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集团企业审计报告范文1
1.财务收支审计和经济效益审计相结合。在开展财务收支审计的基础上同时进行经济效益审计，并出具两份审计报告。这样既提高了工作效率，节省了时间，也使得经济效益审计结论更加准确。2.审计和绩效考核相结合。资产管理部门根据内审部门的财务收支审计及经济效益审计的报告，对经营者进行绩效考核，考核包括定量指标考核和定性指标考核。可以说，经济效益审计是绩效考核的基础，绩效考核是经济效益审计的延伸。3.事前审计和事后审计相结合。内审部门事前参与企业预算的审核工作，这有助于加强对企业经营业务的了解，为事后开展审计工作做好充足的准备。4.内部审计和社会审计相结合。半年审计由内部审计负责，而年度审计则聘请社会审计完成，内部审计主要负责协调和审核工作。这样就解决了内部审计力量不足的问题，保障审计工作按进度完成。
三、广电集团对下属企业进行经济效益审计的建议（一）进一步规范经济效益审计的程序1.选择经济效益审计项目。选择具有实施审计客观条件且效益提高潜力大的项目进行审计，有针对性地完成审计项目，及时弥补经营管理中存在的缺陷，为企业经济效益审计的提升提供了强大的生命力。2.编制项目审计计划。（1）进行审前调查。充分了解被审计组织，为编制项目审计计划奠定坚实的基础，制定出配套可行的审计方案。（2）制定出切实可行的审计目标。着重考虑管理层的要求、审计人员的能力以及审计方案的限制等因素，采用先进科学的审计方法，对前期审计工作的性质进行确定。（3）确定审计评价标准。评价标准的制定要满足可靠性、可针对性、明确性等特征。深入分析和研讨效益审计评价标准，获得审计与被审计双方的支持与重视，通过被审计组织得出的结论，所提出的审计建议能够得到落实。（4）编制审计计划。包括：审计依据、审计目标、审计范围、审计方法等方面，除此之外，还要将时间预算、人员安排等纳入到审计计划的编制中。3.实施现场审计。（1）收集审计证据。明确审计评价标准，设计取证的技术与方法，研究证据的来源。（2）分析审计证据。运用科学的审计方法对收集来审计证据进行分析，确定重要的趋势，得出审计结论。（3）编制审计工作底稿。将审计证据在工作底稿中进行充分的归档，主要内容包括：计划的基础和广度，所实施的工作内容，审计发现的问题。
4.编制经济效益审计报告。经济效益审计报告编制报送主要包括：整理和复核审计工作底稿；评价审计结果等程序。加强与被审单位管理层之间的交流与沟通；及时开展审计工作小结；编制审计报告征求意见稿征求被审单位管理层意见；要将审计报告呈交给被审单位的管理层、审计委员会；根据规定公布审计报告。
集团企业审计报告范文2
在上市集团公司所面临的各类风险日益增加、外部审计成效不佳的背景下，内部审计部门作为上市集团公司内部控制体系的重要组成部分，正以其相对独立的地位、以较外部审计所具有的优势，通过不断强化内部控制审计项目质量，更加客观地评价公司内部控制体系，促进内部控制流程优化，保障内部控制有效运行，从而不断为公司内部控制管理增效。
关键词：
内审部门；内部控制审计；背景；途径
一、强化上市集团公司内审部门内部控制审计职能的背景
1.外部会计师事务所内部控制审计成效性不佳2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定出台的《企业内部控制审计指引》中指出，内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。然而，由于很多中小上市企业只因受国家政策法规所限不得不聘请外部会计师事务所进行内部控制审计，管理层主观意识上并不重视内部控制审计工作，导致大部分部门及人员不愿配合审计工作，自愿披露积极性不高；同时，会计师事务所审计人员大多是具有丰富经验和专业知识的财务报表审计人员，在财务方面的内部控制审计游刃有余，而对非财务方面的内部控制审计却十分有限，加之一些不负责任的会计师事务所利用国家内部控制审计法规中存在的漏洞，与相关企业进行钱财交易，出具不真实、不科学的审计报告，以达到利益目的，完全失去了企业内部控制审计的意义。近年来的数据表明，在各种财务舞弊诈骗案件层出不穷的情况下，会计师事务所出具的审计报告中，标准无保留意见的审计报告占比高达98%，可见外部会计师事务所对企业内部控制审计的成效性不大，对完善企业内部控制体系的贡献值不高。
2.做好内部控制审计是上市集团公司内审部门职责所在2013年8月，中国内部审计协会的《第1101号—内部审计基本准则》对内部审计进行了最新定义，即“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审计和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”这就要求内部审计部门作为上市集团公司内部控制体系的重要组成部分，应紧密围绕公司发展目标，积极参与内部控制体系建设，凭借其在公司相对独立的地位，以较外部审计具有更熟知公司整体经营战略发展及各业务流程操作、更易实时掌握公司经营决策及业务的发展变化、更易取得管理层及其他部门对工作的支持配合等得天独厚的优势，以人员业务知识的专业性、审计工作内容的多样性、审计工作时效的及时性等独有的内部控制工作形式对其他内部控制活动的健全性、有效性等进行及时、有效评估分析，找出问题的症结所在，提出具有针对性、建议性的改进意见，不仅促进内部控制流程的不断优化和完善，保障内部控制的持续有效运行，确保集团公司战略目标的实现，而且也为新时期内部审计工作的增值服务转型提供了新的发展空间。
二、强化上市集团公司内审部门内部控制审计职能的有效途径
内审部门要想真正发挥其在上市集团公司内部控制体系中对其他控制活动的再控制职能，就应围绕如何解决内部控制审计项目“审前审什么、审中怎么审、审后怎么办”的核心问题，不断推进“抓好审计项目计划、抓好审计项目质量、抓好审计成果转化”的“三抓好”举措，从而为集团公司管理层提供及时、客观、有效的内部控制审计项目报告，促使管理者不断优化内部控制体系与流程，改善公司的经营管理，提高公司的经营效益，促进公司持续健康发展。
1.抓好审计项目规划，解决审前“审什么”问题（1）确定内部控制审计目标。内部审计部门就是要大到依据集团公司战略经营发展规划、小到根据某一具体业务操作流程来组织实施开展专门的内部控制审计或依托其他审计项目形式，及时、合理、有效地对内部控制体系是否完善、合理、有效进行确认，从而促进公司建立健全一套适应本公司所需的内部管理制度，改进内部管理水平，维护资产安全完善，提高运营效率和经营效果，实现公司的整体经营目标。如：2015年2-4月，中国人寿集团内审部门就依据寿险股份公司全面预算管理办法，对35家省级分公司预算编制的合理性、执行的效益性与成效性、考核的有效性等进行了综合分析和评价，对存在的14个方面问题深入剖析了原因，并提出了系统性、建设性、前瞻性的13条审计建议，得到集团公司总裁室的首肯，对帮助公司提高预算管理的效率、效果和效益，促进公司战略目标与经营目标的实现提供了决策参考。（2）常态化积累内部控制审计素材。集团公司的内部控制体系涉及到各部门、各环节，需要内部审计部门关注的内容多、数据多，要想在海量信息中及时、精准地抓住内部控制薄弱点，内部审计部门除需要做好日常持续监控外，更要与子公司及部门建立日常动态沟通协调机制，主动了解各公司的经营发展战略规划、规章制度、流程设计等内容，建立审计资料库，动态收集、整理、分析各种资料和信息，捕捉内部控制审计关注点。如：通过查看某公司经理经济责任审计报告，发现该公司近年发生了重大非法集资案件，由此案件发生的原因入手，确定对该公司印章、单证流程管控审计素材。（3）依据业务性质确定内部控制审计要点。针对常规化业务就要重点关注其内部控制的执行性，如：单证业务管理情况，就需要从单证的征订、入库、发放、领用、核销、保管、档案归档等一系列流程关注各层级公司对单证管理办法的执行效果；针对不断发展变化业务就要重点关注其内部控制的合理性，如：随着收付费业务转账率的逐年提高、转账金额的日益庞大，就需要关注管理层是否从业管、财务、信息等关联部门设置控制点防范系统缺陷导致的大规模提前支付或重复支付等非正常付费问题；针对新兴业务就要重点关注其内部控制的健全性，如：柜面直销业务，就需要从保费入口的归集渠道、销售人员的资质、专项绩效奖励列支的渠道、费用分配的原则与比例等入手，关注管理层出台的制度是否健全、各公司是否执行制度等。
2.抓好审计项目质量，解决审中“怎么审”问题（1）编制科学详实的审计方案。由于内部控制审计不仅包含了财务审计、管理审计等常规审计对重要风险点的审计，其更侧重于在风险评估基础上对集团公司各种管理措施与各业务流程再造之间的线、面风险控制审计，因而审计组在项目实施前需要通过调查问卷法、流程图法、自我控制评估法等进行穿行测试。通过风险评估，锁定重要风险点、重要风险部门、重要风险业务流，从而编制科学详实的审计方案，突出审计重点，完善审计方法，并依据审计内容配备专业审计人员，确保审计项目的顺利实施。（2）实施多种非现场审计方法。首先，审计组要充分整理并分析被审计单位提供和自行收集的相关规章制度、财务业务数据、各类经营管理资料等，通过进入各类业务系统核实，进一步确定被审计单位存在的主要经营管控薄弱点与风险点；其次，要建立健全非现场审计项目培训与分析例会制度，及时校正审计人员对审计项目认识的偏颇及审计方式方法存在的不足等，精准定位审计要点，从而为现场审计提供线索和依据，节约审计成本，提高审计效率。（3）开展多方位现场审计形式。首先，要依据非现场审计阶段确定的风险点，通过查阅原始资料、现场访谈、突击检查等多种方式开展深度审计，对重大审计风险点采取财务流--业务流间的循环交叉定位等方式追根溯源；其次，坚持审中研讨日例会制度，针对难点与困惑，集思广益、研究对策、纠偏查漏、提高效率；第三，主审要对问题定性的准确性从严把握，严格掌握政策标准，确保与被审计单位沟通顺畅；同时，对审计工作底稿实行交叉复核和逐级审核，保证审计工作底稿的质量，全过程对现场质量进行控制。
3.抓好审计成果转化，解决审后“怎么办”问题（1）建立报告评审机制。因内部控制审计是对其他控制流程的再控制，要对内部控制设计和运行的有效性进行评价，要求审计内容关联性要强、审计结论要有理有据、原因查找要深要实、审计建议要切实可行且具有前瞻性，为杜绝审计报告存在的框架“模式化”、内容“制式化”、建议“雷同化”等现象，内部审计部门必须建立审计报告评审机制，通过各层级人员把关审核，确保审计报告质量，为管理提供高质量的决策参考信息。（2）加大审计发现问题整改力度。首先，内审部门要与集团公司各职能部门、各子公司建立审计发现问题整改联动机制，充分发挥条线整改的主导作用；其次，可以采取审计问题风险提示、审计问题通报、审计谈话等多种方式来督促被审计单位对审计发现问题的有效整改；第三，结合经济责任审计项目或开展专项后续审计以及开展机动审计等方式，检验被审计单位整改落实情况。通过加大审计发现问题整改力度，形成内部审计工作的威慑力，改变审计发现问题屡查、屡改、屡犯的现象，在提升内部审计成效最大化的同时，确保内部控制体系在公司发展中的风险防范作用。
集团企业审计报告范文3
关键词:内部财务审计;特性;作用;实施
内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及企业经营目标是否达到。集团企业由于下属子分公司众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。
一、集团企业内部财务审计的特性
1.集团企业内部财务审计的内向性
集团企业内部财务审计通常由集团财务部门、稽核(审计)部门组织人员完成。内部审计的目的在于促进集团内部各公司经营管理和经济效益的提高,因而内部财务审计既要提供监督、评价,更要提供咨询、服务。内部财务审计一般在集团主要负责人领导下进行工作,向集团主要领导负责。
2.集团企业内部财务审计程序相对简化
内部财务审计的程序主要包括计划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计人员对本集团的情况比较熟悉,在组织实施审计时,各个阶段的工作都可以大为简化。一是制定内部财务审计项目计划时可根据集团内部各公司的实际情况结合集团财务年度工作计划拟定,报集团领导批准后实施。二是内部财务审计针对性比较强,许多资料和调查都可以依赖内部审计人员的平时积累。
3.集团企业内部财务审计的灵活性
内部财务审计主要是为集团企业经营管理服务的,这就决定了内部财务审计的范围必然要涉及到集团企业经济活动的方方面面。内部财务审计的形式多样、灵活,既可进行例行内部财务审计又可以进行内部财务专案(专项)审计;既可进行事后内部财务审计还可进行事前(事中内部财务)审计。
4.集团企业内部财务审计的及时性
集团企业内部财务审计人员是集团内部的职工,因而可根据需要随时对集团内部的问题进行审查。集团企业内部财务审计人员既可以根据需要,简化内部财务审计程序,及时开展内部财务审计;还可以通过日常了解,及时发现下属公司管理中存在的问题或问题的苗头,通过与有关职能部门沟通,采取应对措施,纠正已经出现和可能出现的问题。
集团企业内部财务审计的作用主要有:集团企业内部财务审计的监督作用;集团企业内部财务审计的评价作用;集团企业内部财务审计的控制作用;集团企业内部财务审计的促进作用。
二、集团企业内部财务审计的实施
1.制定内部财务审计计划
集团财务部门、稽核(审计)部门在年初时制定集团年度内部财务审计计划,制定内部财务审计项目计划时,应根据财务、稽核年度工作计划,结合被审计公司的实际情况,灵活选定审计时间。年度审计计划制定好后报集团领导批准,由集团财务部门、稽核(审计)部门组织实施。在对下属公司开始实施内部财务审计前,先下发《内部财务审计通知书》,《内部财务审计通知书》一般应包含经下内容:本次内部财务审计的审计目的、审计范围、审计方法、审计人员及审计时间。被审计单位填好回执后交回审计人员,《内部财务审计通知书》及回执是审计底稿的一部分。
2.内部财务审计具体实施
内部财务审计人员进入被审计企业开始审计后,审计人员应主动和被审计企业相关人员做好沟通,请被审计单位及时、完整地提供财务预算、决算资料,合同协议,资产台帐、会计凭证、帐簿等文件。审计人员在进行审计时,应先了解被审计企业的内部流程,比如销售流程、采购流程、费用流程等。流程了解完毕后,审计人员对被审计企业的内部控制进行有效性测试,测试内部控制的有效程度,需要多抽一点样本看看是不是每个样本都是有适当的控制。内部财务审计还有一项重要的工作就是对财务报表科目进行实质性测试,同时,审计人员还应关注被审计企业的资产使用状况,包括资产管理制度的建立情况、台帐登记情况、标签张贴情况、资产的保养情况等。审计人员在进行审计工作时应及时做好相关工作底稿,并对必要的证据进行复印。审计人员对有关事项进行调查时,有权要求被审计企业相关部门和人员提供证明材料。
3.内部财务审计终结
内部财务审计现场审计结束后,审计人员应及时对工作底稿进行整理(如有疑问及不明确的地方及时和被审计单位进行沟通),形成《与被审计单位交换意见书》,就审计中发现的问题及拟处理意见和被审计单位交换意见。经和被审计单位交换意见后,就审计中发现的问题形成的最终的处理意见,《与被审计单位交换意见书》需被审计单位相关人员签字确认。审计人员在审计底稿、《与被审计单位交换意见书》、相关测试表格、复印资料等的基础上形成审计报告。审计报告形成后报集团领导审阅,将集团领导的意见及时反馈给被审计单位,并督导被审计单位限期整改。根据实际情况,如有必要,审计人员还应为被审计单位出具管理建议书。
集团企业审计报告范文4
【关键词】上海家化 内控审计 否定意见
2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。年报显示，上海家化2013年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3年来增长速度最慢的一年。上海家化内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58%；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。
一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景
上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。1898年，上海家化的前身——香港广生行创立。1999年1月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海证券交易所成功上市。2011年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。
（一）新控股东的指控
2011年9月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100%国有股权。2011年11月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09亿元夺得上海国资委出让的家化集团100%股权。2013年5月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。平安信托向媒体声明，指出罢免葛文耀的具体原因是，“上海家化集团控股股东平安信托陆续接到上海家化内部员工举报，反映集团管理层在经营管理中存在设立‘账外账、小金库’、个别高管涉嫌私分小金库资金、侵占公司和退休职工利益等重大违法违纪问题，涉案金额巨大。”2013年8月，经公司审计委员会讨论决定，由普华永道接替安永，担任公司内控制度的审计单位。2013年11月，平安信托推荐的候选人谢文坚通过上海家化董事会投票，成为新任董事长。2014年5月，上海家化五届十五次董事会审议通过关于解除王茁总经理的职务并提请股东大会解除王茁董事职务的议案以及关于聘请谢文坚任公司总经理的议案。2014年6月，上海家化召开2014年第三次临时股东大会，审议通过罢免原总经理王茁的议案。公司认为，普华永道中天会计师事务所对公司内部控制出具了否定意见的审计报告，总经理作为内部控制制度的制定及执行事宜的主要负责人，对因内部控制重大缺陷依法公告引发的大量负面报道和评论而造成的形象及名誉重大损害负有不可推卸的责任。
（二）原任管理层的申辩
对上海家化内控被出具否定意见，公司原董事长葛文耀回应称，“又是吴江厂的事引起内审不达标，可谓把吴江厂问题发挥到极致”、“吴江工厂是家化供应链上一个亮点，为家化节省了很多成本，给退休工人投资分红补充点养老金，没一点损害上市公司利益”、“由于众所周知的原因，家化被判内控制度不合格”，暗指上海家化内控管理本身并不存在重大缺陷，是某些内控之外的人为因素导致内控被判不合格。此处的吴江工厂即吴江市黎里沪江日用化学品厂，主要生产六神等大流通产品，是占据上海家化外包业务量40%以上的贴牌生产商，以下按大众习惯简称其为沪江日化。原总经理王茁则认为，由于挤走了老董事长，大股东必须为这一举动找到合理依据，于是其人就千方百计地论证原有的管理不规范，把治理规范当成了家化事实上的首选行动目标。公司审计师普华永道中天出具的内控否定意见，其独立性和公正性备受争议，尚需监管机构给出公正结论。公司内控制度的制定是公司董事会的主要职责，即便审计意见是公正的，内控被否也应该是董事会、全体董事、管理层的全体人员以及各部门的共同责任，特别是审计委员会应承担主要责任，而不应让总经理一个人来承担所有的责任。会计师事务所指出的公司内控缺陷是历史遗留问题，王茁自2012年12月18日才开始担任总经理。因此，王茁认为：“公司内部控制存在缺陷，本人无论是作为董事，还是总经理，都并非主要责任人。”
二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性
普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。
（一）关联交易管理
普华永道在内部控制审计报告中指出，上海家化关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司在2013年12月虽对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。
（1）关联方关系识别。上海家化2012年度报告披露了母公司、子公司、合营和联营企业、其他关联方四大类关联方共计64家，但未披露沪江日化是其关联方。上海家化退休工人管理委员会与上海家化集团退休工人管理委员会（以下合称退管会）分别持有沪江日化15%与10%股权，后来增持至30%与15%（见图1）。虽然退管会和上海家化之间并不存在股权关系，但上海家化向沪江日化派驻了高管，并由此构成关联关系。
（2）关联方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化与发生采购销售、资金拆借等关联交易，但未在相应年度报告中对沪江日化及与其发生的关联交易进行披露；未对与沪江日化发生的采购、销售关联交易进行审议并在临时公告中披露 ；2009年度未对与沪江日化发生的累计3000万元资金拆借关联交易进行临时公告披露。上海家化公布的自查结果显示，沪江日化是上海家化的关联方，上海家化和沪江日化累计发生关联交易24.15亿元。其中，累计采购金额为14.35亿元，累计销售金额为9.80亿元。2008年，沪江日化是公司应收账款第一名，占应收款比11.48%。2009-2010年为预付款项第一名。2011年为应收款项第四名；预付款项第一名。2012年为应收款项第三名。2013年半年报为应收款项第一名。
（二）销售返利和运输费的统计与预提
普华永道内部控制审计报告指出，上海家化部分子公司在会计期末尚未建立对当期应付但未付的销售返利和运输费用总金额进行统计与预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性、准确性和截止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013 年度财务报表时已对销售返利和运输费等费用进行了恰当预提，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。上海家化的会计差错更正公告显示，与代加工厂的委托加工交易对净利润的影响经抵消为零，而销售返利和运输费的核算问题对上海家化2012年合并净利润的影响金额为680.30万元见表（1）。
上海家化2012年合并报表利润、资产、营业收入、所有者权益合计分别占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者权益超过了1%的错报上限见表（2）。
（三）财务人员的专业培训
普华永道内部控制审计报告指出：上海家化内部控制存在的另一项重大缺陷为：“对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。” 公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。
上海家化的会计差错更正公告称：“在以前年度，部分与代加工厂的委托加工交易的会计处理采用销售原材料并采购产成品的方式分别确认原材料的销售收入以及产成品采购。本年度本公司根据企业会计准则的相关规定，结合对于该委托加工交易实质的判断，认为该委托加工交易应该确认存货的加工费成本方法予以核算。”由于上海家化以往将与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务，处理为由上海家化向沪江日化出售原材料、经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回，反映在账上就同时虚增了收入和成本。尽管2012年度对净利润的影响为零，但单项影响金额大，属重大错报（见表1）。此外，上海家化的会计人员将预计在一年内出售的可供出售金融资产重分类至其他流动资产，导致流动资产虚增及可供出售金融资产虚减。
三、上海家化内部控制审计否定意见的进一步释疑
（一）与前任审计师结论的差异
2010-2012年间为上海家化提供审计服务的前任审计师安永也是“四大”之一，为上海家化出具的意见历年均为标准无保留意见。两任审计师出具的意见截然不同，一是不同审计师的职业判断必然存在差异，二是上市公司内控审计为近年出现的新鲜事物，并没有每个审计意见类型对应的细则。2013年11月上海家化因内控问题收到证监会的《调查通知书》，上海证监局也下达《关于对上海家化联合股份有限公司采取责令改正措施的决定》，指出上海家化在涉及沪江日化的关联交易审议和信息披露存在违规，责令改正并予以立案调查。虽然公司前董事长葛文耀一再强调沪江日化相关业务是为退休职工谋些福利，而且并未损害上市公司利益，但沪江日化的关联交易确实存在重大违规并被监管部门立案调查。上市公司是公众公司，应将股东利益放在第一位，并必须遵守上市公司相关监管规则，按照“公开、公平、公正”的原则行事。经营贡献与信息披露违规，二者不能混为一谈，也无法将功抵过。内部控制关注的不仅仅是结果，更重要的强调过程，即使实现了良好结果，如果过程有严重缺陷，也应当及时揭示并予以纠正。如果审计师在公司内部控制缺陷被监管层坐实及公司管理层内斗激化的事实基础上，仍然出具标准无保留意见，其职业精神和独立性更易遭受外界的质疑和批评。
（二）与财务报表审计结论的差异
普华永道对上海家化出具内部控制否定意见的同时，对2013年财务报告出具了无保留意见。企业内控审计与财务报表审计有很强的相关性，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而内控无效时年报业绩的真实性则值得怀疑。尽管上海家化内部控制部分失效，但以尽早发现内控缺陷并及时整改为契机，公司有弥补、修正措施保证财务报表有效，对前期对应数据也进行了必要的追溯调整，编制2013年年报时避免了可能存在的差错，因此对财务报表出具无保留意见的审计报告有了现实基础。
（三）审计师是否尽职的追问
分析显示，上海家化与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务是以双向买断方式进行，即由上海家化向沪江日化出售原材料，经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回。沪江日化分别出现在上海家化“应收账款”、“预付账款”等往来账款的单位中，实际上涉及贸易融资。企业间通过商业信用向对方提供资金支持，是否涉及利益输送，是否损害了上海家化的利益，普华永道的审计报告中并没有加以关注。
上海家化的内部控制评价报告中列示了其内部控制重大缺陷的认定标准。其中定量标准为：（1）错报≥利润总额的5%；（2）错报≥资产总额的3%；（3）错报≥经营收入总额的1%；（4）错报≥所有者权益总额的1%。如果错报金额≥所有者权益1%即为重大缺陷，那么“错报金额≥资产总额的3%”就成为一项无效标准，此类内部控制标准设计缺乏严谨性。审计师普华永道应已审阅过相关内部控制文件，如有异议应向上海家化提出并要求其修正内部控制重大缺陷认定标准。
参考文献：
集团企业审计报告范文5
关健词:内部审计现状改进措施
随着晋城无烟煤矿业集团公司(以下简称晋煤集团)现代企业制度和母子公司管理体制的逐步建立运行，企业内部审计如何发展才能适应“二次创业”的新形势和现代企业制度的要求是现阶段晋煤集团审计工作所面临的重大课题。
一、内部审计工作的现状
1.1定位不准，对内部审计职能的认识模糊
晋煤集团的内部审计是计划经济时期根据政府主管部门要求组建起来的，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定就有所模糊，致使许多人认为内部审计是专门查处违法违纪现象的执法监督机构，与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识，既使企业领导层对内部审计工作重视不够，削弱或淡化内部审计机构;又使内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响内部审计职能的有效发挥。
1.2独立性不强，影响内部审计工作权威性
当前，晋煤集团内部审计机构与被审单位处在同一层次，相互之间地位平等。在实际工作中受相互分工、相互制衡原则的影响，内部审计机构与被审计单位之间存在或多或少的利益关系。造成内部审计机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深人地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。使内部审计的权威性和有效性受到很大影响。
1.3审计的范围和覆盖面狭窄，工作效果不明显
受传统内部审计观念影响，晋煤集团现阶段审计范围仍然局限于财务收支审计，这种以查错防弊为目标的内部审计模式将不能在日趋激烈的市场竞争中直接协助企业取得经济效益。另一方面，由于审计工作与企业管理脱节，审计成果往往不被利用，工作成效不大。
1.4审计方式手段落后，与现代企业制度的要求不相适应
主要表现为内部审计人员专业比较单一，后续教育不足，知识结构不合理;审查方式单一，审计时效性不强;审计手段落后，计算机辅助审计涉足甚少;审计行为不规范，无法满足现有审计工作发展的需要，使审计工作质量受到影响，审计风险增大。
二、采取的对策与解决办法
针对晋煤集团内部审计现状，应当从以下几个方面进行完善改进。
2.1摆正内部审计位，突出“内向服务”
内部审计是一个企业组织依据自我管理的需要设立的，它在企业中发挥的作用主要偏重于“服务型”的分析、评价、建议、咨询等。此外，内部审计对企业的依附性，也从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。所以，将内部审计定位为完全的“内向服务”，内部审计也只有真正成为决策层的参谋和助手，才能越来越引起企业领导的重视与支持，才能有更广阔的发展空间。
2.2转变工作重点，提高企业效益
效益是企业的生命。企业的任何生产经营行为都是为了保证经营目标实现，促进利润最大化。因此，晋煤集团内部审计也应突破传统的查错防弊的审计思路，逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来。
(1)审计重点由侧重审查内部经济活动的合法、合规性发展到检查、评价经济活动的合理、效益性。要针对管理和控制中存在的问题，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项经济活动，促进人力、物力、财力资源的最优配合，提高经济效益。
(2)在审计任务上由检查会计资料的真实性、合规性发展到检查企业管理和控制制度的健全性、有效性，着眼于披露薄弱环节，解决存在问题，改善经营管理，完善内控制度。
(3)审计内容上，由着重检查会计账、证、报表及有关记录，扩展到检查计划、统计、生产技术以及产、供、销、劳动工资直到科研开发等各方面的资料，以便全面地分析、评价整个集团的综合效益。
(4)在审计范围上由只检查财务活动扩展到审查被审计单位全部经济活动的效率性、有效性和效益性，在评价效益时不仅局限于各单位微观效益，更要涉及集团公司整体宏观效益。
(5)在审计着眼点上由审查过去、现在扩展到未来，强调信息和预测。不仅要审查各种计划投资项目及技术改造的可行性研究等涉及未来的事项，而且在评价企业业绩时也不再把视野局限在过去和现状，还要根据过去和现状预见未来，不失时机地为促进预期效益、避免未来的困境提出可行建议。
2.3注重审计实效，提高工作水平
内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。
提高审计实效性的途径:
(1)坚持量力而行，突出重点的审计工作方针。从企业实际、内部审计自身力量、队伍素质结构出发，选择企业当前生产经营和管理过程中迫切需要解决的重点问题作为突破口，调整部署力量，加大审计力度，为企业排忧解难，为领导作出正确决策提供依据。
(2)改进审计方法，规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合;手工和账表审计与计算机辅助审计相结合;要注重总结、提炼、利用审计成果，服务宏观调控;积极参与企业经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施。同时，要结合实际，建立健全适合本企业特点的各项审计制度、准则，以加快内部审计工作法制化、制度化、规范化的步伐，改变现有审计工作的被动性和随意性。
集团企业审计报告范文6
[关键词]内部审计独立性；法律规范手段；内部控制
[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262
1内部审计的相关概述
11内部审计的产生
内部审计最先是在奴隶制的时候产生的，而发展到中世纪后，内部审计又成熟了一些，在20世纪时，内部审计演变为现代审计模式，主要表现在由全面审计转变为内部控制的基础上实行抽样检查，还有就是审计的范围扩大了。伴随着我国商品经济以及市场经济的建立和发展，企业经营中的弊端也逐渐暴露出来。信息的不准确和不切实际的问题越来越严重，内部审计成为时展进步的必然趋势。改革开放后，我国已经走过了二十多年的企业内部审计历程了，在迅速发展的同时也遇到一些挫折和麻烦，内部审计也发展成为中国现代企业管理中不可或缺的部分了。
12内部审计的作用
内部审计通过从经营管理中得到的一些审计证据为机构管理决策提供根据，改进经营和管理中的劣势不足，提高经济绩效。企业机构除了需要受到国家的一些财经法规、财政政策的约束管理外，还受到国家审计中的政府机关及社会审计中的会计师事务所的审计监督。企业设置内部审计机构可以对自身的财务状况进行独立的客观反映，不仅可以检查自身的薄弱、不足之处，还可以完善企业内部的控制制度，形成自我监督机制。通过自查，财务的垂直分析及水平分析总结评价企业的三大财务指标，分析短期及长期偿债能力、资产的周转率、资产报酬率。观察在不同年度及在同业中的变化，对比分析变化差异的原因，发掘企业内部的潜力，提出改进方法，促进单位的工作效率及经济效益的提高。由于内部审计部门需要定期向单位的财产物资进行检查和监盘，能够及时查出资产保管管理中存在的问题，加强物资保管的安全性，保证机构财产的保值或增值。
2中石油内部审计存在的问题
2012年审计署公布消息，从中国石油天然气集团公司的近几年度的财务收支审计结果得知，其下属的石化分公司在采购物资及建设工程时未按规定进行公开招标，其中涉及金额巨大。中石油集团在生产营运、内部控制管理等方面存在一些问题，企业重大经营决策中也存在问题。更为恶劣的是集团一些管理决策人员还涉嫌严重违法违纪。
集团所属的单位在计入销售收入时存在有意或无意地把本应计入当期的计在次年，以及在成本和管理费用的问题上未进行相关的冲减。还有由于其分公司的投资决策不科学，未经过上层的核查批准，及使用冶炼的工艺不够成熟使集团造成了不必要的损失。内部审计问题多多，具体如下。
（1）内部审计独立性不强。内部审计是审计系统中的主要构成部分，而独立性又是内部审计中的一个很重要的元素。由于当前我国的社会环境、法律环境、单位机构及人员的设置、管理方式、审计人员的质量等因素的影响，限制了内部审计工作中的独立性。
尽管中石油集团按审计制度的要求设置了内部审计机构，但组织结构中的治理不适应现代管理企业制度的要求，其中所有权与经营权的关系错综复杂，企业需要内部审计来进行管理，因此容易受到管理层的影响甚至控制。缺乏自主性，独立性也往往只是空谈，没有实际效用。致使审计工作敷衍了事。带着企业经理层意志作为的审计依据，审计结果也缺乏公允性及客观性。内部审计缺乏独立性表现下面两方面。
一是企业所设下的内部审计机构不够规范。具体表现在其直辖领导可能为部门的管理者，容易使审计人员与其他工作人员或群体利益有冲突矛盾，受利益的制约，严重影响审计工作的执行监督及营运状况的评价，增加审计风险。
二是内部审计机构中审计人员独立性的欠缺。由于内部审计部门服从于企业管理，而审计人员负责于审计机构，致使审计人员自身的权益会受到企业的掌控。审计工作报告变相地直接受企业负责人的约束，造成机构无法保证内部审计人员能够客观地反映审计结果。内部审计中的独立性效能得不到发挥，审计工作也很难展开。
（2）内部审计制度不健全。尽管我国出台了关于内部审计的法律法规，中石油企I也有自身的内部审计制度及体系，由于审计制度的不够健全和完善的情况常有，致使审计风险无形增加，内部监管的手段也不成熟。我国的内部审计制度在建设方面略晚于国外，在审计工作中常常会出现很多问题，无法充分发挥内部审计在企业中的作用。
中石油的内部审计的建设是在政府的影响下开展起来的，但中石油的在内部审计制度的建设上还落后于我国的外部审计。内部审计制度中的审计也只是简单的审计经济业务的收入与支出，而并没有对审计证据中存在的问题进行分析评价然后提出相应的治理办法。在内部审计制度上建设上还不够完善，空有管理控制制度条条框框的文字约束，而并没有实际执行操作，对问题也没有做出有效的应对，使得内部审计的作用变得效果不明显。
它在内部审计的机构层次的设置上相比较弱，组织架构不合理，制约了其独立性及有效性。在权限与职责方面，审计机构在内部审计制度上未能及时地健全和完善，对企业的经营决策未出具进行对应合理的审计意见及科学的组织实施。在出现重大问题情况时，未能及时地向董事会报告。在对于其下属机构的内部控制制度上存在的问题部分，未进行有效的评审及提出相应的改善意见。在审计工作的实施阶段，收取的审计证据往往不够完整充分，在审计对象对审计报告存在异议的未有足够的重视态度。
3解决中石油内部审计问题的法律措施
（1）加强内部审计相关制度的规定。严格根据《审计法》的规章制度办事，各部门要独立的完成其责任，不同岗位不同职位的工作人员，要熟悉其自身职责。对于中石油这种大型上市公司，其牵涉的利益相关人众多，更应该做到严密可靠。对董事会、监事会下设置审计机构，从根本上提高审计职能。
（2）提高审计的独立性，完善审计委员会制度。对中石油的下属机构，假设在财务部门设置审计机构，就需要对直接负责财务的经理负责。能够独立设置内部审计机构的就直接对其隶属的领导或是组织直接负责，而在设置内部审计机构时需要考虑职能是否相容纳，这样的结构设置有利于提高内部审计的独立性。
