财务制度相关规定范例6篇

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财务制度相关规定

财务制度相关规定范文1

一、各专项资金必须严格遵守会计法规及相关财务制度,实行收支两条线,使用区财政收据,专项资金纳入区财政管理,专款专用、单独核算,不得截留、挪用专项资金。自觉遵守区内相关规定并接受相关职能部门监督,对专项资金使用及其效果负责。

二、建立专项资金备案制度和收支预报制度。专项资金入账或大额资金支付前根据资金来源的相关情况及用途资料及时向区财政局和区分管领导预报。所有专项资金到账后,必须按照区政府规定入结算中心相关处进行核算,并负责提供相关资金来源的证明材料。

三、专项资金使用时,根据资金使用计划填制《专项资金审批单》,由分管领导、单位主要领导把关审核,报分管区长审批经批准后,按专项资金批准使用用途进行支付使用。

四、用款单位在专项资金支付后,及时办理报账手续。费用类专项资金于专项工作结束后10个工作日内办理报账手续,工程类专项资金于15个工作日内办理报账手续。因特殊原因不能在规定时间内办理的,及时书面通知区财政局。

1、报账程序:用款部门根据支出的原始凭证,填写专项经费报销审批单,经单位负责人审核、区分管领导审批后,至区会计核算中心办理报账手续。

2、票据要求:确为专项工作而发生;符合相关规定;会计手续齐全;粘贴整洁规范。

五、在确保完成专项工作的前提下,确因工作需要改变资金用途的,需事先向区政府申报,待审批后可以用于其它专项或弥补部门工作经费。未经批转不得改变专项资金用途。

六、根据财务制度的相关规定,单位需要借款,必须分管领导、单位主要领导把关审核签字批准同意,由报账员去结算中心办理。

七、定期到区结算中心对账,发现问题及时处理。

财务制度相关规定范文2

【关键词】高校财务管理;问题;措施

一、 高校财务管理存在的主要问题

(一)缺乏实施依据及前提

一切经济活动都要有可遵循的依据作为实施前提,财务制度就是高效财务管理的这个前提。从当前的情况来看,在很多高校并没有建立起相关的财务制度,这导致在高校进行财务活动时,财务部门缺少了对活动过程的监督及管理。当大笔的经费下拨到二级学院时,与之对应的接收和分配则会更不完善。财务部门对学院关于经费的使用行为缺乏控制,终会致使经费难以发挥应有的作用,在近年来的财务制度改革中,即便有部分高校已经制定了财务管理方面的相关规定,但是这些规定并没有对经费的使用设定明确的量化指标,导致经费在使用过程中各项费用所占比例严重失衡,对于重要方面的投资明显缺少,降低了经费的使用效率。

(二)管理制度制定缺陷

以往财务制度在制定的时候,都是由财务部门单独负责完成的。制度的完善与否,也是由财务部门承担起全部责任。财务部门作为财务制度制定过程的中坚力量,对起草好的制度,并没有对其整体水平进行审核评价,也没有在内部组织对其全面性进行讨论研究,而是直接上交到部门领导手中,由领导审核、批示。部门领导公务繁忙,不能细细浏览初稿,只是听下级简单汇报就确定执行。这就使得高校内部虽然有财务制度的相关规定,但是很难紧密结合高校的实习情况,可执行性相对较差。

(三)财务管理预算控制不足

高校财务管理的核心是对预算的管理。作为财务管理的重要成分,预算管理的内容包括预算编制、执行及控制等方面。预算并没有引起足够重视的现象在部分高等学校普遍存在,编制过程过于简单,所使用的方法通常是基数增长法,且没有科学依据指导预算编制的完成,使得预算经费不足以满足现实情况的需要,预算超支的现象时有发生。在执行预算的过程中,具有较大的随意性,对预算的控制力度较弱,对追加经费的原因审核不够严格,从而不能形成对经费使用者足够的约束力。部分单位对经费的花销没有节制,项目重要环节却提供不出足额的经费,致使该项目不能顺利完成。预算的管理失误最终使得高校的收支出现严重不平衡。

(四)效益观念淡薄

由于体制原因,高校财务管理部门尚不能完全适应市场经济的环境,缺乏科学的理财意识,普遍存在着“等、靠、要”等现象,在开拓市场、开辟财源等方面缺乏积极进取精神。高校重大的投资决策没有科学、真实、可靠地可行性研究报告,盲目性较大,造成了部分高校一方面办学经费不足,另一方面有限的资金产生的效益却又低下。许多高校在利用自身优势、挖掘自身潜力方面显得不足,高校的智力资源和科研优势没有得到充分合理的开发,高校作为科学技术商品化的孵化器作用没有充分发挥,校办企业和高校科研优势及智力资源优势尚未有机结合,限制了高校的发展。

二、改善高校财务管理的主要措施

针对目前高校财务管理工作中存在的问题,应该从一下几个方面加强高校财务管理。

(一)加强财务监督,完善内部控制制度

加强财务监督,完善内部控制制度,是保护学校资产、保护干部继续进行的工作。高校要依照国家有关法律、法规和财务规章制度,结合实际情况,坚持不相容职务必须分离的原则,科学制定内部控制制度;强化财务控制,是一切资金流动和价值转移都必须纳入财务部门的统一管理之中;强化工作岗位职责控制,增加岗位间的约束力;强化审批权限控制,使各级人员权限和责任明确;加强会计信息的监督,避免因会计信息失真而导致决策失误等现象的发生。在日常的内部管理中,建立一套适合学校具体的内部控制管理制度,如人员经费之处定额、公用经费之处定额及业务招待费等单项或综合支出定额,并形成相互牵制、相互制约、预防为主的监控防线。建立事前请示时候监督体系,在会计核算的基础上,对各项业务收支等活动进行日常和周期性检查。通过常规审计、离任审计、效益审计等手段,对会计部门实施内部控制和监督,强化对内部控制制度实施情况的检查和考核。

(二)提升工作人员综合素质,实行具体工作专人负责

财务管理人员作为财务管理的重要组成部分,其素质的好坏,将直接影响到财务工作的优劣。因此,财务人员应加强对相关专业的学习,提高业务水平,培养自身严密的工作习惯,提高工作效率,对各部门经费的使用情况切实负起监督的责任。

在制定预算的过程中,要将预算的各项内容划分成各个单元,每个单元由对应的财务人员负责,根据单位的实际来制定合理的预算定额,上报财务报表。学校也应该随时对经费的各项支出情况进行检查,提高经费的利用率。财务人员所负责任一旦确定,就要切实执行。

(三)转变观念

要强化高校成本效益观念。高校财务制度改革必须强制要求高校加强成本费用核算,编制和报送成本报表,为高校发展计划、决策提供真实可靠的成本费用信息资料。为更好地建立高校成本核算制度,高校会计核算基础必须做根本的改革,即采用权责发生制会计基础,合理规定高校活动成本范围、成本项目、成本计算方法和费用支出分配方法,以便真实、可靠、准确、完整的核算高校活动的资源耗费情况。

科学技术的进步和先进理念的发展为财务管理实现精细化奠定了坚实的基础。作为高校最重要组成部分的财务部门,应根据学校的发展情况,优化配置人力资源,充分利用高校中人才与技术的长处,运用科学技术,努力建设符合高校自身的精细化财务制度,使得科学技术真正向生产力的方向发展。只有高校财务管理适应时代的要求,才能为实现高校的可持续发展提供有力的保障。

参考文献:

财务制度相关规定范文3

【关键词】新《高等学校财务制度》 国有资产管理 措施

高等学校财务制度一直以来是学校财务行为的指向标,规范着各项学校财务管理,但是随着高等学校的不断扩张以及新形势下的财务管理的不断进步,1997年颁布的《高等学校财务制度》已经跟不上高等学校财务的需要,因此,2013年我国财政部将定于2013年1月1日期正式实施新的《高等学校财务制度》。该项制度要求建议各大高校根据自己学校的规模来实现财务管理体制的不同,比如规模较小的学校可以实行“统一领导、集中管理”,规模较大的就进行“分级管理”。新制度还规定着财务工作必须设置总会计师,明确责任制,以院长或者校长为主导,总会计师为行政领导,共同承担学校的财务工作以及管理制度。新制度的要求也为高等学校财务制度带来的新的创新,也对财务管理提出了更高的要求。高等学校财务如何在新《高等学校财务制度》下才能实现运营性财务,实现完善高等学校国有资产管理,是当前现阶段需要探讨的话题之一,也是本文研究的范围。

一、完善国有资产管理团队建设

首先学校应该成立以校长或者院长为首的领导团队,其核心成员有总会计师等等组成,尤其是应该以总会计师为责任导向,实现总会计师负责制,由其以及相关人员处理和决定学校财务各项事宜,保证学校财务事业的稳定发展。另外,学校还应在此基础上建立相关的职能部门进行监管。比如说可以设置计划财务处,全面负责学校的财务和资金的宏观管理和监督。

二、实现统一管理,调控财务能力

高等学校的财务机构不需要太多、太复杂的财务机构,应该实行统一领导管理制度,比如财务核算和资金结算都可以进行同一部门设置。从另一方面来说,统一领导并不是一把抓,而是应该根据业务需要来进行管理,比如校医院等就可以实行半企业化的财务管理,而其他的公司则可以实行学校派任制,由总会计师直接领导,同时还应该把权利进行下放,根据任务的落实来进行考量,实现奖惩制度,从而发挥了员工的参与的积极性,也培养了调控财务的能力,实现学校资源和收益成正比。

三、预算编制工作应科学和完善

学校应该根据实际情况,编制预算计划,从而实现有条不紊地进行预算程序的进行,同时还能对编制部门进行预算管理,保证学校的预算收入和支出能够做到影响的控制。也就是说学校应该制定相应的编制预算计划,把学校的进账和出账情况统一记录在一本预算中,严格按照预算编制来进行批准、执行、考核的工程制度和流程。另外,在信息科技化如此发达的今天,学校应该与市场企业中的财务管理接轨,实现财务信息化管理,从而与新《高等学校财务制度》相匹配。

四、优化资源配置,加强成本核算

传统的高等学校财务制度并没有完全消除学校财务管理的弊端,造成了学校资源配置不科学,没有实现学校统一有效地管理。另外学校领导以及核算部门对于成本核算不重视,造成了资源配置的与市场经济脱节,导致学校的资源被某一些人无限运用,浪费了国家资源。因此,学校应加强成本核算,实行合理的资源配备,按照成本合理地收取一定的费用,实现学校各个机构的有偿占用,从而限制某一部分权利机构过多的占用学校资源。

五、把握发展机遇,实现学校资产增量

学校对于一向重视高校教育,认为学为一国之本,实行的是科教兴国的战略方针,因此,每一个学校都应该紧抓这一机遇,尤其是国家对教育重点培养的相关投资项目以及优惠政策,实现学校能够有一定的发展机会来进行资产的存储以及运用。利用某一优势实现资产重构以及优化团队,扩大学校自身的实例,从而实现学校资产增量。

六、加大监督管理,进行综合评价

学校应该充分考虑到自身的财力状况,并合理地进行预算支出。在经过充分的调查研究后,制定相应购置和建设相关计划,从而能够避免一时的盲目性导致学校财务状况的亏损。尤其是在进行大项支出时,应该对资金进行合理控制,同时设立相关人员进行监督,适当加大监督管理力度,结合当前实际工作,制定完善的监督考核制度,从而来对财务管理进行严厉的控制。监督管理完成后,就应该对在执行结果进行综合评价,找出优势和弱点,从而为下次的工作提供经验总结,避免无限制的错误。

七、建立健全的财务风险控制机制

从以往的高等学校国有资产管理出现的一些问题来看,一些学校并没有健全的财务风险控制,一旦学校的财务出现问题,就会导致整个学校财务工作出现瘫痪的状态,尤其原本就资金供应紧张的学校来说,无疑就是雪上加霜,因此,学校应该充分认识到自身存在的财务风险,做好规范防范,以便在财务风险控制中找到更好的解决途径,实现从容管理的财务表现。

学校的国有资产管理是高校在管理工作必不可少的一部分,也是学校能够得以正常运行的保证。如何才能实现高等学校国有资产管理的有效性,不仅是学校领导和财务相关人员的责任义务,更是应该严格执行的一项制度。本文基于新《高等学校财务制度》的视角下,从新制度的相关规定来对国有资产管理的进行详细探讨,以期能够推动高等学校国有资产管理的正常开展,保证了国有资产运用的合理化,填补高等学校国有资产管理理论的空白。

参考文献:

财务制度相关规定范文4

关键词:公立医院;成本核算;措施

在医院的经营环节中,其中一项重要的内容就是成本核算管理,对成本进行控制和管理是其经营活动的方法之一。同一般的事业单位来说,医院是不一样的,医院需要通过成本核算管理的方法来加强自身资金的使用效率。但是,由于在事业单位的会计体制下,在权责发生制的执行上面医院的工作还是不到位的。这样的结果就是在很多时候医院的成本核算工作难以有效满足精细化的要求。在市场经济的激烈竞争中,医院不仅仅需要提升自身的服务质量,还需要在满足日常经营活动的基础上面降低成本。因此,医院需要进行成本核算管理,尤其是在新财务制度下的公立医院。

一、新医院会计制度下成本管理及核算的突破

(一)明确医院成本管理要求,规范医院成本核算内容

在新的医院财务制度下,对于成本管理和核算给出了明确的定义、目的以及相应的要求。同时,还对成本核算的对象进行了明确的划分。在新财务制度下,要求医院在核算不同对象的时候应该采取相应的核算方法,主要就是成本的归集和分配,这些在以往的财务制度中并没有给予明确的规定。因此,新财务制度对于成本核算和管理的重视度进一步加深,在成本核算的对象以及管理方法上面都结合时代的发展需要进行了革新。

(二)顺应新医改的要求,革新成本定额管理制度、费用审核制度

在新的医院财务制度中,对于建立健全成本管理体系的观点充分进行了表达,要求医院在不影响自身经营活动以及服务质量的前提下,结合科学合理的管理方法和措施,制定相应的成本定额,按照事前制定的成本额度、成本实施方案以及成本的费用花费等,对医院在经营活动中出现的成本进行有效的控制。同时,医院还需要制定出符合自身发展需要的成本管理以及审核体系,结合科学的措施来对一些错误以及没有必要的措施及时进行纠正,控制整体的成本支出。公立医院还应该保持其公益服务性质的要求,顺林新财务的改革需要,为广大群众提供优质低成本的服务。

(三)划定不应计入成本核算的业务,真实反映医院成本管理水平

在以往的财务制度中,在成本费用的划分上面,一般只是简单的分为直接费用以及间接费用,在成本核算中也只是对医疗成本和药品成本进行简单的核算,这些简单化的划分和核算给成本管理工作带来了较多的难题,不能够对于医院的真实经营水平进行充分的反映。在新的医院财务制度中,首先对于以往的核算对象进行了明确的划分;其次对于一些费用明确规定不再计入到成本的核算内容中,对于医院的业务类型进行了详细的规范,加强了医院在今后成本核算中的管理以及控制。

二、加强新会计制度下公立医院成本核算管理的措施

(一)制度降低成本的相关政策

在新会计制度中对医院成本管理做出了严格的规定,要求医院对于不同的核算对象需要采用不同的核算方法。比如,在之前的财务制度中没有对成本的记录和分析进行详细的说明,但是在新会计制度中明确解释了相应的核算方法,由此医院对成本管理以及核算工作引起了足够的重视。在新会计制度下,各医疗单位在开展成本管理活动时,应该结合实际情况制定出降低成本使用的相关政策。同时,还应该制定相关的规章制度,为成本管理工作的开展提供良好的基础保障。

(二)加强成本核算事前预测与事中的控制工作

在成本核算工作开始之前,相关人员需要对事前预测工作引起足够的重视,做好事前预测可以对成本预算起到非常好的控制效果。另外,事中控制工作可以对整个核算过程进行全面的监督和管理,可以不断发现其中存在的问题,并结合实际情况对问题进行有效的解决。事后核算可以对成本核算结果进行严格的分析,找出更加合理的分析方法,将这三者进行有效的结合才能实现对成本消耗的有效控制。公立医院在对成本进行控制的过程中,一定要结合成本分析的评估与结果,然后对医务人员的薪资以及医疗器械的采购费用进行事前控制,实现对医院服务全方位的成本管理与控制工作。

(三)构建完善的成本核算评价体系,加强成本核算管理

公立医院需要结合我国的相关规定,然后根据自身的成本管理要求建立出严格的成本核算评价体系,使医院的成本核算工作具有一定的规范性。同时,还需要与医院的全面预算管理实现有效的结合,为医院制定出合理的成本管理目标,通过构建完善的预算方法使医院的成本可以得到有效的降低。成本核算的结果在一定程度上将直接影响到成本管理工作顺利开展,制定出完善的成本核算评价体系不但可以為成本核算工作的开展提供良好的保障,同时还能实现对医院成本的有效控制,这对于提高医院的医疗服务质量有着非常重要的意义。

三、结语

医院进行财务的主要目的就是结合多种方法,对医院的成本对象进行细致化的划分,提高医院的运行效率,优化其资源配置,进一步增强竞争力,充分提升其社会效益以及经济效益,从而使得公立医院的服务水平能够充分满足社会大众的需要。

财务制度相关规定范文5

第一部分

总则

第一条

为了加强公司内部管理,规范公司财务报销行为,倡导一切以业务为重的指导思想,合理控制费用支出,特制定本制度。

第二条

本制度根据相关的财务制度及公司的实际情况,将财务报销分为日常办公费用、工程相关支出及专项支出等,以下分别说明报销相关的借款流程及各项支出具体的财务报销制度和报销流程。

第三条

本制度适用公司全体员工。

第二部分

借支管理规定及借支流程

第一条

借款管理规定:

(一)出差借款:出差人员按总经理签字批条办理借款,出差返回一周内办理报销还款手续。

(二)其他临时借款,如零星业务费(如刷单,采购费用等)、周转金等,借款人员应及时报帐,除周转金外其他借款原则上不允许跨月借支。

(三)各项借款金额超过5000元应提前一天通知财务部备款。

(四)借款销账规定:

(1)借款销帐时应以借款申请单为依据,据实报销,超出申请单范围使用的,须经主管领导批准,否则财务人员有权拒绝销帐;

(2)借款者原则上应在一周内办理销帐手续。

(五)借款未还者原则上不得再次借款,逾期未还借支者转为个人借款从工资中扣回。

第二条

借款

(一)借款人按规定填写《借款单》,注明借款用途、借款金额(大小写须完全一致,不得涂改)。

(二)审批流程:经办人主管部门经理审核签字副总经理财务复核(超过5000人民币以上金额)总经理审批。

(三)财务付款:借款凭审批后的借款单到财务部办理领款手续。

第三部分

日常费用报销制度及流程

第一条

日常费用主要包括差旅费、小车费用、办公费、低值易耗品及备品备件、业务招待费、培训费、资料费等。

第二条

费用报销的一般规定

(一)报销人必须取得相应的合法票据(收据、发票),且收据、发票城增长有经办人签字盖章为有效票据。

(二)填写报销单应注意:注明报销原因,报销凭证金额大小写须完全一致(不得涂改)。

(三)按规定的审批程序报批。

(三)报销5000元以上需提前一天通知财务部以便备款。

第三条

费用报销的一般流程

(一)报销人整理报销单据并填写对应费用报销单须办理申请或出入库手续的应附批准后的申请单或出入库单部门经理审核签字副总经理签字财务部门复核报销。

第四条

办公费、低值易耗品等报销制度及流程

(一)管理规定:为了合理控制费用支出,此类费用由公司行政部统一管理,集中购置,并指定专人负责。

(二)报销流程

1.购置申请:公司行政部每季度根据需求及库存情况按预算管理办法编制购置预算,实际购置时填写购置申请单按资产管理办法规定报批。

2.报销程序:报销人先填写费用报销单,按日常费用审批程序报批。审批后的报销单及原始单据(包括结账小票)交财务部,按日常费用报销流程付款或冲抵借支。

第五条

招待费、培训费、资料费及其他报销制度及流程

(一)

费用标准

1.招待费:为了规范招待费的支出,大额招待费应事前征得总经理的同意。

2.培训费:为了便于公司根据需要统筹安排,此费用由公司行政部门统一管理各

部门培训需求应及时报送人力资源。人力资源根据实际需要编制培训计划报总经理审批。

3.其他费用:根据实际需要据实支付。

(二)报销流程:

1.招待费由经办人按日常费用报销一般规定及一般流程办理报销手续。

2.培训费由行政部人员根据审批程序及报销程序办理报销手续。

3.其他费用报销参照日常费用报销制度及流程办理。

第四部分

工薪福利及相关费用支出制度及流程

第十四条

工薪福利等支出包括临时工资、社会保险及各项福利等,此类费用按照资金支出制度相关规定执行。

第十五条

工薪福利支付流程

(一)工资支付流程:行政部提供临时工薪资核算清单由副总经理签字审核,转交财务部临时工资由财务进行现金发放;

(二)其他福利费(公司员工活动费用)支出由公司行政部按审批后的支付标准填写报销单经部门经理签字确认财务进行复核报总经理审批,审批后的报销单及支付标准交财务部办理报销手续。

第五部分

专项支出财务报销制度及流程

第十六条

专项支出主要包括软件及固定资产购置、咨询顾问费用、广告宣传活动费、运营费用及其他专项费用等。

第十七条

软件及固定资产购置报销财务制度及流程。

(一) 填写购置申请:按公司相关规定填写《申请单》并报批。

(二) 报销标准:相关的合同协议及批准生效的购置申请。

(三) 结账报销:

(1)资产验收(软件应安装调试)无误后,经办人凭发票等资料办理;

(2)按资金支出规定审批程序审批;

(3)财务部根据审批后的报销单按流程付款;

(4)若需提前借款,应按借款规定办理借支手续,并在相应时间内办理报销手续。

第十八条

其他专项支出报销制度及流程

(一)费用范围:其他专项支出包括其他所有专门立项的费用(含咨询顾问、广告及宣传活动费、运营费用、办公室装修及其他专项费用)支出。

(二)费用标准:此类费用一般金额较大,由主管部门经理根据实际需要向总经理提交请示报告(含项目可行性分析、费用预算及相关收益预测表等),经总经理签署审核意见。

(三)财务报销流程

(1).审批后的报告文件或签订好的协议到财务部备案,以便财务备款及查询付款情况。

(2)签订合同:由直接负责部门与合作方签订正式合作合同,(合同签订时必须注明付款方式等)。

(3).付款流程

(1)由经办人整理发票等资料并填写费用报销单(填写规范参照日常费用报销一般规定);

(2)按审批程序审批:经办人主管部门经理审核签字副总经理财务复核总经理审批;

(3)财务部根据审批后的报销单金额付款;

(4)若需提前借款,应按借款规定办理借支手续,并在一周内办理报销手续。

第六部分

报销时间的具体规定

第十九条

为了协调公司对内、对外的业务工作安排,方便员工费用报销,财务部将报销时间具体安排如下:

1.财务报销(零星费用报销):公司财务部每周二、周五为财务报销日。若当月的最后一个报销日在该月的28日以后,为了便于财务部集中时间月末结账,该报销日停止财务报销。

2.借支及其他业务的不受以上的时间限制,可随时办理。

第七部分

附则

第二十条

本制度解释权归公司财务部,本制度未尽事项后补充。

财务制度相关规定范文6

目前针对筹建期各项费用会计核算处理相关规定略显有些凌乱,但是我们依照各项相关制度出台时间全部列示,其发展变化轨迹是逐步向国际会计准则趋同的。各项规定的不明确,给财务人员会计核算实务操作带来较多的困惑。

(一)、2001年新会计制度出台及相关准则时期回顾

1、会计制度的相关规定

2001年《公司会计制度》第五十条规定:除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待公司开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

《公司会计制度-会计科目和会计报表》中对长期待摊费用核算内容规定:公司在筹建期间内发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等,应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益,借记“管理费用”科目,贷记“长期待摊费用”。

本次改革将分期摊销改为一次摊销,同时基本继承了1994税法对于筹建期费用项目构成的规定,但是还不如税法规定的严谨,难道筹建期间不计入无形资产成本的各项费用就不能计入长期待摊费用?

2、税收法规未发生变化。

(二)、最近的2006年新公司会计准则时期相关规定

1、会计制度的相关规定

首次准则应用指南规定:首次执行日公司的开办费余额,应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。上市公司执行新计准则备忘录第3号规定:首次执行日后第一个会计期间是指首次执行新准则的第一个会计年度。

新准则应用指南中关于管理费用科目的规定:公司在筹建期间内发生的开办费,在实际发生时,借记“管理费用(开办费――明细科目)”,贷记“银行存款”等科目。

2007年1月1日开始实施的《公司财务通则》(财政部令第41号)中已经无“筹建期”、“长期待摊费用”、“开办费”的踪迹。本次改革后,已经实现了向国际会计准则的趋同,即:开办费用应依据费用用途当期直接费用化核算处理。

2、税收法规相关规定的变化

2008年1月1日开始实施的《公司所得税法实施条例》(国务院令第512号)第七十条规定:公司所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

筹建期费用是否还属于税法中长期待摊费用范畴,目前没有明确,我们只能寄希望于所得税实施细则。

二、新会计准则下项目建设费用财务核算所面临的困惑

(一)筹建期如何界定?

对筹建期做出过规定的文件仅限于:1994年《公司所得税暂行条例实施细则》规定,筹建期是指从公司被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间;1995年6月27日财政部下发的《关于外商投资公司筹建期财政财务管理有关规定的通知》规定,中外合资、合作经营公司自签订合同之日起至公司开始生产经营(包括试生产、试营业)为止期间,外资公司自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营(包括试生产、试营业)为止期间为筹建期。

(二)建设期间费用项目构成

目前能找到的对筹建期费用项目构成规定最为准确的是1994年《公司所得税暂行条例实施细则》,该细则规定,筹建期发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出,但是《实施细则》现已废止。

三、新准则下公司项目建设各项费用的处理

会计实务中公司性质和经营范围千差万别,很难有一个或几个具体标准来作为判断公司筹建期开始、结束的依据,也很难将所有公司可能发生的费用项目均予以统一,不同的会计人员对公司筹建期间及相关项目构成界定的不一致,最终将导致会计信息可比性降低或丧失。

根据对新准则的理解,结合项目建设实际,目前相对有效的处理,应该按筹建期各项实际支出的类别,分别处理如下:

(一)公司管理机构(保障公司基本运营)含公司成立初期所发生的前期人员工资、社会保险费、住房公积金、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费等在发生时,即作为开办费用计入当期“管理费用――各项明细科目”核算。

(二)公司为项目现场直接提供现场管理、技术服务类人员工资及相关费用由于直接用于在建工程项目建设,计入“在建工程――待摊投资”科目予以核算。

(三)公司项目建设期间购建的各项固定资产、无形资产,应计入在建工程(或固定资产)、无形资产科目进行核算。

(四)公司项目建设期间所发生的借款费用和汇兑损益,根据借款费用准则规定的条件,对具体是资本化还是费用化则需要予以具体区分,应资本化的计入在建工程(或固定资产),应费用化的应严格计入当期财务费用核算。

(五)公司项目建设期间用于试车生产或在建工程购建活动的,依照相关要求应计入在建工程(或固定资产),用于生产经营或销售的,根据税收法规相关规定应计入“生产成本”或“主营业务成本”核算,对于销售收入部分应计提缴纳企业所得税。