上门交涉、诉诸法律等方式，进行应收账款的催收，争取按期收回款项。催收原则上以现款方式回笼应收账款，特殊情况也可采取物资方式回笼。当催收无果，必要时企业应提请有关部门仲裁或向法院，运用法律手段解决，以避免丧失追诉权，造成损失。
③收款责任控制
企业应落实责任人催收逾期应收账款，可将收款人与销售人员的赊销相联系，实行销、收一体化管理，使其对所经销的赊销业务必须负责从合同签订到资金回收的全过程，以确保资金按时、按量回笼。同时，建立销售人员业绩与应收账款资金回笼情况挂钩的指标考核，将催收业绩纳入绩效考核。
④对应收账款设定担保
企业在对新客户或者大客户进行赊销时，出于控制风险，保护自身利益的考虑，可以要求客户对赊销应收账款设定担保。
⑤对部分应收账款实施风险转移
其一，采取资产流动性转移，将应收账款转化为流动性更强的资产，如应收票据；其二，适时实行“债转股”或者进行资产置换；其三，企业可通过抵押或让售业务将应收账款变现；其四，资产证券化（ABCP）是一种国际通行的融资方式，通过这个途径也能够转移风险。
5.应收账款的坏账准备制度
企业应积极建立弥补坏账损失的准备金制度，明确规定坏账核销的处理程序，特别强调坏账申报、坏账核销的批准、坏账核销的会计处理等各个环节的规范化处理。此外对于已注销的坏账收回时要能及时入账，避免形成账外款。
四、建立应收账款信息沟通系统
信息与沟通是内部控制制度能否正常运行的重要条件。在内部控制中强调沟通与交流，可以减少各控制主体与受控制对象之间的摩擦，企业管理部门、财务部门及相关业务部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好应收账款的管理工作。此外，在信息技术高度发达的今天，企业对应收账款内部控制应实现信息网络化管理，这既能节省时间、提高工作效率，又能减少人为因素对内部控制效果的影响。
五、强化应收账款内部监督
内部检查监督是内部控制的重要组成部分，要贯穿销售、记录、收款和信息披露的全过程，通过对内部控制制度的测试和监督，找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立相对合理的应收账款内部控制制度。检查应收账款内控制度执行情况的主要控制点有：企业在实际操作中是否按照制度执行；有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况；是否有控制环节的疏漏，是否存在管理中重复交叉，造成控制成本浪费等。
六、实施应收账款内部控制制度应注意的问题
1.充分认识内部控制的局限性
应收账款内部控制制度是企业内部监督的有效手段，但任何一个制度都不是万能的，无论设计和运行多么完善，都无法消除其本身固有的局限性，体现在如下方面：①经办业务过程中员工主观判断失误的局限性；②受控于成本限制的局限性；③权力利用的局限性；④企业所面临的客观外部环境和内部自身条件不可能是一成不变的，这就要求企业的内部控制制度也应当随着相关环境和条件的变化进行调整，不断完善，适应企业的生存和发展。
2.加强对内部控制行为主体――人的控制
企业应收账款内部控制制度的核心是人和控制程序，要使内部控制有效运行，必须选择高素质的员工，并制订科学、合理的程序，相互配合才能最终实现内部控制的目的。
3.应收账款内部控制应贯穿事前、事中、事后三条主线
传统的应收账款管理把重点放在对逾期应收账款的控制上，控制的起点是应收账款逾期以后，因而是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理体系应当是全方位的，把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合。
参考文献：
[1]邱玮萍.A公司日常财务控制研究[D].成都:四川大学,2007:14.
[2]邓丽萍.浅议企业应收账款的内部控制[J].山西师大学报(社会科学版),2008(11).
[3]付六根.浅议应收账款的风险管理[J].财会通讯,2006(12).
[4]赵惠芳,尤兰兰,徐晟.应收账款内部控制的经济性研究[J].财会月刊(综合),2005,6.
[5]孙嵋.经营收入与应收账款系统内部控制研究[J].会计之友,2009(5下).
[6]王伟.论企业应收账款管理[J].山西财经大学学报,2009,11(2).
[7]陈映葵.浅谈企业应收账款内部控制[J].财会通讯,2008(6).
[8]约翰.G.塞莱克.应收账款管理最佳实务[M].北京:经济科学出版社,2006.
应收账款的评估范文3
【关键词】 莲花味精；应收账款；内部控制
河南莲花味精股份有限公司是国务院确定的520 家重点企业之一，被农业部等八部委认定为全国第一批农业产业化龙头企业，现有资产总额45.44亿多元，职工10 959人，号称国内味精生产的龙头老大。2010年4月29日莲花味精收到河南证监局《关于对莲花味精信息披露问题的监管关注函》（豫证监函［2010］97号），函称“通过非正式调查发现公司存在涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未及时履行信息披露义务等违反证券法律法规的行为，并于2010年4月25日正式对公司立案调查”。这则消息引起了全社会对这个模范企业的广泛关注。本文对该公司的应收账款管理中存在的问题进行简单分析和总结，并从加强内部控制中风险控制角度给出了应收账款管理的一些指导意见。
一、案例解读――“疑点”聚焦
疑点之一：莲花味精应收账款结构欠合理。
笔者将莲花味精应收账款结构与其同行业竞争者进行类比分析。同行业竞争者以梅花集团为代表。
从图1和图2及表1和表2的对比中，明显看出莲花味精账龄结构欠合理，具体表现在以下两个方面：
（一）应收账款中一年内到期的应收账款占总应收账款的比例偏低，与同行业竞争对手相比差距很大，而大部分上市公司该比例通常保持在70%以上。
（二）一年以内应收账款占总账款比例有下降的趋势，2006年该比例为50.21%，2007年为31.14%，2008年为17.44%，并且一年以上，或者更精确地说三年以上应收账款占总账款的比例有明显上升趋势。
疑点之二：三年以上应收账款坏账准备计提比例异常低。
三年以上应收账款占总应收账款的比例相对其他上市公司来说，比较高，耐人寻思的是为什么莲花味精对这类应收账款只计提了15%的坏账准备？其他上市公司对三年以上应收账款通常计提50%~100%的坏账准备（例如梅花味精该比例为50%）。
疑点之三：单项金额重大的应收账款的确认标准欠妥当。
莲花味精年报中按风险类别不同将应收账款划分为以下三类：即单项金额重大的应收账款，单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收账款和其他不重大应收账款。注释中对总应收账款的种类划分做出了说明，分别为：1.单项金额重大的应收账款，是指本公司单项金额在 500 万元（含）以上的应收账款；2.单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收账款，是指本公司单项金额小于 500万元且账龄在三年以上的应收账款；3.其余为其他不重大应收账款。单项金额重要性的确认以500万为界限来衡量是否存在合理之处？而梅花集团以120万为限②，长江通信（股票代码600345）对单项金额重要性进行“软”约束③，只是笼统地说是前五名欠款的汇总。相比较后两个公司对单项金额重要性的确认，梅花集团制定确认标准更好地衡量应收账款的风险大小，从而加强应收账款的管理。
二、案例分析――“疑点”透视
一年内应收账款占总应收账款比例有如此之低并有下降趋势的原因归根结底是缺乏整体风险意识。从企业文化层面来讲，上至管理人员，下至一线销售人员，他们的风险意识不强。管理人员为了完成销售指标，缺乏长远风险控制规划，他们通常选择最大限度地调动销售人员的积极性，只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽视产生坏账的可能性，未将应收账款收回的可能性纳入考核体系；而一线销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，领自己报酬，根本不关心企业是不是真的能收回该笔资金？对这部分应收账款，企业可能没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，造成三年以上应收账款比重越来越高。企业为了回笼资金维持经营，只能选择继续销售，行业竞争的加剧，销售收入往往只能以应收账款形式收回，造成应收账款账龄结构的恶化。
为什么莲花味精对长期滞留在外巨额应收款项计提超低的坏账准备？一方面，从风险控制角度来讲不可否认的是这些应收账款形成坏账的可能比较大，会计信息质量的谨慎性原则要求企业应计提相对较高的坏账比例。试想企业若要对巨额应收账款计提坏账准备意味着企业极有可能面临破产，笔者认为莲花味精此举不排除存在盈余管理之嫌。另一方面，企业部分应收款项是因为内部关联交易而形成，对这部分应收款项能够收回的可能性比较大，计提相对较低的坏账比例也有合理之处，同时也为关联交易提供便利。但是企业若想可持续发展，光靠盈余管理是远远不行的，盈余管理只是改变报告当期的损益，并不改变企业内在增长潜力，企业若从一开始就计提适度的坏账比例，并适时地调整坏账计提比例，应收账款账龄结构畸形现状或许会有所改善。
单项金额500万元的界限是否能揭示应收账款的重要性水平？莲花味精为什么不选择120万元？或者更高1 000万元？莲花味精2009年年报中单项金额重大的应收账款高达28.40%，超过2.12亿元，相当于500万元的40余倍，若将界限定为120万元，控制起来就更加困难。笔者认为企业将500万元作为界限欠合理，近三年来企业单项重大金额的应收账款从绝对值和相对值上看均未发生显著变化，从某方面反映该重要性水平在制定中存在实质性漏洞。因此从风险控制的成本和收益角度分析，莲花味精要针对企业应收账款结构制定合理的重要性水平，加速收账，维持企业正常经营。受畸形的应收账款管理现状影响，与同行业公司相比，莲花味精的经营效率明显偏低。
三、案例启示――“疑点”指导
莲花味精应收款项计提的坏账准备比例异常偏低，大量应收账款滞留在外，账龄结构恶化等等现状，已经是企业不容忽视的问题，究其根本原因在于缺乏有效的内部控制制度。因此，贯彻内控基本原则，特别是风险导向内部控制思想，建立风险导向应收账款内部控制制度，对于已经存在与莲花味精类似的应收账款恶性现状或潜存该危机的公司来说势在必行。笔者认为风险导向应收账款内部控制制度的建立，应着手按以下两个层次逐步展开：
（一）风险导向应收账款内部控制体系框架的构建
风险导向应收账款内部控制体系框架，具体见图3。首先，根据企业战略目标，制定内部控制总体目标；接着，总目标逐层分解至具体业务层面，即结合企业各项经济事项建立相应会计科目的内控目标。笔者认为，应收账款内部控制必须有明确的目标，内容涉及：1.保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；2.保证应收账款真实完整；3.保证应收账款及时回收等。
明确应收账款内控目标后需要对其进行有效管理，管理的第一步是风险评估，正确的风险评估是实现目标的前提。
应收账款风险评估包括以下三个步骤，第一步，识别企业经营行为的主要风险――经营风险和财务报表风险。经营风险主要表现为信用违约风险，财务报表风险主要表现为财务报表评价。第二步，追踪风险来源。信用违约风险来源于接受新客户、信用授予和欠款回收三个方面；财务报表评价风险来源于坏账准备计提的会计估计和单项金额重要性水平的确定。第三步，风险衡量。根据这些风险对企业影响的重要性和在长短期发生的可能性，对其进行排序；当然对于在短期内发生的可能性高且其涉及金额较大的风险需要优先管理。
（二）风险导向应收账款内部控制关键控制点的设计
接下来的工作是研究此类风险管理策略――PDCA循环策略。将评估中已发现应收账款内部控制中薄弱环节或实质性漏洞确定为关键控制点，PDCA循环策略就是按照计划、实施、检查和纠正的顺序对关键控制点进行管理，并循环进行下去。
计划阶段，针对这些关键控制点设计控制流程。笔者认为，内部控制的本质是制衡和监督，因此，风险导向应收账款内部控制五个要素的设计中必须贯彻牵制、制约和监督思想。由于文章篇幅受限，仅以控制环境中组织结构和信息沟通设计为例： 1.组织结构设计：（1）来自销售部门制约：应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运账单等为依据，以防止不存在的应收账款被虚列；（2）来自信贷部门制约：由信贷部门定期编制应收账款的账龄分析表，从中分析是否有虚列或不能收回的应收账款；（3）来自外部客户制约：根据应收账款的明细账户定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄给客户请其确认。2.信息沟通设计：信息沟通是保证PDCA管理策略有效的“神经系统”，良好的信息沟通有助于提高内部控制的效果和效率。为使应收账款风险评估在不同职能部门、不同层次全方位地运作有效，笔者建议管理层应该要编制一套通用的风险报告语言（类似XBRL语言），这样才有助于企业管理者的及时了解和沟通。
实施阶段，严格执行上述应收账款内控流程。控制流程要求企业对以下几个方面进行实时分析，即应收账款的账龄、应收账款的回收速度、对单笔金额重要性水平的确定依据，并把分析结果及时送交信贷部门更新客户信用信息。
检查阶段，总结实施阶段中执行流程的结果。具体涉及：1.坏账准备的计提是否合理？2.坏账冲销是否经财务部门经理批准？3.单项金额重要性水平确定的依据是否合理？4.应收账款的计算方法、分析内容是否合理？5.检查审批的依据是否合理等等。
纠正阶段，对总结检查的结果进行处理。成功的经验保留下来，并予以标准化，或制成应收账款内部控制指导书，便于以后日常工作中遵循；内控失效等不足之处，继续完善，有待下一次PDCA循环中解决。
应收账款是一种只是记录在账上的债权而不是一种现实中看得见摸得着的实务性资产，它很容易被不法职员用来掩盖其行为，同时应收账款是否可收回对公司真实财务状况影响很大。此外，应收账款记录也是信贷部门确定信贷状况的一个因素。所以对应收账款的控制是整个营业收入环节的一个控制重点。虽然现在大部分企业已经意识到内部控制的重要作用，可能是因为内部控制评价制度的缺乏，或者是内部控制的实施需要增加一些额外成本，管理者包括股东们在内还在犹豫是否实施，怎样实施？在这种思想的指导下构建的内部控制制度只能流于形式，导致目前内部控制制度的建设以及内部控制信息的披露仅仅是响应国家政策的需要。笔者认为我们应该积极宣传内部控制成功企业的模范作用，应收账款作为企业内部控制的一个重要内容，对其进行有效管理是毋庸置疑的。
【参考文献】
应收账款的评估范文4
[关键词] 应收账款；信用政策；风险；控制；防范
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）21- 0017- 03
在市场竞争日益激烈的形势下，企业为了自身的生存与发展，必须保持良好的资金运作，而销售是保证获得持续稳定现金流的主要因素，并且赊销业务已成为企业主要的竞争手段。赊销业务帮助企业提高销售额，扩大市场范围，从而推动了企业的发展，并且形成一定数量的应收账款。
1 应收账款的形成原因
在当前的社会经济发展状况下，赊销方式的出现使得应收账款增加，其形成原因可归结为以下3个方面。
（1）激烈的商业竞争。在激烈的市场竞争环境下，企业为了提高自己在市场中的地位，就会采用赊销方式扩大市场份额及增加销量，从而导致大量应收账款的形成。在激烈的市场竞争中，许多企业为了提高自己的地位，过分追求提高市场的占有率，经营者只重视账面的高收入和高利润，却忽略了资金的机会成本。并且在这种竞争条件下，企业会施加压力要求经营销售人员必须达到一定的销售额。销售人员为了达到要求，大多数是采用赊销方式进行销售，吸引更多的消费者购买产品，从而导致大量应收账款的产生。在一些经营管理制度存在缺陷的企业，企业对应收账款的管理不足，成本和风险意识淡薄。除此之外，对于已经形成的应收账款，企业未能及时进行业务分析，对客户的欠款未能及时反馈和风险等级划分，并且企业缺乏有效的风险防范制度从而使得应收账款不断增加。
（2）收到款项和完成销售的时间存在差距。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认销售收入，但是货款却没能在同一时间收回，导致商品销售和收款时间的不一致，使得企业产生了应收账款。这种差距产生的原因表现在两个方面。一方面，货款的结算需要一定的时间；另一方面，企业信用机制不健全。由于赊销是建立在信用基础之上的，企业未能形成有效的信用制度，在商品交易过程中存在严重的拖欠资金现象。许多企业未能对商户的资金与经营状况、信用等级以及履行合同的基本情况进行全面的了解，造成企业随意赊销产品，增加了收款和完成销售的时间间隔，并且未能收回资金。
（3）未能及时处置发生的坏账。一些企业没能对已经发生的应收账款进行全面的审核与风险评估。对已经发生坏账的应收账款没有及时发现，从而导致坏账愈加严重。即使有机会通过一些方法可以收回账款，但已经来不及了。然而在发现问题之后，企业未能对发生的坏账进行分析和总结，没能明确责任，没能找到坏账的原因，即是由于客户的信用程度低，客户不愿上交款项还是其他原因。导致应收账款不断增加，企业的资金不断被外单位占用，降低了企业的资金周转率。
2 应收账款存在的问题
在当前经济状况下，应收账款存在一些问题，主要体现在：企业管理者对应收账款的重视程度不足；应收账款的成本；长期挂账；账务处理问题等方面。
（1）企业管理者的重视程度不足。目前，大多数的企业通过赊销方式来追求更高的业绩，帮助企业扩大销售，提高市场份额。然而，由于企业管理者重视程度不足，导致在赊销行为发生之前企业未经严格的审批或未能完全收集客户资料，对客户的信用以及资金的偿还能力进行分析，直接对其进行赊销业务，这提高了坏账损失的可能性。同时，财务部门未能进行跟踪监督，并且未能及时进行账龄分析，使得企业具有大量无法收回的应收账款。其次，在赊销业务形成之后，企业未进行定期对账，造成资料混乱。企业管理者无法详细了解各项应收账款的来源。
（2）应收账款的成本问题。应收账款是企业因销售商品或提供劳务等业务而应向购货方收取的款项。根据定义可以看出，应收账款不但可以增加企业的账面利润，还可以给企业带来相应的成本，其中主要有以下3种成本：机会成本、坏账成本和管理成本。
（3）应收账款的长期挂账问题。在企业长期的发展中，一些企业不重视应收账款的回收以及清理工作，最终造成应收账款款项增多、金额数量巨大，从而形成长期挂账的现象。应收账款长期挂账的款项应转入坏账准备并计入当期损益，这大大增加了坏账的损失风险，使得企业损失了大量的资金并且增加了企业的财务费用。除此之外，长期挂账给那些想挪用公款的人留下可乘之机，这也给企业带来了巨大的损失。此现象的发生主要归因于企业管理制度不完善，在企业人员调动、会计资料移交等方面程序不完整，责任不清晰，存在严重的人为调节收入或虚列项目支出，严重影响企业利益。
（4）应收账款管理流程中的账务处理问题。应收账款科目看上去是简单对应收到款项的记录，然而在应收账款的账务处理过程中是比较复杂的。首先，应收账款专员需要做好应收账款的记录，在明细表中详细登记。其次，这些专员对每笔应收账款的客户进行追踪，检查其信用期限的记录以及到期债务的增减变动情况。此外，专人定期对应收账款的账龄和周转率进行分析。并将当月该到而未到的账款列入催收计划。随后，根据收款制度对其进行催收，对于未能收回的账款进行坏账准备账务处理。
4 应收账款风险的控制与防范
企业必须对应收账款风险控制进行与防范从而达到提高企业销售额，减少坏账损失以及提高企业资金周转能力的目标。
4.1 建立合理的信用评估制度
为了避免造成应收账款坏账损失，企业在进行赊销之前应对客户进行信用评估。信用评估的目的在于对赊销风险的管理。这既可以深入了解客户的资信状况，又能评估与该客户合作在未来给企业带来的经济利益的流入量。企业通过建立合理制度规避信用评估应收账款的各种风险。这体现了企业管理者对应收账款的重视。以下是企业对客户信用管理的过程。
（1）设立客户档案，进行资信调查。企业需要了解客户的企业名称、性质、法定代表人、注册资金、经营规模等关于企业信誉的资料。企业应根据评估客户的各种财务实力以及评估顾客拒绝付款而给企业带来的坏账损失的可能性制定信用标准。根据制定的信用标准情况，企业应选择优质的客户开展赊销业务。然而，企业应该注意：过于严格的信用标准可能不利于销售额的增加，反而会带来负面影响。
（2）制定信用额度以及信用条件。企业根据客户近期商品购买情况和货款支付及时程度情况，给该客户制定相应的信用额度，也就是企业允许该客户赊销的最大限额。并根据信用程度制定信用条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。特定顾客拥有的最长付款时间即为信用期限，特定顾客享受现金折扣的付款时间即为折扣期限，现金折扣则是对于顾客提前付款给予的优惠政策。财务部门及时登记货款内容，如实反映顾客的信用额度，并且经常进行信用额度的检查并及时调整到合适额度，从而有效控制赊销的规模，防范赊销风险。
4.2 加强应收账款的管理工作
为了减少应收账款成本问题，企业应该严格应收账款的管理工作。例如，企业在进行赊销业务时，应该考虑该业务的机会成本，预算赊销款项的收回率，并考虑该赊销业务能否真正提高企业的资金周转率。其次，为避免坏账成本的增加，企业应该在赊销业务发生的同时了解该款项无法收回的可能性，计提坏账准备，除此之外，还要对该款项进行制订合理的催收计划以减少坏账损失。最后，在管理费用问题上，企业应该合理安排专业人员进行各项内容的调查和记录，从而避免各种管理费用的增加。
4.3 定期核实应收账款的内容
为了避免长期挂账问题的出现，企业应严格要求财务部门定期对应收账款的内容进行核实。尤其注意那些拖欠时间较长的应收账款的金额，调查该项应收账款内容的真实性，详细分析其形成的原因，计提坏账准备并列入催收计划。再者，企业在人员调动或资料移交时，要严格按照规定做好交接工作并且明确责任。这样企业可以减少相应的损失以及由于账务处理的问题而带来的不必要麻烦。
4.4 规范账务处理过程
为了避免账务处理过程中出现的问题，企业应严格规范财务部门的账务处理过程。首先，销售部门应如实向财务部门提供详细的销售资料，同时，财务部门应按照销售合同的内容向赊销客户开具发票并且详细记录应收账款的款项。并且，财务部门要及时处理折扣问题，做好与销售部门的沟通工作。其次，企业应核实折扣的内容并定期对应收账款的款项进行分析，做好应收账款的收回和清理工作。
主要参考文献
[1]陈斯雯.企业赊销管理与账款追收[M].北京：经济科学出版社，2007.
应收账款的评估范文5
关键词：应收账款管理；PDCA循环法；营运资产模型
中图分类号：F279.26 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）21-0017-02
西方国家在汽车领域早已建立了自身的技术和品牌优势，而我国的自主汽车品牌和汽车产品却被认为是廉价和不安全的。不论资金规模还是实力都无法与国外相牌竞争，但是中国汽车行业要发展，还要依靠自主品牌汽车。因此，分析国内自主品牌汽车公司具有现实意义。随着商业信用的完善，无论是发展中国家亦或发达国家，在各个行业每年都有近80%以上的交易采用赊销方式。但在我国，由于信用意识普遍薄弱，商品交易的行业规则也有待完善，我国大部分公司经营过程中都不同程度地存在着应收账款风险。
加强对应收账款管理的研究势在必行。广西大学的刘晓婕等人在《应收账款管理措施探讨：以A公司为例》中分析了大多数企业在处理应收账款时存在的问题，然后以A 公司为例具体介绍其在应收账款管理中采用的行之有效的办法。哈尔滨工程大学牛大勇等人，在《我国汽车产业“利润池”的变化及其对自主品牌汽车集团的启示》中提出：利润池在产业价值链的分布会随着行业中各个参与者的实力发生变化而变化，企业应深挖价值链环节中细分市场内部利润较高的部分。本文，通过分析比亚迪公司应收账款现状及形成原因和存在问题，提出了相应的解决措施，以期对同行业相关企业有所帮助。
1 比亚迪公司应收账款现状及其对公司经营的影响
1.1 应收账款总体状况
比亚迪公司成立于1995年，于2002年上市，在中国汽车工业协会公布的2010年轿车生产公司销量排名中位列第6位，并位居国内非合资轿车生产公司第1名。根据比亚迪2010年到2012年已公布的财务报表数据显示，该公司近三年经营业绩呈下滑趋势，净利润逐年减少。同时，公司最近3年期末应收账款数额逐年增加。伴随着较高的坏账提取比例，公司年末坏账准备余额也一直在亿元以上，2012年，在净利润只有2.13亿元的情况下，公司期末坏账准备余额竟达到3.43亿元（见表1）。对公司近五年信用赊销重点客户进行分析，可以发现欠款金额前五名客户所欠款项合计数占应收账款总额的比例一直维持在高水平。
1.2 公司应收账款状况对公司经营发展的影响
1.2.1 公司真实经营成果
公司在信用销售模式下，发生应收账款的同时即确认利润，但是这个利润只是账面上的利润，公司并没有收到实际的现金。而且从公司2010年～2012年公司合并财务报表可以看出，近三年公司销售增长乏力，净利润逐年降低，但是应收账款却逐年增加（见表1）；公司流动比率近三年分别为0.63，0.64和0.61，远低于行业均值1.22；公司速度比率近三年分别为0.40，0.44，0.39，也低于行业均值0.94。应收账款的居高不下和收款困难造成公司现金短缺，相关财务指标不佳。
1.2.2 现金流及资金链风险
由于应收账款具有回收的不确定性，这导致该公司在某些情况下必须先垫付原材料和其他经营活动所需要的现金支出。大量逾期的应收账款会导致公司无法迅速回笼资金，容易造成资金链断裂，出现支付危机。公司近三年营运资本一直为负，2010年～2012年分别为-102.11亿、-119.47亿、-139.99亿；近三年营业现金流量净额/流动负债分别为0.11，0.18，0.15。
1.2.3 公司总成本
公司持有应收账款的成本通常包括：坏账成本，收账成本，管理成本，短缺成本和机会成本。针对该公司而言，其坏账成本尤为显著，吞噬了大量公司应有的利润（见表1）。而公司对大量的应收账款又缺乏有效的催收手段，这部分收账成本难以反映在财务报表上，但对公司的影响是客观存在的。
2 应收账款居高不下的原因分析
就比亚迪公司应收账款居高不下的现状，其原因分为外在原因和内在原因两个方面。
2.1 外在原因
销售业绩的萎靡增加了公司收款环节的压力。自2010年夏季以来，比亚迪的汽车销售业绩一直下滑，既有受到金融危机影响造成的汽车市场疲软，也有来自同行业的竞争。同时，比亚迪汽车的销售还因政府取消了小排量汽车购置税优惠政策而受到冲击，而2009年和2010年初正是汽车购置税的优惠政策推动了比亚迪汽车销售的持续增长。此外，对于比亚迪推出的新能源汽车，市场反应也比较冷淡。以上因素都增加了公司的销售压力。
2.2 内在原因
在信用管理方面，比亚迪缺乏对客户的资信调查，针对不同客户进行的信用赊销，全凭主管人员的个人经验和与客户的关系来判断。在具体销售方面，由于公司把销售额作为考核销售部人员业绩的重要指标，而公司又缺乏必要的资信管理部门对信用销售进行限制，这就造成销售部门为了获取销售提成而盲目赊销，而信用赊销又是坏账形成的起因。以2012年为例，公司因客户破产或诉讼争议等计提的坏账准备高达2.74亿元，缺乏对客户的资信调查，给公司赊销带来了巨额损失。同时，公司对欠款催收又缺乏有效手段，公司每年坏账提取比例都在5%左右。
3 建立以PDCA循环法为基础的应收账款管理系统
3.1 PDCA循环及其适用性分析
科学的应收账款管理体系应把应收账款控制的要素分解到各个环节，实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合。因此，针对比亚迪公司应收账款的不利局面以及其在管理中存在的问题，我们引入PDCA循环法，从事前控制（PLAN），事中控制（DO），事后控制（CHECK）及反馈控制（ACT）4个环节进行动态地应收账款的管理，建立公司应收账款管理系统。
3.2 基于PDCA循环法的事前控制
3.2.1 资信部门的设立
针对比亚迪公司我们建议其应单独设置资信管理部门，该部门直接受总经理领导。如果日后该公司应收账款问题得到有效控制，则可把其资信管理部门转移到财务部。
3.2.2 构建营运资产评估模型
根据以往的经验，比亚迪公司如能够建立一套科学的信用评估体系，那么相关资信管理部门在收集和整理客户的信用信息的基础上，便可以根据客户数据变化情况提供客户信用报告，为公司进行信用销售提供决策依据。常见的客户信用评估模型包括营运资产评估模型和特征分析评估模型。特征分析评估模型带有较大的主观性，而营运资产评估模型以具体数据为依据，并且其所需要的财务数据可以在财务报表中直接获得，因此营运资产评估模型更为适合。营运资产评估模型需要考虑如下比率。
X1：流动比率=流动资产/流动负债；X2：速动比率=（流动资产-负债）/流动负债；X3：短期债务净资产比率=流动负债/净资产；X4：债务净资产比率=债务总额/净资产。财务评估值=X1+X2-X3-X4，不同评估值对应的营运资产比例如表2所示。
我们从比亚迪公司信用客户中挑选出三家公司作为代表，在前期的信用评估中，他们分别属于信誉状况较好，信用状况一般，信用状况较差，但是在具体授信额度上，公司尚无标准。根据可获得的相关财务数据，我们用营运资产评估模型来计算这三家公司的财务评估值，进而得到信用额度（见表3）。在确定了应给与客户的信用额度后，公司在实际信用销售中便有据可循。
3.3 基于PDCA循环法的事中控制
加强应收账款内部控制成为事中控制的关键。针对比亚迪公司特点，我们提出如下建议：
①在信用审批、销售、收款、记账这一流程上，各部门的职权应分开，尤其是资信管理部门和销售部门的职权应当分开，防止销售部门为赚取高额提成而盲目赊销。
②在业务交易层面，公司应建立赊销申报制度，同时增加资信管理部门的权限，信用销售必须经过资信管理部门的确认，以防止销售片区经理或业务员单独控制业务的情形。
③注重对赊销合同的管理。销售部门在收到经资信部门和公司主管签字后的赊销申报单后，在签订合同时应当对付款形式、付款期限、违约责任做出具体约定。同时合同应当影印多份，以备资信管理部门、财务部门对合同进行跟踪和检查。
④加强应收账款系统的内部审计，定期监控公司应收账款的内部控制是否得到有效执行。
3.4 基于PDCA循环法的事后控制
对于比亚迪公司来说，应收账款的催收工作显得更为重要。根据公司以往的实践，应收账款的催收方式通常包括：内部业务员催收，内部专职机构催收，委托社会追账机构催收；催收手段通常包括：电话催收、面访催收、信函邮件催收等。
结合帕累托80/20效率法则，根据之前对应收账款客户集中度的分析可以看出，比亚迪公司的应收账款主要产生在少数几个重点大客户中，因此在应收账款催收方面，公司遵循帕累托80/20效率法则，重视大客户是可行的。
3.5 基于PDCA循环法的反馈控制
针对应收账款的反馈控制，要求比亚迪公司根据事前、事中、事后控制的情况，总结各方面的缺陷，提出改进意见，并及时反馈到事前控制阶段，重新评估公司应收账款系统事前控制的可靠性和可行性，并及时作出修正。
参考文献：
[1] 王伟.论企业应收账款管理[J].山西财经大学学报，2009，（S2）.
[2] 郝大伟.企业应收账款管理的探析[J].财经界，2012，（5）.
应收账款的评估范文6
关键词:应收账款;风险;防范措施
企业的应收账款不仅面临着回收的风险,同时也会给企业带来经营风险。因此企业不仅要充分发挥应收账款扩大
销售、增加利润的特殊功能,而且要将其风险降到最低程度。
一、我国企业应收账款的现状分析
应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因,应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项,包括应收销售款、其他应收款、应收票据等;同时这种销售过程又称为赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款;广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。
目前,我国企业在应收账款管理中主要存在以下问题:一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高;二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。据有关部门统计,我国企业应收账款占流动资金的比重达50%以上,远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家,企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%,而在我国这一比率高达60%以上。据商务部研究院信息管理部主任韩家平先生提供的数据,我国1991年到1995年期间形成的应收账款额超过800亿元,目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%。另外,由于控制不严,管理不善,应收账款迅速扩大,已严重影响了企业的经营和发展。统计表明,截止2003年11月底,仅全国规模以上(500万元销售收入以上)工业企业间的不良债务拖欠高达18624亿元,比2002年增长了16.9%。这种状况严重影响了企业资产的流动性,造成企业资金的严重短缺,极不利于企业的再生产,同时也严重制约了企业的发展和壮大。应收账款产生的主要原因是企业内部经营管理机制和内部信用风险不合理造成的。
二、应收账款风险的影响因素分析
应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性,从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之,应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险,指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险,指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。
应收账款之所以存在预期损失风险,究其原因主要是由于受到以下因素影响所致:
(一)信用管理体系不完善。目前我国信用管理体系的建立刚刚起步,有关信用管理的制度几乎是空白,进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构,企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱,不少企业不重视自身的信用,恶意拖欠账款,形成恶性循环,造成信用危机。赊销是商业信用的一种,在信用环境不良的情况下,由于赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。
(二)企业自身缺乏风险意识。由于人们对社会上的信用缺失现象不重视,有些企业存在侥幸心理,在销售时未对客户的资信情况作深入调查,就随意赊销,这虽然会使销售额有所攀升,但却存在着大量被客户拖欠占用的流动资金能否能及时收回的问题。
(三)企业应收账款管理不规范。不少企业没有设专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理,日常控制不规范,追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异,以及票据传递、记录等,都有发生误差的可能,所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账,以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账,未根据不同情况采取不同的收账政策,造成资金外流,无法正常流转。
(四)缺乏有效的奖惩措施。在一些企业中为了调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销售任务挂钩,而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段销售,导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施,要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人,缺少必要的内部控制制度,导致企业的应收账款大量沉积下来,使企业背上了沉重的包袱。
三、应收账款风险的防范措施
(一)加强应收账款的基础性工作。一是建立客户信用档案。企业应收集自己的客户信用信息,并对其信用状况进行调查分析。对老客户,要建立健全信用档案,制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括:进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策;二是企业应根据不同的信用情况,采取不同的收账政策。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来,并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
(二)建立一套完整的赊销制度。赊销不应单凭销售人员的经验判断,而必须经有关具有审批资格的人员审批后方可实行。企业可根据自身特点和管理方式,建立赊销审批制度。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的额度审批权限审批,超过限额的,必须请示上一级领导同意。同时,应落实应收账款催收责任制。各经办人员应对经办的业务负责,并与其经济利益挂钩。
(三)规范应收账款日常管理制度,健全客户信用管理体系。良好的应收账款控制措施,必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先,赊销前,要明确赊销合同的内容;其次,经有关部门和人员审批赊销后,应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理,进行发货查询、货款跟踪,并形成定期的对账制度,不能使管理脱节,以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。同时要详细记录每笔货款的回收情况,经常进行账龄分析;再次,对应收账款进行辅助管理,许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账款对应收账款的数额进行简单的分类,平时则没有对应收账款进行辅助管理,所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估,根据信用评估来预测账款的回收情况,从而根据回收情况采取相应的防范措施。