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计算机由于就业形势好，学习门槛低，受到各中职院校青睐，随着技术发展和时代变更，计算机专业的中职生专业软件开发竞争力要差于大学生，一般企业对计算机人才又设置大专及以上毕业生门槛，使得中职生的就业越来越严峻。因此，中职院校要变换计算机相关专业办学思想，在激烈的市场竞争中，为学生找出一条符合社会要求的就业大道。
1中职计算机办学新思想
1.1明确培养目标
在电子商务正在引导社会变革之际，中职计算机相关专业的培养目标要从传统教学过程中转变过来，不能盲从其他院校的普遍做法，要结合企业需求，培养进入企业立刻能用的复合人才。中职院校应根据就业情况及时调整办学思想，制定出切实可行的教学培养方案，内容要细化，学时要紧凑，使学生所学的知识能保持连贯性。学校要告知学生，本专业的培养目标，要求学生找准自身的就业定位，结合自己的兴趣爱好，尽早确定心仪的企业或行业，以更好的针对性学习。
1.2优化课程设置
计算机专业和电子商务专业均是比较宽泛的概念，学校相关部门不能求大，要找准点求精，将不必要的课程或是实用性较差的课程进行一定的删减，把握好培养学生某一方面才能主线。不合理的课程时间使得学生在校学习的有效性大打折扣，在就业市场中失去自己独特个性，竞争力就会大大降低。学校可以将电子商务与计算机机专业联合授课，使这两个专业的学生兼具对方人才的特点，给学生更多就业选择面。
1.3加强师资力量
在教学过程中，教师起着至关重要的作用，因此，中职院校一定要注重教师队伍的培养。教师队伍要优先保证质量，要招录具有电子商务实战经验的教师，保证队伍的多样性。教师可以由其他学院教师兼任，也可以直接社会招聘专职教师，或不定期的聘请企业中有丰富实战经验的高管代课，形式不能太过拘泥，一切以学生掌握实战本领为教师队伍壮大出发点。学校一些老教师要通过绩效考核的办法，督促他们不断的自我更新，保持竞争力，给学生最新的专业理念。同时，也要鼓励相关专业的教师利用假期时间到企业中实践锻炼，以积累企业一线的实战经验和资料，让他们反哺教学活动。
1.4改变培养模式
很多中职院校一般前二年在校学生理论知识，后一年学生出去企业实习。这样的安排不尽科学，前二年学生压力相对较小，思想最为活跃，而最后一年需准备毕业相关资料和找工作，很多事情累积，导致锻炼的效果非常差，学生根本无心学习。因此，学校对于计算机专业人才的培养一定要进行校企联合培养，通过社会项目，让学生在实战环境中学习。通过以小组学习研究探讨的方式，以学期或是季度为单位，让学生直接面对企业难题，让学生学会思考，带着问题去学习，同时学生也收获了信心和成就感。
1.5创设学习情境
学习的乐趣在于学以致用，传统的中职计算机专业教学，局限于本专业的一些非常浅显应用，对中职生而言，在企业中很难得到这样的机会。教师通过精心备课，找出一些企业比较成功的计算机与电子商务联合的案例进行随堂探讨，一种语言或一种方法，如何在电子商务企业中得到应用，并布置作业，让学习小组课后不断挑战自我，下次课堂上随机抽取一个组员进行解决措施阐述，这样能确保每位学生得到很好的锻炼提高。学习情境对于计算机这类偏应用的专业而言，至关重要，否则长久下去，学生会感到迷茫不自信，对学习的主动性会大为降低。
1.6鼓励自主创业
随着就业形势严峻，及电子商务低门槛，学生完全有条件在宿舍进行自我摸索，根据社会的需求，借助某类平台，进行一些用户需求APP开发，学校要鼓励学生这种超前创业行为。学校应该搭建综合性电子商务应用实战平台，塑造学校网商孵化文化，让学生在这种娱乐中能力得到不断提升。对于一些好的项目，学校可以为其联络相关企业进行校企共建，学生根据电子商务的要求自编项目策划书，评述方案可行性，让学生早于传统计算机教学学生一步，得到社会认可。同时，创业目标也可作为学生学习的一种源动力，他们会成为知识海洋中的一块海绵，尽情的吸收知识的养分，实现学校与学生共赢的书面，良好的示范作用促进学风转变。
1.7完善考核体系
在传统教学活动中，按教师的职称分配具体的课时，考核的内容过于死板，使得教师自主发挥作用的空间不够。中职院校根据调整的目标，合理安排学时，并合理弹性变更考核内容，使学生和教师在这种体系下有更深广的合作与交流。通过学生的具体成果和对教师的深层次评价，减少教条式的评价内容，给学生与教师更多自由探讨学习交流的时间与空间，学生实实在在可行的小微企业、产品或就业率就是对教师最好的褒奖。中职院校完善教师考核体系，给教师松绑，还学生更多自主而非自由的学习，促进中职计算机相关专业与电子商务的有机结合。
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关键词：知识经济时代；发展；观念
1 知识经济时代会计核算的发展方向
新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计核算向多方面、高质量的方向发展。
1.1 会计核算集中化
经济全球化使企业的发展与国内外的各个方面发生着紧密的联系，相应需要会计核算的集中化。它要求会计核算的制度要集中统一制定、分级管理，对经济活动的核算，要集中全面决算、分级辅助核算。
1.2 会计核算信息化
会计核算是一个开放型的信息系统。会计核算的内容是开放的，提供会计信息是开放的，会计信息系统与其他系统的关系是开放的。会计核算过程是信息的输人、加工、整理、传递、贮存和输出的过程；是通过信息发生着与国内外各企业、事业等单位各个方面的经济与技术的联系，促进企业的经济发展和技术进步；是通过信息沟通、处理与国内外各企业、事业、社会组织、国家机构和社会人士等各个方面的经济、技术与行政的关系，促进企业的经济发展和技术进步，维护各方面的经济利益。
1.3 会计核算规范化
会计核算内容的扩大、复杂和多方面，需要核算规范化。会计核算规范化，是会计机构、会计人员为进行会计核算而采用具有标准性、统一性和一致性要求的手段、措施和途径。会计核算规范化要求：标准性，会计核算按确定的准则或依据、程序、格式、要求等进行；统一性，会计核算按有关的规定在一定范围内实行；一致性，会计核算按已有的规定在不同时间和空间的实施应是相同的。应该说明，会计核算规范是相对的，在一定条件下对会计核算的规定，随着客观条件的变化，可以作相应的调整，或修改或充实，使其更符合规范的要求。
1.4 会计核算法制化
《宪法》规定：“中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法制国家。”依法治国当然包括依法治理会计工作，会计核算要法制化。会计核算法制化是指会计机构、会计人员依法进行会计核算工作。会计核算工作法制化的‘依法“，不仅要依据会计的法律、行政法规和规章制度来进行会计核算工作，也要依据其他法律、行政法规和规章制度中有关会计的规定来进行会计核算工作，还包括依据会计法规制定的本单位的财务会计制度、本单位依据法律规定做出的决定、指示等。
1.5 会计核算国际化
会计有中国特色，同时，随着我国发展对外贸易，引进先进技术和设备，利用外资，开展对外承包工程和劳务合作，引进管理技术，开展对外经济技术交流和合作等，会计核算也要国际化。会计核算国际化是指会计机构。会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。
2 知识经济时代的会计观念
2.1 未来的时空观念
会计是一间实效性很强的应用科学，随着人们时空观的变化，必须相应地将会计的时空观由回顾型转向展望型，通过对现在的认知，为更好地把握未来服务。第一，要彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念；建立面向未来的会计观念和理论体系；第二，构建一种紧跟时尚的面向未来的会计组织结构体系及方法体系，便会计系统与周围环境紧密地融为一体；第三，现代信息技术的发展对人们的时空观造成极大的影响。它不仅缩短了世界的空间距离，而且也极大地改变了人们对时间的感受。这种感受使得人们再也难以忍受以定期结算为基础的传统财务报告所带来的会计信息时滞；第四，利用网络世界的时空优势，构建网络会计体系，实现会计的实时动态处理、在线管理及远程控制等，使会计实现第二次飞跃。
2.2 时点观念
(1)系统是对动态时点观的有力支持。有调查研究结果显示，以定期财务报告为主的形式在网上披露会计信息，己经难以满足会计信息使用者对信息时效性的要求。根据定期报告系统得到的会计信息：一是可能因时滞而贬值失效；二是缺乏完整性，不利于信息使用者做正确的决策。因此，建立以时点为基础的实时报告系统，是知识经济时代会计世界的必须选择。
(2)IT技术的发展，已经为建立动态实时报告系统提供了充分的技术支持。而传统会计报告中的资产负债表本身也是采用时点基础的，只是由于与分期核算下的损益计算相关，才在一定程度上涉及了分期的因素。因此，采用时点观念的最大矛盾是损益计算，而传统会计下的损益计算，并不能真正反映损益的实质。人们从对通货膨胀会计的研究中得到了宝贵的经验，发现损益的真实意义在于财富的增减，而财富的增减是一个动态变化的过程，是可以用时点数及动态延续中的前后比较来反映的。所以建立动态实时报告系统在理论上是可行的。
2.3 积极的风险观念
知识经济时代是一个高风险的时代，风险伴随着人类的一切活动，它无处不有，无处不在。面对日益增加的风险，忽视或逃避都不是办法，我们应该通过积极的风险管理，有效地预测和控制风险。同时我们应该认识到风险是收益的孪生物，风险与机会总是并存的，逃避风险就是逃避收益。在知识经济时代，与作为中的风险相比，不作为将是另一种更大的风险。因为不作为将会失去重要的机会和收益，而机会和收益的丧失也是一种风险。只有在承认风险的基础上寻求对风险的最佳控制，才是惟一正确的选择。
2.4 网络系统观念
知识经济是以信息化和网络化为基础的，因此知识经济时代即网络时代。网络不仅仅是信息交流方式，而且是基本的社会组织形式。因此，网络是知识经济时代的基本存在形式。多样化的网上活动，将极大地改变我们的生活，也会改变会计的方方面面，比如国际业务的发展，直接将会计核算及监控的视野纳入一个更广阔的范围，在增加会计业务内容的同时，也极大地丰富会计业务的形式，使会计发生质的变化。而以网络系统理论及实践为基础的会计系统，必须以用户的需要为基本出发点，根据用户的需要提供及时、灵活的多样化信息。
2.5 可持续发展的观念
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关键词：财务；预算管理；分析；控制措施
一、财务预算控制的重要性
“企业以盈利为目标，经营以财务预算为核心，财务预算是驾驭企业最主要的缰绳”，这是企业管理者们在实践中早已取得的共识。因此，抓紧缰绳，确保驾驭目标方向准确，对于提高企业经济效益，具有重要意义。
1、支持企业财务战略。企业财务战略按照内容可分为投资战略、筹资战略、股利分配战略。企业财务战略应基于企业内外环境对资金流动的影响，这是财务战略环境分析的特征所在；企业财务战略的目标是确保企业资金均衡有效流动而最终实现企业总体战略；企业财务战略应具备战略的主要一般特征，即应注重全局性、长期性和创造性。做任何事情都应该是有计划的，企业预算的编制可以偏向适合企业的发展战略，为更好的控制企业资金安排，生产销售计划等做准备。
2、分解企业经营目标。企业的中长期财务目标在实施过程中必须分解为年度经营预算目标，年度经营预算目标又必须分解为季度经营预算目标和月份经营预算目标，使年度经营目标变得更加具体、细化、明确和清晰，从而更好的控制企业短期预算目标和调整企业长期经营目标，才能使中长期财务目标由理想变成现实。
3、明确各个部门的经济责任。财务预算控制需要把企业经营目标从最高管理层向最低操作层逐层分解，每一个管理层或操作层的预算目标都需要有一个部门单位来承载。通过实行预算控制，企业可以把经营目标分解到企业内部上下各个部门，使其经济责任更加具体和明确，有利于企业经营目标的顺利实现。
4、控制企业经济活动。控制经济活动是财务预算控制的一项基本职能。通过对财务预算的编制过程的控制，可以预先控制哪些经济活动发生或不发生；通过对财务预算执行的控制，可以允许或不允许哪些经济活动的发生；通过对财务预算管理考核过程的控制，可以了解哪些经济活动已经发生或尚未发生；通过对财务预算管理评价过程的控制，可以知道哪些经济活动应该或不应该发生；通过对财务预算管理奖惩过程的控制，可以激励或约束哪些经济活动发生。
5、评价企业经营业绩。企业经营业绩评价是企业经营活动过程中的一项重要事项。通过经营业绩评价，企业可以了解各个经营期间的经营业绩情况。财务预算控制为企业的经营业绩评价提供了基本的评价标准、评价方法、评价范围和评价期间。首先，经过审批的各种预算指标，是评价经营业绩的基本标准；其次，把预算指标同历史指标、行业指标、当期实际指标进行对比，是评价经营业绩的基本方法；最后，各种预算指标既有企业总体性指标、又有部门单位指标甚至岗位员工指标，这就为企业经营业绩评价提供了三个基本的评价范围，即企业整体经营业绩评价、部门单位经营业绩评价和岗位员工经营业绩评价。
二、当前存在的问题分析
（一）忽视长期发展
有些企业在财务预算管理过程中，只重视短期活动，忽视长期发展目标，使各期编制的财务预算衔接性差，预算指标与企业长期发展战略不相适应。调控目标短期化，是一种重数量轻质量；重短期经济效益，轻资源深层次开发的粗放行为，把可持续发展当成短期成本来控制，强化的是一种短期行为，弱化的是可持续发展。因此，大家去争做“短跑冠军”，不愿做“长跑健将”。这种行为极大损害企业科学发展的方式，非但没有引起重视，反而一次次要求提高这种政策的执行力。恰恰相反,执行的越好,损失就越惨。
（二)忽视企业整体发展
正如我国经济体制由计划经济过渡为市场经济一样,我国大部分企业的预算管理模式也由财务单一型转变为多部门复合型。但也有部分非国有企业尚未具备真正有效的法人治理结构，董事会在财务预算编制过程中的实际参与程度较低，加上对开展财务预算管理工作的重要性认识不足，缺乏整体观念，没有将组织经营的各单位、部门和相关阶段有机的结合起来，财务预算工作最后都被迫落在财会部门，财会部门关起门来画表格、定盘子。这种缺乏整体观念的预算管理，往往难以发挥财务预算的控制作用， 致使财务预算管理缺乏有效的操作性和前瞻性。
（三）忽视动态的发展
在预算编制方法的选择上，多数企业对业务预算、资本支出预算和财务预算等仍采用传统的固定预算、定期预算等方法编制，所有的预算指标在执行过程中都保持不变，运行结束时将结果直接与预算指标进行比较。这种静态预算编制方法适用于业务量波动不大的企业。当企业销售量、价格和成本等因素变化较大时，静态预算指标则表现出盲目性、滞后性和缺乏弹性，难以成为考核和评价的有效基准。所以，企业应积极寻求科学、合理的方法，因地制宜地加强动态管理。使预算更加切合实际，实现与日常管理的衔接，使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局。
（四）编制得体，控制不得当
主要表现在：预算保证书上手印一摁，责任状上姓名一签，就基本万事大吉。以文代控，以包代管，用“形而上学”落实预算目标的单位不在少数。不分析生产变化、不考虑市场价格浮动、不对照前因后果，就是死抱预算方案，以静制动，以不变应万变。例如，有些企业的业务招待费、会议费支出，表面上每年有预算，其实年年在上升、在超支。特别是当企业生产经营发生重大变化，预算已不能实现时，既无相应的应急预案，更没有及时做出调整，使脱离实际的预算成为管理的“装饰品”。
（五）忽视主观因素的存在
部分企业在预算指标分配时，企业上下一片东奔西走，上下齐心找领导，发动大家做工作，讨价还价蔚然成风。年终考核时，更是四面出击，挖空心思找客观，努力寻问找挖潜。预算指标考核兑现时,本应以实绩应对考核，变成了以问题、客观“挖潜增效”。结果是“问题战胜了方案，客观战胜了主观”。文件硬、执行软成为预算考核的软肋。
三、财务预算管理的控制措施
（一）建立动态财务预算分析
1、财务预算分析的界定。
财务预算分析就是指在预算正式确定、下达之前进行的对预算指标的分析调整工作，也就是在预算执行前所进行的预算分析工作，这一环节有别于预算差异分析。预算管理的首要任务是预算的编制，如果没有科学的预算编制，就谈不上管理和控制，调整和评价也只不过是数字游戏。企业应从预算编制的流程及方法等方面规范企业的预算管理工作，而预算分析工作正是这一流程当中的一个重要环节，同时也是预算机制作用发挥的关键。企业预算管理作为落实企业战略的具体行动方案，是企业对未来整体生产经营活动的规划和安排，其目标应与企业发展的目标一致，而预算管理目标的实现应有助于企业长远战略目标的实现。
2、预算分析的功能。
首先确定预算管理的预算目标后，一方面建立在对企业内、外部价值链的分析上，另一方面借助于对企业的历史数据的分析。通过对历史数据的深层次挖掘和分析，找到真正有助于企业价值创造的活动、作业或项目，使得依据预算分析结果所确定的预算目标能更加有效地支撑企业价值最大化的目标的实现。其次辅助预算的编制，预算分析可以判断在价值链分析的基础上所做的相关决策是否合理，进而影响下一次的预算编制，从而使下一次的预算编制基础更为合理。最后是保障预算的实时控制，在预算执行过程中，通过企业管理信息系统的核算功能与预算功能的相互协调，从而实现自动获取实际发生数，并实现从不同角度进行分析，包括预算与实际对比分析、近几年实际数的趋势分析、实际业务数据按不同角度进行分析等等。
（二）构建以财务目标为导向的财务预算控制
1、财务目标的分解。
企业财务目标有可控变量和可影响变量之分。可控变量是部门或人员通过努力可以直接实现的，可影响变量则是人员通过努力、只能影响其中的一部分而无法全部操控，这类变量通常需要多个部门或多个人员承担，是目标分解难点，需要从部门职能和人员职能人手，分别采取不同的分解方法，分清楚哪些是可控和可影响变量。财务目标的分解往往与战略目标的分解是同时进行的，分解企业财务目标核心是寻找关键变量，寻找财务目标的关键支撑因素。
一般采用自上而下的分解方法，先确定现实有哪些主要因素，需要具体做哪些事情才能保障工资、债权人利息、员工和经理人奖金的支付和纳税付息支付工资前的利润实现。例如，现金流增长，纳税付息支付工资前的利润增长，销售收入增长，成本费用降低，举债安排，员工工资，经理人和员工奖励，以及为了创造和保持预期增长所需的投资，相关软硬件设施的配套等，从而形成了公司层级目标。
2、分解目标到具体部门。
部门可控变量的分解从部门的关键职能入手，把公司级变量目标分解到各相关部门。如将销售额分解到营销部，产品成本和制造费用分解到生产部，将工资和激励制度落实到所有部门。这些变量的目标值是相应部门关键职能所在，是部门可以直接控制的，从而是该部门的关键业绩目标，部门可影响目标分解，比如净现金流成长率目标、销售收入及现金回收目标、降低成本费用、工资适度成长目标、奖励额度控制目标等，这些目标需要分解给两个甚至多个部门，根据各部门职能的侧重点和业绩考核比重。
需要认真审查各部门职能，看看部门有无此工作内容。如产品销售收入及其现金回收目标，销售部门、生产部门、财务目标都有此相关职能，因此该目标就由这几个部门共同承担，然后再确定各部门在这个目标中承担什么样的责任。
3、调控财务目标关键变量。
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【关键词】收付实现制；事业单位会计；权责发生制
货币是我国事业单位的计量单位，预算会计通过对单位资金及经营收入进行有效监督，提高资金使用效果。收付实现制是当前我国事业单位会计的核算基础，权责发生制起辅助作用。当前市场经济体制改革正在不断深入，收付实现制在核算单位资金及经营收入方面出现许多问题。必须在事业单位对会计核算中引入权责发生制，才能满足事业单位对在新形势下对会计核算的要求。
一、事业单位会计核算基础现状
1.收付实现制
事业单位会计的核算基础是收付实现制，事业单位不以盈利为目的，其主要的资金来源是国家的税收收入，税务机构税收收入转入国库，然后通过财政拨款的形式拨给事业单位，人民银行国库存款日报表，和预算拨款单是其原始凭证。具体而言：只要是事业单位本期的收到的收入与支出费用，不论其性质，统统当做本期的收入与费用进行处理。与此相反，虽然事业单位在本期发生收入或取得费用，但是并没有收付实际款项，统一视为非本期收入或支出。
2.权责发生制
与收付实现制对立的即权责发生制，收益、费用归属本期，即事业单位本期的收益、费用，如果不归属，不视为事业单位的收益、费用。具体而言，只要是发生的收益、费用在性质属于事业单位本期的收益、费用，那么这些收益、费用就是事业单位本期的。与此相反，如果不属于事业单位本期的收入、费用而已经完成了款项收付，也不是事业单位本期的收益、 费用。实际上有没有发生经济往来是权责发生制确定收益、费用是否归属本期的依据，如果实际上事业单位进行了经济往来，不论是不是收到款项，都应视为本期的收益、费用。反之，即使收到了款项，而没有实际上的业务往来，不视为事业单位的收益、费用。
3.收付实现制的弊端
是否以公益为目的是判断事业单位的主要标准，为社会服务是事业单位的宗旨，教育、科技、文化、卫生是事业单位重要从事业务的内容。收到款项是收付实现制进行会计结算的依据。是否归属本期收入以款项是否收付为标准，至于收入与支出是不是在本期内进行的在所不问，收付实现制不能正确反映预算执行与控制过程及结果且对盈亏计算不准确，会计主体不利于财务管理，收付实现制会产生一些隐性负债造成权力与责任不匹配和工作效率低下等问题。
二、事业单位会计核算引入权责发生制的必要性
1.资产核算更为合理
在事业单位会计核算中移入权责发生制可以使事业单位资产核算更为合理。事业单位以收付实现制为核算基础会出现不计提折旧，虚增资产、会计信息失真的情况，对考核固定资产使用绩效不利。事业单位会计核算引入权责发生制，会改变事业单位固定资产核算方法，可以有效解决固定资产核算会计信息失真等问题。
2.准确反映事业单位经营状况
事业单位与经济活动有关的成本和利润可以通过权责发生制进行有效记录，实现与现金的实际收支区分。权责发生制中主要的阶段性业绩指标是利润，这就使经济交易的结果以预期为记录，事业单位与经济活动有关的成本与利润可以进行科学、合理的计算，准确反映事业单位经营状况。
三、事业单位引入权责发生制的具体策略
1.对修正的权责发生制积极推行
限制权责发生制基础确认的资产与负债范围是修正的权责发生制的主要特点，满足资金使用合规性与财政管理需要是我国预算会计信息的主要目的，在事业单位中采用修正的权责发生制可以突破现阶段计量技术与成本的限制。对于收付实现制不能满足事业单位会计核算的方面，如购入工程物资计价问题，可以进行改革，对事业单位会计实施权责发生制的范围和程度进行确定，对实施权责发生制的项目进行明确，使实施修正的权责发生制时有据可依。积极推行修正的权责发生制。
2.充分考虑事业单位具体情况
事业单位引入权责发生制应以具体情况为根据，稳步进行。对于权责发生制是否符合事业单位会计核算发展需要，可以先在部分事业单位机构与部门进行试点推行，效果显著，再进行全面推广，可以有效避免盲目推广可能带来的问题。我国事业单位有其独特的特点，权责发生制并不是全面符合事业单位改革需要，因此在引入权责发生制应应充分考虑事业单位具体情况。
3.正视权责发生制的优点与缺点
权责发生制在反映事业单位经营业绩方面有显著效果，但是事物具有两面性，权责发生制也有其固有缺陷。损益表是反映事业单位的应计收入与费用的常用财务报表，在资产负债表上，事业单位的现金收支与债权债务却是部分反映，这就可能导致事业单位因缺少变现资金陷入财务困境，因此应当正视权责发生制的优点与缺点，事业单位在引入权责发生制时切忌全盘否定收付实现制。
4.在适当场景采用完全权责发生制核算，将隐性债务显性化
就社会保险基金以及养老金等方面的欠账，事业单位可以选择构建一整套可靠性强的核算办法，借助权责发生制基础加以计量，科学计算每一个财政年度政府需要承担的保险金数额，同时载入专门性的会计科目当中，当作是对政府的财政支付予以披露，将政府的隐性负债进行科学量化及显性化；在对待政府已担保支付等或有债款，必须分类进行考虑，而已经明确是政府债责部分，可以用附表这一方式进行揭示，对不明确的或具有负债部分，应以表格附注的形式以及单独列示这一办法进行揭示，然后再借此作为依据，展开催收和有关的单位管理工作。总而言之，在这种情况之下可以将事业单位的隐性债务逐步显现出来，保障事业单位各项隐性债务能够更为透明化和准确化，在此基础之上进一步优化我国事业单位相关财务、收支状况的合理化管理。除此之外，应该对我国事业单位各项经营性、资本性支出以及财务拨款等均采用适用的权责发生制进行合理、精确的会计核算。
5.事业单位要加强内部的宣传和培训
为了推进会计核算引入权责制工作的有效进行，事业单位必须对事业单位内部进行宣传与培训。一方面，人们可以切实体会到财务改革带来的益处，从而为推动财务改革的发展提供了智力支持；另一方面，事业单位内部的财政人员通过定期的培训，可以提高财会运算的水平，增强对会计法律法规、会计准则等财务规范的了解，从而提高事业单位财务运行的整体水平，确保财务改革工作的有效实施和推进。
四、结语
事业单位会计体制改革要求事业单位不断增大财政透明度，引入权责发生制，可以有效避免因单纯收付实现制带来的事业单位会计信息真实性、透明性、可比性不足问题。引入权责发生制时事业单位以绩效为导向的改革需要，可以准确反映事业单位经济运行状态，但是对权责发生制的缺陷也应当正视。应当在收付实现制的基础对事业单位会计核算进行改革，坚持稳步进行、博采众长、适时采用的原则，使权责发生制真正为事业单位财务状况与运营服务。
参考文献：
[1]张云志. 浅析事业单位会计核算引入权责发生制的相关问题[J]. 现代商业，2013（9）：215.
[2]孙晓飞. 事业单位会计核算引入权责发生制问题研究[J]. 现代商贸工业，2014（16）：107-108.
[3]卢少伦. 对事业单位会计核算引入权责发生制的思考[J]. 行政事业资产与财务，2015（9）：57-58.
[4]王玮. 对事业单位会计引入权责发生制问题的思考. 山东行政学院山东省经济管理干部学院学报，2010（6）：158-159.
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[关键词] 深龋；牙本质过敏症；脱敏剂；酸蚀粘接系统；牙本质小管通透性
[中图分类号] R781.2 [文献标识码] B [文章编号] 1673-9701（2017）15-0066-04
[Abstract] Objective To study the effect of desensitizer on dentinal tubule closure under total etching and self-etching bonding system. Methods Freshly removed teeth without caries were collected to make dentin model and divided into four groups including group A（Calcium hydroxide Lonosit Baseline group）， group B（Gluma desensitization group）， group C（Oravive desensitization group） and group D（control group）. The surface of dentin model was treated with the corresponding desensitizer according to the different grouping. And the dentin surface was treated with Single Bond 2 and SE Bond， respectively. The effect of desensitizer on dentinal tubules under total etching and self-etching bonding system was observed under scanning electron microscopy（TEM）. Results Under the scanning electron microscope， the effect of the same desensitizer on the dentinal tubules was similar under total etching and self-etching bonding system. The dentin surface of samples in Calcium hydroxide group was rough， with sediment in only part of the tubules and exposure of most of the mouth. The dentin surface in Gluma group was flat， with a small number of dentin tubules mouth exposed and almost all of dentin tubules blocked with the deposits， and the bonding was close. Most of the dentinal tubules in Oravive group had sediment，and the small tube diameter significantly reduced. In the control group， the dentin tubules were open and the mouth was free of obstruction or covering on the surface. There was no sediment in the longitudinal section of the tube， and the interstitial collagen fibers were clear and the diameter of the tubules increased obviously. Conclusion The effect of the same desensitizer on the dentin tubules is similar under total etching and self-etching bonding system， and the dentinal tubules can be well sealed. Among them， the effect of Oravive desensitizer on dentinal tubules is the best.
[Key words] Deep caries； Dentin hypersensitivity； Desensitizer； Etching bonding system； Dentin tubule permeability
深龋病损可达牙本质深层，行常规方法治疗容易出现术后牙本质过敏等症状，甚至进展成牙髓炎症状导致治疗失败。在充填深龋窝洞前先使用脱敏剂处理窝洞壁，既防止外界刺激直接传入牙本质小管内，同时阻隔了复合树脂充填时酸蚀粘接剂对牙髓的刺激，能够预防牙本质过敏症的发生[1]，提高深龋治愈率。本实验采用三种不同脱敏剂通过扫描电镜下观察全酸蚀与自酸蚀粘接系统处理下脱敏剂对牙本质小管的封闭效果，为临床窝洞预备后预先应用脱敏剂，预防深龋充填治疗后发生牙本质过敏症提供理论依据。
1 材料与方法
1.1 离体牙的收集
在实验前1个月，2016年8～9月收集完整无龋坏、仅因正畸需要拔除的年轻上颌前磨牙128颗。彻底清洁后，在1%麝香草酚溶液中浸泡保存24 h[2]。取出干燥后流水下低速磨除其颌面釉质，完全暴露牙本质。耐水砂纸在流水下打磨牙本质表面1 min后超声清洗10 min，备用。
1.2 实验方法
将上述处理的样本随机分为4组，每组32颗。A组：Lonosit Baseline（氢氧化钙）脱敏剂组；B组：Gluma脱敏剂组；C组：Oravive脱敏剂组；D组：φ兆椤0捶肿槭褂孟嘤Φ耐衙艏链理牙本质样本表面，再每组分别用Single Bond 2和SE Bond处理牙本质表面，扫描电镜下观察全酸蚀与自酸蚀粘接系统处理下脱敏剂对牙本质小管的封闭效果。
1.3 离体牙牙本质表面处理过程
按说明书对相应组样本粘接牙本质进行处理。37℃人工唾液中保存一周。
1.4 实验主要仪器和材料
低速切割机（SYJ150， MTI KJ Group，China），扫描电镜（S-4800，Hitachi，Japan），全酸蚀粘接剂Single Bond 2（3M，USA），自酸蚀粘接剂SE Bond（CLEARFIL，Japan），奥威尔牙齿脱敏剂（Sun Medical Co.Ltd.，Japan），Gluma（Heraues Kulzer，Germany），氢氧化钙Lonosit-Baseliner（DMG，Germany）
2 结果
2.1 使用全酸蚀粘接剂Single Bond 2电镜观察
酸蚀15 s后，氢氧化钙处理组可观察到牙本质小管被部分封闭，但表面仍不平坦，管口外露较多（封三图5A）。Gluma组可观察到牙本质表面较平坦，沉积物几乎堵塞牙本质小管，小管口有少部分外露（封三图5B）。奥威尔脱敏剂处理组可观察到牙本质小管基本全部被封闭，小管管径缩小（封三图5C）。对照组可观察到牙本质小管开口完全敞开，其内空洞无物，小管管径明显增大（封三图5D）。纵面见小管内无沉淀物，小管管径增大（封三图5D）。
2.2 使用自酸蚀粘接剂后的电镜观察
氢氧化钙处理组可观察到牙本质小管表面凹凸不平，大部分管口外露（封三图6A）。Gluma组可观察到牙本质表面较平坦，沉积物几乎堵塞牙本质小管，但仍有部分小管口外露（封三图6B）。奥威尔脱敏剂处理组可观察到牙本质小管大部分被封闭，小管管径缩小（封三图6C）。对照组可见牙本质小管开口完全敞开，其内空洞无物，清晰可见管间牙本质胶原纤维交织成网状（封三图6D）。
3讨论
深龋常规充填治疗后很容易出现牙本质敏感症[3]（dentin hypersensitiveness，DH），即牙体在受到外界理化刺激下所引起的一种酸痛症状，锐利且持时短暂[4]。为减少这一并发症，采用树脂修复前预先脱敏治疗，以封闭牙本质小管，降低或避免激惹牙髓神经[5，6]，临床上取得满意的效果。本实验所用敏感牙本质模型采用标准制作方法[7，8]。利用扫描电镜观察全酸蚀与自酸蚀粘接系统处理下脱敏剂对牙本质小管的封闭效果，为深龋窝洞预备后预先应用脱敏剂预防术后发生牙本质过敏症提供理论依据。
国内外研究均表明，牙本质越通透牙本质越敏感[9，10]。进行活髓基牙预备后立即涂布脱敏剂[11]的做法能够封闭牙本质小管开口，减少外界刺激传入，并保护牙髓免受细菌侵扰[12]，已在牙体修复领域被证实确实有效。
有学者提出[13]的流体动力学说最为大多数学者认同，并不断有其他学者[14]将之补充完善。根据这一理论，牙本质过敏症的治疗以隔绝外界刺激，降低小管内神经传导或避免激惹牙髓神经为主，而且牙本质小管封闭效果的持久性很重要。
本实验中，无论经全酸蚀还是自酸蚀粘接剂处理，空白对照组结果均表现为牙本质小管口开放，暴露，管内空虚。当牙釉质被磨除后，上百万的牙本质小管暴露[15]，与本实验所显示情况相符。这意味着常规的去腐备洞增加了牙髓损伤的潜在风险。对于树脂充填修复使用的牙本质粘接剂，Cehreli等[16]研究认为有较好的组织相容性，但更多学者认为牙本质粘接材料本身对牙髓组织存在较强的刺激[17]。因而临床上深龋在直接充填术后很容易出现敏感。奥威尔组牙本质模型表现为小管封闭较均匀，平坦，管径缩小。说明封闭作用完善，与空白对照组空虚的牙本质小管对比鲜明。奥威尔脱敏剂是一种生物玻璃活性材料，首先用于口腔种植领域。作为脱敏剂，具有诱导牙本质小管自身及周围组织钙化的作用。其主要成分-磷硅酸钙钠、聚乙二醇能迅速、持续地与水及唾液发生反应，生成的结晶状物―羟基磷酸盐灰石层稳定致密，沉积并阻塞牙本质小管[18，19]。Gillam等[20]曾发现，即使经过酸蚀处理沉积物依然稳定存在，完全阻塞牙本质。在本实验中可见牙本质小管呈现致密平坦的表面。说明封闭牙本质小管的作用严密稳定。Gluma组有沉积物进入牙本质小管内，形成阻塞，但有个别外露，说明酸蚀处理后Gluma组仍有脱敏作用。Gluma脱敏剂[21]的有效脱敏成分―戊二醛在HEMA的辅助下能进入牙本质小管内部，起变性凝固小管蛋白质并沉积封闭小管末梢阻碍神经传导的作用。本实验镜下见牙本质小管有个别外露，相比奥威尔的封闭效果稍差。氢氧化钙除了有明确的抗菌功效，还能够诱导牙本质小管内牙本质桥的形成[22]，诱导牙本质修复对牙髓有保护作用[23]。氢氧化钙组小管外露较多，管内封闭物不均匀。氢氧化钙在深龋充填治疗中常用作盖髓剂置于完全去净腐质后的近髓牙本质上，通过再矿化作用[24]阻碍外界刺激传入。但其护髓作用是一个缓慢的过程，治疗后早期仍不可避免地会出现牙本质过敏症，甚至经常并发牙髓和根尖周病变[25]。
本验中，无论使用全酸蚀粘接剂或自酸蚀粘接剂，扫描电镜下观察同种脱敏剂组牙本质小管的封闭作用相似。因此，深龋充填治疗中预先使用脱敏剂能够起到预防术后牙本质过敏症发生的作用。
使用全酸蚀或自酸蚀粘接系统下，同种脱敏剂对牙本质小管有相似的封闭作用。三种脱敏剂中，奥威尔脱敏剂对牙本质小管的封闭效果最好。
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这样，既违背了会计的客观性原则，又因账上无法提供全面的会计信息，使得在填报会计报表时因需对账上数字进行一一甄别、分析计算而增加了难度，难免造成账表不一的现象。
笔者经过对《预算法》及其实施条例、总预算会计制度等进行深入研究，并参照有关法规和其他行业会计的原则，在对此类会计业务做了充分调研后，提出以下商榷意见，以供业内人员参考。
一、乡镇与街道办事处，的总预算会计核算方法应有所不同
根据《预算法》第二条：“国家实行一级政府一级预算，设立中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇五级预算”的规定，乡镇作为一级政府应设立一级预算。并根据《财政总预算会计制度》第二条：“本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计”的规定，乡镇政府财政部门应设立总预算会计，对本级财政预算收支进行独立核算。
根据上述《预算法》第二条及《预算法实施条例》第二条：“县级以上地方政府的派出机关，根据本级政府授权进行预算管理活动，但不作为一级预算”的规定，街道办事处属区政府派出机构，非一级政府，它代表区政府执行政府各项行政职能。因此，街道办事处不能作为一级预算，而须将其财政收支纳入区本级预算，接受区人大的管理、监督。
按以上所述，街道办事处即相当于区政府的本级部门。并且，依据《总预算会计制度》第二条的规定，街道办事处未包含在该制度的适用范围。因此，似乎应将街道办事处视为区政府的一个行政部门来处理相关预算缴拨款和预算收支会计业务。但是，由于街道办事处本身具有他有别于一般政府行政部门的独特性质，其行政管理模式特点上更近似于乡镇政府，在实际操作中也难于将其归入《行政单位会计制度》的适用范畴。
值得一提的是，在实践工作中，为调动街道办事处的工作积极性，发挥其参与经济建设的能动性。各区政府在制定乡镇财政管理体制时，通常也将街道办事处视同乡镇政府，实行分税制财政管理体制，划定其一定的财政收支管理权限。
根据以上所述，笔者认为，由于街道办事处在与区级财政办理上下级财政决算和乡镇政、府财政的近似性，其总预算会计还是应参照《总预算会计制度》来执行。但根据《预算法实施条例》的规定，街道办事处又不得作为一级预算。因此，区、街两级总预算会计在核算相关会计业务时，应采取与乡镇政府总预算会计核算方法既相近、又有区别的核算方法。
二、有关乡镇财政(未设立国库)的总预算会计核算方法
《预算法实施条例》第四十条提倡已具备条件的乡镇一级财政设立国库。但我国目前情况，大多数乡镇均尚未具备条件设立国库。因而采取的办法是，各地区根据当地财政管理体制，将应属乡镇的财政收入通过税务所或财政所收缴后尽数纳入区国库，待年终上下级结算时再予区分、确认。因此，对县区级财政总预算会计而言，其年度中日常会计核算所体现的收入是所属全辖区的财政收入，而支出则是区本级的财政支出，乡镇财政总预算会计账中体现却只有财政支出，而没有财政收入。因此，尚需对上下级之间有关往来办理年终决算。
笔者在实践中发现，有的县区级财政总预算会计在处理业务时，未将根据当地财政管理体制应属乡镇的各项财政收入进行一一冲转，而是采取在年终结转预算结余时，直接冲转预算结余的方式，或通过补助支出科目来体现乡镇的预算收入，导致账上数字脱离客观真实。根据《总预算会计制度》第五十二条第二款：“补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出”的规定，笔者认为，补助支出科目应用来核算各项转移支付资金的结算，将其同时用于核算乡镇一般预算收入的结算易造成会计事项的交错、混淆。此外，这种核算方法也不利于县区级总预算会计参预并监控县区与乡镇的上下级结算过程。
三、街道办事处的相关总预算会计核算方法
街道办事处的总预算会计与乡镇政府的总预算会计，在核算方法有些近似，但也有明显区别。
1、预算收人的确认：街道办事处年度中将各项预算收入收缴纳入区级国库，因这些预算收入应届区本级财政收入，区级财政总预算会计按常规直接确认为本级预算收入即可，不需另行会计处理。这一点与乡镇财政的相关总预算会计核算方法有着根本的区别。
2、财政支出资金的调度和预算支出的确认：①县区级财政总预算会计平时根据街道办事处年度预算列支财政拨款时，作如下会计分录：
借：一般预算支出――x x x x(支出科目)――x x街道办
贷：国库存款
该笔业务，街道办事处总预算会计则列：
借：其他财政存款
贷：与上级往来
以上作法，会导致年度平时县区级财政与街道办事处的往来款不相符，需等年终结算后方能一致。但此作法有利于县区级财政总预算会计账真实体观本级预算支出执行的序时进度情况。
有另一种核算方式值得推敲，它采取与处理乡镇的日常支出需要类似办法，年度平时通过往来款来调度资金，作如下会计分录：
借：与下级往来――x x街道办
贷：国库存款
街道办事处总预算会计亦列：
借：其他财政存款
贷：与上级往来
待年终区与街道办事处办理决算后，区级财政再根据决算情况将街道办事处的预算支出决算数字予以列支，作以下会计分录：
借：一般预算支出――x x x x(支出科目)――x x街道办
贷：与下级往来――x x街道办
这种核算方法可使上下级之间的往来款保持相符，但笔者认为，这种方法违背了《预算法实施条例》第二条规定及《总预算会计制度》第十一条：“总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。”、第十二条：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，……”的规定。因为街道办事处不作为一级预算，其预算纳入区本级的预算，因此在区财政根据街道办事处年度预算拨款时就应该确认为预算支出，才符合会计客观性的一般原则。
②街道办事处平时根据年度预算列支财政拨款时，则作如下会计分录：
借：一般预算支出――x x x X(支出科目)
、贷：其他财政存款 ，
③如街道办事处需要调入区级资金时，区级财政应列：
借：与下级往来――x x街道办
贷：国库存款
街道办事处应列：
借：其他财政存款
贷：与上级往来
④如果有市级专项补助或其他转移支付时，区财政应列：
借：补助支出――x x x x(专项补助)――x x街道办
贷：国库存款街道办事处总预算会计应列
借：其他财政存款
贷：与上级往来
3、年终决算：街道办事处总预算会计在办理年终财政决算时，应依据实际决算情况分别作出会计处理。
①将划人本街道办事处管辖权限的预算收入从往来款中冲转：
借：与上级往来
贷：一般预算收入――X x X x(收入科目)
②其他结算事项：
借：与上级往来
贷：补助收入――X x x x(专项补助)
借：上解支出
贷：与上级往来
③而区级财政总预算会计则只需对街道办事处上解收人作以下分录：
借：与下级往来――x x街道办
贷：上解收入――x X街道办
