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招投标的审计报告范文1
关键词：跟踪审计；预防投标人串标
一、投标人串标的危害分析
投标人串标是一种投机行为，是指在投标企业之间或者投标单位跟招标单位之间，通过事先约定进行一系列串通行为，以此来骗取企业中标结果。在招投标过程中，投标人串标会造成一系列的严重危害，对维护正常的招投标市场秩序，确保招投标公平公正，保障和维护资金安全完整都具有很不利的影响。
一方面，投标人串标是一种恶性竞争行为，会造成正常招投标程序的混乱和无序，导致少数几家企业对中标结果进行人为操纵和干预，影响到潜在中标人的正常招投标行为，这不利于市场竞争机制的发挥，同时也在很大程度上破坏了招投标程序的严肃性和公平公正性，破坏了市场诚信环境和正常管理秩序，也危害了大多数招投标企业的经济利益。另一方面，投标人串标，也在一定程度上导致国家资金流失。一般情况下，串标所形成的中标价格往往都远远高于正常价格，导致投资成本加大，损害国家资金安全。另外，在企业招投标过程中，参与串标行为的企业其内部管理往往都比较薄弱，企业诚信度也比较低，这也会导致其参与建设的工程项目质量难以保障。
在当前的市场环境下，建筑企业相对比较多，而建设工程相对比较少，而建设工程利润比较大，这也导致了不少建筑企业费尽心思参与并赢得招标，不惜通过串标等违法行为来获得中标。与此同时，建筑市场中招投标本身隐蔽性也比较强，相关的主管部门在方法手段、沟通协调上都没有形成合理，约束性有待于进一步加强，这也导致建筑企业招投标过程中串标行为难以根治。正是基于此，有必要围绕招投标环节进行跟踪审计，切实避免投标人串标行为，有效维护招投标市场公平公正。
二、招投标过程中实施跟踪审计的切入点分析
围绕工程项目实施跟踪审计，审计部门可以从以下几个方面入手来发现串标问题：
第一，审计人员在审计监督过程中，应当对招投标文件中内容前后矛盾的补充协议以及在工程合同签订之后再续签的合同进行重点关注。同时对招标文件和合同等资料内容进行逐项的对比和审核，审查其中是否存在不同点。还应当结合工程实际，对工程造价结果不同的原因进行分析，审查工程造价差异是否具有合理性。如果工程造价大幅增加，则应当在审计时进行对招标资料进行追溯审计，同时对各个投标人的评标资料、评标书进行审核，通过实施上述审计要点对评标过程是否科学、是否存在串标行为进行跟踪审计。重点对合同签订、招投标以及中标等各个环节的时间顺序合理性进行审计，对于上述事件发生顺序颠倒的重点关注，这些都可能是投标人串标的疑点线索。对于投标人串标疑点证据比较确凿的，应当及时移送部门严肃查处。而对于投标人串标行为难以获得确凿证据的，应当在审计报告中进行相关的披露，说明审计疑点的相关情况。
第二，在某些工程竣工结算资料中，有时会出现第三者代表中标单位的情况，甚至出现第三者代表中标企业在相关工程文件资料中进行签字确认的情况，这些都可能是招投标过程中的挂靠垄断中标行为。对于此类招投标中标行为，审计人员应当首先对第三者跟中标企业之间的隶属关系进行审核和验证。如果两者之间没有隶属关系，则可能是转包或挂靠中标行为，审计人员则应当继续对评标资料进行追溯。除此之外，审计人员在实施招投标审计时，也可以从侧面对工程的实际施工者和建设者进行了解，如果工程是由第三者来负责具体的实施，而相关的工程建设资料都是由中标单位进行签字确认，则在这种情况下审计人员要对挂靠中标行为进行充分的取证就会比较难，因此审计人员要进一步确认此类招投标串标行为，可以对中标单位的内部承包协议进行进一步的延伸审计。
第三，审计人员要重视低中标高结算问题。一般情况下，低中标高结算往往都是串标中标的必然结果，中标企业通过压低价格获得中标资格，而在具体的项目建设过程中，会通过各N理由变相增加或者变更项目。比如增加招标清单外项目，增加隐蔽项目及认证难度大的工程项目，提高装修的档次，另行协议主材单价，虚增隐蔽项目尺寸，虚增工作量等方式，增加项目建设造价，进而导致工程项目最终决算总价严重超过中标价格。审计人员要对此类问题密切关注，重点分析造价大幅度增长的原因，并审核工程造价大幅增长的原因是否包含了人为因素，重点对可疑的增加项目或者变更项目进行审计取证，对其合法性进行审核。对于串标行为难以获得确凿证据的，应当在审计报告中对人为故意扩大项目规模这一问题进行详细的披露，在必要时还应当将此类问题移交相关的政府执法监督部门。
第四，审计人员还应当重点关注分段投标的工程项目。对连续多年都参与招标的部门，应当重点对其之前的工程发包情况进行审计和审查。对于之前的单位在多个标段中都中标的情况进行审核，这往往是招投标过程中投标人串标的表现之一。另外，审计人员还应当对招投标过程中的评标资料和评标文件进行审核，对投标过程中受邀单位长期一致或者具有重复性的情况进行审计，这主要是由于连续多次招投标串标，陪标单位往往类似，企业投标的资料往往都雷同。审计人员在审计过程中，尤其要善于从评标资料和评标文件中发现投标人串标的线索疑点。
三、提高跟踪审计在投标人串标中监督作用的措施
伴随着我国政府对基建投资项目建设的不断投入，国家对政府投资项目的审计监督要求也越来越高，审计部门要围绕政府投资项目，进一步强化工程招投标环节的审计监督，通过实施跟踪审计，切实强化对招投标过程中投标人串标行为的监督，提升招投标的严肃性。具体来讲，对投标人串标行为进行跟踪审计可以从以下几个方面入手：
第一，实施跟踪审计，前移招投标监督关口。在实施招投标跟踪审计过程中，应当将审计监督和其他主管部门监督进行有机结合，及时发现招投标过程中存在的问题，并努力将相关问题在招投标过程中加以解决。现行的三种招标方法包含了综合评估法、合理定价评审抽取法以及评审最低价中标法等，但是现有的三种招标方法都不能够从根本上阻止投标人串标行为的发生，因此审计部门要围绕投标人串标行为实施跟踪审计，可以按照明标随机抽取法进行相关的审计过程。对相关的建设项目，应当事先委托相关的社会中介机构对工程量清单进行规范和核定，同时要求审核之后作为相关的标底，在此基础上将标价在媒体中进行公告，确保符合条件的企业能够参与到项目的招投标环节之中，这既能够减少招投标过程中投标人串标行为，同时也能够确保工程造价的合理性。
第二，对招投标环节中投标人串标行为进行严格的审计，需要审计部门跟相关监督部门进行密切协作，对招投标企业和相关的工程建设中的内部控制制度进行进一步的完善和健全，提高其规范性和科学性，通过强化企业自身内部控制，提升管理的科学性，切实减少招投标过程中串标行为的发生。一方面，需要监督其内部管理职责权限是否实现了不相容职务分离，同时要求参与项目标底编制和审评的人员以及评审小组人员相互分离，并要求不准统一组织考察现场，招投标项目的评审小组也不得事先组建等，通过对招投标流程和环节的进一步规范，减少人为操作的可能性，提升招投标行为的规范性。
第三，审计人员在审计过程中围绕投标人串标进行跟踪审计时，应当重点对评标过程进行监督。对于评标书制作比较粗糙或者没有按照规定要求对标书进行编写的，都应当引起重点关注。同时对于招标文件复制雷同的情况也应当重点加以关注，这些都可能存在着投标人串标行为。在实施跟踪审计的过程中，审计人员要对上述的异常标书进行仔细的审查，同时对发现的问题及时进行查处，对后续的串标行为进行及时的阻止，减少串标行为后续可能造成的危害。而对于投标文件中所设置的相关特殊性技术要求，审计人员则应当审查此类特殊技术要求和条件设置是否具有必要性，同时设置的条件是否具有适当性。审查设置此类技术门槛是否是为了排斥某些潜在的投标人，为了增加自身中标几率而进行的投标人串标行为。
参考文献：
[1]朱萌.施工阶段全过程跟踪审计管理探析[J].山东工商学院学报，2014（05）.
[2]曹云.水利工程施工期全过程造价控制及跟踪审计研究[J].建筑经济，2014（10）.
招投标的审计报告范文2
[关键词]建设项目 竣工决算 审计
建设项目竣工决算是指在工程竣工验收交付使用阶段,由建设单位编制的建设项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用。竣工决算是整个建设工程的最终价格,是作为建设单位财务部门汇总固定资产的主要依据。竣工决算审计,是基本建设项目审计的重要环节,加强对竣工决算的审计监督,对提高竣工决算的质量,正确评价投资效益,总结建设经验,改善基本建设项目管理有着十分重要的意义。
一、竣工决算审计主要内容
1、建设程序执行情况
对建设项目所涉及的立项决策、勘察设计、施工建设和竣工验收等各个环节的相关文件、批复进行检查,看其是否符合国家或公司相关法律或规定的要求。
2、招标投标情况
根据国家和公司的相关法律和规定,对招投标的充分性、合法性及有效性进行检查。
3、物资供应管理情况
检查与物资供应有关的内部控制制度是否健全、有效;订货渠道是否符合国家和公司有关规定,标准以上的设备、材料采购是否经过了招投标;物资供应是否符合设计要求,是否存在损失浪费情况。
4、会计核算及资金管理
检查建设资金的来源是否合规;资金使用是否合规。
检查建设成本的归集、分配是否恰当准确,有无混淆不同项目成本界限的情况;有无混淆资本性支出与收益性支出界限情况;建设期间的或有收入的处理情况。
5、合同管理
检查合同签订的充分性;合同文件的合法性;合同的严密性。
6、工程造价
审查工程结算是否与合同规定一致,计价核算是否正确、合规;现场签证及设计变更是否真实有效,手续是否完备;材料价格是否真实、准确。
二、竣工决算审计应注意的几点问题
1、做好项目审计前的调查
通过ERP等信息系统可以即时查询建设项目的设备、材料采购情况、安装工程费及待摊投资的支付情况等等。规范的审前调查有利于编制竣工决算审计方案,对项目的竣工决算审计很有帮助。
2、将一线勘察贯穿项目现场审计全过程
送达与就地审计是建设项目审计所采用的常用方式。虽然送达审计具有可以减少作业成本,提高工作效率,但也存在工程现场、工程变更状况、材料使用情况不能及时检查、对照,易给正确计算审计结果造成困难的弊端。因此,审计组坚持一线审计工作法显得尤为重要。一是要注意现场签证及设计变更内容是否真实有效,手续是否完备。检查设计变更及现场签证是否有相应的实物工程量;设计变更是否有设计单位出具的设计变更通知单,现场签证是否有甲乙双方及监理方的签字。二是要通过现场抽查、实物盘点的方式来验证交付固定资产的真实性、完整性及可靠性,将实际盘点数与交付竣工决算报表数进行比较。
3、加强竣工项目物资管理情况审计
检查建设项目中的物资采购的渠道和程序是否符合公司相关规定,其询价、比价、申购、审批程序是否完整合规。特别是要核对采购的物资是否符合建设项目的设计要求,一是要看工程质量及试运行情况,二是看库存有没有因达不到设计要求而闲置浪费的物资,或因多采购而造成的浪费损失。
4、严把审计结果控制关
由于整个审计过程及前期全部工作都要通过审计工作底稿和审计报告来体现,所以审计底稿和报告阶段的控制尤为重要。一是审计人员要对审计单位提出的有异议的审计证据进行核实,对确实错误或偏差的要重新取证。二是要严格审计工作底稿复核制度。主审必须对审计人员的审计工作底稿进行复核,审查审计工作底稿所反映的问题定性是否准确,所引用的法规名称、文号和具体条款三要素是否齐全,所附审计证据是否充分、有力、有助于审计发现和建议,以及是否经被审计单位相关人员确认。三是审计底稿复核后,连同审计报告征求意见稿,须再提交审计部门负责人。审计部门负责人在审核过程中,发现事实不清,证据不充分,应通知审计人员予以补充取证。
5、抓好竣工项目审计反馈整改工作
招投标的审计报告范文3
一、政府投资建设项目审计监督的范围
（一）政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：全部使用财政预算内投资资金、专项建设资金（含各类所有制的企事业项目）、非税收入资金、政府债务资金等政府资金的项目。
（二）未全部使用政府资金，但政府资金占项目总投资的比例超过50%；或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的项目。
（三）政府在土地、市政配套等方面依法给予优惠政策的公益性项目（含政府保障性住房、拆迁安置房等项目）。
（四）由政府投资建设的县乡公路、桥涵、水利工程及城市基础设施配套项目等。
二、政府投资建设项目审计的程序
（一）下发通知书。县审计局在实施审计前，选派审计人员组成审计组，进行审前调查，编制审计实施方案，并在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。
（二）收集证明材料。被审计单位根据审计通知书的要求，向审计组及时提供与政府投资项目有关的完整资料，并对资料的真实性、完整性和其他相关情况作出书面承诺。
（三）实施审计。县审计局根据政府投资项目的情况，采用不同的审计方式。1．对投资较大、建设周期较长或者关系国计民生的重大政府投资项目进行跟踪审计；2．对一般项目（2000万元以下）进行竣工决算审计；3．对与项目有关的特定事项进行专项审计调查。
（四）审计复核。项目审计质量复核实行跟踪复核和结果报告复核。复核人员根据实际情况对审计项目选择进行一般复核或重点复核，并出具复核意见书；对符合听证条件的处罚事项，在作出审计决定前组织听证。
（五）审计报告。审计组向县审计局提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视为无异议，并由审计人员予以注明。
县审计局根据审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，提出县审计局的审计报告。
（六）审计结果处理。审计人员要树立“依法审计，服务大局”的意识，以督促建设单位自行纠正为主，审计处理、处罚为辅的原则，对一般性违规行为，县审计局向项目建设单位发出《建设项目跟踪审计意见单》予以纠正；对被审计单位违反国家有关基本建设程序和国家财政、财务收支规定，负有责任的主管人员和其它直接责任人员，县审计局可向其上级机关提出行政处分建议；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
三、政府投资建设项目审计监督的主要内容
（一）建设工程准备阶段审计
1．建设项目程序审计：主要对立项审批、各项许可、建设管理和竣工交付等内容审计，督促政府有关部门按规定程序办理审批业务，促进依法行政。
2．内控制度建设审计：主要关注内控制度是否建立、是否健全、是否落实，防止制度形同虚设，避免出现重大问题。
3．征地拆迁情况审计：主要对拆迁程序、拆迁承包合同的签订以及拆迁补偿资金结算的真实性、合法性审计。
4．工程招投标及合同审计：主要对招投标程序、招投标文件、招标办法及施工招标中的工程量清单审计，对建设合同主要审查是否全面反映招标文件的精神、是否充分体现中标单位的投标承诺、是否最大限度地降低了合同的执行风险、是否明确了国家审计条款等，针对存在的问题提出可行的审计建议，避免虚假招标或暗箱操作问题的发生。
5．工程造价预算审计：主要审查工程造价预算编制依据是否充分、准确。重点关注工程量的增减变动及真实性、合法性，杜绝虚假签证、重计工程量和偷工减料等行为；关注招标项目工程量清单内容增减变动及调整情况，防止不按图纸施工、不按规格、标准用材、随意变更项目等；关注增加工程情况，防止施工单位虚列增加工程、多计工程价款、随意增加工程项目、多加隐蔽工程量问题的发生；关注价格变化因素，遏制低价中标排挤出竞争对手后，采取软硬兼施手段向招标人“磨价”，如停工、拖延工期、贿赂等现象。
（二）建设工程实施阶段审计
1．合同履行情况审计：主要关注招标合同和监理合同的履行情况；设备、材料采购合同和施工合同中的隐蔽工程。重点加强对工程变更和现场签证环节的管控，防止损失浪费及腐败现象的发生。县审计局研究制定《政府投资建设项目工程变更、签证管理办法》和《政府投资建设项目跟踪审计操作规程》。政府投资跟踪审计建设项目的工程变更与现场签证必须由现场跟踪审计人员认可并会同有关部门共同签发“政府投资建设项目变更签证单”，未经县审计局签发的，工程竣工决算审计时不认可工程造价。
2．合同外工程审计：主要对合同外工程（变更工程、增加工程、额外工程、工程索赔等）、合同未涵盖或未明确的工程项目是否履行相关程序和涉及的工程费用进行审计。
3．建设经费支出审计：定期或不定期对建设经费的支出情况进行审计，主要审查财务收支的合法性、经费支出的合规性、会计资料的完整性、支出进度和比例是否受到合同的约束等。
（三）建设工程竣工决算阶段审计
建设项目竣工决算包括从筹建到竣工的全部实际支出费用。主要包括：建安投资、设备投资、待摊投资和其他投资。
1．工程结算审计。重点审查工程类别划分是否合理，有无多计工程量、高套错套定额，采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等重大事项是否真实，材料差价调整、计算准确与否等。
2．竣工决算审计。主要审查待摊投资的真实性、合法性，核实工程建设配套设施费用，有无挤占工程投资支出；建设资金使用的手续是否健全；建设单位管理费的记取范围和标准是否符合有关规定等。建设单位在项目竣工后20日内，按县审计局书面要求提交真实、完整的工程决算资料，县审计局收到资料后要按照审计程序组织人员依法实施审计，提供便捷、高效、优质的服务，60日内（1000万以下30日内）提出审计局的审计报告。
四、政府投资建设项目的管理
政府投资审计资金量大，专业性强，涉及门类杂，变化因素多，是一项复杂的系统工程。工作中坚持“以工程造价审计为突破口，以跟踪审计为主要形式，以计算机审计和设备仪器辅助审计为重要手段，以提高绩效为目标开展投资审计”的原则，加大对政府投资建设项目的监督管理。
（一）实行政府投资项目必审制。县审计局是政府投资项目审计监督的主管部门，依法对政府投资建设项目独立行使审计监督权，建立政府投资审计中心，加强政府投资审计人员力量配备，实现政府投资项目审计全覆盖。一是被列入审计监督范围之内的政府投资工程建设项目决算，必须接受县审计局的审计，未经县政府同意和县审计局委托，中介机构不得审计。二是签订施工合同时，必须在合同中明确，工程价款以县审计局依法作出的审计决定作为最终结算依据。三是县审计局出具工程竣工决算审计决定之前，财政和建设部门对工程拨款不得超过工程实际进度的80%。
（二）实施重大投资项目跟审制。对投资多、影响大的重点项目，县审计局要提前介入，采取阶段跟踪、环节跟踪、现场跟踪等多种方式，对重大投资项目进行全过程跟踪审计。一是建立审计组与项目建设管理单位定期联系制度。项目建设管理单位定期将建设过程中发生的对项目有重大影响的基础开挖、设备材料采购、隐蔽工程、重大设计变更、工程款支付等情况及时通报给审计组，审计人员及时深入项目现场对重大事项进行跟踪审计，为后期竣工结算审计奠定基础。二是推行跟踪审计意见书制度。对在跟踪审计中发现的问题及时出具《跟踪审计意见书》，建立起“即查即纠”的处理机制，做到及时发现问题、及时提出建议、及时督促整改，发挥审计处理的前瞻性、预防性和时效性作用。三是落实阶段跟踪审计报告制度。定期反映项目建设阶段状况和资金管理运行情况，做到阶段性审计报告和最终审计报告有机结合，提升审计效益。
（三）实行政府审计主导与社会中介机构参审制。为保证实行政府投资项目必审制的审计质量和效率，采取以政府审计为主导、中介机构和社会专业人员参与相结合的方式，通过公开招标的方式聘用投资审计专家、中介机构和社会力量参与政府投资项目审计，加大对工程造价咨询的预算审计和工程竣工决算审计力度。县审计局研究制定社会中介机构和人员参与政府投资项目审计管理办法、质量控制与考核办法、参审人员行为准则等操作规章，加强对外聘审计人员和中介机构的管理和监督。县审计局要对所委托的中介机构业务质量和出具的审计结果负责。县审计局委托社会中介机构或者聘请专业人员参加审计工作的费用，由县财政列入预算予以保证，或县政府依据审减金额的5%拨付县审计局，专项用于政府投资建设项目审计。
五、责任追究
（一）项目建设实施单位有截留、侵占、挪用、骗取政府投资项目资金，虚列建设成本，隐匿结余资金，未经法定程序审批擅自变更设计、虚假签证等行为的，审计、财政、监察等部门建立联动、协调机制，依照有关法律法规进行处理、处罚，并依法追究其行政责任；构成犯罪的，移交司法机关处理。
（二）项目建设单位故意拖延或者拒不办理竣工结算或决算审计的，县审计局将依照《审计法实施条例》第四十七条规定，责令其改正，并给予通报批评和警告；拒不改正的，处以5万元以下的罚款；触犯法律的，移交司法机关处理。
（三）县审计局应加强对投资审计人员的职业道德和廉政纪律教育。审计部门审计人员及聘请的专业人员有下列行为之一的，应依照有关规定给予行政处分；触犯刑律的，移送司法机关追究刑事责任。
1．索贿、受贿或者接受可能影响公正执行职务不当利益的；
2．隐瞒被审计单位违反国家财经法纪行为的；
3．泄露国家秘密或被审计单位商业秘密的；
4．对委托中介机构或人员工作未尽督导责任，造成严重后果的；
5．与聘请的专业人员或受托机构串通舞弊的；
6．有其他、行为的；
招投标的审计报告范文4
内部审计是随着市场经济的发展而发展的,内部审计由于其普遍具有系统化和规范化的操作方法,同时又能够有效地评价和改进风险控制,从而在集团企业组建过程中普遍受到关注。内部审计是降低内部成本的一种手段,是公司内部控制程序的重要组成部分,它通过提供有效的信息,缓解集团内部信息不对称,从而抑制经理层的机会主义,有效减少内部经营层的剩余损失,使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束意识。
一、出版发行集团内部审计工作的现状分析
(一)内部审计机构的设置分析
内部审计机构的设立形式直接决定了内部审计在集团中的身份或角色,也就决定了内部审计不同作用的发挥,关系到内部审计活动的客观性和独立性。
2004年深圳市新华书店改制为深圳发行集团之前内部审计工作已有一定的基础,但没有设立专门的内部审计机构,内部审计由财务管理部门承担,内部审计的专业性、独立性不够。2004年改制为深圳发行集团后,其在组织架构上的一个重要变化就是设置了独立的内部审计机构—监察审计部。2007年进一步整合为深圳出版发行集团后内部审计机构和人员也得到进一步强化。这种组织架构的变化表明:集团领导已充分意识到企业集团化之后公司治理的复杂程度和内部控制可能存在的风险。随之制定的《内部审计工作规定》明确规定了内审机构“在集团领导班子的领导下独立行使内部审计职能……对集团各部门及所属全资、控股企业进行审计监督”。这样的制度设计保证了内部审计机构在集团中的相对独立性,构成其发挥监督、控制、评价作用的前提条件。
(二)内部审计工作主要内容分析
内部审计职能作用的发挥是通过开展相应的审计工作,完成相应的审计项目来实现的。出版发行集团的内部审计工作主要集中在以下几个方面:
1.招投标的内部审计。出版发行集团正处于高速发展期,各种装修、基建、大宗商品采购项目较多,使得招投标审计活动比较频繁。深圳出版发行集团招投标的内部审计实行事前、事中、事后的全程同步审计监督,不仅要审计招投标过程的合法性、合规性,也要审计招投标结果的效益性。招投标的内部审计是内部审计监督作用的典型表现,同时也起到了规范招投标程序,降低经营成本的作用。
2.绩效审计。出版发行集团每年和下属15家企业主要负责人签署年度考核责任书,年终内审部门对各下属企业进行绩效审计,核实各项指标任务完成执行情况并提出相应的考核报告,集团根据审计后的考核结果对责任人进行奖惩。绩效审计充分发挥了内部审计的评价作用,保证了集团激励政策的有效执行,也为完善今后的考核方案收集了信息。
3.离任审计。出版发行集团已建立了规范的离任审计制度,坚持“先审后离”的离任审计原则。这项工作的开展,对于增强领导干部的经济责任意识、加强管理、增加经济效益,特别是对组织部门客观评价干部、正确使用干部,起到了积极作用。
4.专项审计调查。内部审计机构依据集团领导班子或上级主管部门的要求进行专项审计调查,收集信息和证据,为上级领导或纪检部门提供决策参考。专项审计是内部审计部门直接发挥监督监察作用进行内部控制的主要手段。
(三)内部审计方式和手段分析
内部审计方式主要有账项导向审计、制度导向审计、风险导向审计三种方式。目前出版发行集团主要采用账项导向审计,少量运用制度导向审计,尚未采用风险导向审计。在审计手段上以人工方式为主,没有利用内部审计软件。传统单一的审计手段,使得出版发行集团的内部审计仍停留在监督导向阶段,无法向服务导向转型。
二、出版发行集团内部审计发挥作用的制约因素分析
(一)内部审计业务量大,审计人员力量薄弱,审计质量难以得到保证
集团监察审计部门仅3人,而集团下属企业有15家。仅招投标审计,每年多的有62项,少的也有18项,而且要实行全程监督审计,另外还有年终绩效审计、各种专项审计,繁重的工作量使得一些内部审计工作流于形式,无法进行有效的事前、事中监督,提供有价值的管理建议和审计报告常常力不从心。
(二)内部审计职能的认识急需深入
国际内部审计师协会重新修订的《内部审计职业实务标准》将内部审计定义为:一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。突出了内部审计的“咨询”、“增加组织的价值”和“改善组织的风险管理、控制及公司治理”功能。这种内部审计被称之为“服务导向型”内部审计。从现实来看,出版发行集团对于内部审计职能的认识不够全面。在审计过程中,内部审计部门往往重监督评价,轻控制和服务。主要审计力量集中在财务数据的事后检查方面,对于内部控制的监督评价不够重视,在为公司经营管理提出建议,发挥服务职能方面的作用非常有限。
(三)内部审计制度体系不够健全
迄今为止,除颁布了《深圳出版发行集团内部审计工作规定》以外,尚无其他的内部审计配套制度和流程,使得内部审计的规范性和权威性不够。内部审计人员在工作中对自己的职权模糊不清,其他部门也只是简单的认为内部审计就是“查账的”,对该部门的支持理解不够,甚至常常产生误解,一定程度上阻碍了内部审计作用的发挥。
(四)内部审计人员的综合素质有待提升
多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,知识结构的覆盖面不广,对出版发行业务的特征和规律认识不足,审计手段也不够丰富。内审人员被单一地培养成仅仅关注财务控制,仅关注一些数字和具体结果,往往忽视了一些重要的、可能给组织带来灾难性影响的风险和因素。
三、完善深圳出版发行集团内部审计的建议
(一)尽快建立集团法人治理结构
目前出版发行集团还没有进行公司制改造,没有形成股东会、董事会、管理层构成的公司治理结构,没有监事会,更多的依赖行政监督,内部审计的独立性不强。现代企业制度要求规范的法人治理结构,就是要实行所有权与经营权分离及两权分离下的委托。在规范的法人治理结构下,构建基于公司治理的内部审计运作框架,将更加有利于内部审计作用的发挥。
(二)优化内部审计机构的设置,加强审计人员队伍建设
目前出版发行集团某些下属企业经营规模已经很大,但内部控制制度还不健全。应考虑在大的下属企业设置内部审计机构。可以考虑二层次的内部审计机构设置。第一层是在集团公司设立的内部审计部门;第二层是在下属企业设立专职的内部审计岗位,受集团公司内部审计部和下属企业高管的双重领导,该内审人员一方面可以协助集团审计部完成全集团的审计工作以解决审计人员不足的问题,另一方面也可以在本公司负责人的授权下完成本公司下属各部门或分支机构的审计。要加强审计人员队伍建设,培养多学科知识、多领域技能的内部审计人才。制定合理的任用、培训、上岗、升迁等标准,并采用集体分析案例、聘用外部审计协助内部审计工作等方式来提高内部审计人员的专业素质。
(三)重视内部审计的成果
集团领导要充分利用好内部审计的成果,以保证确实缓解内部管理信息的不对称的问题,降低集团的内部成本。同时,内部审计提出的处理意见和建议应尽可能具有操作性,能从根本上改善企业管理,并注意与领导层的沟通,实行审计结果公告制度,强化对内部审计决定和内部审计意见落实情况的跟踪检查,促进审计资源的充分利用。
(四)努力实现内部审计由“监督导向”向“服务导向”的转变,提高和控制集团公司内部审计的质量
一是积极探索开展管理审计、内部控制评价、事前风险评估等。由于企业集团所面临的决策风险越来越大,对公司重要经营行为的监督评价要实现从事后向事中及事前转移,在审计内容上从查处违规违纪审计、效绩审延伸到内控制度审计和管理审计;二是利用电子计算机和内部审计软件,研究出更有效的内部审计技术方法和程序,提高内部审计报告质量,提升审计信息的时效性。
(五)摸透出版发行行业的特点,提升内部审计的针对性
出版发行行业有着自身的运行规律和特征,应该针对出版发行行业的特点加强重点环节的审计。例如,在出版领域:选题计划、印刷纸张的采购、赊销、自费出版、稿费支付等环节应列为重点审计控制环节;在发行领域:供货商引入、商品采购、货款结算、存货管理、赊销等应列为重点审计控制环节。应针对重点环节设计相应的审计程序和审计方法,定期进行内部审计。
招投标的审计报告范文5
关键词：事前审计；估算；概算；预算；施工合同
Abstract: in recent years, the investment in fixed assets audit work is completed by the traditional the final accounts of the audit (afterwards audit) form gradually to a single audit, advance the audit direction development, build up the whole process audit mode. This paper mainly discusses the whole process of government project track audit before audit, this paper discusses the role of the audit in advance, and combining the working practice, and advance the introduction of audit audit form and audit strategies, to advance the engineering audit (pre-audit) for situation some thinking.
Keywords: advance audit; Estimate; Budget; Budget; Construction contract
中图分类号：TU723.1 文献标识码：A文章编号：
全过程跟踪审计分为事前、事中、事后审计三个阶段。对固定资产投资审计工作而言，事前审计是保证工程投资效益的前提，事中审计是工程造价控制的关键，事后审计是控制工程造价的最后关卡。
事前审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前进行的审计。事前审计主要目的是加强预算、计划、预测和决策的准确性、合理性和可行性，以及项目实施前准备工作的执行情况。通过对工程项目事前审计的监督和控制，可以实现纠错和预防的效果，达到规范工程建设投资的行为，有效控制和防范政府投资项目的风险，减少决策性失误，防止弊端，有助于实现决策的合理化、科学化，效益化，实现政府投资项目的预期目标。
一、政府工程事前审计的作用
1.有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为
由于缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权相互制衡的体制，在工程建设领域中腐败、渎职等现象不断出现。而一直以来，政府工程审计的重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，所发现的问题大多已难以改正、经济损失难以挽回。
审计机关将审计“关口”前移，逐步向事中审计、事前审计领域拓展，使审计工作向多元化发展。通过政府工程事前审计，可以促进工程项目决策科学化、民主化，有利于规避项目投资决策风险；促进建设单位加强内控管理，强化责任意识，从项目开展前期就能够健全制度，规范运作，科学管理，提高建设工程实施的透明度和公信度；有利于预防产生错误和腐败行为。
2.有利于项目决策的科学化，提升项目投资绩效
一般而言，投资决策阶段对整个项目造价的影响为75%―95%。项目决策阶段的方案比选、项目投资规模和总体实施方案等之中每一项决策的失误都可能导致项目投资的失败。
通过事前审计，及时提供决策咨询，严把估算（概算）关口，以审计建议的方式供领导决策参考，可以引导和规范项目建设各方的行为，防微杜渐，从整体上提高建设投资绩效。
3、有利于设计方案的比选，切实搞好限额设计
一般来讲，设计阶段对整个项目造价的影响为35%-75%，根据初步设计或技术设计编制的工程造价的概略估算，是设计文件的组成部分，经过批准的设计概算是控制工程建设投资的最高限额，设计单位作为评价设计方案的经济合理性和控制施工图预算的依据，工程设计质量的高低直接影响着项目的建设成本。
在此阶段，审计部门抓好设计概算的编制质量的审核，与建设单位一起严格要求设计单位切实搞好限额设计，确保设计概算不超投资估算，防止出现随意提高设计标准，设计方案不经济，钓鱼工程等投资失控现象。
4、有利于招投标工作的顺利开展
审计部门通过对招标程序、招标文件、预算编制质量的审计，审查项目相关开工前手续是否完备、项目建设资金的到位情况、招投标程序情况等是确保项目招标成功实施的先决条件。
招标文件、预算标底的编制质量直接影响到工程造价的准确性，是项目施工过程中产生变更签证，竣工结算的主要依据。通过招投标，建设单位可以选择具有相应资质等级、信誉良好的施工单位，为项目顺利实施提供保障基础。
5、有利相关单位加强项目管理
采取项目事前审计，将审计监督贯穿于项目决策、前期准备、招投标的全过程，能及时发现和纠正项目决策、设计、招投标等建设环节中的问题，促进建设单位健全制度，规范项目运作，科学管理，遏止工程实施过程中出现主观性指挥、任意性签证、随意性变更等现象，用有效的内控制度来推进项目顺利实施。
二、政府工程事前审计的重点
事前审计实际上就是围绕项目从立项决策，到设计、招投标等建设项目开工前的过程审计。在目前基层审计力量不足，技术手段有限的情况下，事情审计难以做到面面俱到，要采用“重要节点适时跟进”的审计策略才能达到事半功倍的效果。建设项目的重要节点一般表现在以下几个方面：项目决策阶段、设计阶段、招标投标阶段、合同订立阶段。
1、项目决策阶段――重点是投资估算（概算）审计
此阶段审计工作包括：基本建设项目决策、审批或核准、建设资金来源、土地征用及使用、环境影评等前期工作是否按相关法律法规规定的建设程序进行操作等，对具体评价项目在建设上的可能性、技术上的可行性和经济财务的收益水平进行检查、计算和核实。
重点审计建设项目投资估算（概算）是否合法、合规，是否存在违反规定多列、少列概算问题,并分析不可预见因素造成项目超概算的原因,确定其影响程度,避免投资估算（概算）在实施过程中出现重大偏差的现象。
2、施工图设计阶段――重点对设计概算及限额设计执行情况进行审核
设计概算的编制取决于设计深度、资料完备程度和对概算精确程度的要求。当设计资料完善时，按概算定额和费用指标进行编制。初步设计概算是控制建设项目总造价的总括性文件，一个准确、合理的概算不仅仅可以保证建设项目的正常实施，保证工程质量，还可以最大限度地节约建设资金。
限额设计是建设项目投资控制系统中的一个重要环节，一项关键措施。在整个设计过程中，设计人员与经济管理人员密切配合，做到技术与经济的统一，才能达到动态控制投资的目的。
此阶段，笔者认为主要关注两个方面：一是经济性技术指标，即为保证设计成果的经济性而制定的技术上不应突破的限制值，如建筑结构钢筋含量、砼含量（需要专门技术人员评估）；二是造价指标，即为满足投资或造价的要求限定的成本限制值，如平米造价、单方造价，避免设计概算超项目概算的情况。
3、招投标阶段――重点是对招标文件及标底进行审核
此阶段审计内容主要包括：招标的方式是否符合规定，招标文件的编制是否有明显的技术漏洞，预算标底的编制质量等内容。重点是对招标文件和标底两者结合进行审核，通过审计有利于降低工程造价，防止出现重大错漏项、定额套用、取费错位等技术漏洞，以推进招投标工作顺利进行。
招标文件中列出了合同主要条款，并且对预算标底的暂定价、甲供材、措施费费率取值等约定起着至关重要的作用，审计时要两者结合，相互验证，不能脱离招标文件而只对预算工程量、定额套用等进行审核。未雨绸缪，为今后项目变更、竣工结算等做好准备。
此外还要注意审查建设项目勘察、设计、施工、监理、采购和供货等方面招标投标情况，主要内容包括：招投标的是否存在着将整个项目工程化整为零、规避招标的情况，对勘察、设计、监理和重要设备材料采购等应公开招标而不执行等现象等。
4、施工合同签订阶段
此阶段审计的主要内容包括：审核合同签订日期、签订对象以及合同内容,合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致, 有无违反招标原则。出现实质性变更性质的条款等情况。通过审计，有利于防止工程竣工结算阶段出现责权不清、推诿扯皮现象。 三、对政府工程事前审计的一些想法
近几年，通过审计实践工作结合国内外事前审计的总结与经验，形成了一些有效的工作方法和思路。
1. 依法审计，正确定位。
审计人员严格恪守《审计法》赋予的审计监督职能，独立开展审计监督，做到工作到位而不越位。不能以职能部门管理者的角度开展审计工作，干涉建设单位的工作，以降低审计风险。应通过审计报告建议的形式参与到堵塞建设漏洞、完善管理机制、建言献策为目的工作。
相关案例：政府某代建工程项目投资概算约1.2亿元，招投标管理处认为按该项目投资规模必须由一级及以上资质的施工企业承包。同时，代建工程招标文件相关条件较为苛刻，导致投标单位少于三家，使得项目流标。审计部门通过分析相关文件后认为，二级资质单位的施工单位可以承建不超过注册资本金5倍的项目。根据审计建议，最终通过二次招标，一家注册资本金在3000万元的二级资质施工企业顺利中标，目前项目已经顺利实施。
2．发挥事前审计功效，体现绩效审计成果
事前审计不仅仅是传统工程审计的延伸拓展，也是绩效审计工作的一个重要环节。事前审计不仅能监督工程项目经济活动的合理性、合法性；还可以提出建设性意见，形成最佳决策方案，为领导科学决策提供依据；促进被审计单位建立健全内控制度、提高招标投标和合同签订等工作的质量，便于后续工作顺利实施。
相关案例：某区5个安置区限价商品房代建工程概算项目审计，送审价格为约49.06亿元，经审计测算，审核价为35.26亿元，审计核减13.80亿元，在源头上将建设概算规模控制在合理范围内。以其中一安置小区为例，送审成本单价为5036元/，审计成本价为3360元/。根据审计建议，领导决策后，最终项目实施时,土地挂牌价从暂定的80万/亩，提高至230万/亩，仅此一个工程项目土地拍卖就增收超过1亿元，有效地缓解了我区民生工程建设的资金压力，取得了显著的审计成果。
3.结合建设项目，采取不同的审计模式
对投资规模大、建设周期长的项目，鉴于基层审计机关审计人员配备和技术力量匮乏的限制，可以借助社会审计中介力量，参与到审计组中来，对项目的投资估算、设计概算的实施审计，通过审计建议的形式，参与到政府工程科学决策的过程中。
对一般规模的投资项目，在招投标阶段，对项目的招投标文件以及预算标底进行审核，查找其中的技术漏洞，对经验不足的建设单位，以审计建议的形式给予提醒，结合审计建议，在事中审计时重点关注。
针对旧城改造的拆迁项目，审计部门开展拆迁工程的预算审计，控制拆迁预算规模，努力做到预算成果可靠、可控、可操作。
相关案例：在某医院新建工程的标底审核过程中，审计部门根据招标单位工程的轻重缓急采取了不同的审计策略。
⑴由于土建工程预算审计为紧急交办，两天时间对一个建设规模是8.57万，参考预算（初步）为1.29亿元的项目的审计是无法完成的。审计组明确了审计目标以定额套用及取费情况为审计重点，并根据以往经验数据对含钢量等技术指标进行了验算，发现了定额套用和取费上的错误以及一部分错漏项的问题，审核结果为1.23亿元；针对该项目预算中含钢量偏低的情况，审计建议提醒预算编制单位“抓紧时间重点核对钢筋工程量”，防止出现重大偏差，“以经过修订的参考预算（正式）公布的结果为准”的审计建议。最终在参考预算（正式）公布前，建设单位反馈我单位，钢筋工程漏记300余吨，防止了招投标过程中出现重大错漏项。
⑵对后续的消防工程、空调工程，审计对其从工程量计算开始进行了详细审核，两个工程送审预算价4398万元，审计核减1086万元，审计核增456万元。仅漏算的地暖打井费用就达到330万元，同时发现专业工程划分错误等问题，避免了今后施工交叉作业的矛盾，相关审计建议在招标单位在参考预算（正式）中都得到了落实。取得了显著的审计成果。
4.整合社会资源，调动中介力量，积极有效参与政府工程事前审计
针对工程项目事前审计的专业性、针对性、高效性，鉴于基层审计单位的现状，迫切需要积极调动中介力量，审计机关采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，通过社会资源优化组合，有利于可以加大工程项目绩效审计力度，扩大审计成果，起到事半功倍的效果。
上述医院新建工程案例中，由于中介机构专业工程技术人员的及时介入，对设计图纸深度剖析，与设计人员的充分沟通，对空调工程等的优化设计提出了专门的审计建议。根据专业人员的审计建议，建设单位要求原设计单位对图纸进行了优化修改，设计单位下发关于风机盘管、螺杆式水冷机组等型号调整的设计变更单，并在参考预算中（正式）中进行修订，以上就审计核减约250万元，经济效益十分显著。
5.加强审计风险控制
在审计过程中，审计人员适时提出审计建议，促进被审计单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离正确的审计方向而介入项目管理，与被审计单位之间形成职能冲。审计人员需掌握介入尺度，要严格以第三方审计的立场履行审计监督职责；应以审计报告或者其它文书形式发表审计意见或建议，不超越审计职能，发表审计意见必须有足够的审计证据作为支撑，切实降低审计风险。
五．结束语 综上所述，工程项目的前期工作得深入开展，其项目管理的意义和产生的经济效益远远大于项目实施阶段和竣工结算阶段的后期管理效益。随着我国经济技术水平的快速发展，工程项目管理进入了新时期，审计部门需要顺应新形势的需要，紧密围绕科学发展主题，创造性的开展工程项目的事前审计工作，要做到独立、科学、严谨、及时，以绩效审计的思路开展工程项目事前，发挥审计事前监督职能，营造良好审计环境，服务地方经济建设。
参考文献：
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招投标的审计报告范文6
一、当前工程造价审计存在的问题
（一）审计工作范围存在局限性
按照规定，其内容包括建设项目立项等前期准备情况审计、建设计划审计、工程招标审计、合同审计、工程管理审计、工程预决算审计和投资效益审计等。因此，只有从立项到竣工、从资金来源和资金运用到投资效益全过程实施审计，才能充分发挥审计的监督作用。但是，从目前的现实情况来看，当前工程审计主要以工程预决算审计为主，内容比较单一。建设项目的可行性研究、计划任务书、初步设计等立项决策审计业务还没有或无法展开，从而影响了审计监督作用的发挥。
（二）审计主体规范意识不强
工程审计同其他审计工作一样，都必须做到有法可依，有法必依。但受工程审计工作量大、综合性强、时间长等特点的影响，审计主体在审计过程中法规意识不强，造成了审计工作行为不够规范。主要问题：一是执行审计法规不够严格；二是审计证据收集不充分；三是审计方式、方法选择有偏差；四是审计工作底稿不完备。这些问题的存在，带来了较高的审计风险。
（三）审计人员的综合素质不强
工程造价审计内容的复杂和审计任务的加重，要求审计人员具有创新意识，适应改革形势，更新思路，开拓进取。同时要求审计人员掌握市场调查研究方法，在充分了解和掌握市场规律的基础上，灵活运用价值工程法、经济技术指标法、多指标比较法等多种工程审计方法，运用计算机审计技术，不断提高工作效率，适应工程审计的需要。
二、工程造价审计应采取的方法
审计部门要在建筑工程造价控制与管理的各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用，既确保真实性、客观性，又能够达到工作快捷高效，以实现在提高审计质量的前提下，最大限度地节约审计成本，提高审计工作效率，根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。对工程量的审核，应采取实地核对法；对材料价格的审核，应采取市场面询法。
（一）实地核对法
在工程建设施工过程中，由于各种资料相对较少，且施工正在进行，便于发现问题，避免施工单位高估冒算。审计人员应该抓住这一有利时机，对工程施工资料与施工现场实际情况进行对照，重点是工程量的核对，验证其准确性。同时，还要督促甲乙双方及时、公正、实事求是地做好现场签证，以保证审计依据的真实、准确。
（二）市场面询法
建筑材料的价格、质量决定工程造价和工程质量。在市场经济条件下，建筑材料品种丰富多彩、价格千差万别。审计过程中，审计人员要积极走访建筑材料市场，对材料的价格、品种、产地和性能等进行面询，并做好记录，也可以就某一具体问题向有关单位和企业进行函询，要求对方对提出的问题做出书面答复。
三、做好工程造价审计工作应注意的重点
（一）明确建设单位、审计单位、施工单位三方责任
为规避审计风险，提高审计质量，在工程造价跟踪审计前，必须明确各方应该承担的责任。首先，建设单位必须对所提供资料的全面性、真实性、有效性和及时性负责。对审计方提出的审计意见落实情况，应该以书面形式及时进行反馈。对与工程造价跟踪审计有关的资料，要专门存档，妥善保管，不得丢失或更改。其次，跟踪审计人员必须依法独立进行，不得或者受外界因素所干扰。在工程造价跟踪审计期间，原则上只出据阶段性审计意见，全部审计结束后应该出据审计报告。出据的阶段性审计意见或者审计报告，要坚持客观、公正和实事求是的原则。对审计工作质量负责，并承担相应的法律责任。最后，施工单位应该积极配合审计工作，对审计方提出的问题要及时进行答复，对审计方要求查询的资料、材料等要及时全面提供，因施工管理方面存在问题导致工期延迟、材料损失等，责任由施工方自负。
（二）加强开工前审计，促进工程管理
一是审计建设资金来源渠道和落实情况。对预算拨款建设项目的审计，首先要审计建设单位是否严格执行年度计划；其次要审计建设单位的上级工程财务部门，在接到建设单位的请领计划后，是否及时审核、确定计划。对自筹资金建设项目经费的审计，重点审查自筹资金的来源是否符合有关规定，是否经过财务部门的管理等。
二是审计工程招投标制度的落实情况。进行招投标审计，首先要审查工程标底是否均为具有标底编制资格的单位编制；其次要审查组织招投标的单位是否具有招标资格；再次要审查招标工作程序是否符合有关规定；最后要审查招投标单位是否具备承担工程建设任务的资质和资信。
三是审计施工企业的资质情况。主要审查施工企业的营业执照和企业的资质等级证书。一看施工企业是否具有法人资格；二看施工企业的技术、机械设备力量能否满足施工进度和质量要求；三看中标单位有无转包行为；四看施工企业近几年来承建的主要工程和质量情况。
四是对施工图预算的审计。针对目前包工、包料、包质量、包工期的全包方式，应当重视施工图预算编制的审计。在审计中主要审查是否严格执行国家和当地的建安工程定额，材料价格及各种费用标准等。
（三）规范审计行为，规避审计风险
工程审计具有时间长、综合性强、影响面广、投资金额多且利益关系突出的特点，审计中有些问题不易被发现。如果审计行为不规范，则审计风险更不容易控制。在审计过程中应当从以下四个方面规范审计行为，以规避审计风险。
一是要严格遵守、执行审计条例、法规和规范。审计部门必须提高对工程审计目的和意义的认识。从确定审计方案到出具审计意见书或做出审计决定，每一个环节都严格依照《审计条例》和《基本建设审计规定》的法定程序进行，用制度确保审计质量。