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第三方工程审计报告范文1
[关键词] 高校；内部审计；外包；探析
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）07- 0005- 02
近年来，在高校审计工作实践中，越来越多的高校通过内部审计外包委托完成审计项目。高校的内部审计外包通常是指高校将本单位的内部审计职能或任务全部或部分委托给第三方实施。通常第三方一般选择社会中介机构，如会计师事务所、造价咨询公司等。
1 高校内部审计外包的依据
IIA对内部审计的最新定义是：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义中没有强调实施审计的审计主体，即只要能为组织实现改善管理、增加价值的目标，内部审计服务也可以由第三方提供。《教育系统内部审计工作规定》第十九条也明确指出：“内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。”上述理论和政策为高校内部审计外包提供了依据。
2 高校开展内部审计外包的现实需求
（1）有限的审计资源不能满足不断增长的审计需求。学校资金运用到哪里，审计就需要跟进到哪里，需要监督的范围增加，但内部审计机构和人员却没有实现同步的增长。统计资料表明：教育部直属高校财政补助收入从2005年的320.51亿元增加至2009年的715.59亿元；江西省高等教育经费的总额由2005年的51亿元增加到2009年的108亿元，5年内已经增长了一倍多；王青逯（2007）指出，2005年末统计数据显示，吉林省属46所普通高校，设有独立内部审计机构的有24所，有内部审计职能的有22所；李学岚 等（2011）调查的辽宁省20所高校中，有8所高校是独立内部审计机构处级建制；有12所高校内部审计机构与监察、纪委等机构合署办公。可见审计部门在高校中属于较为精简的部门，审计人员较少。仅仅依靠有限的内部审计人员很难完成日益增长的审计任务，即使完成也不能保证审计的质量和效率。
（2）审计人员的单一专业结构不能满足内部审计增值服务的需求。高校审计原来主要是预算执行审计、财务收支审计、经济责任审计、工程审计，随着高校资金规模的不断增长、管理水平的不断提升，上述传统审计已不能满足高校发展的需要，高校需要内部审计提供更多的管理审计、绩效审计等方面的内容以提升高校管理水平，防范发展中的风险。高校的内部审计人员初期基本都是财会专业出身，专业单一，后期因高校建设的需要，增加了工程审计人员，但基本都属于单一专业的人才，而缺乏适应上述新的审计要求的复合型人员，短时间内高校难以培养出上述人员，由于编制等因素的限制也不可能通过全面引进上述人员来满足需求。
3 高校内部审计外包的形式选择
一是主要考虑高校自身规模、审计机构的情况：在单位规模较小、未设立审计机构、审计人员很少或是兼职人员的情况下，宜采用全部外包的方式，以最大限度地实现内审职能；在设立审计机构、审计人员配备较为齐全的情况下，可以采用部分外包的方式，以提高实现内部审计职能的质量。二是考虑审计项目的性质和复杂程度。对于常规性的、开展较为成熟的项目，如财务收支审计、预算执行审计等可以采用全部外包的方式；对于涉及单位管理、内部控制等方面的项目，比如绩效审计、管理审计等可以采用部分外包的方式，发挥内审与外包的协同效应。
4 高校内部审计外包质量控制
一要把好社会中介机构的“入门关”。社会中介机构称职与否直接关系到内部审计外包的质量。在选择社会中介机构时，尽量采用招标的方式，邀请更多的机构前来投标，扩大选择面。在考察中介机构时，要根据实际情况进行，特别要避免在选择时一味注重事务所的规模，认为规模越大越好。要重点关注相关的行业审计经验、专业知识与技能，相对于中介机构对企业审计已形成较为成熟的理论和实际操作体系，目前对于高校等事业单位的审计理论和操作体系还不完善，未做过此类业务的中介机构往往套用、借鉴企业审计经验，不能切合高校的实际情况。还要特别关注审计项目经理及团队的专业知识与技能，审计项目经理和团队完成审计项目现场实施，是审计质量的第一保障。在实践中建议高校根据所要实施的审计项目规模分类招标不同的中介机构，形成中介机构库。
二要把好项目实施中的“过程关”。确定实施审计项目的社会中介机构后，要及时签订委托合同，明确审计目的、范围、质量要求等关键指标，对于合作内审的项目，要明确内审、外审各自的任务、职责。在审计准备阶段要搞好审前调查，共同制订具有针对性的审计方案；合同签订后实施项目过程中，即使是全部委托内部审计也不能当“甩手掌柜”，要在项目实施过程中随时关注项目的进展，保证审计证据的可靠性、客观性；及时进行社会中介机构与被审计对象、管理层的沟通、协调，把握审计目标的实现过程。
三要把好项目的结果――“报告关”。审计报告是审计实施的最终成果，是审计质量的最终体现。在审计外包中出具的审计报告，内审人员更应注重复核是否抓住主要问题，发现的问题是否事实清楚、证据可靠；审计评价是否客观公正；审计建议是否具有针对性、可行性。另外，对于审计报告撰写的格式、语言也要严把质量关，中介机构往往按照标准格式出具报告，但内部审计报告往往需要向学校的决策层、管理层报告，要使审计报告既让领导、专家看懂，又便于负责具体工作的部门和人员按照报告进行下一步的工作。
主要参考文献
[1]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究，2005（2）.
[2]吴海华.高校内部审计外包的探讨[J].中国证券期货，2011（8）.
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【关键词】电力工程 内部审计 外部审计
为满足社会和经济发展的需要，电力企业每年都投入大量的资金用于电网的新建和改造，大量的项目投资最终都需要工程项目审计这一控制监督环节来把关。内部审计部门需要根据不同项目的特点，统筹使用内外部审计资源，相互配合，取长补短，充分发挥各自的优势，才能取得最佳的工程项目审计效果。
一、内部审计的优劣分析
工程项目以内部审计为主导的优势主要表现在：一是有利于项目管理全过程的再监督。内部审计作为企业的内部管理部门，在进行工程结算审计和财务决算审计的过程中，不仅关注工程结算结果的准确性，而且关注项目管理的有效性。电力企业的项目管理是一项常态化工作，只有通过提高项目管理的整体水平，才能有效防止各类结算风险以及工程结算审计风险，确保项目资金规范、有效使用。二是审计及时性。有利于开展跟踪审计，以提高工程审计质量。内部审计有开展跟踪审计的诸多便利，根据需要可以适时跟踪项目进度，参与项目管理单位组织的中间验收等环节；也可以依据内部审计监督职责，独立到现场获取项目信息，开展项目跟踪审计，掌握第一手真实的项目资料，这对于保证审计结果的真实、准确是非常重要的。三是内部沟通的有效性。内部审计部门与其他项目管理部门的沟通因顺畅而有效。
内部审计的不足主要体现在：一是内部审计力量有限。电力企业内部审计人员相对于巨额的电力投资，其人员数量和专业性显然是不够的。二是内部审计结果缺少权威性。一方面，内部审计的性质决定了内部审计的权威性不如社会审计；另一方面，内部审计人员和专业性的欠缺，也是导致权威性不强的重要原因。
二、外部审计的优劣分析
外部审计主要是指会计师事务所接受公司委托进行工程结算、竣工决算审计。其优点主要表现在：一是审计专业性强。一般来说，会计师事务所无论人员专业结构还是业务技能都优于内部审计，这为提高审计质量提供了必要的保证。二是审计结果具有相对权威性。由于外部审计属于独立的第三方审计，审计结果相对于内部审计来讲，更具有权威性。三是能根据需要调整审计力量。外部审计可以按照项目规模、审计进度等要求合理调配审计力量，满足项目审计的需要。
外部审计的不足主要体现在：一是外部审计人员受到利益驱动而可能影响其遵循职业道德，以及业务委托合同的约束，有可能使审计显失公正。二是外部审计受收费牵制，工程审计关注的重点是最终的项目结算价格，因此很少关注项目的内部管理情况。
三、工程项目审计策略分析
1.重大项目应在内部审计主导下委托外部审计实施。重大项目投资规模大，专业性强，内部管理相对比较规范，委托外部审计能充分发挥其审计优势。但是，整个审计过程应在内部审计人员的主导下进行，内部审计人员应把握整个项目的送审和审定情况。在开展现场审计时，对于查看施工现场、争议问题处理等重要和关键环节，内部审计人员要积极参与，一方面及时了解审计情况，监督审计过程，确保审计质量；另一方面外部审计的过程和成果，也是内部审计人员学习、提高审计业务技能的很好机会。
2.日常和经常性项目应以内部审计为主，适时借鉴外部审计经验。电力工程的日常和经常性项目，面广量大，每年有成百上千个线路新建、改造、维修等项目。这类项目，选择内部审计最为有利，因为，内部审计能对项目的整个管理流程进行有力的监督，促进项目管理水平的提高。
3.内部审计部门要建立起审计复核制度。审计复核是在中介机构和施工单位就委托审计项目基本达成一致意见后，在对审计报告进行最后三方签字盖章定案前，对中介机构的审计报告进行最后的复核和检查。内审部门在进行复核时，要遵循效率和成本相结合的原则，选择结算金额超预算、项目管理混乱以及容易出现错误的地方进行重点抽查（戴长模，2012）。
参考文献
第三方工程审计报告范文3
一、信息系统审计的内涵
信息系统审计的内涵与财务报表审计有较大的不同。以下通过对信息系统审计的定义、目标和类型来阐述信息系统审计的内涵。
1.信息系统审计的定义。
由于信息系统审计的发展很快，因此对其始终没有一个通用的定义。下面分别介绍三种比较有代表性的定义。（1）日本通产省情报处理开发协会信息系统审计委员会1996年对信息系统审计定义为“为了信息系统的安全、可靠与有效，由独立于审计对象的信息系统审计师，以第三方的客观立场对以计算机为核心的信息系统进行综合的检查与评价，向信息系统审计对象的最高领导层，提出问题与建议的一系列活动”。该定义中强调独立性的问题。（2）信息系统审计领域的著名专家威伯教授的定义（1999）是：“信息系统审计是收集并评估证据，以判断一个计算机系统是否有效做到保护资产、维护数据完整、完成组织目标，同时最经济的使用资源”。（3）信息系统审计影响最大的国际组织——国际信息系统审计和控制协会（ISACA）的定义是：信息系统审计是一个获取并评价证据，以判断计算机系统是否能够保证资产的安全、数据的完整以及有效率的利用组织的资源并有效果的实现组织目标的过程。该定义比威伯的更详细一些。
通过对相关信息系统审计定义的分析，本文认为，所谓的信息系统审计，是指通过对被审单位的信息系统组成部分的审查来获取和评价审计证据，由此对信息系统的安全性、可靠性、数据的完整性以及信息系统能否经济的使用组织资源并有效地实现组织目标发表审计意见。我们必须清楚的识别信息系统审计、IT审计、审计工程之间的区别。一般而言，1T审计（计算机审计）包括信息系统审计和审计工程。信息系统审计的研究对象是企业的信息系统或信息资产，采用的研究方法是传统的审计方法和计算机技术等；而审计工程的研究对象是企业的电子财务和业务数据，研究方法采用计算机技术、系统工程方法和数学理论等。
2.信息系统审计的目标审计本质上是根据审计目标对收集的证据进行分析评价并得出结论的过程。一切的审计活动都是为了实现一定的审计目标，并围绕审计目标来进行。可以说，审计目标是审计工作的“纲”。它贯穿审计活动的各个方面和审计过程的始终。（1）真实性。信息系统中的数据要真实的反映企业的生产经营活动。要通过数字签名等一系列技术手段和保留不可更改记录、定期审计等管理手段确保数据的真实性。（2）完整性。完整性信息不被偶然或蓄意的删除、修改、伪造、乱序、重放、插入等破坏和丢失的特性。完整性是一种面向信息的安全性，它要求保持信息的原样，即信息的正确生成、存储和传输。（3）合法性。系统在购买、使用、开发、更新、维护、转移等过程中必须符合相关法律、法规、准则、行规以及企业内部的规定等。（4）安全性。安全性是指信息系统在遭受各种因素破坏的情况下，仍然能够正常运行的概率。威胁信息系统安全的因素有外部和内部两种。外部主要是黑客的入侵、病毒的攻击、线路的侦听等；内部主要是被授权的用户访问和修改、删除等操作。安全性是真实性的基础之一。（5）可靠性。可靠性是指信息系统在遭受非人因素破坏或人为差错影响的情况下仍然能够正常运行的概率。威胁信息系统可靠性的因素包括自然灾害对硬件和坏境的破坏以及误操作对软件和硬件的破坏等。可靠性也是真实性的基础之一闭。（6）效果和效率。效果是指应用信息系统以后，企业在生产控制、管理质量、提品和服务等方面产生的变化。效率是指信息系统的应用在企业劳动生产率的提高方面所起的作用。
3.信息系统审计的类型根据信息系统审计的定义和审计目标，我们可以将信息系统审计分为三个基本类型：（l）信息系统的真实性审计是对传统审计的补充，防止“错”账真审。（2）信息系统的安全性审计是对企业信息资产安全性的审核，防止由信息系统造成的经营风险。（3）信息系统的绩效审计是对信息系统投入产出比的审核。
二、信息系统审计的特点
信息系统审计具有其独特的特点，具体特点如下：
1.信息系统审计是一个过程。它是一个获取并评价证据，以判断信息系统是否能够保证资产的安全、数据的完整以及有效率地利用组织的资源并有效果地实现组织目标的过程，它贯穿于信息系统生命周期的全过程。
2.信息系统审计的对象具有综合性和复杂性。信息系统审计的对象是以计算机为核心的信息系统，它包含了除财务信息以外的其他与生产经营流程有关的所有信息系统，其实质是审计对象及内容的拓展。从纵向（生命周期）看，覆盖了信息系统从规划、分析、设计到维护的全生命周期的各种业务；从横向（信息系统构成）看，它包含对软硬件审计、应用程序审计、安全审计等。从这个意义看，信息系统审计拓展了传统审计的内涵，将审计对象从财务范畴扩展到了同经营活动有关的一切信息系统。
3.信息系统审计拓展了传统审计的目标。传统审计目标仅仅包括了“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”，《中国独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》第四条也明确规定“注册会计师在计算机信息系统环境下执行会计报表审计业务，应当考虑其对审计的影响，但不应改变审计目的和范围”，由此可见EDP审计、电算化审计和计算机审计都没有改变审计的目标，但信息系统审计除了上述目标外，还包括信息资产的安全性、数据的完整性以及系统的可靠性、有效性和效率性。
4.信息系统审计是事后、事前、事中审计的结合体。注册会计师所执行的财务报表审计往往是年度审计，属于事后审计。而信息系统审计是事后、事前、事中审计兼而有之。如信息系统在开发过程中，由审计人员介入所进行的审计属于事中审计，此项审计相对于系统运行后而对其所进行的审计而言又可以看作是事前审计；信息系统运行后，对其在一定期间的运作情况所进行的审计则为事后审计。
5.信息系统审计的内容更加宽泛。信息系统审计包含了一切与信息系统有关的审计，除了整个生命周期过程及相关业务的审计外，随着信息技术的发展，还必将包括联网审计、电子商务审计、网站审计、ASP审计和XBRL审计等。
6.信息系统审计是一种基于风险基础审计的理论和方法。很多组织都能意识到技术带来的潜在好处，然而成功的组织还能够理解和管理好与采用新技术相关的很多风险。信息系统有着与生俱来的风险，这些风险用不同方式冲击着信息系统，审计者面临着审计什么、何时审计以及如何帮助信息系统的管理者管理和控制风险从而实现企业的战略目标的问题。
三、信息系统审计的过程
审计过程是审计工作从开始到结束的整个过程。信息系统审计一般可以分为计划阶段、实施阶段和报告阶段。由于信息系统审计的对象和具体业务不同，每个阶段所包括的具体内容与财务审计也不同。
1.计划阶段计划阶段是信息系统审计过程的起点。科学合理的审计计划有利于帮助审计人员有的放矢的去调查、取证，形成正确的审计结论，实现审计目标。计划阶段的主要任务包括：调查被审单位的基本情况和内部控制；初步评价审计风险；确定重要性水平；制定审计计划。（1）调查被审单位的基本情况，初步评价固有风险为了做好审计工作，审计人员首先应了解被审单位的基本情况。需要了解的基本情况包括：第一，被审单位的业务性质和生产经营情况。第二，被审单位的组织结构和管理水平。第三，被审单位信息系统一般情况，即信息系统的结构，所使用的软硬件和网络设施以及运行环境。第四，被审单位应用系统及其所处理的交易和事项的类型。（2）调查被审单位信息系统内部控制，评价控制风险在计划阶段，审计人员应了解被审单位的内部控制特别是信息系统内部控制，对内部控制的健全和有效性进行评估，初步确定控制风险的大小。（3）评估审计风险，确定重要性水平。为了合理使用审计资源，有效的实现审计目标，在制定审计计划时审计人员应评估审计风险，确定重要性水平。重要性水平是指在审计事项中，能够容忍出现差错的程度和大小。（4）编制审计计划。在对被审单位的风险进行初步评估，确定重要性水平后，审计人员应当编制审计计划。审计计划的内容应当包括：被审单位的基本情况、审计的范围和重点、审计的步骤和时间安排、审计人员分工、运用的信息系统审计方法、审计中应当注意的事项和其他内容等。
第三方工程审计报告范文4
关键词：工程结算审计；问题；措施
中图分类号： E271 文献标识码： A
引言
工程结算审计具有极其重要的存在意义，它隶属于固定资产审计的重要内容，实施过程中需要由独立的审计机构来执行，使资产投资项目的真实性和编制方法的合法性得到有效保证。任何一项工程项目在一系列环节实施过程中，不可避免的会受到人力或是自然的约束，从而导致整个过程中存在着多变性，造成项目变更情况出现，增加审计工作的难度和强度。政府投资类项目的特殊性，使得它要求该类工程均应通过竣工结算审计的形式完成其基本的直接投资确认，并形成工程结算支付和编制决算的最终依据。所以在工程结算审计中需要做好风险的防范，对于其中可能存在的问题和争议，也应采取切实有效的措施来进行解决。
一、工程结算提交审计出现的主要问题
工程结算审计是有效控制工程造价的手段，基本上也算政府管控其投资项目的最后一道关口，如果结算审计出现问题，将会使项目投资蒙受较大的经济损失。下面将详述几种工程结算审计中存在的问题。
（一）不能正确认识工程审计作用。把工程结算审计仅作为一种事后监督、检查或补救措施。不单政府类投资项目的业主没有正确的认识工程结算审计的作用，觉得工程结算审计没有较好的存在价值，就连审计部门自身也有“报审就审，不报审就不审”的行为。
（二）单位资质和人员资格问题。业主单位对施工单位的进度款支付、结算表等与造价有关的确认文件，往往缺少符合条件的执业人员查核和认可（大多数时候由领导签字认可）。
（三）勘测设计、施工图（含图审）、招投标及合同签定的程序性问题；概算、预算、招标控制价、签约合同价和结算价不能有效衔接。
（四）业主单位在批准的施工图和已签定的合同外，另行大范围更改工程内容，甚至直接更改工程性质，不按政府投资项目程序办理的情况。
（五）政府性投资项目的专款专用问题，个别领导对工程“专款专用”的认识性不强，工程款项上的“东拉西扯”现象仍然存在。
（六）缺乏有效的奖惩制度，奖惩不到位，走过场。
二、完善建设工程结算审计的建议
针对上述问题，可采取以下方式去寻求解决
（一）正确认识工程审计的作用，主动开展审计工作
对于政府性投资项目，不管是否属于法定招投标范围，均应接受审计部门的审计。审计部门应屏弃被动审计的方式，转而采取主动的审计方式，对项目采取从初步设计立项开始跟踪，特别是要在施工图审查、招标控制价和合同协议书签定上做好监督检查工作。
对于较为复杂的工程，项目业主应争取审计部门在项目前期的介入，使审计部门更早和更好的了解、把握工程的详细信息，在今后的审计工作打下很好的基础，避免审计部门和独立第三方（一般是造价中介机构）在很短时间内无法对工程的所有详细信息进行全面和准确的把握。
（二）创新工程结算审计技术与方法
首先要将财务审计与工程审计相融合，通过二者的融合可以发现单方面审计工作所不能发现的问题，比如对建筑安装投资完成额审计中，通过财务审计与工程审计可以查看是否存在概算外投资项目、概算内未完项目，有无虚列建筑安装投资等问题。其次是坚持项目资金的“对公”操作，对项目资金进入非合同内双方单位资金帐号的，一律视为资金的非正常使用。第三是引入独立第三方介入到工程结算审计中（造价审核），构建完善的结算审计系统，明确审计部门和独立第三方各自的职责范围：审计部门作为桥梁和全程监督，而独立第三方以自身的专业能力独立完成工程结算。
应配备和采取目前通用和先进的计量和计价软件，尽量避免工程计量和计价的手工操作。比如利用常用的宏业清单、广联达、斯维尔及各类办公制图软件功能，就可以直接反映出工程结算商务部份的全部详细内容，提高了审计工作的质量，避免了人为干预审计结果的现象发生。
（三）积极培养和引进“通用型”人员
目前的国家机关制度上，审计部门工作人员一般由公招或体制内转或聘任，而能被任命为项目审计组组长的，绝大多数都是公务员。工程审计的工作主要是关于审计程序合法性和造价合理性两个方面，这两个方面由审计师和造价师完成。
一般的公务员型审计人员无论是从自身的专业结构还是综合素质方面，很难适应或达到现代工程结算审计工作的需求，基于工程审计工作的新要求，这就需要：一是要不断完善审计人员的知识结构，在不断提高审计人员的专业审计知识的基础上，还要丰富审计人员的综合知识（尤其是目前政府投资性项目一般均要求清单计价的方法），拓展他们的视野，将他们培养成“通用型”的专业审计人员；二是创新工程结算审计模式，构建审计机关全程跟踪监督、独立社会第三方介入、政府财政预算前期出资支持的模式；三是在审计部门的用人模式上，打破身份制度，积极引入具有专业审计资格和造价资质人员。一句话，只有内行才能指导内行，也只有内行才能监督内行。
（四）转变工程结算审计工作职能
转变工程结算审计工作职能，由单纯的监督转变成监督与服务并重，目标上转变为内部控制评价与风险评估，而非原来的查错纠弊；监督方式由事后换变为事前、事中及全过程有效监督，利用审计结果综合评定业主使用和控制政府投资的能力大小，并以此为依据，有效督促和改进项目业主的创造性和主观能动性。
在实际工作中，总会偶尔遇到审计部门以审减率来评定审计效果，这是一个误区，会导致各方为迎合审计部门，人为留下部分明显错误予以审减（如措施费、规费费率等人为扩大），造成“皆大欢喜”的结果，实际上并未节约政府投资。
（五）转变审计观念，采取最新最先进的审计方式
财务管理部门的收支不清晰，造成难以进行工程结算审计。应该将原有的审计目标提高为风险评估的高度，而不是对施工过程进行查错。在这种审计观念的指导下将工程结算审计工作升级为风险管理，原有的审计工作变为对工程耗材和产生效益进行评估。在这种评估模式的指导下施工单位便会尽可能的节省材料，实现了投资方更大盈利的目的。此外，依据不同的规范，不同的方式进行审计也有不同的效果，比如08清单主要在于规范招标投标的工程量清单计价行为，侧重于体现招标投标的工程量清单计价要求，未能反映施工阶段各环节的相互关系和特点；而13清单则规范了从招标投标至竣工结算的施工阶段全过程工程计价行为，首先对工程造价计价的共性予以规范，然后针对施工阶段不同环节的特点作出专门性规定，并使共性和个性有机结合，从而按照施工顺序承前启后，脉络贯通，形成规范工程造价计价行为的有机整体。显然13清单涵盖从招标投标开始至竣工结算为止的施工阶段全过程工程计价、技术与管理，使工程施工过程的每个计价环节有“规”可依、有“章”可循，并按施工顺序承前启后，相互贯通，构筑起规范工程造价计价行为的长效机制，是一部融全过程工程计价技术与管理于一体的规范，更具先进性。
（六）依法强化审计奖惩制度，从而有效提高各方在工程结算质量和技能上的提高
要正确区分有效审减和无效审减。有效的审减才是真正的节约政府投资行为，而无效的审减仅仅是表面数据。如上所述，安全文明施工费、规费费率的计取是按评分和取费证规定计取，是可以准确计算的，结算资料的不符合，只能说明业主方结算审查人员不作为，所以这类审减只能算无效审减；而针对如增量工程的基坑土方或钢筋工程，08清单和13清单就有很大区别，施工合同的不严谨或结算审查人员在不熟悉的情况，通常容易在这方面造成错误，这种审减就可视为有效的审减。
如何强化审计奖惩制度呢？其实很简单，笔者认为，只要达不到审计部门的要求的，即视为业主部门没有能力完成政府投资项目，在一定时限内取消其后续业主主体资格，交由业主或政府投资平台公司运作，待其整改到位后方可重新恢复资格。这样，可以促使业主单位内部强化工程结算程序和技能，有效改善其自身组织和人员资格技能，以点带面，也有利于今后审计部门的审计工作开展。
（七）合理规避判例“审计结论不能作为工程建设项目结算的依据”。
2001年4月2日，最高院《关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见》（2001民一他字第2号）的答复是：“审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。”
尽管上述判例具有很大的争议，但笔者仍然认为：最高院的答复已经事实上说明了建筑工程施工合同具有排斥他法管辖权的特征；同时体现了法律的公平、诚实信用和上位法优于下位法的原则。如何解决这个问题呢？笔者遇到的很多情况下，政府投资性项目的业主因而在合同协议书的专项条款上加上“工程实际竣工结算价格以审计报告为准”的类似条款，这种做法也是可以采用的。
结束语
工程结算和审计具有较强的专业性，作为政府投资项目的业主部门和审计部门都需要在日常工作中加强自身知识的更新和积累，不断提升自身的专业技能和职业素质，从而不断提高工程结算和工程结算审计的水平；。
参考文献
[1]朱成波.建筑工程造价预算控制探析[J].企业技术开发， 2011,(18).
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【关键词】 低碳经济； 碳审计； 审计主体
2005年《京都议定书》正式生效后，全球碳交易量出现了急速增长。国际碳交易额从2005年的108.6亿美元，上升到2008年的1 263.5亿美元，年均增长为126.6%。并预测2012年将达1 500亿美元，成为大宗商品的发展趋势，产生了对这些交易基础信息可靠性进行鉴证的需求。中国确定了到2020年控制温室气体排放的行动目标，即单位GDP二氧化碳的排放量比2005年下降40%～45%，这项举措推动了国内低碳经济的兴起，产生了碳审计业务的需求。
一、碳审计
在碳交易逐渐市场化的背景下，为协调利益相关者之间的冲突，经营者需要委托独立第三方来进行碳审计。碳审计作为资源环境审计的一部分，是指利益相关者委托审计主体依据一定的审计标准，运用科学合理的审计方法，对被审计单位低碳消费社会责任履行的公允性、合法性和效益性进行鉴证。简单来说就是由独立的审计机构对政府和企业在履行碳排放责任方面所进行的检查和鉴证，是对碳排放管理活动及其成果进行独立性监督和评价的一种行为。可参考经济效益审计方法，对企业经济或技术产品是否低碳及碳排放总量进行实地考察、调查、分析、检验，进行真实、合法和效益的审查并提出低碳审计报告与决定。
英国低碳经济开展较早，碳交易市场体制、相关法规发展时间最长，碳审计出于对社会责任、生态环境保护等方面的考虑，主要以政府审计为主导。德国实施的是独立于立法、司法、行政三权之外的碳审计，提高了独立性、客观性但约束性相对较弱。中国香港成立了碳审计绿色机构，推出自愿性温室气体排放审计。借鉴这些经验，碳交易平台的核心是由独立的第三方认证机构，来对碳排放量进行审核和确认，所谓第三方就是开展碳审计的主体。碳审计主体是碳审计开展中的第一要素，只有将碳审计的主体进行准确定位，才能针对具体对象提出有价值的想法和建议。
二、碳审计主体分类
碳审计作为环境审计的一个分支，其主体形式是内含于普通审计主体框架中的。展望未来的碳交易市场，碳审计主体主要可以分为政府审计、社会审计和内部审计。
（一）政府审计
政府审计主要由接受公民委托的国家相关机构来进行碳审计工作，如美国审计总署（Government Accountability Office）、美国环境保护总局（The Environmental Protection Agency）、加拿大审计长公署等。政府为主体的低碳审计涉及被审计单位低碳政策、法规和制度制定的科学性，实施的适当性，履行低碳责任的效果性，低碳产品补助资金申请和使用，以及低碳技术扶持资金使用的真实性、合法性和效益性，低碳财税减免的真实性和效果性，低碳交易行为的真实性等。在我国，碳交易市场化未成熟的情况下，发展低碳经济的着眼点在长期经济利益的获取，相关低碳政策多为鼓励、补贴政策，包括税收减免、信贷贴息、直接的资金支持等，实质上是国家的财政资金，因此形成了与提供资金有关的公共受托经济责任关系。在预算体制下，这些资金使用的真实性、合法性和效益型需要政府审计的监督。如国家的某项专项资金对低碳项目进行资助，并制定专门的资助标准，详尽描述接受资助必须满足的各种条件：该项目是否技术先进，是否按进度划拨，是否符合公众利益等，都需要政府相关机构进行碳审计。
政府为主体的碳审计具有权威性，可以会同税务、财政、金融、环保等部门进行联合审计，更好地监督企业低碳消费社会责任的履行。只是碳审计涉及到企业生产、排放等整个碳足迹的生命周期，需要相当高的审计费用。
（二）社会审计
社会审计是指社会机构如会计师事务所、环保科技有限公司、环境交易所等来担任碳审计主体。国内目前开展碳核查的上市公司有北京环境交易所、上海环境能源交易所、天津排放权交易所三家。国际四大会计师事务所也在积极参与低碳减排项目的核查、鉴证，德勤就接受了丹麦外交部委托，为哥本哈根气候变化大会提供了碳足迹计算盘查业务。
根据委托理论，以社会为主体的碳审计有利于强化开展对低碳经济活动的社会监督，避免政府多重角色进入市场导致的低效率。诸如会计师事务所这样的第三方，具备碳审计所要求的人力资源、专业能力和实践经验优势，提高了碳审计的效率。但低碳审计属于资源环境审计范畴，企业实行的低碳行动存在着外部性，为谋求利润最大化，企业会将经济活动的外部性转嫁给其他方，此时社会审计这一监管途径没有办法完全消除这一外部性。此外，社会审计主体直接向被审计单位收费，受其他利益相关者约束少，容易导致审计结果真实性、客观性的欠缺。社会审计在组织、业务方面都具有较强的独立性，不具备行政管辖力，因而在实际审计时只能出具审计报告，发表审计意见，对被审计单位违法违规行为无法采取强制性的处理处罚决定，没有行政处罚权，被审计单位可能会拒绝接受审计结论和建议，弱化了碳审计的效果。
（三）内部审计
内部审计主要是指企业内部设立碳审计机构，对低碳经济活动各个环节的合理性以及执行各项国家政策进行监督，树立良好社会形象。内部审计作为一个常设机构，有着开展长期连续审计的便利，对企业内部的管理会有更多了解，更能够发挥促进低碳经济的作用。促进企业技术革新，倡导企业建立绿色经营系统。目前国内低碳经济处于理念倡导阶段，尚无强制性措施，出于逐利动机，企业不会对自身的碳资源使用效率问题进行有力的审计监督，导致了内部碳审计存在的局限性。
审计主体作为审计行为的实施者，在审计目标的确立上具有一定的主观选择性。不同审计主体在审计活动中的侧重点不同，从而形成分类的审计目标。总体来说，政府审计主要侧重于宏观方面，内部审计属于微观层次，而社会审计兼有二者的性质。
三、碳审计主体构建要素
总结现有国外碳市场经验，不管是上述的哪种碳审计主体，其存在和发展都必须满足以下几个方面的条件。
（一）人力资源
碳审计业务特殊性对审计主体在人员供给、专业能力、市场适应能力方面有很高要求，开展碳审计的工作人员不仅要具备财务知识，还要对法律、工程技术、经济、生态环境相关方面有一定了解。鉴于碳审计的新颖性，还需涉及碳固（Carbon Sequestration）、鉴证（Carbon Assurance）及碳账户等一些新知识。
（二）奖惩机制
碳审计的深入发展仅仅依靠独立性还不够，社会需要形成对被审计单位严厉的奖惩机制，一方面，低碳经济活动存在外部性，自愿参加节能减排的企业为数不多，约束力的缺乏会导致企业在履行碳排放平衡业务中产生违法行为，对此需加大处罚力度，处罚力度甚至可以危及其持续经营。而对开展低碳经济活动成果显著的企业，可充分利用当今媒体效应对其企业形象、公司信誉度等方面开展积极宣传。
（三）法律法规
审计主体能够顺利开展碳审计业务，必须依附于较完善的碳审计法律法规及配套实施。最初开展碳审计的英国，制定有包括ISO14064、ISO14001系列标准和GHG Protocol（温室气体协定书）的系列标准。碳交易市场较成形的西方市场，仍然缺乏完善的碳审计相关执行准则，这也是国内碳审计实务开展的一个巨大瓶颈。2011年年初国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）了《国际鉴证业务准则第3410号――温室气体声明鉴证业务》征求意见稿，可见制定准则的迫切性。完善的法律法规体系将会从一定程度上弥补市场不足，矫正外部性产生的根源并实现社会效用的最大化，促进企业更好地履行公共受托责任和增进社会公共利益。
（四）公众的低碳意识
目前国内积极开展低碳知识的宣传，培养公众日常生活中的低碳意识，这是建立低碳社会的前提。选择消费品时关注是否有绿色环保标志，抵制碳排放量高环境污染严重企业的产品，支持能源利用高效率的企业等具体公众行为，将会增强碳审计报告对被审单位的约束性，成为碳审计主体的根本动力。
四、我国碳审计体系构建策略
市场经济下，碳交易竞争中的审计主体必有主次，借鉴国外经验，一般主体是两个或以上，实现宏微观的结合。由于我国碳审计没有被明确是政府职责还是企业自律行为，以何种主体为主导尚具不确定性。
（一）以政府审计为主导
碳排放交易市场尚不完善，由于市场经济体系不健全，诚信、企业家责任与企业社会责任、社会形象约束力较薄弱，需要建立以政府审计为主导、社会审计和内部审计相辅助的审计系统。碳审计涉及面广，包含碳汇项目的预算执行情况，低碳专项资金使用效果，国家相关政策、法律法规的遵守情况等，行业、时间跨度大，需要足够的人力、物力作保障，鉴于国家审计机构较完善的组织体系和强有力的支持，只有政府审计才能有效地实现这一系列碳审计的任务。从专项资金的受托责任履行情况来看，政府审计也是职责所在。此外，被审计单位在建设低碳经济的过程中，短期内付出大于收获，没有强有力的监管，企业难以自觉开展低碳消费。而政府审计拥有较高的权威，能够保证碳审计的顺利实施，提高成效。
（二）以社会审计为主导
随着碳交易进一步市场化，碳审计的重点将会逐步从合法合规性转向经济效益性，将会有更多社会审计和内部审计加入到碳审计活动中。社会审计不隶属于政府机关，也不参与企业的管理，是独立于政府和企业之外的第三方，最能独立、客观、公正地开展碳审计业务。碳交易市场发展到最成熟的阶段就是将低碳审计融入到一般审计业务当中，发挥社会审计在碳审计中的地位是必然趋势。而政府审计机关作为国家的一个行政机构，灵活性的欠缺使其不可能随时根据新业务内容而增设大量的审计人员，基于成本效益原则更愿意把自己的业务委托给以社会为主体的审计机构。此外，碳审计的责任主体除了企业外也包括政府机构，以政府为主体的审计，是一种“内部”的审计，存在着独立性不充分的可能性。当然，在未来较长一段时间内，在产权规范的市场化体系建立前，让政府审计淡出市场是有难度的。越来越多的企业开始重视低碳经济理念，开始重视相关信息的披露，企业社会形象、信誉的培育，将会进一步推进内部审计的发展。作为外部审计的社会审计，需要借助内部审计的工作结果，实现外部审计和内部审计的有机融合，促进企业内部能源技术开发和利用，促进低碳经济发展。
低碳经济成为我国不可逆转的国际潮流，目前我国在京都议定书框架内尚无强制性减排指标，但面对日益增长的碳排放量和国际环保压力，将可能在2012年后承担一定数量的减排义务，对这些义务是国家直接管制确定减排目标责任制、向下分配指标还是推进碳交易市场化，尚有不确定性。为了促进低碳经济的发展，为我国加入全球化的碳贸易体系作准备，碳审计是一个必要且必需的手段。当务之急是形成政府审计、社会审计、内部审计三个主体构成的主―辅一补的局面，由政府审计引领全局性、指导性的工作，通过审计监督，促进低碳政策、低碳经济杠杆、低碳技术的合理、有效应用，保障低碳经济的健康发展。使更多企业由粗放型经济增长模式向集约型转变，朝着低碳化、无碳化的消费方向发展。当低碳成为企业的一条生命线时，审计主体的重要性就更显著了。
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第三方工程审计报告范文6
关键词：工程结算审计；内容；措施
中图分类号：TU723文献标识码： A
前言
工程结算审计质量既是降低审计风险，加强工程建设的监督管理，提高投资效益的有效环节，更是确保公司利益不受损失，有效降低成本，提高市场竞争力的重要手段。需要在工程内容实践中不断学习，探讨和总结，创新思路改进措施，有效提高审计质量。
一、工程审计的主要内容
建筑工程开工前期审计是建筑工程审计的重要组成部分。该部分主要包括三个方面，即工程项目立项审计、工程项目招标投标审计以及工程项目合同审计。
1、工程项目立项审计
工程项目立项审计主要是指建筑工程审计人员检测工程项目中的可行性报告、审批手续以及资金来源是否符合相关法律法规的规定，是否满足开工条件。
2、工程项目招标投标审计
工程项目招、投标审计直接关系到建筑工程开工前期审计是否得以顺利高效开展，主要审核标书的合法性、合理性，所取费用是否符合规定，工程预算的编制是否完整，清单项目定额子母套用是否合理、准确，即工程项目招标人通过实现对项目风险识别、成本估算以及应对计划分析，确保其投标趋于科学性、合理性。
3、工程项目合同审计
工程项目合同审计是通过对项目前期合同内容中当事人的法人地位、合同内容条款有效的审查，确保项目合同的合理化、合法化。
二、工程内部审计提高工程审计工作质量的措施
1、对下列严格审核
经济业务发生额异常。如过大、过小或为整数。如数额巨大的销售收入，可能意味着虚构销售收入；金额过于为整数，如一次购买办公用品200 000元，则可能意味着不是购买办公用品而是用在不合法的地方。经济业务发生频率。应当频繁发生的经济业务只有偶尔发生，或偶尔发生的经济业务却频繁发生，则意味着不正常。如工业企业主要材料的收发不频繁，则可能意味着该被审计单位不再需要该种材料而应对其计价重新考虑。账户对应关系。如零星销售的现金收入的对应账户应为“主营业务收入”或“其他业务收入”，若为“其他应付款”则意味着企业隐瞒了收入，会计核算不正确。明细账户名称。如应当采用人名或单位名称的，使用了物名或地名，则必定有问题。明细账户的期末余额。过大、过小均可能有问题。期末余额的方向不对，则很可能有问题。如货币资金账户、物资明细账户出现了贷方余额则必定有问题。对于发现的疑点，应采用其他审计方法进行进一步的审查，直到证实或排除怀疑。
2、仔细地进行观察
对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单位活动的观察可以成为重要审计技术；有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来核实。此外，在对被审计单位的业务和制度获得总体了解，以及发现可疑情况方面，观察也是一个重要技术。尽管观察通常能为被观察活动的实际发生提供较为可靠的证据，但这种可能性不是绝对的，还必须结合其他途径收集的审计证据配合使用才更具有可靠性。观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的有用方法。
3、监盘
尽管通过监盘通常能收集到最可靠的证据，但它只能对实物资产是否确实存在提供有力的支持，却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供证明。在盘点过程中，不但要查清资产的实有数量，而且要注意资产的质量。如在存货的盘点过程中，注意存货有无库存时间过长、超过保质期、存在质量问题、霉烂变质等情况；对于机器设备、交通运输工具、房屋建筑物等，不但要注意其实物是否存在，更要注意其技术水平、当前可使用情况等，对于存在质量问题的实物资产，应当单独建表反映，并尽可能按其现值或清算价值计价，以便确定资产减值准备计提的合理性。
4、询问
询问是内部审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。询问的方式有口头和书面两种。一般而言，口头询问是随时进行的，可及时消除疑点或为进一步审计指明方向，但其可靠性比书面询问低得多，尤其是从被审计单位内部有关人员处获得的口头陈述；书面询问有充分准备，并编制了相应询问事项，被询问人的回答也是经过较为成熟的思考后所作的文字叙述，可靠性较高。因此，在审计过程中，内部审计人员对于一些异常情况，如原因不明的、没有把握的事项，应采用书面方式询问。在审计中还可以采用的询问法有座谈法、问卷调查法、举报箱法等。
5、函证
函证是内部审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。由于函证来自于被审计单位的第三方，因而通过该方法获取的是一种可靠性程度较高的外部证据。但如果没有回函或对回函结果不满意，内部审计人员则应当实施其他替代程序，以获取相应的审计证据。函证通常应用于银行存款、债权债务的审计。在债权的函证过程中，对于重要的债权应当采用积极式函证，以尽可能取得债务人的明确答复，以便可靠确定债权是否真实存在及可收回性。询证函由内部审计人员根据被审计单位提供的明细账户名称、地址等资料据以编制，其寄发一定要由内部审计人员亲自进行。我们以应收账款的函证为例，说明函证在审计中的应用。
6、计算
计算是内部审计人员对被审计单位会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。
内部审计人员实施计算程序，目的在于验证数据的正确性。通常，计算包括对被审计单位会计凭证、账簿和报表中有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的加总或其他运算。这种计算并不一定按照被审计单位原先的计算顺序进行。在计算时，内部审计人员在关注计算结果正确性的同时，还要对某些其他可能的差错予以关注。如重新计算折旧费用、营业成本、当期应摊销的费用、应交税金等。尽管这种审计方法对于验证原先计算的准确性提供了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。首先，内部审计人员在重新计算时也可能犯原先计算所犯的同样错误；其次，在涉及非会计学科的复杂运算时，内部审计人员重新计算可能存在严重局限性，这时，必须依靠其他专家的工作。
7、分析性复核
分析性复核又称为分析性程序，是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料进行分析，发现重要或异常项目，并作为下一步审计重点。
在整个审计过程中，内部审计人员都可以应用分析性复核。在审计计划和实施阶段，经常利用分析性复核发现和确定重要项目或异常变动项目，并将其作为审计重点，查明其合理性和正确性。在审计完成阶段，则应用分析性复核，对会计报表进行总体复核，以评价审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。
8、提高工程建设期审计报告质量，完善审计质量控制
审计报告是审计工作的最终“产品”，是实施审计后对被审计单位工程建设期投资的真实、合理、有效发表审计意见的书面文件，是审计风险的最终载体。工程建设期审计报告的原始材料，主要来源于审计实施过程中所发生的每一项具体工作内容，也就是审计人员参与施工过程管理的审计工作底稿、现场整改单等对审计范围、内容方式和时间的叙述。对建设项目的质量、进度、投资等事项进行评价，必须依据有关法律法规及公司的规章制度，评价要准确适度。对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应进行评价。审计报告措辞要严密，定性要准确，处理意见要公正、实事求是。
结束语
总而言之，工程审计工作，有着严格的，有效的管理制度，就是为了保证和提高工程审计的质量。未来的道路还很长，如要坚持严格履行审计程序，搞好审计前调查，制定科学、合理、有效措施，其工作质量一定能够持之以恒。
参考文献
[1]雷春梅.浅谈工程项目内部审计在施工企业中的运用[J].海峡科学,2010.
