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企业上年度审计报告范文1
根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的规定和《中国注册会计师协会关于开展XX年年会计师事务所执业质量检查工作的通知》精神，我们于XX年年7月4日至8月30日对50家会计师事务所（包括分所）进行了检查，13家事务所予以复查。现从以下四个方面进行汇报：
一、今年检查工作的特点和基本做法
开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导总体布置，监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基础上，对XX年年度的检查工作从计划、组织、实施等方面都进行了认真准备和精心安排。
（一）认真做好检查前的各项准备工作。
中注协检查工作布置会后，我们修订了执业质量检查工作计划，确定了XX年年检查对象、范围、检查的方式和方法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年业务质量检查工作。
举办了检查人员培训班，对40名检查人员进行检查前的培训；针对小规模企业的特点，简化了小规模企业的检查工作底稿。
（二）检查工作的特点和基本做法
按照中注协要求，结合我会与财政局监督处不重复检查的原则，对50家事务所进行检查，其中XX年后新设立的45家、具有证券期货业务资格的2家、5年内未接受过协会自律性检查的事务所3家，同时对上年度被强制培训的13家事务所进行了执业质量复查。
检查范围：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型国有企业、外商投资企业XX年度审计报告。被检查事务所共出具年度审计报告共2451份，检查组抽查226份（其中上市公司报告4份），抽查比例为9.2%。
为便于检查人员工作，同时不影响被检查事务所正常业务，与往年不同，我们从实际出发采取了实地检查和报送资料集中检查两种方式。
在抽取审计业务项目时，选择能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务项目，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性。例如，选择不同审计部门或审计小组的业务项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。
这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的机会，很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执业经验和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见会，看作是对注册会计师进行专业培训的好机会。通过检查人员与注册会计师的讨论交流，达到了提高事务所业务质量的目的。
二、检查中发现的主要问题
（一）内部质量控制存在问题
对事务所内部质量控制的检查，主要采取调查问卷、现场询问并结合具体审计项目的检查来进行。
检查中发现大部分事务所建立了一整套以项目承接、项目风险管理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿审核规定、内部控制评价规程等为主要内容的内部质量控制制度和业务项目风险控制规程，在制度上为业务质量提供了保证。
但少数事务所缺乏具体可行的制度，如有的事务所未建立执业规程或审计手册，有的从形式上履行了三级复核程序，但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录，各级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式。
被检查的新所和小所由于更多的关注市场开发，制度建设和执行处于薄弱环节，项目质量控制依赖具体的执业人员。因此，不同的项目组由于人员组成的不同，使项目之间执业质量存在较大差异，风险控制标准不统一。
(二)职业道德方面存在问题
在本次检查中，我们采用调查问卷、现场与相关审计人员询问方式，未发现事务所及注册会计师恶意违背职业道德的情况。
但我们发现事务所业务收费大多偏低，有的业务收费仅为标准收费的20-30%；注册会计师普遍未就新承接业务与前任注册会计师进行沟通。造成上述问题的原因除了受执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响，部分事务所自身存在重收益、轻质量的状况，尤其放开批所以来，部分事务所出现内部分化、业务流失的趋势，这种状况势必加剧同行间的不正当竞争。
三、具体审计项目存在的问题分析
（一）法律责任问题
1、对会计责任和审计责任重视不够。如收集的财务报告未经单位负责人签字、盖章或没有单位的公章；将事务所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未按照企业会计准则的要求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未将主要报表项目内容予以列示；未披露财务报表的批准报出日期；管理当局声明书不签日期或签署日期与审计报告日期不一致等问题普遍存在。
2、底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制度。如注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章；将不应作为审计报告附件的内容作为附件。如在报告正文有附送会计报表的情况。
3、新所和小所对业务定书重视不够。没有业务约定书、约定书要素不完整或内容不恰当的情况，被审计企业未盖章，未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期，签约日期晚于报告日期，不恰当限定年度审计报告的使用范围等。
法律意识不强是今年业务检查发现的较为普遍的问题。我们认为，事务所审计业务如果涉及法院、公安等相关部门，上述存在的问题将会导致事务所及注册会计师承担不必要的法律责任。
（二）综合类项目存在的问题
1、普遍不重视审计计划的编制。有的事务所未编制审计计划。或者具体审计计划固定化，没有根据项目的实际进行调整以适应项目的需要。对审计程序表执行情况的说明一般不予重视，减少审计程序未经有关责任人批准，在实际执行过程中随意性很大。审计计划中没有对企业的相关风险因素进行分析，对重要性水平的确定没有过程及依据，没有审计目标的描述，对以前年度审计的描述简单，没有费用预算，对重要的审计领域与科目的审计程序没有说明。
2、事务所普遍对期初余额的关注程度不够，没有获取可以信赖的期初余额的有利证据，也没有执行相应的审计程序；对影响本期的大额结转项目没有进行追查，未充分考虑期初余额对会计报表的影响。
3、没有审计总结。未编制符合性测试记录、审计差异汇总表、试算平衡表。
4、符合性测试目的不明确，符合性测试的结果与实质性测试的时间、性质、范围没有形成对应关系，体现不出制度基础审计的特点。对符合性测试样本量确定的依据没有充分的说明。
5、未单独建立永久性档案，对首次接受委托项目的，收集长期档案资料不齐。
（三）实质性测试存在问题
1、对往来款项的函证情况普
遍执行不到位。对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序；有的虽然发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认。如某事务所对某物资公司的审计，公司其他应收款金额为7225万元，占资产总额34.74%，未实施函证的审计程序，也未执行任何替代程序即予以确认。
2、存货监盘程序普遍实施不到位。对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录，有的虽然有盘点或抽盘记录，但没有将盘点日的数据倒扎至报告日进行核对，使执行的审计程序不能达到审计目的；对因客观原因不能执行监盘或抽盘的实物资产，没有执行相关的替代程序；底稿中缺乏审计人员对大额资产产权的关注，如金额较大的固定资产的发票、进口设备的报关文件、在建工程的施工许可证、房屋与土地使用权证及其有关的抵押事项等。
如某事务所审计的某装饰工程存货金额为1234万元，占总资产38.77%。其中工程施工1230万元，注册会计师未按工程项目编制明细表，未关注工程进度情况，也未进行实物监盘的审计程序。
3、长期投资底稿未标明投资比例及核算方法。对于合同约定所占比例较大的投资，没有检查长期投资是否采用权益法核算，没有对当期损益的调整是否正确，以及是否应编制合并报表进行判断。
4、收入确认不符合相关准则的规定。如某施工企业当期会计报表确认收入15.3亿元。注册会计师没有取得工程结算收入的确认依据，没有结合工程合同、工程进度等进行收入确认的判断，没有考虑收入确认方法队会计报表的影响。
5、被检查的多数事务所普遍存在对现金流量表审计的工作底稿不充分问题。
6、收集的审计证据不充分、不恰当，不足以对审计结论形成有力的支持。审计人员大量地复印企业的总账、明细账、记账凭证及原始凭证，盲目地搜集无效的审计证据，没有对证据的分析与职业判断轨迹与记录；有的出现审计证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强，凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据；部分审计项目，对于重要事项没有取得审计证据，检查人员无法进一步判断对审计意见的影响。
如某公司主营业务收入增长106.30%，但主营业务成本只增长了20.41%，XX年度收入增长主要为销售给单一客户,销售额为2,389万元，其中应收账款为1,437万元，该销售无主营业务成本。该交易为临近资产负债日进行的重大异常交易，注册会计师没有充分关注交易对象的财务状况、销售规模、偿债能力等；审计人员未对相关合同条款进行认真检查，未关注其销售是否符合收入确认条件；未关注公司是否已实际发货，未查阅到交货手续，未取得相关验收合格的证明。
7、审计意见类型不恰当。
（1）部分事务所出具的审计报告的保留意见不在正文中披露，而是采用审计事项说明方式叙述。
（2）审计报告中审计范围的界定不正确。某公司是合并会计报表，该所审计的是其母公司会计报表，仅对母公司会计报表发表审计意见而非合并会计报表，但是在审计报告范围段中的表述是“我们审计了后附某公司XX年12月31日的资产负债表以及XX年度的利润表和现金流量表。……”，无形中扩大了注册会计师的责任。
（3）对审计过程中发现的重大问题以会计报表附注披露的方式替代审计报告意见，以此“规避”审计风险，造成审计意见不当。如某企业无形资产-专利XX年期初140万元，本年6月增加6000万元，期末无形资产余额6140万元，全年应摊销364万元而未摊销（受益期xx年）。上述事项影响利润减少366万元（报表利润－85万元），仅在报表附注中说明未在报告中披露，审计报告意见类型为无保留意见不恰当。
（4）强调事项段所强调的事项不属于修订后《具体准则第七号—审计报告》规定的内容。如某公司根据与另一公司签订的协议，提取资产占用费324.3万元(占资产总额的34.54%)计入“其他应付款”。注册会计师在审计时就此事项向B公司进行函证, B公司未予确认。注册会计师在审计报告中，将此事项作为无保留意见审计报告的强调事项段。
（5）企业会计制度运用错误，事务所出具无保留意见报告。如某审计报告意见段中说明被审计单位会计报表符合《企业会计制度》的规定，但会计报表附注披露采取的会计政策是《施工企业会计制度》。同时，审计底稿的管理当局声明书中企业声明采用《企业会计制度》。
（6）没有充分考虑重大事项不符事项对审计报告的影响
某事务所出具的一份标准无保留意见审计报告，底稿记录长期借款函证与报表差额较大, 注册会计师没有进一步检查差异原因；某企业19xx年成立，XX年未编制利润表而将损益项目在递延资产核算、没有合并持股56%的子公司， XX年度审计意见为带强调事项的无保留意见，注册会计师本年度仍出具无保留意见报告。
（7）注册会计师对会计报表附注进行保留、对企业已接受并进行了调整的事项报，仍在审计报告中予以保留，盲目回避审计责任。
（8）对资不抵债企业的持续经营能力关注不够，审计程序不到位。某事务所对资产总额为7365.89万元，净资产为-4549.29万元的某饭店进行审计，注册会计师未关注其持续经营能力。注册会计师只索取饭店的科目余额表，在工作底稿中填列报表数字，极少地执行了审计程序，便出具了标准无保留意见审计报告。
四、对此次检查的处理意见
针对上述检查中出现的问题，对审计过程中违规情节较严重的注册会计师、事务所予以行业惩戒：
（一）对两家事务所予以通报批评：北京泳泓胜会计师事务所、北京宏大兴会计师事务所
（二）对三家事务所予以限期整改：北京同道会计师事务所、北京中润诚会计师事务所、北京慧运会计师事务所
（三）对六家事务所予以谈话提醒：中诚恒平会计师事务所、中汉德会计师事务所、北京国信浩华会计师事务所、北京联首会计师事务所、先峰荣达会计师事务所、北京今日升会计师事务所。
对以上事务所因审计报告存在问题签字注册会计师予以谈话提醒。
五、几点意见与建议
1、本着帮助教育与并罚并重的原则，我们对以上11家事务所发书面通知书，要求事务所针对检查发现的问题，提出整改意见和建议，从告知之日起一个月内以书面的形式上报协会，我们将对整改结果进行跟踪落实。并根据整改情况确定是否列入下
一年的复查对象。
2、加强与有关部门的沟通，如对银行的函证，往往因银行不严格遵循财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》有关规定，造成注册会计师不能很好履行对函证实施有效控制的程序。建议向有关部门反映，解决函证收费高的问题。
企业上年度审计报告范文2
根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的规定和《中国注册会计师协会关于开展XX年会计师事务所执业质量检查工作的通知》精神，我们于XX年7月4日至8月30日对50家会计师事务所（包括分所）进行了检查，13家事务所予以复查。现从以下四个方面进行汇报：
一、今年检查工作的特点和基本做法
开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导总体布置，监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基础上，对XX年度的检查工作从计划、组织、实施等方面都进行了认真准备和精心安排。
（一）认真做好检查前的各项准备工作。
中注协检查工作布置会后，我们修订了执业质量检查工作计划，确定了XX年检查对象、范围、检查的方式和方法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年业务质量检查工作。
举办了检查人员培训班，对40名检查人员进行检查前的培训；针对小规模企业的特点，简化了小规模企业的检查工作底稿。
（二）检查工作的特点和基本做法
按照中注协要求，结合我会与财政局监督处不重复检查的原则，对50家事务所进行检查，其中XX年后新设立的45家、具有证券期货业务资格的2家、5年内未接受过协会自律性检查的事务所3家，同时对上年度被强制培训的13家事务所进行了执业质量复查。
检查范围：XX年1—4月出具的上市公司、大中型国有企业、外商投资企业XX年度审计报告。被检查事务所共出具年度审计报告共2451份，检查组抽查226份（其中上市公司报告4份），抽查比例为9.2%。
为便于检查人员工作，同时不影响被检查事务所正常业务，与往年不同，我们从实际出发采取了实地检查和报送资料集中检查两种方式。
在抽取审计业务项目时，选择能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务项目，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性。例如，选择不同审计部门或审计小组的业务项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。
这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的机会，很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执业经验和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见会，看作是对注册会计师进行专业培训的好机会。通过检查人员与注册会计师的讨论交流，达到了提高事务所业务质量的目的。
二、检查中发现的主要问题
（一）内部质量控制存在问题
对事务所内部质量控制的检查，主要采取调查问卷、现场询问并结合具体审计项目的检查来进行。
检查中发现大部分事务所建立了一整套以项目承接、项目风险管理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿审核规定、内部控制评价规程等为主要内容的内部质量控制制度和业务项目风险控制规程，在制度上为业务质量提供了保证。
但少数事务所缺乏具体可行的制度，如有的事务所未建立执业规程或审计手册，有的从形式上履行了三级复核程序，但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录，各级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式。
被检查的新所和小所由于的关注市场开发，制度建设和执行处于薄弱环节，项目质量控制依赖具体的执业人员。因此，不同的项目组由于人员组成的不同，使项目之间执业质量存在较大差异，风险控制标准不统一。
(二)职业道德方面存在问题
在本次检查中，我们采用调查问卷、现场与相关审计人员询问方式，未发现事务所及注册会计师恶意违背职业道德的情况。
但我们发现事务所业务收费大多偏低，有的业务收费仅为标准收费的20-30%；注册会计师普遍未就新承接业务与前任注册会计师进行沟通。造成上述问题的原因除了受执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响，部分事务所自身存在重收益、轻质量的状况，尤其放开批所以来，部分事务所出现内部分化、业务流失的趋势，这种状况势必加剧同行间的不正当竞争。
三、具体审计项目存在的问题分析
（一）法律责任问题
企业上年度审计报告范文3
为做好20**年度企业会计决算工作，及时掌握国有企业和城镇集团企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务会计信息，根据《财政部关于印发<20**年度企业会计报表>的通知》（财统[20**]2号）和《财政部关于加强20**年度企业会计决算报表工作的通知》（财统[20**]5号），现将20**年度企业会计决算工作有关事宜通知如下：
一、本套报表为企业向财政部门报送的年终会计决算统一报告格式，适用于辖区内所有国有及国有控股企业和城镇集体企业编报。国有和集体金融、保险企业不属于本套报表编报范围。
二、本套报表由报表封面、主表、附表和行业补充指标表组成，其中报表封面、主表、附表适用于所有行业的企业填报；行业补充指标表仅适用于相关行业的企业选择填报。
*、本套报表为基层与汇总统一格式，基本单位填报级次为：大型企业（含大型企业集团）为第*级以上（含第*级）各级企业，第*级以下企业并入第*级进行填报；中小型企业为第二级（含第二级）以上企业填报，第二级以下企业并入第二级进行填报。
基本填报单位是指同时具备法人资格、独立核算并能够编制完整会计报表的企业（单位）。
四、各类国有企业和城镇集体企业的报表编制工作，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，依据国家统一会计制度，在全面做好清查资产、核实债务和权益，及正确结转损益等年终决算工作基础上，按照本套报表格式和编制说明等具体要求，以20**年12月31日年终会计决算结果和其他有关资料填报。
五、各类国有企业和城镇集体企业均使用本套报表格式，其他经济类型的企业可参考使用本套报表格式，但实行分别组织的方式，即：分别布置落实、分别编制报表、分别录入微机、分别审核数据、分别汇总上报。
六、以产权为纽带组建的企业集团，应当编制集团公司的合并会计报表。合并会计报表的的编制原则、范围及编制方法按财政部《关于印发<合并会计报表暂行规定>的通知》（财会字[1995]11号）、《关于下发<企业年度汇总会计信息报告制度>的通知》（财统[2000]12号）、《关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答>的通知》（财会[2002]18号）及《关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（二）>的通知》（财会[20**]10号）有关规定执行。
七、对企业集团所属的财务公司、独立核算的国有建设单位、控股的境外企业以及与财政有经常性经费领拨关系并纳入财政预算管理范围的事业单位，编报要求如下：
(一)集团公司应将所属财务公司编报的金融企业会计报表转换为企业会计报表后，纳入集团公司的合并会计报表。
(二)集团公司应将所属建设单位（项目）编报的国有建设单位会计报表转换为企业会计报表后，纳入集团公司的合并会计报表。
(*)集团公司所属的控股境外企业，应按要求单独编报20**年度境外企业会计报表。同时，附送集团公司境内外合并会计报表。境外企业与境内企业报表合并时，以20**年12月31日中国人民银行公布的人民币与相应币种汇率的中间价折算。
(四)集团公司所属的与财政有经常性经费领拨关系并纳入财政预算管理范围的事业单位，应按要求单独编报20**年度行政事业单位决算报表，在上报财政部门负责行政事业单位决算报表工作部门的同时，抄送负责企业决算报表工作的部门。
八、企业进行年度会计报表审计工作，必须符合市财政局《转发财政部<关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知>》（大财工字[2001]302号）和《转发财政部<关于国有企业年度会计报表注册会计师审计有关问题的补充通知>》（大财工字[2001]341号）有关规定。市直各企业应在20**年12月31日前向财政局对口业务处提交年度审计备案报告，并附送《国有企业年度会计报表审计备案表》一式二份。
被会计师事务所出具保留意见审计报告的企业，应当对审计报告涉及的相关内容提出财务处理或财务调整的意见；被出具否定意见审计报告的企业，应对审计报告中披露的具体内容分析原因，提交整改意见，报告财政部门；在2002年度被会计师事务所出具否定意见审计报告的企业，应在上报20**年度会计决算报表时说明对上年问题进行整改的情况。
九、市直各国有、集体企业应认真落实填报工作任务，确保报表数据的真实、合法和完整，并于2004年3月10日前上报市财政局对口业务处一式二份。上报的内容为：
(一)会计报表及编制说明。会计报表须依次按照报表封面、汇编范围企业树型结构表、主表、附表、主辅分离辅业改制情况表、汇编范围企业户数变动分析表、行业补充指标表的顺序装订成册并加盖公章。
(二)分户数据软盘和合并报表软盘；
(*)会计报表附注、财务情况说明书和中介机构出具的审计报告。
十、各地区财政局应按照本通知精神，认真组织本地区企业报表的布置、收集、审核和汇总工作，并于2004年3月15日前将主辅分离辅业改制情况表、汇编范围企业户数变动分析表、加盖公章的汇总会计报表及编制说明、汇总数据软盘和全部基层企业分户数据软盘（要求按对口业务处建立树型结构）上报市财政局统计评价处。
十一、企业年度会计决算报表不仅是各企业加强财务会计管理的重要手段，也是政府部门进行宏观经济决策的重要依据。各地区、各企业要高度重视会计决算报表工作，精心组织，周密安排，在人员及物质上给予充分的保障。在企业会计决算报表的实施过程中，要认真贯彻落实《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及相关财务会计制度等法规制度规定。要严把质量关，除依据相关规章制度及文件要求进行审核外，要充分利用计算机设置的公式参数、过录表查询、有效性审核等功能，及时组织对所属企业进行验审。对审核中发现的问题，要及时反馈有关企业进行核实、修改，严禁擅自越级调整基层企业报表数据。
企业上年度审计报告范文4
关键词：风险；审计；上市公司
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）08-0128-03
20世纪60年代后，审计学术界修订了各种准则，使审计技术方法得到了巨大的改进，审计质量也得到了很大的提高，但纵观全世界，由于审计不当的诉讼案件却急剧增加，重大审计事件层出不穷。因此，发展一种新的、多维的审计技术方法就显得格外重要，这不仅顺应时代的潮流，有利于缓解审计风险，也是人类社会经济发展的必然结果。现代风险导向审计作为一种新型审计模型，它以降低信息风险为审计目标，立足于对审计风险进行系统的分析和评价，将审计风险贯穿始终，在实际运用中显示了无可比拟的优越性。本文结合上市公司具体案例，希望通过案例分析能在现代风险导向审计的应用和实践中提供一些参考，为现代风险导向审计的不断完善提供一些思路。
一、现代风险导向审计的基本程序
总体上看，现代风险导向审计的基本程序设计主要运用了“凡事预则立”的思想，即自上而下、从宏观到微观，用评估的方式对被审计单位的各项情况进行评价，并预先设定重要性范围和目标。在审计的具体方案上，它把审计工作基础大量放在对客户营业过程的调查，对内部控制制度进行控制测试，并对财务表报和客户的操作程序、审计环境等进行科学分析和判断。有关风险导向审计的基本程序，一般大体上可以分为计划阶段、实施阶段和报告阶段。
（一） 审计计划阶段
审计计划阶段主要任务是通过调查、了解、分析、评估等方法进行初步规划，并确认重要的审计范围。通过了解了解被审计单位行业状况、经营业绩、法律监管体系、内部控制和会计政策运用等进行全面控制环境的评估，寻找和确定控制薄弱点；在此基础上评估和识别重大错报风险，具体包括识别和评估财务报表整体层次及其各类交易、账户余额列报与披露认定层次的重大错报风险，进而考虑可接受的检查风险水平；进行初步风险评估，确定重要性水平，审计人员应当考虑各账户或各交易的性质及错报的可能性，同时应关注各账户与交易重要性水平与财务报表重要性水平的关系，然后通过分配的方法将财务报表层次的重要性水平确定到各个账户，或者单独确定各个账户的重要性水平；编制审计计划。
（二） 审计实施阶段
依照审计计划，根据风险评估水平，采用恰当的方法，围绕着审计测试的性质、时间和范围进行审计工作，从而获得充分、恰当的审计证据。具体内容包括：对被审计单位的内部控制进行评价，主要考虑客户管理意识、控制措施以及控制程序设计是否严密、职责分工是否良好等；选择有效的核查程序对会计报表的数据进行实质性测试。现代风险导向审计在这个阶段的特点就是大量使用分析性测试。
（三） 审计报告阶段
这个阶段主要工作有：整理、评价审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告，提出管理建议书。审计报告应根据审计证据和审计工作底稿，通过对各类审计资料认真加以整理、分析和综合，形成审计意见。值得注意的是，审计人员在结束审计之前应对财务报表综合内容进行最后的分析性程序，从而发现一些在具体抽查中没发现的问题。
二、实例操作分析
选择高新张铜股份有限公司2010年度有关资料进行实务操作分析。由于资料来源有限，所以仅根据搜集到的部分资料进行分析。
（一）了解被审计单位及其环境
1.了解行业状况、被审计单位环境等其他外部因素
高新张铜于2006年10月在深交所中小企业板挂牌上市，是国内空调制冷铜管、环保铜水管和铜合金管的领军企业。自上市以来，因公司原管理层内部控制、国际铜价巨幅波动等原因，导致公司经营业绩严重下滑。由于涉嫌违反证券法律法规，高新张铜于2008年6月30日被江苏省证监局立案调查，公司经营陷入困境，资金账户被冻结，主要资产被查封，多家债权银行发讼。自2008年8月以来，公司基本处于停产状态。根据公布的2009年张铜年度审计报告显示，高新张铜已连续3年巨额亏损，早已资不抵债；同时，向银行借款金额重大且已延期，公司存在巨大的偿债压力。发出2009年审计报告9天后，高新张铜股票暂停上市公告，公司持续经营能力存在重大不确定性，面临着退市的压力。公司积极运作资产重组有关事宜，2010年12月28日，高新张铜以发行定向股份的方式，经过一系列变更登记等工作，终于完成重大资产重组，江苏沙钢集团成为高新张铜的子公司。
分析：高新张铜正面临严峻的生存风险，在强大的行业监管和法律诉讼压力下，公司的持续经营能力将受到重大的质疑。公司面对巨大的退市压力，所有者和经营者必然想方设法增加企业的利润水平以避免股票退市的命运，所以本年度的审计重点是公司资产重组的真实合法性，是否存在虚假重组的的情况。
2.行业与经营风险
重组后江苏沙钢集团已成为高新张铜的子公司，由于江苏沙钢集团经营规模大，盈利能力强，从而高新张铜的持续经营能力得以恢复。同时公司的主营业务变更为优特钢产品的生产与销售。
行业与市场竞争风险。首先，目前国内的优特钢产业集中度低，市场竞争激烈；其次，特钢企业对矿粉品质要求高，部分矿粉需要从国外进口，价格取决于国际矿产资源市场及海运状况。近年来国际矿产价格波动大，对钢铁企业的生产经营产生较大影响。另外，全球经济全面复苏仍存在不确定性。依然存在全球性经济低迷导致的钢铁产品市场需求下降，进而影响公司经营业绩风险。
铁矿石大幅涨价的风险。铁矿石是一种不可再生资源。在如今工业生产快速发展的时代，石油、铁矿石等原材料一直是影响产业结构发展的重要一环。我国生产特钢所需的铁矿石大多从巴西、澳大利亚进口，外于被动地位，也没有充分的防御机制，因此抗风险能力极低。
产业政策风险。受金融危机、行业发展等影响国家对钢铁政策调整频繁，如果国家将来加大宏观调控力度，或调整钢铁行业调控政策，进出口政策及产业政策等，均对公司经营环境产生影响。
环保政策风险。江苏沙钢集团已按国家要求配备应有的环保措施、建立了一整套控制制度，不断通过采取技术改造引进先进技术控制污染。但如果公司内部管理和相关制度规定执行的不到位或国家有关环境政策调整，导致污染排放达不到国家规定标准，淮钢特钢将投入更多环保费用，承担更多环保责任。面对严峻的国内外市场环境，高新张铜股份有限公司积极利用自身优势。首先，从技术装备上发挥优势；其次，在产品质量上严格把关，积极创造自主知识产权，打破技术垄断壁垒，循环利用、节能降耗，优化产业结构，积极建设可持续发展产业。
分析：公司资产重组后，主营业务方向发生改变，从原来空调制冷用铜管、铜水管及管件和铜合金系列产品的生产和销售转为优特钢产品的生产与销售，所以应积极关注公司现有的设备和技术是否满足企业进一步发展的需要，同时积极关注市场变化、产业政策等是否对公司的生产经营带来影响，并积极评估影响的大小。
（二） 识别和评估重大错报风险
在审计过程中应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。
2010年度重大资产重组情况：根据高新张铜公司2010年度总结报告显示，从2008年到2010年，高新张铜积极恢复股票上市工作，特别是在2010年有许多重大的举措。2008年股东大会通过了《高新张铜股份有限公司发行股份购买资产暨重大资产重组报告书》，并与江苏沙钢集团有限公司签订了《关于发行股份购买资产暨重大资产重组的协议书》等，拟向江苏沙钢集团有限公司定向发行股份。2010年5月20日有条件通过中国证监会并购重组审核委员会审核，购买江苏沙钢集团有限公司拥有的江苏沙钢集团淮钢特钢有限公司63.79%股权。2010年12月27日收到《关于核准高新张铜股份有限公司重大资产从组及向江苏沙钢集团有限公司发行股份购买资产批复》，核准公司重大资产重组。同时，高新张铜向江苏沙钢集团定向发行股份，收到其缴纳的注册资本，并由会计师事务所进行验资认证。2010年12月28日，高新张铜经过一系列变更登记等工作，终于完成重大资产重组。
金融债务发面：与沙钢集团、13家债权银行签订金融债务和解协议与补充协议，截至2011年2月10日，以现金方式全部偿还了以上13家债权银行的债务，并解除了债权债务关系。2011年3月中银国际证出具保荐书，称高新张铜公司已消除经营的不确定性，保荐高新张铜恢复股票上市。
分析：2010年12月底公司资产重组计划被核准通过，并于次日完成资产重组。公司与江苏沙钢集团进行了重大资产从组，后者成了高新张铜的子公司。该公司在年底“突击”完成资产重组，目的很明显是为了能在短时间内通过资产重组企业迅速扭亏为盈。注册会计师应该充分运用其职业判断能力重点开展对资产重组的审计，关注资产重组真实性和合法性，重组的全部手续是否合法完备，是否存在通过资产从组的表象进行幕后不正当交易的情况。对涉及收益的，应当认真审查收入确定的条件是否已经满足，涉及资产评估的，应当认真审查其评估方法是否科学，计价方法是否恰当。
（三） 确定重要性水平
根据重要性水平确认原则，取表计算结果最小值3 600万元为会计报表重要性水平，然后将重要性水平分配给几个风险较大的账户。随着审计过程的进行，适时评估重要性水平是否依然适用。
（四） 编制审计计划
编制审计计划的主要内容有：确定审计目标、审计步骤、执行时间、被审计业务的特征、审计业务报告目标、重要会计问题和重点审计领域、审计工作进度及费用、确定重要性水平和审计风险评估等审计实施前的准备工作。
（五）控制测试
此处不详述。
（六）实质性测试
通过分析性程序可以发现审计重点。
表2中的债务重组收益，公司的解释是根据与13家银行签订的《债务和解协议》。13家银行给予公司减免罚息、复息、违约金等111 941 352.65元。对于为公司代为承担损失，公司的解释是根据张家港市杨舍镇资产经营公司出具的《承诺函》，张家港市杨舍镇资产经营公司为公司承担附应付连带偿付责任产生的损失 1.35 亿。因此营业外收入本期发生额较上期增加 248 744 415.64 元，其中补贴收入中扶持补助本年较上年增加1 457 100元。
分析：注册会计师应该审慎地判断以上收入是否符合收入确认原则。2010年跟2009年比较，补贴收入较上年增加1 457 100元，应该了解补贴政策是否发生变化，是否有非正常交易，从而让公司获取非常受益；而非流动资产处置收益、债务重组收益、为公司代为承担损失都属于本年度新增加收入，所以，这三项收入应该作为本年度审计的重点：是否有存在虚假处置非流动资产而增加当期收入的情况；确认债务重组收益的法律手续是否完备，交易条款是否得到严格遵守。尤其应该关注该笔收入金额巨大，是企业扭亏为盈的关键所在，公司仅仅根据张家港市杨舍镇资产公司出具的《承诺函》来确认收入，所以其法律手续是否完备、是否存在虚假交易情况、是否符合确认收入条件，并要将其作为审计的重中之重。
分析：期间费用明细表可以发现管理费用较上年减少了27%，而主营业务收入仅减少了2%，与去年基本持平。注册会计师在审计过程应该注意到高新张铜公司较去年大幅削减了管理费用，要关注公司是否存在费用资本化的问题和虚减费用的情况，认真查找出管理费用大幅下降的原因。
分析：购买和销售商品关联方之间常见的交易事项。根据2010年关联方交易明细（购买明细）可以看到，宁波沙洲贸易有限公司采购资金比为38.46%，大大超出其他关联方公司交易。注册会计师在要关注关联方交易的真实性，关注是否存在不平等交易，是否存在向母公司转移利润的情况，是否存在资产置换转移资金的情况。
参考文献：
[1] 文颖华.现代风险导向审计及其应用研究[D].成都：西南财经大学，2005.
企业上年度审计报告范文5
摘要：2015年6月28日，审计署了14家央企2013年度财务收支审计结果公告，其中13家均发现违法违纪线索。本文通过分析审计署公布的2013年央企审计结果公告，发现由于内部控制不完善导致的问题金额比例是最大的。央企对于国民经济发展具有非常重大的意义，因此健全与完善央企内部控制制度非常必要。
关键词：央企 内部控制制度 审计结果公告
一、有关概念的界定
（一）央企。中央企业包含以下三类：第一类是由国资委管理的企业；第二类是由银监会、保监会、证监会管理的企业，主要是金融行业企业；第三类是由国务院其他部门管理的企业，包括铁路、黄金等行业企业。本文所说的央企是指第一、三类的112家企业。
（二）内部控制。根据美国COSO的定义，内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。我国财政部会同银监会、证监会、保监会和审计署5部委2008年联合的《企业内部控制基本规范》重新定义了我国的内部控制，认为内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
二、2011―2013 年审计署审计公告中被审计央企的基本情况
央企涉及国家重要领域，关系着国计民生，对国民经济的发展起着重要的作用，其独特性可能在于各种行为实际上是传递政府的某种信号，这使得央企追求的目标不单是利润最大化，还承担着社会责任和政治责任。2011―2013年审计署央企审计公告共计35 家（其中中国国电集团公司分别于2011年和2013年进行了审计公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均为委托中介机构审计后进行的财务收支审计。被审计央企存在的主要问题有：
（一）主要问题类型。
1.违规决策。例如，2012年三峡集团下属三峡新能源逆决策程序操作，出资2亿元收购1家拥有30万千瓦风电项目开发权的公司股权，较评估值超出1.21亿元。2013年8月至2014年6月，该风电项目因接入电网系统外送线路河北段未获核准而处于停工状态。2010年至2014年，中电投集团下属中电投贵州金元集团股份有限公司在未经集体决策和中电投集团审批的情况下，向参股公司发放委托贷款8.51亿元，贷款收回面临风险。
2.少缴税金。2005年至2013年，国网公司及下属江苏电力等12家单位将本应计入营业外收入的“帮扶”资金计入资本公积、将本应资本化的利息支出计入当期财务费用等，造成收入多计108.05亿元、少计91.91亿元，成本费用多计113.48亿元、少计4.24亿元，加上合并报表抵销不充分多计利润3.39亿元，由此导致9年间共计少计利润89.71亿元，少缴税金22.43亿元。
3.违规招标。2009年至2013年，中国第二重型机械集团公司下属二重重装未严格执行公司招投标、比价采购管理办法的规定，未对单笔采购金额5万元以上（含5万元）的11 593个合同进行招标，涉及金额129.49亿元（占比98.31%），其中从非合格供方采购78.68亿元。此外，二重重装在外部协作中也存在未按规定招标采购的问题。
4.违规用地。审计发现，国家电网公司违规将教育科研设计用地用于商业开发。此外，国网公司还存在违规建设楼堂馆所问题。2013年9月，在国家要求停止以“学院”“中心”等名义新建具有住宿、会议、餐饮等接待功能的设施或场所后，国网公司仍批准三期工程立项，投资估算6.94亿元，主要建设综合性多功能厅、学员公寓等，截至2014年6月，已支付设计、征地拆迁等费用2 755.83万元。
5.廉洁从业。（1）超标配车。至2013年底，国电集团本部及9家下属单位，超标准配置公务用车33辆，涉及购置金额1 557.15万元。（2）违规发福利。2013年，三峡集团总部9名高管人员在国资委核定的年度薪酬方案之外，违规领取购物卡32.04万元，其中在职工福利费中列支27.54万元。2013年，三峡集团总部及5家下属企业组织职工旅游支出426.48万元。2013年，中国二重集团部分下属单位违规购买礼品或列支旅游、美容会所消费等支出50.20万元。（3）违规购礼品。2013年至2014年5月，中电投集团下属金元集团和成套公司购买单价500元以上的高档酒，金额合计1 753.66万元。（4）违规建设装修。三峡集团总部在人均办公面积超标的情况下，还于2011年至2012年规划建设办公区总建筑面积32.21万平方米的昆明基地，截至2013年底已投资3.77亿元。
（二）个例分析。本文首先选取《国家电网公司2013年度财务收支审计结果》（2015年第7号，总第204号）进行详细分析。公告分成四部分：一是介绍国网公司的基本情况，包括主要财务数据及注册会计师出具的报告类型；二是详细列示了审计发现的主要问题；三是以前年度审计发现问题整改情况；四是审计处理及整改情况。审计发现的主要问题包括经营业绩、发展潜力及廉洁从业三个方面。经营业绩方面又细分为财务收支、贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署及内部管理三方面。按这个标准，国网公司存在的主要问题中4条财务收支问题涉及金额90.99 亿元（涉及利润计算时，以影响利润数额为准）；6条贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署问题涉及金额72.2 亿元；17 条内部管理涉及金额566.83亿元；7条发展潜力问题涉及金额285.2亿元；3条廉洁从业问题涉及金额1.7亿元。共计37 条问题，涉及金额1 016.92亿元。
（三）整体分析。审计公告共列287条问题、涉及金额5 378.08亿元，其中：财务收支问题41条、占比4.74%，涉及金额254.67 亿元；贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署问题31条、占比7.76%，涉及金额417.43 亿元；内部管理问题128 条、占比56.02%，涉及金额3 012.57 亿元；发展潜力问题59条，占比29.53%，涉及金额1 587.93亿元；廉洁从业问题28条，涉及金额105.48亿元，占比1.95%。进一步分析发现，每年管理控制方面的问题有增加的趋势，可见，内部控制中管理控制是制约央企发展的最重要因素。
三、完善央企内部控制的建议
（一）中央企业内部。2010年4月，五部委联合了18项内部控制指引，分别为《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的企业在2011年会计年度结束后，应随年度报告一同披露由注册会计师签字的企业内部控制自我评价报告。从四年来的实施情况来看，这在一定程度上提高上市公司内控信息披露质量，更好提升了我国企业内部控制水平和风险防范能力，但也不难发现内部控制自我评价“重形式”而“轻实质”，“重形式”是上市公司为了满足监管部门的要求，不得不披露本公司的内部控制自我评价报告。“轻实质”则主要体现在以下几方面：内部控制认定标准不够科学；内部控制缺陷披露比例较低；内部控制缺陷的披露不充分；上年披露的内部控制缺陷在本年没有披露具体的应对措施。
（二）注册会计师。注册会计师应坚持客观公正原则，恪守职业道德，严格遵守独立性要求，对于违背独立性原则以及“不能同时为一家企业提供内控咨询和审计服务”监管要求的内控审计业务，应主动坚决拒绝承接，切实维护公平竞争的市场秩序。同时，对于上市公司内部控制自我评价报告审计也应客观真实地提供合理保证，不能因为内部控制自我评价报告与上市公司财务报表整合审计而不去获取充分适当的审计证据。
（三）监管部门。对央企建设项目招标来说，最大的问题是很多建设工程不具备公开招标条件、只能走邀请招标或直接发包形式。而同时，这中间又有很多建设项目是找不到主管部门的，这就意味着只能由央企自己对这些工程招标进行非公开招标的审批。但按照审计规定，这就构成了违规。而对非建设项目招标，如采购招标等，问题可能更严重一些。
（四）国家审计署。在公布的35份央企财务收支审计结果公告中，最后一项为“审计处理及整改情况”。其大致内容为：对审计发现的问题，审计署已依法出具了审计报告、下达了审计决定书。某集团具体整改情况由其向社会公告。本次审计发现相关违法违纪问题线索，已依法移送有关部门进一步调查处理。这样的报告形式不利于被审计企业对所存在问题的重视。被审计单位根据审计建议采取切实的措施，是真正实现审计目标、改善社会治理的有效途径。目前我国审计报告中审计建议和整改部分，都是审计署单方面的陈述，报告使用者无法直接知悉被审计单位的接受程度和改进决心。将被审计单位对审计建议和整改措施的陈述以及其他说明，作为一个组成部分以附录形式置于审计报告之中，一方面可以给被审计单位一个表达意见的平台，从被审计单位的视角给出更多的信息，体现审计报告的客观和公正；另一方面被审计单位的陈述代表着一种正式的书面承诺，通过审计报告的公开将此显现于公众的监督之下，可以促进审计建议的执行和取得整改成果。
参考文献：
[1]罗乾宜.大型央企集团财务治理模式及其制度创新[J].会计研究，2012，（4）.
企业上年度审计报告范文6
[关键词] 中期财务报告独立观一体观编制
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，而中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告的编制是为了适应我国市场经济的发展，特别是近几年来我国证券市场发展和市场效率提高，股票市场正逐步走向规范和理性化，投资者对公开披露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高的要求。
一、独立观的基本涵义及特征
中期财务报告编制的理论基础主要有两种：一种是“独立观”，另一种是“一体观”。独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本特点是中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。而一体观是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分而非独立的会计期间，其基本特点是中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营结果，所以，会计年度内发生的成本与费用、需要以年度预计活动水平为基础，分配各个中期。从目前国际惯例来看，世界上除了美国、我国台湾地区等少数国家或地区采用中期财务报告的一体观以外，大多数国家或地区采用的都是独立观。我国中期财务报告的会计准则采用独立观，有以下几个特征：
1.体现了稳健性原则。稳健性原则是指在资产计价及损益确定时，如果有两种以上的方法或金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。准则第十二条规定:对于季节性、周期性或偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。第十三条对会计年度中均匀发生的费用也有类似的规定。
2.体现了充分披露原则。充分披露原则是指财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。包括完整性和重要性两方面的内容。完整性要求会计信息应尽可能包括与使用者相关的实际情况，并给予全面的反映；重要性是指会计信息对使用者来说应该是重要的，其重要程度甚至影响使用者的决策。中期会计报表附注应包括下列信息:(1)会计政策、会计估计变更及重大会计差错;(2)经营的季节性或周期性特征;(3)企业分部信息及非常项目;(4)或有事项等等。尤为强调：当企业在提供有关关联方交易，以及分部收入与分部利润(亏损)信息时，应当同时提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度与本中期(或者期末)和年初至本中期可比数据。
3.强化了会计信息的可比性。可比性指投资者能根据会计信息对不同的上市公司进行比较以确定优劣，对同一上市公司不同时期经营业绩等方面情况进行比较，以测定其发展趋势。因此，投资者能更好地预测未来，有助于中报决策用途的实现。准则第七条就体现了会计信息的可比性，规定在中期报告中，企业应当提供以下比较会计报表:(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表;(3)年初至本中期末的现金流量表和上一年度年初至本中期末可比的现金流量表。
二、中期财务报告采取独立观的实际意义
应用独立观编制中期财务报告的优点是由于中期报告采用了与年度报告相同的会计原则与方法，便于实务的操作；其要素采用了与年度报告相同的定义，易于理解，从而使中期报告编制的综合成本较低。具体表现如下：
1.资产和负债的确认。一般认为，采用独立观更为合理，即应采用与年度会计报表相一致的会计政策。在年报中，资产、负债的确认应符合要素定义，即资产是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”，负债是“过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。此外,它们的确认还应符合定义性、可计量性、相关性和可靠性4条标准。在中报中，资产、负债的确认也应符合要素定义，以及上述4条确认标准。
2.收入与费用的确认与计量。在总体上也应采用独立观为宜，收入的确认和计量采用与年报相同的权责发生制和收入实现原则。因为收入实现原则能确保收入信息的真实性、可核性、中立性、和可比性，收入的确认标准包括4个条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已出售的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。
3.为编制财务报告做决策。中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则要与年度财务报告相一致，所运用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等，也应与年度财务报告相一致，各期间会计只在各项交易和事项发生时做记录，费用的确认不能够随着各期间的收入变化而变化。应用独立观编制中期财务报告，可以直接采用企业在编制年度财务报告时已用的会计政策和确认与计量原则，其优点是中期财务报告所反映的财务状况、经营成果，以及现金流量等会计信息相对真实、可靠。
三、中期财务报告编制中存在的问题及解决对策
采用哪一种方法编制中期报告很大程度上与其编制目的和所在环境有关。我国目前资本市场不发达，会计造假行为层出不穷，为投资者提供可靠的信息进行投资决策势在必行。因而我国中期报告更强调可靠性，采用独立观能更有效地遏制会计信息失真。
1.适当简化中期财务报告形式。充分披露会计报表信息虽然能有效解决上市公司信息披露不足问题，但是为了保证中期财务报告信息的及时性，缩短编制时间，“小而全”的信息披露方式并非最好。笔者认为中期报告应突出信息披露的重心，如重点披露中期销售收入、中期收益、中期现金流量等，建议对其他重大事件可采用临时公告的形式，以减少中期财务报告编制的压力。
2.重视对中期财务报告的审计，减少虚假财务信息。有必要扩大上市公司中期财务报告审计的范围，以减少虚假信息的披露，提高信息的质量，保护投资者的合法权益。为提高中期财务报告的质量。要加大对上年度审计报告为非无保留意见和上年度严重亏损的上市公司中期财务报告的审计工作力度。上市公司的中期财务报告应负责其年审的会计师事务所审核后方能对外披露．只有这样才能缩短会计师对年报的审计时间，改善会计师事务所一年中工作量严重失衡的状况。
3.对于经营具有高度季节性的企业，由于季节性行业的收入、费用发生很不均匀，以前的信息对推测未来尤其重要。如农牧业、以农产品为原料的加工企业、旅游企业、供暖企业、某些商业零售企业等，经常会发生季节性收入，按照独立观的做法，应按收入实现原则在收入发生时予以确认。按照一体观的做法，应预计年收入并分配到中期。显然“预计收入”很不恰当，前者更为妥当，但同时它存在的问题是可能会对年度内收入或利润的预测产生误导。这就要求该行业提供时间更长的比较会计报表，以提高中报信息有用性。
4.充分利用报表附注，增加报表附注的信息量。由于附注方式的灵活性，使其不仅可以揭示数量化信息，更重要的是可以揭示作为报表主体的表格所无法揭示的非数量化信息。因此，可以使一些中期财务报告所固有的特殊问题得到妥善解决。、我国的会计准则还可考虑在报表附注中完善期后事项的披露及要求提供那些有助于投资者预测的。在报表主体中无法反映的非财务数据、前瞻性数据和公允价值数据，作为对传统财务报表的自然拓展。
