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应收账款出表方法范文1
[关键词] 应收账款 应收账款周转率 预期值 标准差 变化系数
一、应收账款周转率指标的含义及其计算方法
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应该向购买客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业营运资金的重要组成部分。《企业效绩评价操作细则》规定了企业效绩评价指标由基本指标、修正指标和评议指标三个层次共32项指标构成。应收账款周转率指标是属于修正指标中的第五项指标，该指标反映了一个会计年度内应收账款转换为现金的次数，它说明了应收账款流动的速度，也叫应收账款回收期或平均收现期。计算公式为：
赊销收入净额数据来自于损益表，赊销收入净额=销售收入―现销收入―销售退回、折扣与折让；“平均应收账款余额”数据来自于资产负债表，平均应收账款余额=（“期初应收账款余额 ”+“期末应收账款余额”）/2。
一般说来，企业的该项比率越高，说明企业催收账款的速度越快，坏账损失越少，资产流动性和企业的短期偿债能力也会增强；若企业应收账款周转率过低，则说明企业催收账款的效率太低或信用政策过于宽松，会影响企业资金利用率和资金的正常周转。
二、应收账款周转率指标存在的问题及改进
1.对分子的改进
应收账款周转率反映的是本年度应收账款转为现金的次数，那么上述公式中的分子应该是本年应收账款不断收回现金所形成的周转额，而把主营业务收入净额作为分子有失偏颇。因为主营业务收入净额既包括赊销额也包括现销额，把整个主营业务收入净额（不管是现销、赊销）列为分子就暗含一种前提假设，即本年（本期）的销售，无论哪家企业、无论销售何时发生，本年（本期）都必须全部收回现金，只有这样应收账款周转率才能反映本年度或一定时期应收账款转为现金的次数。但关键是主营业务收入净额（即便全是赊销）也仅仅是一年（一定时期）的经营成果，而一般很难在同一年（同一时期）全部收回现金。这种前提假设与实际不相符，因此，主营业务收入净额绝不是应收账款收回现金的周转额，其不能作为应收账款周转率的分子。
根据应收账款的周转过程，赊销形成应收账款（记“应收账款”科目借方），收回现金形成应收账款周转额又使应收账款减少（记“应收账款”科目贷方），那么应收账款累计贷方发生额可以说是非常准确的应收账款周转额了，所以应收账款周转率的分子应为年度（一定时期）应收账款累计贷方发生额。考虑到取数的方便，可作相应的变通处理。由“期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末余额”等式可推出：应收账款回收额＝本期贷方发生额＝期初余额＋本期借方发生额－期末余额公式（1）。
2.对分母的改进
应收账款周转率指标的分母即应收账款净额来自于资产负债表，是一个静态的时点存量，容易受偶然性、季节性等外部因素和人为的内部因素影响，甚至可能发生巨大的期间波动。因此，使用该指标进行业绩评价时，为了减少这些因素的影响，最好使用多个时点的平均数，而不采用年初和年末的应收账款余额。具体方法如下:
根据统计学原理，按月根据时点数列序时平均数法计算年应收账款年平均余额，以减弱会计报告期异常波动的影响，根据应收账款总账所提供的年初及每月末余额，那么:
加权年平均应收账款余额=（X0+X1+X2．．．．＋X11+X12）/12公式（2）。其中X0，X1……X11，X12代表年初和1月……11月、12月的期末余额。
因此，改进后的周转率公式如下：
三、应收账款周转率指标风险比较
计算出应收账款周转率指标后，为了使财务报表的外部使用人可以将计算出的指标与其他类似企业的指标相比较，以此判断该指标的高低并判断本企业的应收账款的周转处于怎样的一个水平和代表怎样的风险。因此，笔者试图以全国医药行业总体和同是医药行业的丰原药业(股票代码:000153)1999年～2006年第一季度的应收账款周转率为例子，使用统计学中的离散程度来分析改进后的应收账款周转率，以此可以对企业应收账款周转率进行比较、判断，达到改进企业的信用政策的目的。
以下是1999年～2006年全国医药行业总体应收账款周转率分布图。
丰原药业（000153）公司各年应收账款周转率
根据统计学中的预期值和样本标准差的公式，其中样本数量均为8个(1999年～2006年1Q)分别求出全国医药行业总体和丰原药业的应收账款周转率的预期值E，标准差σ和变化系数q，以此来对丰原公司的该指标所代表的风险进行研究和判断。
A、B、C公司的标准差与变化系数
1.预期值
2.标准差
3.变化系数
从上可以得出，全国医药行业总体的应收账款周转率为4.1825次，比丰原药业高出1.9572个点， 但同时该指标代表的风险即标准差1.278257，也是较大的，高出丰原药业0.582764个点。 全国医药行业总体是属于“收益大，风险也大”的，对于报表使用者来说，应该怎样解读这个指标呢？为了解决这个问题，引入了变化系数的概念，它是从相对角度观察的差异和离散程度，在比较相关事物的差异程度时较之直接比较标准差要好些。该指标是个正指标，指标越小，在其他条件相同的情况下，是可以代表该指标的相对风险较小，如上例中的全国医药行业总体的绝对风险比较丰原药业大（标准差大了0.582764），但相对风险却较小（变化系数小了0.69%）。这样的比较，不管是对全国医药行业总体，还是丰原药业来说，对于应收账款这个指标，都可以做到心中有数，达到管理的要求。
四、结论和展望
众所周知，应收账款是营运资金的重要组成部分，它的大小直接影响企业资金的周转。改进后的应收账款周转率指标能够更好地反映企业从取得应收账款权利，到转化为现金所需要的时间，提高了应收账款指标的可信度。尤其是利用统计学的样本标准差和标准差系数，排除了绝对额因素影响，使得该指标不但可以较准确地反映应收账款的周转情况，还可以在一定范围进行定量比较，使得企业能够找出差距，改进管理，提高企业的资金周转水平。
参考文献：
[1]黄慧馨徐惠玲:《对“应收账款周转率”指标的分析及相关政策建议》，《财会通讯》[J].2004（1）
[2]荆波:《小议应收账款周转率》，《工业会计》，2003（3）
[3]《财务成本管理》，2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材，经济科学出版社
[4]林媛:《浅析应收账款周转率的现实运用》，《金融会计》，J，2005（10）
应收账款出表方法范文2
一、取得应收账款明细表
审计人员应首先要求被审计单位财务部门编制应收账款明细表。明细表上应包括客户名称、欠款金额、托欠时期等内容。由于该明细表是由企业自行编制的，因此，对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数应进行复核验算，与应收账款总账和报表进行比较，如果三者金额不一致，则要求财会部门找出差异存在之处及原因。
二、运用分析法进行审查
审计人员应运用分析程序，分析应收账款、营业收入的变动，验证其是否合理。具体做法是：分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款的账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；将本期应收账款的余额跟上年相比，了解其变动趋势；将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收账款占上年度销售额的比例相比较；或将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。通过分析比较，根据其比率及其趋势变化，从中找出符合正常规律变动情况，从而抓住进一步审核的重点。
三、函证应收账款
审查应收账款是否真实、正确，由审计人员直接向债务单位函证是最重要和具有决定性意义的方法。通过函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。函证的范围和对象要根据应收账款内部控制的可靠、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
向债务单位函证过程由审计人员控制，有两种函证方法：一种为肯定式或称积极式函证，既向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列金额是否正确；另一种为否定式或称消极式函证，既向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠有错误的情况下回函审计人员。在实际工作中，两种方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式，对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调果查。
当审计人员收到的有调查回函后，应编制应收账款汇总表，将表中数字与应收账款明细表、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，也可采取其他验证方式，如审查合同、定货单、货运单据、销售发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。
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四、分析询证函及应收账款的余额
审计人员函证后，必须编制函证汇总分析表，注明被函证客户名称、金额、询证函签发日期、回收日期、认可金额、原因分析等内容，作为审计工作底稿。分析不同函证结果并做出相应处理：一是函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的，将函证回函编入工作底稿，作为审计证据。二是函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明是否存在购销双方登记入账的时间不同、一方或双方记账错误、存在弄虚作假或舞弊行为等产生差异的原因。三是肯定式询证函若未能以规定的时期内回复，应再寄出第二次询证函。二次发出后仍一真不回复，要做到具体分析与调查，查明是否存在坏账损失发生、根本不存在该客户、询证函邮寄丢失、账款已还，不愿再回复等原因，如果多次发函仍没有回复，审计人员可以考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。
五、取得或编制应收账款长龄分析表，确定应收账款的可实现价值
审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用的资金数额之外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。账龄越长，可能发生的坏账百分比越大，反之越小，据此确定应收账款可实现价值。对账龄较长，超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催民，另一方面经确认确实无法收回的，应及时转坏账处理，以便确定资产估价的正确性，以及促进企业加速资金的周转和进行经营决策。
六、审查坏账准备的提取和使用
根据有关规定，企业应当定期或至少于年度终了，按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。企业发生的坏账损失，冲减坏账准备；收回已经核销的坏账，增加坏账准备，审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法，了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性；复核并测试管理层提高估计所运用的过程。
坏账准备是应收账款的对冲项目，坏账准备提取和使用得是否合理正确，不仅影响着财务报表的正确性，而且影响着利润表利润计算的真实性。审计人员首先采用将坏账准备账户与应收账款户的核对方法，验证企业坏账准备计提方法和计提比率的恰当性，计算的金额是否正确，其次应严格审查坏的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件，如有疑问，应派人到债务人处调查，以查明坏账注销的正确性。特别是金额巨大的坏账，应加以验证核实，防止以此盗用资金的情况。已经做为坏账损失处理的应收账款重新收回的，应审查其账务处理是否符合规定。分析计算环账准备余额占应收款项余额的比例，并与以前期间的该比例核对，分析检查有无重大差异。审查长期挂账的应收款项明细账和原始凭证，查明被审计单位账务处理的适当性，属于坏账的，应提请予以冲销，检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。
七、审查应收账款账务处理的正确性
重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确，有无将其他应收款混淆记入应收账款，并对其他应收款进行检查。
应收账款出表方法范文3
关键词：航运企业 应收账款 信用政策
一、航运企业应收账款的控制
航运企业是一类特殊的服务类企业，其在信用销售中存在着较大的风险。首先，航运由于其运输工具的限制使得服务周期较长，在当今市场变化很快的情况下，这是造成信用风险的主要因素之一。其次，航运业的客户有相当数量是贸易公司，而贸易公司的贸易额度一般较大，并被迫从事与自己资产状况不符的交易且受市场变化的影响较大，因此，在信用管理中一般认为专业贸易公司是大风险的企业；而航运公司的主要客户大多数是贸易公司，这种风险是航运公司不可避免的，也是航运企业信用风险管理中最大的风险因素。第三，航运企业要与很多外国公司进行交易，由于地域、信息传递等因素使得大多数航运公司不能对国外公司的资信状况有较深入的了解，这也是造成信用风险的一个主要因素。从这几点可以看出，航运企业在信用销售的过程中存在的风险是非常大的。但由于我国航运市场已变成买方市场，航运企业为了在这个竞争十分激烈的市场中取胜，又必须对一些大客户或企业的核心客户采用协议付费这种信用销售方式，因此，航运企业的应收账款控制实际是企业的信用管理。
首先，对航运企业来说，良好的客户资信档案和授信制度，是航运企业证明客户资信状况、确立信用标准、规避潜在财务风险、提高企业交易安全性的保证。航运企业应建立客户信息管理系统和客户数据库，完善客户信息，并让客户信息在业务、商务、财务部门共享。对老客户支付运费的历史情况进行全面分析；对新客户的开发，应通过多种渠道（如职业信用评级师、金融机构、分析客户财务报表等）完整和准确地了解客户信息，并以此对客户进行资信评级。在资信评级的基础上，建立相应的客户授信制度和合同审批制度，对不同客户适用不同的信用标准，对不同信用标准的合同适用相应的授权审批制度。另外，客户资信管理和授信管理是一个动态管理的过程，航运企业应及时对客户资信状况和授信制度进行动态维护。通过客户信用管理，将风险控制和管理工作向前移，达到签约前控制运费回收风险的目的。
其次，航运企业应采用合理的应收账款控制方法。应收账款控制的方法分为账龄分析法和信用评估法。（1）账龄分析法。即根据各欠款单位的应收账款拖欠期限的长短和金额划分若干区段，编制“应收账款账龄分析表”，并实施严密的监督，随时掌握收款情况，确保应收账款发生的期限。对不同拖欠时间的账款及不同信用的客户，宜制定不同的收账政策和方案。（2）客户信用评估法。根据企业制定客户信用的标准和编制基础，信用分析又可分为信用类别分析法和信用等级分析法两种。信用类别分析法，是根据企业应收账款控制与管理的目标，以及“应收账款单位往来明细表”和“应收账款账龄分析表”，对应收账款的来龙去脉进行研究和分析，并依照各单位欠款金额﹑欠款期限，以及欠款比重，将欠款客户划分为“ABCD”四类，编制“应收账款信用类别表”，区分重点客户和一般性客户，采取不同的催收款策略。企业应根据经营策略采取不同的收款方式和应收账款管理。
二、应收账款的日常管理
1、应收账款的事前控制
在订立运输合同时，揽货人员应树立风险意识，订立对运费回收有利的条款，尽量避免签订“货物装船后XX天支付运费”或“船舶开航后XX天支付运费”条款；避免在收到运费前签发“运费已支付”的清洁提单；避免签发倒签提单和预借提单。对于资信状况不良的客户，运费支付时间尽量约定在预付运费提单签发之时或之前。在付费人未付预付运费的情况下，可以签发运费预付但对其进行批注不清洁提单，影响付费人的结汇，从而达到督促托运人付清运费的目的。
在租船合同中，应将租船的责任终止及货物留置条款明确地并入提单中，在债务人不支付运费时，对资信状况不良的客户可通过留置货物，保证收取运费的权利。另外，为规避到付运费及预付运费尾数的海上不可抗力风险，可以通过保险对到付运费投保，以保证收取运费的权利。
2、应收账款的日常管理
航运企业应当建立与其经营相适应的应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。业务部门负责业务台账的设置和应收账款的催收，财会部门负责应收账款的登记﹑结算，并督促销售部门加紧催收。应收账款的日常管理工作包括以下几个方面。
台账是对企业发生的各项业务内容进行详细记录并反映收款情况的业务统计表。业务部门应设置主管内勤工作的业务人员，专门负责企业业务台账登记和管理工作，具体记录每一客户每一业务发生的全过程，并及时登记收款情况以及和财务部门的交接情况；月末将部门负责人审核后的台账复印件交财务部门，并与之核对收款情况。同时，建立市场调查研究制度，市场业务部门经常性走访客户，收集和整理客户信用资料，并定期编制“客户信用等级表”和“应收账款信用类别表”，检查和分析客户信用状况以及客户信用额度使用情况；对长期往来客户建立完善的客户资料，及时进行更新。财务部门应经常检查和清理“应收账款”，并按月编制“应收账款账龄分析表”，会同业务部门及相关主管领导，对客户进行信用评价，随时掌握应收账款的收款情况。 总之，航运企业必须依靠信用调查和严格的信用审批制度，根据客户信用等级和信用类别采用不同的收款方式，确保运费回收的安全性。对于国外公司，一般应寻求国际知名度比较高﹑国际信誉良好的企业合作。条件允许的话，应经常派人随船去了解当地情况，或在所在地设立办事处，专门负责与的沟通和联络工作，收集整理资料，加强双方的了解，保障货物和账款安全。
3、应收账款的收款管理
应收账款出表方法范文4
关键词：应收款项 应付款项 往来数期账 现金流量
在实际工作中,企业购销往往产生大量应收应付款项,在有些企业处于货币状态的资金很少,如何安排资金,我根据近十多年的工作实践，总结出了一套“运用应收、应付账款数期账的监控企业可运用的现金的会计核算方法”，在企业财务管理应用中非常实用。下面谈谈这一体系构建。
一、往来账数期账定义
应收、应付账款核算统称往来核算，企业的应收、应付账款是一种现金等价物，应收账款是一种未来现金流入，应付账款是一种未来现金流出，管好应收、应付账款就等于近控制住企业现金流量变化。而现行会计中应收、应付账款往来账核算按往来单位设置明细账，表面上看起清清楚楚、有条有理，其实企业真正想要了解应收、应付账中有多少可转化为可支配的现金，结果却一点也没有办法做到，而往来账数期账是种解决此问题的好办法。所谓往来账数期账应是利用弹性预算的原理，运用明细账之间结转，达到定期监控现金流的方法。我们把应收（应付）账款理解成“债权（债务）”、“到期的债权（债务）”、“到期应收未收的债权”三种含义，在此基础上分别设置往来账款。打破传统往来账仅仅按照客户（供应商）设置明细账的传统做法，设计了一套“往来账数期账”和“往来数期表”，把往来账在设置客户（供应商）的基础上再按照专门的方法设置“预收（付）款”、“本期数”、“本期欠数”、“上期欠数”、“上上期欠数”、“上上期前欠数”等六个明细账，使往来账的账户设置更加符合新理念下的应收（应付）账款的含义。
随着市场竞争日益激烈，赊销赊购的业务量所占的比重越来越大，而赊销赊购业务的结账方式又根据不同的客户（供应商）各不相同；除常见的：货到付款（款到发货）、分期收款（分期付款）和预收、预付账款外，还普遍存在合同（协议）约定收款（付款），即不同的客户（供应商）的结账付款方式有：周结、旬结、半月结、月结、2月结、3月结……这样就会使看似简单的应收、应付账款往来账核算，要真正核算清楚，却一点也不简单，而且是企业越大，客户和供应商越多，越是厘不清。据我调查了解，目前真正能够把应收、应付往来账核算清清楚楚、一目了然的企业是寥寥无几。
二、应收、应付账款核算在现金流量监控体系的作用
财务三大报表之一的“现金流量表”反映的现金流量情况，属于事后反映；而我总结出来的“应收、应付账款数期表”是事前控制，是现金流量的源头控制，即：应收账款事前控制、应付账款事先计划。它的作用应明显大于现金流量表的作用；可以把“往来账（应收、应付）数期表”上升到至少是等同于现金流量表的高度，也可以把它作为资产负债表的附表。企业的现金流量的好坏、资金链是否会出现问题，通过此表既能做到事前预测，又能做到事前控制，给报表的使用者和决策者提供准确、及时、有用的信息。
三、应对应收、应付账款的重新解读
（一）应收账款的定义
包函三个方面的函义：
1.债权：总的应收账款金额，即：产品赊销后形成的债权；
2.到期的债权：按照合同或者协议的约定可以催收的应收账款；
3.欠数：按照合同或者协议到期应收未收回的应收账款。
我们通常所说的应收账款是指第一种总量的应收账款，即：产品赊销后形成的债权；第二种按照合同或协议到期的应收账款和第三种按合同或协议到期应收未收回的应收账款都没有涉及到，而这恰恰是现在企业应收账款核算的难题。
（二）应付账款的定义
应收账款反映的是产品赊销业务和为客户加工业务的往来核算，而应付账款反映的则是企业赊购业务和企业配套厂家外协加工业务的往来核算。同理，应付账款的定义也包括三个方面的函义：
1.债务：总的应付账款金额，即：赊购材料（产品）后形成的债务；
2.到期的债务：按照合同或者协议的约定应该支付的应付账款；
3.欠数：按照合同或者协议到期应付未付或者未付清的应付账款。
（三）应收、应付账款的作用
1.作为业务往来：企业间关注的重点是每笔业务的核算，即：应收、应付账款明细账；这就是通常所说的应收、应付账款的核算，也是目前书本上、专著、各类财务软件的应收、应付账款核算。
2.作为企业经营：企业决策者关注的重点是到期的应收、应付账款和到期应收未收回的应收账款、到期应付未付的应付账款的核算，即：到期的应收账款和到期的应付账款明细账、数期总账；这才是企业真正所需要的应收、应付账款的核算！目前所有书本、论著，各类财务软件（包括金蝶软件）都没有涉及到。
3.作为财务核算：既要清楚、准确地反映出企业间每笔往来业务的金额和收款、付款情况，又要根据每个企业签订合同约定的结账付款时间（注：旬结、半月结、月结、2月结、3月结……），清楚、准确地反映出到期的每个客户和企业所有客户的往来业务金额和收款、付款情况以及整个企业某个时点（如：10日、20日、30日）企业到期的应收、应付账款情况和应收未收、应付款付账款情况，即：①应收、应付账款总的金额（注：企业总的债权、债务）；②到期的应收、应付账款金额（注：企业到期的债权、债务）；③到期应收未收回的应收账款金额和到期应付未付清的应付账款金额。
应收账款出表方法范文5
（西南财经大学会计学院，四川 成都 610000）
【摘要】应收账款是企业从事生产经营活动和非生产经营活动索取得的债权。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分是企业财务管理的重要内容。企业不仅应遵循“谨慎性”原则对应收账款计提减值准备，并在企业财务管理中进一步采取“谨慎”的态度。
【关键词】坏账准备；财务管理
一、坏帐准备对企业财务管理的意义
由于宏观经济环境以及公司销售政策等因素决定了一个企业很难不存在应收账款，甚至对于大部分的企业而言应收账款的管理是企业日常管理的主要内容。而应收账款日常管理里的重要内容之一即依据谨慎性原则对当期应收账款计提应收账款减值准备――坏账准备。
坏账准备是企业当期应计提的众多资产减值准备的一个子项。当企业资产的账面价值超过其可收回金额时，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象判断资产是否减值，如果存在减值迹象，企业应对其可收回金额采用一系列方法进行正式估计。根据《企业会计制度》规定，企业应对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备。
二、坏帐准备的计提及账务处理
坏账是指企业的无法收回的应收款项。应收账款应包括应收账款和其他应收款以及到期未收回的转入应收账款的应收票据的期末实际账载金额。计提坏账准备的方法是由企业根据自身情况自行确定的。在企业估计当期坏账损失之前应进行对账工作，其目的是确保本企业账上相应企业的应收款项余额与该企业账上余额一致，以做到账实相符。企业无需对每一笔款项都进行核对，核对工作应主要针对与企业往来频繁且其金额在整个应收账款中占有较大比例的款项所涉及的企业。企业应开设坏账准备账户，并采用备抵法对企业当期应计提的坏账进行处理。在备抵法下，企业每期末根据采用一定方法估计的当期坏账损失，并根据当期“坏账准备”账户的余额和应计提的坏账准备额对“坏账准备”账户余额做出相应的调整。当期提取坏账准备转作期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额。
（一）坏账准备的计提
坏账的估计方法有三种：
应收账款余额百分比法是根据应收账款期末余额乘以坏账损失百分比作为当期估计坏账，并据以调整坏账准备账户余额，坏账损失百分比是根据过去坏账损失占应收账款余额的比例来加以确定的。但通常对于公司来讲过去的水平并不代表现在，故财务人员会根据公司目前的业务水平以及销售政策上的变化在原有比率的基础上做出调整，使其能够适应目前公司情况。
销货百分比是根据某一会计期间的赊销金额乘以坏账损失百分比来计算本期应计提的坏账准备数额。与前一种方法不同之处在于乘以坏账损失百分比的基数不同，在同一个企业中采用第一种方法计算的坏账准备总是在不断变化的，因为一个企业的应收账款期末余额是在不断变动的。而依据第二种方法每期计提坏账准备的余额是固定不变的，因为第二种方法的基数是一个固定值。然而较第二种方法而言依据第一种方法计算的坏账准备更加准确。因为公司坏账会随着市场变化而变化同时也受到宏观经济状况的影响，而这些因素都是企业财务人员难以预测和无法左右的。赊销百分比法也有其优势，如对于小型企业而言该法更简单，在企业赊销额变动不大的情况下采用赊销百分比法有助于减轻财务人员的工作量。
（二）坏账准备的账务处理
期末完成当期应收账款的整理和核对工作并估计坏账损失金额后，会计人员应检查当期“坏账准备”会计科目的余额，由于坏账准备属于备抵科目故每期计提完坏账损失后余额应在贷方。其具体处理步骤如下。
1.开设“坏账准备”科目
2.根据相应的方法估计当期坏账损失
3.根据坏账准备科目的余额确定当期实际计提数
三、企业对坏账损失的管理
不同的坏账损失估计方法会直接导致企业每期计提坏账准备的不同，而财务管理一方面要尽量调整计提比率和计提方法使得每期实际发生的坏账数额与上期期末估计坏账数额相近。首先企业可通过加强对坏账损失确认的内部管理和控制来确保每期转销坏账数额的准确性，具体措施如下。
（1）根据企业实际情况建立与企业真实情况相适应且较为完备的坏账准备金制度。
（2）坏账准备的计提必须严格遵循企业会计制度的规定，定期审查坏账损失计提的范围、计提的标准是否合理、合法。
（3）建立完善的坏账审批制度。制定必要的坏账损失处理审批程序，以及批复手续。
会计人员应定期对一些金额较大的已转销坏账记录进行抽查，审查其审批手续是否齐全合规，是否有隐瞒虚报情况，冲销应收账款的金额是否同批准的金额相一致。
坏账准备估计方法属于应收账款的管理的一部分。应收账款的财务管理包括收集客户信用资讯并进行评级、制定信用政策、制定收账政策等，最终以上政策都通过作为企业选择坏账估计方法反映到坏账准备计提的具体金额中。而企业反过来依据当期实际发生的坏账数额以及各个客户发生坏账的具体情况对客户信用评级、公司信用政策、收账政策进行相应的调整。
四、坏账准备对会计报表的影响
企业在编制资产负债表时，由于“应收账款”项目反映企业销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，故企业应根据“应收账款”借方和“预收账款”借方余额合计数减去当期“坏账准备”科目中有关应收账款计提坏账准备期末余额后的金额填列。
由于企业坏账准备的计提方法是基于主观判断选择这就使得企业资产负债表中应收账款列报金额包含了诸多主观成分。坏账准备计提比率的高低将直接影响到企业资产总额。
企业当期计提坏账准备一方面增加或减少“坏账准备”科目余额，另一方面改变“资产减值损失”余额。企业期末编制利润表时，“资产减值损失”作为需扣减的费用项目成为影响企业当期利润总额的主观因素之一，极易被企业用来人为调节当期利润，违背会计信息的“可靠性”原则。
对企业而言，坏账准备并不是现金流出，应收账款也非现金流入，故坏账准备的计提金额对现金流量表的影响较小，但并不意味着毫无影响。因为应收账款作为企业资产意味着其相关利益很可能流入企业，预示未来极可能流入的现金量，同时根据合理方法估计的坏账准备金额显示应收账款中可能在未来难以收回的款项。
五、坏账准备对公司偿债能力评价的影响
财务评价是财务管理的重要工作，企业及其利益相关者都会定期根据企业会计报表提供的总括信息运用特定的方法对企业过去财务状况和经营成果和未来发展趋势进行预测。企业坏账准备的计提会对资产负债表中应收账款金额和利润表中利润总额产生影响。企业运用财务比率对企业偿债能力、营运能力以及获利能力进行分析。
由于并非所有当期的应收账款都可以在未来期间收回，那么将这一部分未来难以收回的应收账款也作为流动资产并计算偿债比率，会使得企业偿债能力被高估，故企业依据谨慎性原则充分估计未来期间可能难以收回的应收账款，并以扣除了坏账准备后的应收账款金额计算财务指标来反映企业真实的偿债能力。
应收账款出表方法范文6
注册会计师执行替代审计程序应重点审查哪些账户，需结合应收账款账龄分析表，对账户进行分类。账龄越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，对会计报表越重要，就越应该重点审查。注册会计师在具体操作时，可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类，其中：正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账户；非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户，确定不同的审计重点，以收集充分适当的审计证据。
(一)正常账户的审计重点
1．借贷方发生额正常的账户。对于这类账户，注册会计师抽查时，确定的重要性水平可以适当高一些，关注重点包括：销售与收款内控制度的健全有效性；账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性；账户期初余额加减借贷方发生额与期末余额平衡关系的正确性等，并将审验过程详细记录于替代程序审计表。如果能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度，就可以确认应收账款的期末余额。
2．仅有借方发生额的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否是为增强竞争力，扩大市场占有率而采取的赊销策略。如果是，则应重点关注欠款是否仍在信用期，对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合赊销政策规定，对方是否享受现金折扣政策等。如果不是，对此说明客户的商品可能滞销，可能为了减少库存而赊销，可能会形成坏账。注册会计师要保持应有的职业谨慎，必要时，可考虑在审计报告中披露。
3．仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额，相当于客户的预收账款，注册会计师对于此类账户需要审查相关合同、协议，并结合存货审计，重点关注是否存在已将存货发出，而未确认收入，偷漏税款等。如果存在以上的情况，需提请客户进行调整。若客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。
(二)非正常账户的审计重点
账龄超过1年的应收账款贷方余款，对方会催促结算，一般不会长期挂账，即使有，所占比例也非常小，根据重要性原则，不予考虑。本文所述的应收账款非正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户，注册会计师应重点审查以下内容：
1．对到期的应收账款，客户是否及时提请对方依约付款；对逾期的应收账款，客户是否采取多种方式催收；对重大的应收账款，客户是否通过诉讼方式解决等。
2．客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款，债权是否清晰，账账、账实是否相符。
3．对于确实不能收回的应收账款，要注意如下内容：是否取得法院判决书或裁定书，是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或政府责令关闭的文件资料，是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产不足清偿且无继承人的相关法律文件，是否取得境外中介机构出具的终止收款意见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等，作为确认坏账损失的依据。
4．坏账损失是否经过主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构审定。
5．对逾期3年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。
6．客户处理的全部应收账款坏账，是否已在财务会计报告附注中充分披露。
二、执行替代性审计程序的主要方法
(一)通过审查期后的收款予以证实
年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。
(二)通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生
1．从原始发票追查至会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，找出其销售档案，检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策的执行是否符合规定，超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。如果顺查以上资料形成的证据链能够相互印证，销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。
2．从相关会计记录追查至合同、订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选取金额较大的客户，自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。
三、执行替代性审计程序重点关注的问题
(一)非结算债权在应收账款中核算。例如：一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不真实、不准确，会计信息失真。
(二)粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是上市公司，为粉饰会计报告，编造销售合同，虚构销售业务，虚挂应收账款，或者把不符合销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。
(三)长期投资在应收账款中核算。例如：一些客户为隐匿投资收益，把长期投资纳入应收账款核算。在收到投资收益时，直接冲减应收账款以达到偷税之目的，或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。