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社会经济原理范文1
【关键词】 审计原则;独立性;资本规律;企业性质;制度安排
一、引言
假如有这样一种机制,可以约束、保障审计人在执行审计业务的过程中,恪守客观、不偏不倚的职业精神,剔除审计技术与能力因素的影响,在社会认同的水平上保证达到审计结果的公正性要求,你还会抓住审计独立性问题不放吗?长期以来,审计独立性一直被奉为注册会计师审计的基石和核心价值,是审计质量的根本保证。但大多审计失败的案例又告诉我们,审计独立性是一个非常难以琢磨的概念,在应用中也很难找到一个客观的评价标准,而且,审计独立性并没有必然地保证审计结果的公正性。近年来发生的重大审计失败案例和我国有关学者实证研究的结果都证明:我国注册会计师审计的独立性虽然有一定改善,但总体上不能让利益相关者满意。我国现有的研究成果,尽管探求了很多如何保持审计独立性的对策,却很少研究审计独立性的社会环境,没有深刻分析审计独立性、客观性和公正性,进而导致审计结果的可靠性难以令人满意的因果关系,因此,也就很难找到改善审计独立性状态、有效提高审计结果可靠性的制度安排与对策。
基于上述分析,笔者重新审视了独立性、客观性、公正性三个审计原则的关系,正视注册会计师审计生存、发展的社会环境,试图分析:市场经济的本质特征与规律对会计市场的影响、会计师事务所的企业本质同审计独立性的关系、公司治理结构及审计雇佣制度与保持审计原则的关系、公司管理当局与注册会计师利益联盟的生成基础。在此基础上,寻求解决治理会计市场,保证落实审计三原则的基本对策。
二、审计三原则的关注度和逆向讨论
(一)审计三原则被关注程度的数据分析
注册会计师审计独立性问题受到社会各界极大关注。通过中国期刊全文数据库,分别以“审计独立性”、“审计客观性”和“审计公正性”为关键词进行模糊与精确的跨库检索,1979年至今,对审计三原则的讨论、研究论文情况如表1。
近三十年来,讨论“审计独立性”问题的论文之多令人惊讶,同样作为审计原则的“客观性”、“公正性”却很少被研究。以精确的跨库检索为例,研究审计独立性的论文是研究审计客观性论文的近73倍,是研究审计公正性论文的79倍,可见审计独立性在审计理论与实务研究中的重要地位,也进一步折射出审计独立性问题受到理论界和实务界关注的频度,以及审计三项基本原则被研究者和实务工作者关注程度的差异。
2006年新会计、审计准则以后,对审计三原则研究讨论的基本构架不但没有改变,还有继续加剧的趋势,研究并发表的审计独立性的论文比例继续上升,而研究审计客观性、公正性的论文比例在降低。具体情况如表2。
在所有关于审计独立性研究的论文中,绝大多数将审计独立性视为审计理论和审计实践中一个最基本的概念,是审计的灵魂和本质特征,这是理论界与实务界比较认同的观点。同时认为审计独立性的重要性体现在企业内部的契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策依赖方面,没有独立性,审计就失去社会价值;甚至有人认为,审计独立性是注册会计师审计的生存根本和灵魂。
(二)审计独立性逆向思考的研究成果
在上述诸多研究审计独立性的论文中,很少有作者提出对“审计独立性”地位与作用的逆向研究,主要是强调审计独立性的正面效应、具体表现、影响因素、保证措施等内容,但也有少数作者对此提出了质疑,尽管他们仍然坚持独立性是注册会计师审计的灵魂。其中,孔凡军、崔宏等的观点具有代表性。
孔凡军认为,“作为信息利用者的社会公众,其真正关注的是注册会计师审计的独立性呢,抑或是审计的可靠性?显然是后者。因为后者才对社会公众的决策有参考价值。现实中,公众之所以对注册会计师的独立性大加指责,究其深层次的目的,还是期望借助独立性,保证审计的可靠性”。孔凡军的这种判断和分析,应该引起整个审计界的高度重视。他强调四个方面:一是比起注册会计师的独立性,社会公众更加关注审计结果的可靠性,关注注册会计师的独立性是期待借助独立性保证审计的可靠性;二是独立性未必一定能够保证审计的可靠性,审计的可靠性受包括注册会计师独立性在内的诸多因素的影响;三是审计独立性存在难以克服的内在局限性;四是审计独立性缺乏切实可靠的衡量标准。
崔宏、刘尔奎两博士等认为,从独立性的经济性质来看,独立性是一个相对的概念、是一种概率(审计独立性是一种注册会计师顶住客户压力、不为任何利益相关方意见所左右而调整或披露重要的错报或漏报的概率,实质上也就意味着这个概率不可能永远等于1,而是经常地表现为小于1,在[0,1]之间取值的一种客观事实)、是一种风险。他们认为,由于审计独立性的上述特征,应当淡化甚至取消“超然独立”的提法,坚持审计只能提供合理保证、合理确信的理念。
上述研究提出的“审计独立性”的不确定性,相对于长期以来人们研究审计独立性问题的方向,选择了一种具有逆向性的思维方式,而这些逆向思考,又是注册会计师审计现实与理论中必须面对的问题。
(三)实证研究结果的证明
尽管人们期待注册会计师保持足够的独立性,但事实上,审计独立性始终处在一种博弈状态中。在过去的历史发展过程中,无论是市场经济发达的国家,还是像我国这样的发展中国家,注册会计师审计尽管发挥着重要作用,但其独立性程度始终成为利益关系者批判的对象,社会经济生活中也不断地提供着足以批判审计独立性不足的证据(国内外上市公司会计、审计舞弊事件)。
国内研究者中,较早对审计独立性提出质疑的是张丽云翻译的文章,文中指出,这种要求(注册会计师保持独立性)无形中采用了一种幼稚的、不合实际的心理学模式;文中还提出了一个值得研究的观点,审计师出具失实的审计报告,受害者是一个统计意义上的概念,正因为如此,会计师事务所和注册会计师未保持审计独立性原则而进入诉讼程序的案件所占比例并不高。
耿建新教授等通过对2000年以前上市公司变更事务所的实证研究得出结论:如果上一年度执行审计的会计师事务所对所审计公司出具非规范的标准审计报告时,被更换的可能性比出具规范的标准无保留意见审计报告要大得多;与所审计公司不在同一区域比同在一个区域被更换比例也很高。另得出结论:中国注册会计师审计业务地方保护主义严重。这从一个方面反映出我国注册会计师保持审计独立性的难度。
陈晓博士等以1998―2002会计年度沪深两地上市公司为样本进行统计分析得出结论:在1998―2002年间,我国注册会计师的独立性有了一定程度的展现,对于一些易发生利润操纵的问题上敢于说“不”,但更多的是风险回避型的“两难取其轻”的选择结果,出于多种因素考虑,还不敢该说“不”时就说“不”,独立性十分有限。
由此可见,我国注册会计师的独立性在整个发展过程中都处在一种不合理的状态,并且缺乏合理的保障,这也正是有众多研究者对其进行研究、寻找解决途径和办法的原因所在。然而,笔者认为,孔凡军提出的“社会公众更关心审计的独立性还是审计的公正性”、“审计独立性不能严格保证审计公正性”的观点是一种客观存在,具有理论与现实的合理性;崔宏、刘尔奎两博士总结、归纳的“独立性是一个相对概念、是一种概率、是一种风险”的观点,也是客观存在的。这些逆向研究及成果告诉我们,应当对审计独立性的地位和作用进行实事求是的分析与评价。因此,如何定位审计的独立性还需要进行深入研究,上述学者从实证研究出发得出的结论还需要一定的理论给予解释和支持。
三、路径、路标与目的地――审计三原则与审计目标的关系
从逻辑关系上看,研究者普遍认为,通过独立性保证审计过程的客观性,进而实现审计结果的公正性,这样的设想是非常正确的思维定式。问题是,仅仅有独立性能否实现我们预期的美好目标呢?又如何保持独立性呢?
从笔者的疑问假设中可以清楚地分辨出注册会计师审计“三原则”的关系,独立性是保证审计人员审计判断客观、公正的重要保证(是不是充要条件需要研究);审计过程的客观性和公正性是实现审计结果可靠性(审计结果客观、公正)必须保持的精神状态和行为模式,审计结果的可靠性才是审计追求的目标。在注册会计师审计活动中,目标是唯一的,就是要使审计结果公正、公平。从这一关系来看,审计结果的可靠性才是注册会计师审计的价值核心。没有审计过程的客观性、公正性,即使注册会计师或事务所保持了多么令人信服的独立状态,也可能因为注册会计师不能保持客观的精神状态和实事求是的审计观念,或由于专业判断失准、没有尽到职业上应有的谨慎等原因导致审计失败,独立性也就没有实现其现有研究者追求的目标。审计质量控制与审计三原则之间的关系大致可以形象化为图1。
从图1中可以看出,设计、研究和保障审计独立性的初衷,就是要通过独立性控制,实现审计过程的客观性、公正性和结果的可靠性,但是并不排除绕过独立性对审计过程和结果的质量控制程序和措施。事实上,现行很多法律手段、经济手段和行政手段,直接作用于审计过程的客观性、公正性和结果的可靠性。
如果将独立性比作通往目的地的路径,将审计的客观性和公正性比作通往目的地的路标,那么,审计结果的可靠性就是目的地。合理的独立性程度可能是实现审计结果可靠性的捷径,但是,通往目的地的路径可以有很多条,未必就是“自古华山一条路”。按照这样的解释,保证审计结果可靠性的方式、方法也不可能仅限于保持独立性,或者说仅有独立性是远远不够的(事实上独立性本身也需要通过法律、制度、道德的社会规范予以保证)。尽管我们制定了很多规范(注册会计师法、审计准则、职业道德规范、质量控制标准等),强调保持审计的独立性,但在现实审计活动中还是无法保障合理的审计独立程度,尤其是过去几年几个著名的审计失败事件的影响,社会公众对审计独立性的判断取向更为不满,认为审计独立性越来越让人们看不清楚。
客观性、公正性是实现审计结果可靠性的“路标”。无论通往某个目的地的道路有多少条,正确的路标都会指引想要到达目的地的人们以正确的方向,引导路人到达该目的地。审计客观性和公正性原则正是走向审计结果可靠性的“路标”,它向执行审计业务的任何组织和人员,指明实现审计结果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神态度、以国家法律和职业标准为行为依据,将审计对象的财务报告的生成过程与结果同其应遵循的规范、标准进行对照、比较,寻找偏差,将所审计财务会计报告的可信赖程度以审计意见的形式向各方利益关系者报告。客观性、公正性既是一种要求,也是一种警示,它时刻提醒注册会计师必须在执业过程中始终保持实事求是、不偏不倚的精神状态。只有以这样的精神状态,处理、判断审计事项,才有可能实现审计结果的可靠性。如果注册会计师在审计过程中有违客观性、公正性要求,即使有严格的独立性作为保障,也极有可能导致审计结果失去可靠性,致使审计失败,承担审计风险。审计独立性直接与审计客观性、公正性相关,决定客观性、公正性或者是决定客观性、公正性的程度;而注册会计师在审计过程中的能力、客观性、公正性及其保持程度,也是影响审计结果可靠性和可信赖程度的关键因素。
也许有人认为上述比喻不成立。那是因为大多数人认为,只有独立性才能促使注册会计师保持客观的、实事求是的审计态度和不偏不倚的职业精神,进而保证实质性独立方面明确列出应注意的各种情况,如直接经济利益关系、间接利益关系和与经济利益相关的情形。但正如前文提到的那样,很多审计案例告诉我们,尽管大部分审计合约在表面上看符合审计法规规定的独立性要求,但未必能够保持足够的精神独立。由于精神独立性的丧失和利益驱动的影响,会计师事务所和注册会计师在审计过程中没有合理保证审计的客观性和公正性,也没有给审计报告信息的使用者提供他们决策程序中希望得到的可信赖信息。我们可以再作一下反向思考:尽管在制度上规定会计师事务所和注册会计师必须具备独立性,在确定审计合约时,也没有研究者提出的“直接经济利益、间接经济利益及其与经济利益相似的情形”的事项存在,那么就一定可以保证会计师事务所和注册会计师坚持审计原则,客观、公正地实施审计过程,保证审计工作质量吗?答案当然是否定的。如果没有相应的审计责任的法律规定和可能承受的巨额经济赔偿,情形会怎样呢?注册会计师独立地滥用审计准则和专业判断也可以导致审计失败。可以断言:没有这些法律规范和巨大赔偿责任承担的威胁,注册会计师事业或许会消亡。因为会计师事务所公司化、资本人格化和注册会计师作为理性经济人的特征与本质,都将决定会计师事务所和注册会计师会选择自身利益最大化的行为方式,最终使注册会计师没有市场而消亡。所以,可以直言不讳地说,不是独立性从根本上保证审计过程的客观性和结果的公正性,而是那些法律、规范和违反法律、规范的审计责任承担等因素在维护着注册会计师事业的发展和审计质量。那么,如果制定的注册会计师违背客观、公正原则、操纵审计结果的审计责任承担(处罚标准)足以抵消或超过注册会计师放弃客观公正审计原则而可能获得的综合(短期与长期、个人与组织)利益,情况又如何呢?会计师事务所及其注册会计师之所以选择放弃独立性、或与客户共同舞弊、或接受客户的主张而放弃应有的审计原则,主要还是出于获得自身利益、稳定客户、保持长期合作与长期收益的考虑。从经济利益角度出发,建立一种可以制约注册会计师肆意放弃客观性、公正性的法律规范,才是保证审计人员精神独立、审计过程客观与公正、审计结果可靠的可选择路线。
对于社会和信息使用者来说,审计结果的可靠才是注册会计师审计在市场经济中存在与发展的基础,也应该是事务所和注册会计师的社会价值所在,是注册会计师审计的目标。在这里应当分清注册会计师、会计师事务所的目标同注册会计师审计的目标是两个不同性质的概念,注册会计师和会计师事务所的目标是以获得个人或组织利益最大化为行为目标的,正是这种目标追求的存在,才会导致部分注册会计师和事务所放弃审计原则,作出逆向选择行为;注册会计师审计的目标则是会计师事务所和注册会计师应当共同努力争取达到的状态和境界,它的标准确定不是来自注册会计师或事务所,而是来自于社会、市场和公众的合理期待。
如果上述解释和考虑成立,在致力于确保审计质量的工作当中,就不应当仅仅过于关注审计的独立性问题,因为它只是个道路选择问题。独立性可能是一条捷径,但在目前的我国社会环境当中,未必是一条唯一可以选择的合理路径。
上述比喻也许并不恰当,但是对于说明问题却具有直接的解释意义。如果将独立性视为托起注册会计师审计事业这座大厦的支柱之一,那么它或许是非常关键的支柱之一;但是无论如何关键,它也绝对不是唯一支柱,这是必须明确的。
四、正视会计师事务所的社会属性和社会环境
会计师事务所是市场经济发展的产物,它以市场经济为发展基础,也生存于市场经济环境之中。其本来的社会属性决定了它同其它企业具有相同的本质特征和环境适应性。到目前为止,大多数学者在其研究中总是把会计师事务所、注册会计师放在一个技术、道德等方面高于一般社会组织和与社会成员水准的层次上进行讨论,很少考虑会计师事务所本身就是一个企业,其投资也是资本性投资,注册会计师也有与其他社会成员一样的欲望和追求,这是以往研究特别是实证研究中最大的缺陷。
(一)“资本”及“资本规律”的影响
市场经济说穿了就是“资本经济”。无论是在西方资本主义制度环境下,还是在我国这样的社会主义制度环境下,抛开具体的政治制度,两种社会经济运行与发展的核心都是“资本”,或者说社会经济运行的内核就是“资本”的循环与周转。在“资本规律”构成社会经济、甚至决定或影响政治等主要活动的驱动机制的社会中,一切经济行为的驱动力量,首先要考虑的就是“资本”的作用。尽管经历长期的发展历程,“资本”原始性的、非理性的掠夺、逐利理念和本性已经在社会道德和法律规范面前有所退缩和修正,但是,“资本”的本质特征还是没有改变,变化的只是追逐利润的方式,以及融入社会理性发展要求的程度,否则就不是“资本”。当我们选择市场经济发展模式的时候,也就必须承认“资本规律”将成为社会经济发展的基本规律之一。会计师事务所或注册会计师为自身利益放弃独立性和客观性,导致审计结果的不公正,或者说他们的逆向选择行为,也正是由于“资本”的本质功能发挥作用的结果。
注册会计师审计是基于市场经济发展的需要而产生、发展的。市场经济、产业资本和金融资本分离、两权分离等社会环境,为会计专业人士在市场经济的发展中寻找到了满足社会需求、社会地位高雅的资本介入点。在该领域,一方面是专业会计人士找到了谋生的途径;另一方面还使其持有的资本和自身的人力资本价值得到了完美体现。可以说,是资本社会的发展与进步,为注册会计师审计的产生和发展提供了肥沃的土壤,也为一部分资本找到了新的追逐利润的领域和机会。西方会计师事务所经过了多次优胜劣汰和兼并过程,使得事务所不断分化,仅有少数在竞争中运作得当、信誉相对良好的会计师事务所成长起来。这种竞争、兼并,绝对是以会计师事务所自身利益为基本目的的。从以前形成的“”,到现在的“四大”,要么因为竞争、市场占有等因素合并;要么因为违反审计原则、严重审计舞弊,失去市场信用而被其他事务所兼并。存在竞争本是一个好的环境,建立竞争机制的初衷就是设想利用竞争,优胜劣汰,提高整个审计界的执业水平和质量。这一目标应该说在一定程度上得到了实现,我国会计师事务所的审计质量和注册会计师队伍的整体技术能力与素质已经得到了极大的提高。但是,应该认识到:这种审计领域的资本积聚和组织变更,是以整个行业竞争、资本逐利为动因的。
会计师事务所吸纳合伙人的投资,在会计上直接记录为“实收资本”,会计师事务所投资人也一样是资本投资者。试问,如果会计师事务所不是一个预期赢利的企业类型,还有那么多人想成为合伙人吗?还有资本会积极注入吗?同样,如果注册会计师行业不是一个预期高收入、有社会地位的职业,每年还会有人蜂拥考试,试图进入该领域吗?回答当然是否定的,毋庸赘述。
(二)会计师事务所行为的企业性质决定
企业是以营利为目的的资本积聚体,没有营利性的诱导,也就没有企业的建立与发展,这是毋庸置疑的,会计师事务所完全具备企业的所有性质和特征。
前文已经说过,会计师事务所为部分游动资本和具有专业技能的注册会计师人力资本找到了投资和追求投资回报的较为理想的领域。在我国恢复注册会计师审计事业初期,还把会计师事务所定义为“事业单位”,不以营利为主要目的,实际上是将注册会计师审计纳入了政府监管的延伸体系之中。在20世纪90年代中后期,我国改变了这种与时代和会计师事务所自身本质特征相矛盾的观念,承认会计师事务所是以营利为目的的、独立的公司法人,会计师事务所的原始投资、新资金加入、经营积累等,均纳入事务所的实收资本和资本积累,这也就是完全承认会计师事务所的企业性质,承认会计师事务所是以营利为目的的资本积聚体。
会计师事务所的企业性质与一般经营性企业确实存在差异。第一,它属于基本社会服务性企业,企业服务能力和信誉是企业发展的主要依靠;第二,受国家法律和世界性行规的约束,会计师事务所间的竞争规则具有与其他企业不同的特征。一是不能采取不正当竞争和公开竞争手段,比如拉取其它会计师事务所的客户、上门拉取客户、支付佣金拉取客户等等。二是不可以通过广告的方式宣传自己和争取客户,这同一般企业努力通过多种渠道和高水平广告,宣传和推销自己及其产品、服务表现出明显的差异。三是行业管理比一般企业严格、规范,制度规范更具直接约束性,行业执业标准可以深及各成员单位及其执业人员的行为细节。四是,同其他管理咨询、中介业企业一样,会计师事务所的工作成果最终表现为提交的审计报告的质量和社会认可程度,而这种工作成果的业绩评价同上市公司或一般企业不同:其它企业业绩评价中,各方面利益关系人大多关注企业合法收益的高低。在这方面,会计师事务所的投资人、管理当局也具有同样的利益追求,作为企业(会计师事务所)的投资人和管理当局,他们也关注企业的服务质量,但是这种关心是以趋利性为前提的,即为了保证事务所获取满意的客户群,进而获得满意的审计服务收入,这同一般生产企业关心自己的产品质量具有相同的目的性――赢得客户、赢得市场,保持稳定、长期的利益追求。没有这样的前提,事务所就不会关注自身的服务质量。相对于此,作为会计师事务所服务结果的使用方――所审计公司投资人、债权人及其他使用审计报告并与该公司存在或即将发生经济交易的利益群体,他们评价事务所的好坏,则更注重会计师事务所提供的审计服务是否能够满足他们决策所需信息的可靠性方面。
无论有什么不同,也只是行业特征不同,事务所的企业性质不会改变,事务所投资及盈余积累的资本性质亦不会改变,所以,会计师事务所的行为选择必然以考虑经济利益为主要标准,这也是不会改变的。
如果承认会计师事务所是企业,其经营也是资本经营,符合社会发展逻辑,那么,就应该承认会计师事务所和注册会计师追逐利润的客观现实,并在此基础上,研究如何保证审计质量问题;也就应该在这样的前提下,研究审计三原则的地位、作用和相互关系。在研究审计独立性时,绝对不可以忽视这些具有根本性影响的现实环境因素。
(三)理性经济人原理与行为选择
从社会现实来看,在有正常行为能力的人群中,人们都是有欲望的,都有试图满足个人欲望的渴望和行动选择;而社会又是制度化的,人们的行为选择一旦超越法律、制度的边界,就会受到法律、制度的强行修正或处罚。在相对稳定的社会环境下,大多数人会选择既符合社会制度规范、又可以获取自身可以接受的满意报酬的行为方式获取经济利益,但是,利益追求也会诱惑人们超越法律、制度界限,选择更加利己的利益实现方式和途径。会计师事务所是由注册会计师及其辅助人员等社会经济人组成的、以获取经济利益为目的的企业组织,资本观念及资本经济的价值规律仍然是现实的客观存在,不可以因为注册会计师从事所谓的“高尚”职业,就可以不去探求他们社会的、个人的价值观和价值取向,就认为他们的品格超凡脱俗,没有自身经济利益的追求,这是绝对错误的。
经济学研究中经常探讨“理性经济人”的行为选择问题,理论假设和研究过程很深奥,在此笔者也借用“理性经济人”这个名称来说明注册会计师的行为选择,但使用的相关概念未必完全同“理性经济人”理论一致。假设:“纯经济人”――任何行为的取舍仅以获取或可能获取的经济利益为唯一选择标准的组织或个人;“理性人”
――任何行为的取舍仅以所在社会制度(法律规范的规定)框架为选择标准的组织或个人;“理性经济人”――权衡经济利益获取与法律规范要求对自身行为进行选择的组织或个人。我们应该将注册会计师定位在上述概念中的“理性经济人”范畴之内进行研究,承认没有高尚的职业,只有与某种职业相匹配的高尚职业品格和道德,正视并承认注册会计师的行为选择同样遵从价值规律,会计师事务所行为遵从资本规律的现实。只有这样,对注册会计师审计的行为研究才具有意义,才有可能得出符合市场经济发展规律的结论。
(四)雇佣关系和审计客户的可选择性影响
从注册会计师审计的历史和现实来看,会计师事务所与审计客户之间完全是一种雇佣关系,对外编报财务会计报告的组织可以自由选择会计师事务所为其做审计服务。尽管审计职业界有避免不正当竞争的诸多限制,但来自于审计客户的自由选择权并没有明确限制,从而使审计客户可以随意选择为之服务的审计机构。还有,虽然有关法规规定公司不可以随意无正当理由更换或解聘会计师事务所,但是审计客户可以找出很多理由为自己辩护,耿建新教授等的研究结果已经证明了这一点。这种雇佣关系和审计客户选择权的现实存在,使注册会计师及其组织不得不酌情考虑审计客户提出的一些不当要求,甚至屈从客户的压力,违背审计原则,出具不当审计意见。
(五)审计制度安排易发生注册会计师与管理当局的苟合
已经有很多学者研究了现行审计委托方式的缺陷,指出了委托主体由管理当局替代可能产生的危害。雷光勇研究了审计合谋及其治理问题,吴联生研究了审计意见购买问题,在此不做更多讨论。但现行审计委托制度和操作程序,容易导致注册会计师同客户管理当局形成利益联盟,共同欺骗会计信息使用者。首先雇佣关系的存在使会计师事务所处于被选择的地位,作为盈利经济组织,会计师事务所必须考虑如何获取和保持更多客户,增加盈利的机会。受资本经营理念的影响,不可能不考虑客户的要求。其次,注册会计师在一定程度上成为客户的会计顾问,指导和参与客户的会计工作,且要求对审计报告所附的财务会计报告共同承担责任,尽管要区分会计责任和审计责任,但在现行制度框架下,这种责任的区分很困难。再次,只要对外披露的、经审计的财务会计报告能够通过监管机构的检查,注册会计师和管理当局就算完成了各自的责任;即使出现问题,只要能够证明注册会计师审计程序无差错,审计证据充分就可以免除审计责任,这给注册会计师规避责任提供了机会和可能。上述制度安排和现行审计制度安排为管理当局和注册会计师结成联盟创造了条件。
五、管理对策:目标与道路选择
(一)独立性仍然非常重要,但评估或保证独立性同样艰难
尽管笔者认为独立性不是保证审计过程客观、公正和结果可靠的唯一关键性前提,但是,独立性对于注册会计师审计来说仍然是重要的。正如吴联生博士等所说“注册会计师能否保持应有的职业关注,首先与注册会计师的独立性相关,特别是财务利益的独立”。这是因为,一旦有存在某种直接或间接的利益关系,特别是经济利益关系,行为选择发生的利己偏差可能性会极大地增加。所以,笔者的宗旨不是不要审计的独立性,而是正确认识独立性与审计目标的关系,从独立性和其他能够保证注册会计师审计目标实现的方面,共同构筑实现注册会计师审计过程客观、公正和结果可靠的基石与管理对策。
如何证实会计师事务所和注册会计师的独立性,比起注册会计师证实所审计的财务会计报告的可信赖程度同样艰难。在审计实务中,注册会计师一般要索取客户管理当局声明书和律师声明书,有时还包括存货等项目的声明书,以表明管理当局对整体财务会计报告、重要项目、或有事项、存货状态的真实性、合规性,或者说对与会计准则及会计制度的符合程度负责。这些尽管不能减轻、免除和替代注册会计师的审计责任,但注册会计师仍然在每一次审计中要求客户作出这样的承诺,试图以此来区分管理当局的会计责任和注册会计师的审计责任,也以此告知财务会计报告及审计报告使用者:审计业务的目标并不是保证客户的财务会计报告完全真实、完整、合法,而是在于证实客户财务会计报告的可信赖程度。但是,到目前为止,没有一个事务所在审计报告中对其组织和执行本次审计业务的注册会计师,是否具备有关规范所要求的独立性做任何形式的陈述或声明。换句话说,尽管审计规范中要求会计师事务所和注册会计师必须严格遵守独立性规定,但是,审计报告的使用者却没有任何途径和方式获取这种独立性信息,只能无条件地相信注册会计师审计组织及其执行具体审计业务的注册会计师是独立的,审计过程也会是客观、公正的,能够实现审计结果的可靠性。这样的状况,是不是有些“王婆卖瓜”与“掩耳盗铃”的嫌疑?也许还有人说,注册会计师审计组织的独立性除了审计法规的约束外,还有职业团体和政府管理机构予以审核、监督,可是,我们却很少看到这些机构对会计师事务所的独立性做具体审核或出具正式的评价报告。也就是说,这些管理机构实际上并没有真正介入到各审计组织独立性的具体检查活动当中。
可以肯定,一般利益关系人对注册会计师和事务所的独立性是无法判断的。除了个别规模较大或利益攸关的信息使用者可能有能力关注审计人的独立性问题,其它财务信息使用者不可能有能力、时间和途径判断审计人的独立性,那么,审计人的独立与否,对他们还有什么意义?如果为了鉴证审计人的独立性,再建立一个审计人独立性的评价机构,是否有必要呢?接下来的问题就是谁又能保证审计人独立性鉴定机构的独立性呢?循环往复,没有停止,显然,这种方式是行不通的。也许有人说注册会计师管理机构――注册会计师协会可以监督、检查注册会计师的独立性,但这种行业管理机构的监管历来不被社会公众认可,因为他们同属于一个利益集团;还有人认为可以由政府监管机关来负责注册会计师独立性的监督、监察工作,那么又会形成审批与监督职能的重置,也缺乏得到信任的根据。
如果上述描述和立论结果成立,就必然会提出一个新的课题:如何进行会计师事务所和注册会计师独立性检验?从一定角度来说,这同注册会计师鉴定客户财务会计报告同样艰难。
(二)风险、利益与责任
在美国,很多商学院毕业的学生希望通过考试成为注册会计师当中的一员,每年参加注册会计师考试的人数居高不下,可见寻求进入该领域的人数众多。因为人们一致认为,在他人看来,注册会计师是一个品格高尚、有道德、有社会地位并且收入很高的职业,特别是能够加入世界著名的会计公司,已经成为人们获取荣耀的象征。在我国,即使是国内有影响的会计师事务所,其每年希望加入的人数也很多。但是,如果没有“收入高”这一特征,品格高尚、道德、社会地位等美妙的词汇都会显得苍白无力。笔者作为一个会计教育工作者,非常理解和熟悉年轻会计工作者和大学毕业生加入注册会计师行业的愿望和积极性。同时,笔者也充分认识到,已经进入和准备进入注册会计师行业的大多数人,看到的主要是注册会计师的社会地位、荣耀与利益,很少、甚至没有考虑该职业可能或应该面对的风险与责任,这是我国注册会计师事业发展并不理想和不那么健康的主要意识因素之一。持有这样思想的人进入执业界,其社会价值判断、行为选择、道德观念等方面很难满足注册会计师审计职业的需求,也很难保证审计质量。
很多学者已经讨论了注册会计师和该行业的风险、利益与责任,在此不再赘述。笔者要说明的是,不能正确认识注册会计师及其事务所的逐利特征,对注册会计师行业没有一个全面、完整、客观的认识,是不利于注册会计师行业发展的。这也是提高注册会计师执业水平对策中应当给予重要关注的问题。
(三)保证审计质量的客观性和可靠性的根本出路
注册会计师的产生与发展是迎合市场经济发展,特别是经营权与所有权分离的社会环境而产生、发展的,所以,寻求解决注册会计师审计的独立性、客观性和公正性的具体措施,也应该在市场规则与对策中寻找答案。市场经济既是资本经济也是法制经济,在以市场和法律手段调节经济运行的社会环境下,完善的法律体系、有效的司法程序和高效率的监督体系是确保经济行为符合社会规范必不可少的手段和措施。
1.严格保障注册会计师的经济利益、社会地位
物质决定意识,经济决定或影响人们的行为选择。笔者认为,应当保持注册会计师行业具有一定程度的高收入性,这是保持注册会计师独立性、客观性和公正性的经济基础。可以想象,如果注册会计师职业成为一般的白领甚至是蓝领阶层,又要求他们承担那么大的审计风险,那么必然会导致无人进入该领域,使注册会计职业后继无人;或者迫使他们违背职业道德,作出逆向选择。“衣食足而知廉耻”,我们提出高薪养廉,作为政府官员廉政建设的重要措施之一的时候,在解决注册会计师审计独立性、客观性、公正性的问题上,这样的法则同样是必需的。试想,如果让一名注册会计师为养家糊口而奔波,他如何能抵挡住其他利害关系人对其独立性、客观性和公正性的收买呢?
比较我国注册会计师审计收费与国际业务的情况就可以发现一些问题:在我们双重审计试验阶段,首先聘请国内注册会计师执行审计,审计收费几十万或上百万;之后聘请国际会计公司的注册会计师进行再审,审计收费则是几百万、上千万,甚至几千万,同样的审计对象、同样的审计业务,甚至还可能利用国内会计师事务所的审计成果,审计的价值却有如此大的差异,又如何能够建立起保证我国注册会计师骄傲的社会地位和足以保持其独立性、客观性、公正性的经济基础呢?我们也看到了我国民众总体的收入水平与国际发达国家民众收入的差距,但是,保证注册会计师合理的高收入,本身就是造就提升执业质量合理环境的重要基础。也只有这样,才有可能吸引优秀人才进入审计职业界。
要提高注册会计师收入水平,必须使注册会计师成为一个像目前国际会计公司那样具有相对国内一般行业的高收入、高社会地位、高信用、高品质的团体和职业。如何解决注册会计师“高收入职业收入不高”的问题呢?笔者认为,不可以向国际会计公司看齐,要根据我国国情和注册会计师审计业务的成本及相应的保障机制综合确定。高收入应当有高门槛,应当适当增加注册会计师职业的准入难度和要求,在提高事务所业务收入水平同时,建立健全适合于注册会计师发展规律、符合国情实际、有助于注册会计师行业发展的管理机制和市场氛围。
可以选择的现实行动包括:一是提高会计师事务所的最低注册资本金门槛。现行承接证券资格业务的事务所注册资本金的最低金额为200万元,可以想象,这点微薄的资本金如何承担得起任何一次证券审计服务失败可能给利益相关者带来的损失呢?深圳会计师事务所采取了宽松的有限责任形式,合伙人基本上以向事务所的投资为承担责任上限,他们审计“银广夏”收取6 000万元的审计费用,而因为审计失败给“银广夏”的投资者、特别是中小股东造成的经济损失,比他们收取的审计费用要多得多,那么,他们拿什么来赔偿审计报告利害关系人因为误信审计报告而造成的投资损失呢?遭受损失的投资者即使诉诸法律且胜诉,又能得到什么样的补偿呢?这也是为什么我国因审计师审计失败而遭受巨大损失的审计报告使用者,轻易不将会计师事务所或注册会计师诉诸法律的关键因素之一。会计师事务所的资本金可能仅能补偿审计案件的诉讼费用,遭受损失的审计报告使用者即使胜诉也不会得到什么满意的赔偿。这种仅可能弥补诉讼费用,却不能挽回损失的诉讼程序,是审计报告使用者不愿意接受的。二是提高证券业务审计费用最低标准。我国没有明确的最低收费标准,特别是上市公司年度报表审计业务,个别公司仅支付6万元的审计费用,这样的收费,无法体现注册会计师真正的社会地位与价值,也不可能提高事务所的实际收入。笔者建议,根据我国实际情况,可以由证券监管机构设定上市公司年度报表审计的最低收费标准,强制性地提高审计收入。其实,如果第一条能够很好地实施的话,具有证券职业资格的事务所会大幅度减少,很可能提高事务所与客户的谈判能力和收费水平,改变我国注册会计师收入和风险承担能力的现状。
2.建立严格的注册会计师法律规范和监管体系,严肃处罚违规注册会计师
如何促使会计师事务所和注册会计师在审计业务中保持独立性、客观性和公正性,以确保审计结果的可靠性,尽可能地减少审计舞弊(杜绝舞弊在市场环境下很困难),这是专业管理机构和社会各界利害关系者非常关注的问题,也是执行审计服务的审计机构及注册会计师感到迷惑的问题。目前的主要解决办法是:行政保障――主管部门和专业团体机构的监管;法律保障――以注册会计法为核心的法律法规规范;司法保障,也可以称为风险责任保障――通过事后的诉讼程序解决由于独立性偏差带来的问题,即通过诉讼程序解决由于独立性偏差引起的纠纷。但事实上缺乏实际的事前合理的独立性评价,审计过程的客观性、公正性和审计结果的可靠性评价基本处于真空状态,而且,即使建立和实施有关监管程序和措施,也很难真正发挥作用。
在不断强调和优化人们社会公德的今天,具有强制性和威慑力的约束手段仍然是健全、严格的法律规范,而不是缺乏约束力的思想说教和道德条款,这不是说道德规范和思想教育不重要,而是要说明在市场经济(资本经济)环境下,人们还是主要以经济利益作为行为选择的基本参考,在社会法律规范允许的范围内,人们的价值取向主要受经济利益的驱动,而约束人们经济利益欲望的手段就是经济政策、行政控制和法律手段。在经济政策既定、可用行政控制受到限制、明确会计师事务所企业性质的环境下,起关键性约束作用的、最常用的和最有效的约束手段就应当是法律手段和经济手段,一般情况下,这两种控制手段同时运用更为有效。在给予注册会计师高收入、高社会地位的同时,对于违规注册会计师和会计师事务所也必须建立严格的惩罚机制,使高收入、高地位与高风险严格对等,创造社会公平机制。
我国及世界其他国家,对违规会计师事务所和注册会计师的处罚,都在相关法律、制度和准则中作出了相应的规定,如行业管理机构作出的警告、罚款、停止执业、吊销注册会计师证书、停止证券资格、取缔会计师事务所等等。但是,在国外大多数审计案件中,不少案件可以使事务所破产或被吊销注册会计师证书,而会计师事务所通过庭外收买(庭外和解)的方式,避免了会计师事务所遭受处罚。这样的结果虽然可以触动会计师事务所的经济利益,起到警示和制裁作用,但是却使那些违规行为和违规人员得到了庇护,在一定程度上保护了那些控制不健全、管理不善的会计师事务所和执业状况不理想的注册会计师,使那些违规会计师事务所得以生存,违规注册会计师继续执业,为他们继续占据会计市场和继续寻租资本市场监督权利提供了可能,对规范的会计师事务所发展以及整个会计市场的发展是不利的。
必须注意:在我国证券市场发生过的重大舞弊案件中,应当承担责任的会计师事务所和相应的注册会计师所受到的处罚,包括行政处罚、经济责任承担等是相当轻松的,根本无法触动违规会计师事务所、注册会计师的根本利益,不要说“杀一儆百”,连“敲山震虎”的效应都没有。在我国,负责审计“琼民源”的中华会计师事务所、负责审计“红光实业”的成都蜀都会计师事务所、负责审计“东方锅炉”的四川会计师事务所等仅仅被停止证券执业资格6个月,而被处罚的时期,也可能正是上市公司年度报告审计的间歇期间,不会对会计师事务所的证券业务构成较大影响。与此相对比,国际著名会计公司“安达信”却因类似的审计舞弊事件解体。虽然在事件的绝对金额上国内事件与安然事件相差悬殊,但相对比率方面(作假金额与发生事件公司营业额或注册资本的比率)并不落后,但承受的处罚和命运却截然不同。事实上,会计师事务所和注册会计师因为自身利益为上市公司掩饰财务会计报告中虚假信息的行为,比明火执仗地抢劫更为卑鄙和可恨,因为他们假借高尚职业和较高的社会地位,采取欺骗手法谋取个人利益。因此,对于保障市场经济和资本市场健康运营的注册会计师职业,更应该以市场规则与法律、经济和行政手段并用的方式,严格规范,加大惩处。比如说在经济制裁上,要保证使放弃审计原则的会计师事务所和注册会计师从其逆向选择中所得到的经济利益,远远不能补偿被查处后的经济惩罚。这样,即使没有实质上的独立,也会促使注册会计师作出经济利益权衡,也有可能保障审计结果符合审计准则等规范的要求,保证审计过程的客观性和公正性,实现审计结果的可靠性。产生审计舞弊的根源在于利益追求,控制与约束的对策也应该针对利益追求,在制度安排上,不应给予注册会计师可以肆意投机的经济选择机会。也许有人认为这样过于苛刻,甚至认为不符合社会与人的正常规范,但是,对于关乎市场经济稳定运行和资本市场秩序的重要环节,不加大规范和惩处不足以保障注册会计师队伍与业务的相对纯洁性。笔者也无意不让那些违规注册会计师继续生存,但却一定不允许他们重回注册会计师职业界,他们只能在其他行业中寻找安身立命之所。
3.适当解决注册会计师与管理当局可能形成的利益联盟问题
在经济利益驱使和资本市场竞争压力的双重推动下,管理当局与注册会计师及其事务所很可能达成审计合谋,形成审计利益联盟。关于这方面的研究已经有很多,在此不作一一介绍,笔者也提出了一个解决利益联盟的基本对策,就是在信息上严格区分审计责任和会计责任,并大幅度地缩短上市公司财务报告的限期。这种对策思路与方法已经体现在笔者发表于《中国会计理论与实务前沿》(第六卷)“企业财务信息编报与审计责任明晰性研究”一文之中,在此不作赘述。
六、结论
通过上述研究与分析,笔者认为:第一,独立性不是保证审计过程客观和审计结果公正的唯一重要途径,在治理会计市场时,也不能过于单一地关注对独立性的考虑,还要更加直接地关注保证审计过程客观性、公正性和审计结果可靠性的有效保障措施上来;第二,承认会计师事务所的企业地位和注册会计师的利益追求,没有高尚的职业,只有高尚的人的品格和道德,正视注册会计师、会计师事务所行为选择同样遵从价值规律、资本规律的现实;第三,市场、资本的问题,主要用经济、法律手段辅之以必要的行政手段来解决才可能有效,经济制裁应该保证对注册会计师、会计师事务所的违规处罚和诉讼赔偿高于其违规所得,同时配以职业违规禁入制度,不给会计师事务所和注册会计师在会计市场上再次寻租监督、鉴定权利的机会;第四,加速上市公司自行年度报告的时间,不仅有助于提高财务信息的时效性,而且可以恰当划分会计责任和审计责任,可以有效发挥注册会计师对上市公司的会计监督作用,提高注册会计师的独立性,抑制注册会计师同公司管理当局建立利益同盟。
【主要参考文献】
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李永臣教授简介
社会经济原理范文2
Abstract: China is a country with severe water shortage. The main problems of the water resources management are water pollution, low efficiency of water using, water waste and behind the management level. Developed countries has accumulated some experience in water resources management, which is worth learning and reference. According to the requirement of economic and social sustainable development, the government put forward some water resources management strategies, such as controlling the water consumption, optimizing the allocation of water resources, construction of water-saving society, improving the efficiency of water using, curbing water pollution, wastewater reusing, accelerating institutional innovation and so on.
关键词: 水资源;管理策略;节水型社会;可持续发展
Key words: water resources;management strategy;water-saving society;sustainable development
中图分类号:X24 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)25-0017-01
0引言
水资源是基础性的自然资源和战略性的经济资源,广义的水资源包括海洋、冰川、河流、地下水等水体;狭义的水资源指广义水资源中可以逐年恢复更新的淡水,在工程上,水资源仅指狭义水资源中可被人类开采利用的淡水及用于冷却的海水。目前,世界上每年有5万多亿m3水体被污染,预计到2025年,将有28-33亿人面临淡水不足[1]。中国是世界上严重缺水的13个国家之一,水资源问题已成为实施可持续发展战略过程中必须解决的重大问题。2010年,我国将“世界水日”的宣传主题定为“严格水资源管理、保障可持续发展”。
1我国水资源的特点及管理现状
1.1 水资源的特点①人均淡水资源匮乏。我国淡水资源人均占有量仅2300m3,为世界平均水平的1/4。②时空分布不均。地表水水资源东南多、西北少;降水量大多集中在汛期。③用水量大、利用率低。2009年,全国用水量达5000多亿m3;但有效利用率只有16%,吨水GDP产出仅为世界平均水平的1/3;农业灌溉水有效利用系数仅为0.48左右。④水污染严重。我国属污染型(有机污染为主)缺水,2009年,全国污水排放总量已达589.2亿t,多数污水未经过任何处理就直接排放,导致约80%的水域受到污染。
1.2 水资源管理中存在的不足①体制上的弊端。我国水资源管理目前处于分散状态,未建立以经济手段为核心的管理体制;水资源配置不合理,生产力布局和水资源不匹配的问题长期存在。②供水短缺与用水浪费并存。我国人均供水能力仅为世界平均水平的2/3,全国669个城市中有400个面临缺水,工业用水的重复利用率(约50%)远低于欧美发达国家。长期以来国家重视新水源的开发,但忽视了节水方针的贯彻[2]。③缺乏创新意识。水资源管理体制与制度的整体创新进展缓慢,不能满足市场经济的发展需求[3]。
1.3 国际水资源管理经验①美国。美国对水资源实行由州、部落和市政当局负责的分散管理体制[4]。水资源管理策略为:开发新一代水资源监测技术、开发并推广可提高供水稳定性的技术、研发水资源利用的新技术和新方法、加强对水生态系统服务及用水需求的了解、改善水文预测模型及其应用等。②英国。英国实行以流域为基础的水资源统一管理,中央对水资源按流域统一管理与水务私有化相结合的管理体制。国家环境署的主要职责是制定水法、执行环境标准、发放取水和排污许可证、实行水权分配、污水排放和河流水质控制等[5]。③日本。日本的水资源管理体制是“多龙治水、协同管理”,注重水资源的长远规划,并通过法律使其成为国家意志[6]。开发先进的节水、治污技术,重视中水、雨水的回用,利用经济杠杆调节用水量。
2基于可持续发展的水资源管理策略
2.1 控制用水总量、实现水资源的优化配置进一步完善水资源规划体系,以实现水资源可持续利用为目标,以需水管理为核心,抓好全国、流域、区域水资源综合规划和节约。落实水量分配和取水总量控制,推进水权制度建设,充分发挥市场作用,优化水资源配置。强化水资源统一调度,满足重点缺水地区的用水需求,切实加强应对突发事件的水资源调度工作。
2.2 提高用水效率和效益、建设节水型社会强化节水考核管理,制定用水定额标准。大力推进节水型社会建设试点工作,组织开展先进的节水技术科研攻关,增强自主创新能力。发展现代节水农业,积极推广技术成熟、节水减排效果显著的工业节水技术及居民生活节水器具产品。建设节水文化,逐步形成节约用水的行为规范和社会风尚。
2.3 改革体制、强化水资源统一管理主要有水资源开采利用的市场化、提高公众参与度等措施。在水资源管理中,居民有权了解水资源的相关信息并参与到决策的制定和实施过程。继续推进城乡水务一体化,促进水务行业市场化改革进程,实现对水资源全方位、全领域、全过程的统一管理。
2.4 治污在先、保护水生态划定水源保护范围,强化执法管理。加大水污染防治的科研投资力度,建立完善的城镇污水收集、处理系统,逐步实现废水集中处理。此外,治污不单指污水,也包括生活垃圾、工业垃圾、畜禽粪便等,避免污染物进水,对水资源进行源头保护。
2.5 重视雨洪利用和污水回用储存降水和洪水,简单处理后综合利用,如景观水、消防用水、冷却水等。将城镇污水厂二级出水进行深度处理(纳滤、反渗透),出水可用于绿化、道路喷洒、冲厕、洗车。此外,还要加强地下水储备[7]。
2.6 开展水资源综合管理的研究工作加强水资源质与量变化动态及其影响因素的监测,为水资源管理建立信息平台。加强需水管理的科学研究,在综合研究水资源、水环境、水生态、水灾害问题的基础上,进一步完善水资源管理体制,提高管理水平。
3结论
①我国面临着严峻的水资源形势,强化水资源管理是提高可持续发展能力的需要,在水资源管理体制的改革过程中应大胆借鉴和参考国外的先进管理模式。②优化配置水资源、提高用水效率和效益、创新体制、治理水污染、污水资源化是提高我国水资源管理水平的基本措施。
参考文献:
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社会经济原理范文3
独立学院面临向应用性高校转型，其课程设置和课程的教学方法等都需要进行逐步改革，会计学原里作为我校财务管理专业的一门专业基础课程，进行教学改革，建设精品课程是非常必要的。
一、建设会计学原理精品课程的目的
（一）会计学原理课程的重要性
会计学原理是会计学、财务管理乃至整个工商管理类专业的一门重要基础专业课，是学生继续深入学习财务类课程的基石。查阅各大高校的财务类专业的培养方案可知，会计学原理（有的命名为“基础会计”）都放在了特别重要的位置。独立学院作为三类本科院校也不例外，在我校的培养方案设置中，会计学原理放在了大学一年级学习，这个阶段，学生刚刚开始接触会计类专业课，这门课的教材选用是否合适、师资是否合格、教学方法是否得当，都会影响到教学质量。
（二）会计学原理精品课程建设的主要目的
会计学原理是一门理论和实践紧密联系的课程，尤其在重视实践应用的独立学院，我们更是把培养学生的动手能力摆在首要位置。
1.重视理论教学，使学生掌握基础理论。会计学原理虽和实践联系紧密，但其理论基础必须要提前掌握，学生不仅要知其然还要知其所以然。因此我们在开展实践教学之前，理论基础的培养还是相当重视的。
2.结合实践，锻炼学生动手能力。理论知识铺垫完后，让学生紧跟上实践联系，通过会计循环的学习，让学生亲自体验填制凭证、记账、结账、编制报表等，在实践操作中不断发现问题、解决问题。
3.通过精品课程建设，进一步改进教学素材。在教委青年英才项目资金支持下，我校的会计学精品课程建设得以开展，我们成立了精品课程建设团队，均是会计学原理课程的一线教师，大家群策群力，结合我校学生特点，改革教材、实训手册、习题册、教案、课件等，建设精品课程网站，全面改进教学素材，使学生能得到完善的会计基础教育。
4.进一步提高师资力量。在课程加设过程中，一线教师配合教学素材改革，也在不断进行学习、培训，通过参加培训及去先进院校参观学习，教学视野和能力得到大大提高。
二、精品课程建设过程中遇到的问题
（一）会计学原理新素材执行和预期目标有一定距离
通过近三年的课程建设，我们已经完成了教材、教案、教学大纲、课件等的更新换代，今年是执行新素材的第二年。由于我们的学生基础差别很大，有的基础很好，学起来就很轻松，实践动手能力也很强，但有的学生基础较差，理解力没有跟上，在大模块的实践教学环节中跟不上，甚至出现破罐子破摔的懈怠现象。
教师队伍中，有的较为年长的教师，多年来形成了比较固定的教学方式，对新素材的采用持比较谨慎的态度，在执行新素材方面做得不是很彻底，这也使我们达成预期目标有了一定障碍。
（二）课程团队教学研究和学术交流有限
独立学院的教师大部分课时任务重，把大量的时间都花在了备课、教学上，很少有教师有足够的时间去做教学研究或参加学术讨论。另外，很多教师也形成了较为固定的习惯，认为自己做好教学就行了，不用去做科研、教研，即使有空余时间，也不愿意把时间花在教学研究上。只有个别教师比较愿意投入精力做相应的教学研究，这使得整体课程团队的学术能力增长缓慢。
（三）师资队伍质量参差不齐
教师队伍中，有的是会计学类专业出生，又有着多年的教学经验，非常优秀，有的是非会计学专业出生或教学经验相对不足，这导致课程团队师资力量不均衡，一定程度影响了课程建设的进度。
（四）大班教学效果受影响
本校财务管理专业有100多个学生，由于学校教学资源有限，只能采取大班教学，教室本身又是细长型，可以想象在一个细长的教室里面坐着100多个学生，教学效果会怎样。
（五）网络资源运用不够
现在虽然是互联网时代，但是我校的网络资源运用并不充分，从硬件方面来说，各大教学楼没有实现网络全覆盖，教室里是没有网络的；从软件方面来说，学校还没有建立起全面的网络教学资源，这和很多世界一流高校的网络教学资源相比，是有很大差距的；从师资方面来说，很多教师网络技术没有达到相应水平，没有办法完成一些大型网络在线课程的任务。这些都直接影响了网络资源的运用程度。
三、精品课程建设过程中所做的努力
（一）教学素材建设
1.改革教材。根据加强实践应用的目的，对教材进行编写，内容不追求大而全，把内容浓缩为八个章节，内容包括会计的起源和发展、会计的要素和会计等式、会计科目和会计账户、借贷记账法及其应用、会计科目与会计账簿、编制报表前的准备工作、财务报告、会计工作组织与会计规范体系。且把大量的篇幅放在了第四章：借贷记账法及其应用，在该章节，采用了三个行业的会计循环：制造业、商贸流通业和服务业。实践性大大增强，学生通过本教材的学习，可以很直观地学习到会计学在各大行业的应用，为实训课打下良好基础。
2.编写实训手册和习题册。根据教材内容和实践教学目标，我们还配套编写了习题册和实训手册。习题册能够及时地巩固学生所学的课本理论知识，实训手册能使学生直接把课本内容通过自己动手，把理论知识运用到实践中，大大增强动手能力，做到进入公司就能够记账。
（二）师资队伍培养
进一步改进师资队伍素质，一方面，加大对现有师资的培养投入，项目中有五分之一的经费拿出来，让教师们去参观、交流、培训，鼓励其开展教学研究，凡是有或专著出版的，学校还进一步提供奖励；另一方面，继续引进先进师资，目前团队已有一名博士，7名硕士，其中两名参加了访问学者交流。队伍力量大大增强了。
（三）教学方法改进
第一，启用自编教材、实训手册和习题册，严格按照大纲执行教学过程。第二，及时更新课件、教案等内容到精品课程网站，使学生能及时下载学习，另外，还鼓励教师录制重要知识点教学视频并上传，使学生能够对重点、难点反复观看视频学习、复习。第三，区别财务类专业和非财务类专业教学，非财务类专业因为以后从事的不是财务类工作，专业技能要求没有那么高，可以在课时和内容上降低一些要求，而财务管理专业的学生因为后面还要学习很多专业课程，且以后走出社会还要从事专业财务工作，因此在教学内容和课时上要提高要求，打好基础，从教材、习题册到实训手册都要全面消化。第四，积极倡导教师和学生加强课堂互动，教师要在核心理论、学习方法和学习成果检验等环节多设置问题、案例，让学生带着问题、案例积极主动思考，独立分析问题、解决问题。甚至可以适当采取翻转式课堂，让学生借助教师的教学材料，当一当课堂的主人，从自己的角度讲述课本内容，教师充当点评者的角色。最后，加强教学效果评估，教学过程中遇到问题及时解决、改正，我们现在采取两周让学生对教师教学进行一次评价的模式，努力使教师教学不断适应学生需求。
（四）加强教学研究和学术交流
团队内部定期举行教学研究讨论活动，让教师们互通有无、取长补短，逐步实现教学水平统一化、先进化。另外通过奖励的方式鼓励教师们自己开展科研、教研活动，对外参加学术交流，积极、出版专著，增强发展后劲。
（五）改善教学资源
争取更多的教学资源，首先，努力争取开展小班教学，改善教学效果；其次，建议学校改善网络资源，实现全校园无线网络覆盖，让学生在课堂内外，随时可以上网，教师在上课时，也可以随时借用网络教学资源进行教学。
社会经济原理范文4
关键词 人力资源市场 人力资源管理 社会主义市场经济
Abstract The socialist market economy is developing fast， and for enterprise management， the human resource management in economic development in the role has gradually increased， uneven economic development is the direct cause of human resource flows. In the interaction of internal and external causes. Human resources， transferred from the backward countries and regions to developed countries and regions. Human resources as an important force for economic growth， accelerated shifted national and regional economic development， but economic development out of the country and the region causing heavy losses， thus further increasing the imbalance of economic development. Therefore， the correct understanding of human resource flows under the socialist market economic environment， unbalanced development of relations， then strategic human resources for scientific implementation， so that the socialist market economy， its development has been driven， have important practical significance.
Key words human resource market； human resource management； socialist market economy
1 人力资源管理在市场经济中的意义
1.1 人力资源概念界定及特征
在当前人力资源的学术界，谭崇台教授的看法是，人力资源相当于人力资源，其代表着人存在的生产能力；而汪安佑教授的看法是，人力资源实质是关于能够创造财富、对社会与经济的发展起到推动作用且拥有智力与体力劳动能力的人的一个总称。至于侯书森，则是将人力资源与人力资本区分开来，认为人力资源是在所有人口当中拥有劳动能力的那一部分；至于人力资本其拥有的财富创造的体力与脑力。
第一，如果劳动者为人力资源，那么相比于生产工具或者是劳动对象自然有区别，相当于是特别的能动物质的存在，而如果和其他的物质资源进行比较，他的特别之处也在于能够将再生或者是劳动力与劳动能力的再生实现。
第二，因为拥有能动性，是以在被开发期间，人力资源与别的自然资源是不一样的，其地位十分被动，并且可以以外部条件为基础有目的地完成活动方向的选择。
第三，在开发与使用的过程当中，人力资源具有统一性。在使用其他资源时，相当于是消耗，但是人力资源其使用过程也是在持续开发。用干电池比喻的话就是，前面的时间是在学习进行专业学习相当于干电池，而参加工作之后则是干电池放电放光的时刻，后半段的不断开发才是增值的根本。
第四，对于人力资源而言，无论是体力还是智力都会被不停消耗，但是在这个期间也会不停得到提升，是以其收益是拥有持续性的，当补偿与提升之后，其收益增值会可以有比较长的时间持续。
1.2 人力资源在经济发展中的重要作用
二十世纪六十年代，当西方的经济学家在对不同国家之间增长率的差异进行说明的时候，将余值增长率发现了。第一次进行物质与人力资本区分的舒尔茨，让人力资本投资将余值增长涵盖在内，也让经济发展当中人力资本的决定性作用更加凸显。不少的经济学家都研究了经济增长里面人力资本所发挥的作用，譬如说罗默的知识外溢长期增长模式以及新的经济增长模式，就拿斯托克的新产品引进的模式来说，可以发现人力资源的特点。尤其是阿温的有限增长模式更是促进了人力资本的提升，为了使自然资源在一定程度上提升其利用率并且使其受到合理的配置，然而这种配置能力得到提升也可以借助于其的积累，它更是现代经济增长的一个重要动力存在。对于国家或者地区的经济发展而言，人力资源是必不可少的。
2 推进我国人力资源市场建设的有利条件 （1）为了将人力资源市场的统一规范建立起来，为了让健全的公共就业服务体系建立起来都提出了要求，这也让人力资源市场的建设有了新的活力。
（2）农民工问题的解决，为城乡的人力资源的分配进行了有效的决策，为了从公众的角度，加强对于人力资源管理以及人才在市场中流动的有效性，需要政府出台相应的政策，协助市场的人力资源管理，对于公共服务建设做出贡献。
（3）在现代市场制度的执行之下，政府以及国务院对于市场的工作也进行了紧密的配合，主要是将过去传统的劳动力市场进行改造，并且将其中效率低下的劳动人事部门进行合并，以提升现代人力资源管理的水平，并且加强市场机制的确立。以及社会保障制度其统一完善的支撑，都对人力资源的市场环境不断优化起到促进作用。
（4）为了能够与市场经济发展相适应，公共就业服务体系以人力资源市场原有的发展作为基础进行了逐步的建立与完善，并且为有效的经营服务体系的构建创造了极为优越的条件。
3 人力资源市场存在的主要问题
针对我国人力资源市场的现状，从可持续发展的角度出发，提出以下在人力资源市场中存在的主要问题。
（1）市场体制差异颇为明显。对我国的人力资源管理市场进行研究可以发现，我国的人力资源管理无论是从城乡上，还是从地区上来说，都存在明显的市场差异，其人才的分配存在严重的分配不合理的问题，不利于我国人才市场的构建，以及人力资源的合理流动以及配置。
（2）公共就业服务难以满足社会发展需求。服务功能不够强、方式过于粗放而手段单一、质量偏低等都是在公共就业以及经营体系里面普遍存在的显著问题。所有这些问题都会导致就业与人力资源的配置出现严重的脱节现象，不利于公共利益的实现以及就业服务的高效性。
（3）政府对人力资源市场监管力度不足。从当前我国监管部门对于人力资源的监督上，明显具有监管不力的现象，尤其是一些监管部门的人员存在一定的玩忽职守的现象，导致我国的人力资源管理出现漏洞，并且，更为严重的是，即使监管到位，其执法的力度以及手段也存在严重的不足，无法形成有效的管理机制。
4 解决方案
（1）对于人力资源的管理进行有效的规划。为了加强人才市场发展的统一性，需要对于人力资源的管理市场进行改革，确立人力资源管理的发展方向，明确人力资源管理的改革路径及其最终的目标。并且在政府的协助下，制定主要的发展思路，便于各地按照当地的建设目标进行人力资源的管理改革。
（2）加强公共就业服务的有效性，对于就业工进行明确规划以及加强对于公共就业服务的管理可以推进就业工作的执行。并且建设公共就业服务也可以起到积极推动的作用，更可以组织在不同地区中的城乡管理以及公共就业服务的开展，城乡公共就业服务制度的健全与覆盖，社会职业供求信息的收集，劳动者免费服务制度的落实，对于当前就业中的困难人员的利益进行保障，并且在一定的时期内定时某些就业信息，可以加强用人单位对于人才的管理，提升社会的就业率，实现对于群体的整体服务。
（3）统计人力资源管理中的各项信息。为了健全人力资源管理的服务体系，并且加强对于结业信息的统计工作，就需要相关的就业人员实现对于公共就业服务信息的整理。使得社会上缺乏就业渠道的人能够及时了解到有效的就业信息，最终促进社会的就业。整理人力资源的服务信息还可以加强市场的供需环节，减少市场在供需中出现的矛盾。通过人力资源的管理部门不断实现对于就业信息的有效整理，以及加强政府就业政策的落实力度，可以在很大程度上加强政府对于人才资源的有效分配。
（4）强化国家的宏观调控。大学毕业生每年都有很多，而留国工作的博硕士生却不多且高级技工也越来越缺乏，导致这样情况的重要原因就在于中国人才机制的灵活性以及工资水平都不高。在当下，中国的重点发展在于现代制造业重的车、机、药等，而人才的运用是不可缺少的。除了要将一大批的拥有创新意识与能力的高技术的制造业人才培养出来以外，中国也需要能够将一套有效的机制建立起来从而尽可能避免人才流失的情况出现。为此，可以采取下列措施：
①将归国留学的高技术人才引进办法尽快制定出来，可以采用来去自由的原则并且借助于政策与资金的扶持来鼓励创业。对于能够掌握产业先导核心技术以及对产业的经营管理十分精通的人才，应该根据国家相关的规定鼓励生产要素也参与到收益分配中，对产权制度进行改革。对于一些国际知名的企业同行，可以选择高薪聘请的办法，争取能够以现代企业制度的要求为标准让体制创新以及机制创新都得以实现。
②让政府出面促使在汉的各大专院校以及大型的制造业企业之间有更多形式的合作办学，共同完成对于中国制造业基地当中急需的专业高技术人才的培养。也可以在高校的研究生教育里面进行制造业研究方向的拓展，让产、学、研的一条龙模式得到实现。
③将各大专院校作为基础，让教育职业培训以及不同形式的企业人才培训、组织行业峰会以及技术标准论坛等都开展起来。对企业在生产实践当中进行基础好的青年人才进行挑选并且深造的方法要鼓励，让高级技工培训加快并且生活待遇得到提升，从而让制造业企业的人才基础更加坚实。
5 结论
社会主义市场经济发展得越来越快速，而企业管理当中的人力资源管理越来越发挥着重要作用。政府对于人力资源市场的有效监管是对其健康发展的保证，而公共就业以及经营机构也是其健康发展的支持。正确认识人力资源流动与社会主义市场经济大环境下，发展不平衡的关系，进而将科学人力资源的战略实施，让社会主义的市场经济发展得到推动，实现现实意义。
未来的人力资源市场的变化是不可确定的，也要求政府以及服务机构将人力资源的良好市场环境营造出来，从而使其能够健康发展，更对社会主义的市场经济发展起到促进作用。
参考文献
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社会经济原理范文5
地理信息系统（Geographic Information System简称GIS）作为一种空间信息处理与分析技术,以它为核心建立社会经济统计地理信息系统，实现了各专业统计数据基于时空框架的集成和整合,集成传统的统计数据管理和分析手段,并为统计数据资源的分析和综合开发利用提供了新的技术手段,在统计信息化建设中具有重要的作用。社会经济信息指一个地区或某个行政区域各政府部门所收集的各类反映地区经济发展和社会现状的数据库资源,其主要内容包括:地理与自然资源信息、人口信息、基本单位信息和宏观经济信息等。社会经济信息是实行科学决策和管理的一项重要参考,是认识区情、制定政策的重要依据。统计信息是社会经济信息的主体,将社会经济现象数量化,是人类深化对客观世界认识的重要途径,是进行科学决策和管理的重要依据,也是开展科学研究的重要素材。
一、社会经济地理信息系统中元数据的提出
在社会经济统计地理信息系统的搭建过程中,面临着海量信息资源、信息资源分布式存储、数据库异构化,统计数据多时段性等问题。将这些数据进行整合和集成,从而实现数据的共享是系统实现的关键。另外,由于统计指标体系复杂而多变,因此不同于一般的数据结构和数据内容相对稳定的管理信息系统,它必须有效管理不断扩展和变化的数据,而且能够自动适应数据的变化。元数据是为了使人和计算机更好地了解数据而抽象出来的对数据的描述。针对统计数据的特征,通过建立元数据库，不仅实现数据源的整合,还充分满足了系统的自适应性。
元数据是描述数据的数据。传统的图书馆卡片、出版图书的版权说明、磁盘的标签等都是元数据。在地理信息数据中，元数据是说明数据内容、质量、状况和其他有关特征的背景信息。其内容主要包括：对数据集的描述，对数据集中各数据项、数据来源、数据所有者及数据序代（数据生产历史）等的说明；对数据质量的描述，如数据精度、数据的逻辑一致性、数据完整性、分辨率、元数据的比例尺等；对数据处理信息的说明，如量纲的转换等；对数据转换方法的描述；对数据库的更新、集成等的说明。
二、元数据库的作用
纸质地图中，元数据主要表现为地图类型、地图图例，包括图名、空间参照系和图廓坐标、地图内容说明、比例尺和精度、编制出版单位和日期及更新日期、销售信息等。在这种形式下，元数据是可读的，生产者和用户之间容易交流，用户通过它可以非常容易地确定该书或地图是否能够满足其应用的需要。社会经济地理信息系统中元数据的主要作用有四个：
1.数据分析需要。地理空间数据分析是地理信息系统有别于其他信息系统的功能，数据分析的每一个过程都要有地理空间元数据的支持。如在叠置分析中，首先系统获取要分析的地理空间数据的坐标体系、空间位置等信息以便将数据显示到一起；然后获取数据的空间信息，将相应的空间特征合并到一起；接下来获取属性数据的结构信息，把相应的属性合并到一起；最后通过数据的结构信息把分析结果存储到新的数据中。
2.系统完整性和可扩展性需求。面向对象的地理信息系统的目标之一是把客观世界中的地理过程或特征表现为类的例子，过程的复杂性导致“类的类”结构。为保证对数据的处理应该获得数据结构静态信息和系统运行中临时形成的面向对象数据结构和系统结构的动态信息，即数据和系统的元数据。开放地理信息系统的特点之一是功能的可扩充性，运行添加的功能块必须获取该模块对特殊地理空间元数据和因该模块的添加引起的系统运转和数据处理过程中系统动态信息。
3.浏览查错功能需求。对数据集空间和属性特征浏览时GIS需要解译数据结构及具体内容，而这些信息是以元数据来表达的。在查错时使用地理空间元数据和系统动态信息有助于检测数据处理及系统运行状态。
4.程序生成。如果允许访问元数据，则可以利用关于结构的信息自动生成可实现某些特殊功能的程序，如数据库查询的优化处理等。
三、元数据管理功能的实现
目前，元数据管理主要有两种方式：一种是创建一个专门的元数据库或目录，这种方式被称为“数字图书馆”；另一种是建立分布式的元数据仓库，并用网关服务器将它们连接起来，这种方式被称为“数据交换中心”。在本系统中，采用“数字图书馆”的形式，建立专门的元数据库。将地理空间元数据信息进行分类和规划，确定各元数据项的类型和长度，并建立相应的地理空间元数据库；利用各种编程工具实现地理空间元数据管理系统，完成对地理空间元数据信息的增、删、改、查、打印预览、输入输出等功能；通过元数据库加速对数据库系统的查询和检索；通过元数据库对系统数据库进行修改和调整。
四、社会经济统计信息元数据的逻辑设计
社会经济原理范文6
［关键词］人力资源;经济增长;社会保障
1前言
随着社会市场经济的发展，科技、国力以及经济模式等的转变，人力资源模式发生了巨大的转变。就目前市场经济状态来看，日益激烈的市场竞争中，企业要想在目前的情势下获得竞争优势，实现对人力资源的有效管理尤为必要，充分发挥这些人才资源的优势，让企业在市场经济中占有更多的优势，乃至于立于不败之地。根据相关调查发现，人力资源和社会保障之间有着密切的关系。完善的社会保障制度是与人才招聘成正比的，一个优秀的社会保障制度对人才资源的吸引力是毋庸置疑的，对比之下，同样的企业，不同的社会保障模式，即便薪金是一样的，也会选择相对自己更为合适的，是以“两权相害取其轻，两权相利取其重”。因此，拥有完善的社会保障制度，可以吸引更多优秀人才，进而促进行业的发展，使得行业可以更好地实现经济收益。
2现有人力资源和社会保障的情况
2.1人力资源情况。(1)人力资源的主要内涵。人力资源是指在社会各个岗位上所能创造价值和服务的人，一般来讲是由智力劳动和体力劳动来概括大体分类。在生活中人们把所能用到的一切统称为资源，而人力资源是在众多资源中最主要的资源，因为人可以把各种资源整合制作改造加工成各种各样的物品、消耗品等生活中常用或不常用的必需资源，带动社会和经济的发展。人力资源分为智力劳动(从事智力劳动的人，如教师、工程师等)及体力劳动(从事体力劳动的人，如工厂工人、工地工人等)，是当前社会建设发展所需的主要成员。(2)当前人力资源发展情况。在社会经济发展的过程中，人力资源市场的转变有了诸多不同。虽然在广义上仍然是分为智力劳动和体力劳动，但是科技推动市场经济发展的过程中分化出了许多行业的分支，进而让人才市场对人力资源的需求量变大。在统计过程中发现，在经济和人才资源逐年增长的同时，人才资源对经济增长起到了巨大的作用。而在诸多纷杂的行业，人力资源的多寡对各个企业的发展有着至关重要的影响，古人云“水能载舟，亦能覆舟”，社会的核心构成部分是人，而社会发展的主要核心依旧是人。在维持各个企业发展的主要人员中，基本是由基层人员为核心来运作。(3)“人力资源”的发展历史。在20世纪，国外诸多经济学相关学家确定归纳总结了“人力资源”这一词，从含义到理论，从片面到详细界定并著作相关的书籍，借由书籍来被广大人民所认知并认可，针对相关意义各个企业、机构、国家开始逐渐制定并出台相关的制度，用以保障“人力资源”的权益。(4)人力资源的特征与特性。特征:①人是有独立思想的个体，能够主动主观地做出行动;②人在社会经济上所扮演的角色是同时具有生产和消费两种行为的;③人在一定年龄内的工作能力;④人所拥有的独立的思想和知识可以实现产品的更新与创造;等等。特性:①随着社会的进展，奴隶制度的消失，公民拥有的权力和个人所产生的利益是不可剥夺的;②由生理和心理的双重角度，个人的行为能力是有所变化的，影响“人力资源”实际的使用效率;③个人思想情绪，集体思想内容等情况对个人的当时观点有着一定影响;④“天下熙熙皆为利来，天下攘攘皆为利往”，人在工作时会受到利益的影响，或积极或消极;⑤“人力资源”是有技术知识、技巧方式等可传承与被传承的能力，可以让一个团体内的新老成员的工作进行交接更替。2.2社会保障情况。(1)社会保障的诞生和定义。社会保障是指以国家或政府为主体的社会保险或保障机制，一般包括社会保险、社会救助、社会优抚和社会福利等内容。其本质是追求公平，目的是满足公民基本生活水平的需要。社会保险需以相关法律为依据，简单来说就是将人们的收入取出一部分来做一个类基金的机构组成，对于国民未来可控不可控的老、弱、病、残等情况为其生活做到保障，最早正式颁布的是德国俾斯麦政府所实施的保险法。(2)社会保障的组成内容。社会保障是集法律、国情等条件制定的政策，按照当前国情来展开符合现今形势的一种保障内容，满足社会成员对当下日常和未来生活的保障与需求。(3)社会保障的具体内容。①社会保险(俗称五险一金):为劳动者在可控与不可控因素中都可在社会中获得经济补偿，比如衰老(社保)、退休(失业险)、生病(医保)、受伤(工伤险)等一系列因素获得相应补偿，确保民众的基本生活不受影响。经济保障是社会保险的核心内容。②社会救济:在生活中每天发生的事情都非预料之内的，灾害和意外等因素会影响到日常生活，社会会在一定形式上进行无偿的补助，尽可能帮助其恢复到正常生活水准。③社会福利:对于老、弱、病、残等日常生活需要一定程度上的关心照顾，例如福利院孤儿院等由国家出台社会公益福利政策等，给予其精神和物质上的双重福利补贴。(4)社会保障现有发展情况。在目前，我国国企单位和事业单位基本都有着相对完善的社会保障内容，基本满足了个人对物质的需要，免除工前工后的诸多问题。而私企单位中，缺少或者不全面的社会保障，或者因没有社会保障意识而没有相对社会保障，其对应的工作人员无法享有相应的保障。特别是在从事体力劳动的工作单位，往往只给工作人员缴纳人身意外保险便敷衍了事，让该岗位人员无法享有所对应的福利。根据诸多情况所展现的问题来看，人力资源的社会保障改善问题和与之相应的配套制度措施的实施仍旧是目前亟待解决的一大问题。
3人力资源、社会保障、社会经济之间的关联
3.1三者之间的关系。人力资源的增长对社会经济增长有着根本性的决定作用;而社会保障对于人力资源，可以稳定维护人们的基本权益，同时维护社会健康发展，稳定社会和谐的秩序;而社会经济的增长为社会保障做到了资金源储备，为社会保障提供了资金的支持。在人力资源为经济增长做出贡献的同时经济作用与当前环境(工作环境、生活环境、经济环境等)稳定了物质精神需求;经济增长的同时为社会保障提供资金源，社会保障待遇随之提升，一定程度上解决人们后顾之忧的同时，工作保障了人力资源的环境不被破坏且能够不断稳固和提升;社会保障为人力资源提供坚实的后盾，是社会经济持续增长的前提需求。如此，三者之间是互相促进互相循环的可持续发展的社会生态链。3.2三者之间的相互作用。人力资源和社会保障是保持当前社会经济持续发展的重要组成部分。第一，人力资源的作用是维持、提高社会经济持续发展增长的基准，人力资源的多寡在一定程度上表现出国家、省份乃至地区的经济发展状态，相互之间是成正比的。比如一线城市和二线城市之间，综合人力资源的对比是显而易见的，经济发展与增长快，所以相对来讲同行业对比一线城市的待遇要高。第二，社会经济发展的作用是为社会保障提供资金支持的来源，对比国家之间，发达国家的经济发展相对要快速，而相对的社会保障制度更加完善、正规、合理、普及;而发展中国家，社会经济的发展相对较为缓慢，为社会保障提供的资金来源较少，导致社会保障实施的力度不足，进而可能导致人力资源的流失，减缓社会经济增长。第三，社会保障的实施，为人力资源可持续增长提供了便利条件。比如国企以及事业单位的退休制度、社会养老保险制度等，是显而易见的利益与人们未来的计划;例如工伤保险、失业险、人身意外险以及生育保障等保险，为生活中不可预测的变数做出保障，为人力资源流失的可能做出相应的策略，进而推动社会经济持续增长。
4当前形势下人力资源和社会保障对经济增长的意义
4.1人力资源的渴求。当前社会发展中，各个企业、集团之间的竞争核心是人才，而人才资源的质量和数量对于一个组织发展的作用是无法忽视的，有句话说:“21世纪最重要的是什么，人才!”这句话充分地指明了当前社会发展与人才之间的关系是密不可分的。企业之间的竞争力，归根结底就是对人力资源的竞争，在一个企业中人力资源的数量和质量占了优势，那么在市场竞争中就占领了优势。4.2社会保障的作用。一个国家对于社会保障的力度，从根本上影响了人力资源的态度，人们由一个个个体组成，有独立的思想，而非死物类资源，哪里需要就搬到哪里去。因受思想的影响，人都是逐利的，在同样的情况下必须做出选择时，首先考虑的是对自己更有利的选择，好比企业之间的待遇，即便相同待遇，每个人考量的问题也都不同，离家近、交通方便等就成了考虑因素之一。社会保障的实施，有利于社会健康有序的发展，相当大的程度上为人们拔除了后顾之忧。4.3经济增长的意义。市场经济的增长，在一定程度上影响了区域乃至国家的经济发展，建立良好的市场环境，对社会秩序有着极为重要的帮助。在当下，经济增长是基于两个必要条件:第一，人力资源的流入(即当地人力资源和外来人力资源)≥人力资源的流失(因各类因素影响辞职、跳槽或者外流)才能保证当前环境的经济稳定增长状态;第二，人力资源的流入流失的原因可归纳为社会保障制度以及国情，好的社会保障制度在一定程度上可以稳定人心，对其个人的安全感和逐利思想有着很大的影响，保证了人力资源的稳定，进而带动经济增长。
5结语
在社会发展过程中，社会保障是必不可少的时代产物，为维持社会生态平衡和社会生态环境秩序提供了保障。在凭依社会保障所创造的良好社会环境中，给予人力资源一个更好的“培育温床”，让人力资源得到可持续再生发展。三者之间相互影响，相互维持，相互发展，在为社会经济稳定增长打下良好基础的同时，为国家社会建设奠定良好的根基，为日后的发展保驾护航。
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