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财务会计的目的范文1
企业财务会计和管理会计结合后可以实时为企业提供各项管理项目的财务信息、项目发展的趋势、项目评估和项目可行性分析等，这等于在企业内部形成了一个专门为企业各项经营项目服务的部门，这个部门可以为企业的经营活动提供一条龙服务。这不仅提高了企业在市场经济高速发展中的竞争力，还减少了企业的经营成本，为企业各项经营管理项目的运行提供方便。要探讨企业财务会计与管理会计的结合的优势，首先要先了解财务会计与管理会计的异同。
一、财务会计与管理会计的异同
1.财务会计与管理会计的不同点
财务会计与管理会计作为企业财务部门的重要组成部分，两者的不同点主要有两个。其一，工作方向不同。企业财务会计工作是基于会计准则实施开展的，其工作重点是核算并反馈企业各项经营管理项目。财务会计核算、反馈企业各项经营经济收益、支出等情况的方式是向上级主管部门移交核算统计表格，表格内容会真实反馈这一时间段企业整体经营状况。故此，财务会计工作的方向更加侧重于对上级部门的外部表格报告。企业管理会计工作是融合会计理论和管理理论而展开的，这与财务会计工作理论基础明显不同。企业管理会计工作的核心是企业管理者的决策，围绕管理者的决策不断优化企业内部管理，提高企业经营和管理的质量。因此，企业管理会计工作的方向更加倾向于内部报告。其二，核算要求不同。因为企业财务会计的核算主要是为了上级主管部门的外部报告，这决定财务会计的核算目的是为企业外部报告服务，它的核算必须满足企业外部报告的不同需求，所以财务会计核算的要求是及时、准确向外部报告企业各经营项目的财务信息，确保外部报告报表可真实、客观反馈企业经营管理的财务状况，为企业决策者提供有效的财务信息。为了确保财务信息及时、准确，要求财务会计工作必须严格遵守会计准则、会计制度和会计规范等标准，基于财务的角度全面评估企业各项经营管理项目。它核算的是企业过去的经营管理项目。企业管理会计与财务会计不同的是它满足的是内部报告的各种需求，它结合企业管理学后已经脱离会计核算的传统模式形成以企业会计成本为主的预测机制，它核算的是企业未来各项经营管理项目。
2.财务会计与管理会计的相同点
财务会计与管理会计的相同点，主要体现在核算对象、核算信息和核算目标上。两者的核算?ο蠖际瞧笠蹈飨罹?营管理项目，计算的主体也都是企业各项经济活动。两者作为企业会计信息的重要组成部分，进行核算的信息均来自企业各项经营管理项目，核算的内容都是企业各项经营管理项目的经济收益和财务支出，两者工作报告的形式都是表格。虽然两者工作的重点和基础理论存在很大差异，但两者工作的目标都是为企业的各项经营管理项目提供及时、准确的财务信息，为企业的经营管理提供有效参考数据。同时，两者的服务对象都是企业的各项经营管理项目，两者工作的目的都是提高企业的经营效益，促进企业的可持续发展。
二、财务会计与管理会计相结合的基础
1.目标基础
两者相结合的目标基础主要体现在以下几方面。其一，两者相结合的整体基础都是满足企业经营管理项目的不同要求，结合的目标都是提高企业的各项经营管理项目的最终经济效益。在市场经济高速发展的今天，企业只有看清过去、现在的经营管理情况，预测准确企业未来生产经营的趋势，才能够确保企业在高速发展的经济潮流中不被淘汰出局。两者相同工作目标是影响两者相结合的重要因素之一，企业应采用有效的结合措施，尽可能统一两者的工作内容，全面探析两者结合后企业各项经营管理项目的发展情况，加大结合后的会计管理力度，实现企业财务信息智能化管理。
2.人才基础
人才不仅是企业经济发展的保障，还是企业财务会计与管理会计相结合的基础，构建一支高素质的人才队伍可以促进企业财务会计与管理会计的快速结合，同时还能推动企业信息智能化的发展。企业财务会计与管理会计结合后不仅可以统一企业财务管理的理论与实践，还能培养综合素质高的人才，为企业的会计发展提供技术和人才支持。构建高素质人才队伍的措施有三种，一种是内部培养，一种聘请企业外部的高素质会计人才，最后一种是支持高校会计系人才的教育培养，为企业的将来储备高素质人才。企业管理会计与财务会计结合需要专业的高素质人才，而内部培养耗时比较长，而且效果不显著，聘请专业高素质人才虽然可以为企业添加新鲜血液，促进两者的快速结合但是成本太高。相比前两种措施与高校会计系对接，既节约构建高素质人才的成本，又能满足企业对高素质人才的要求。企业可鼓励、支持会计系学生参加专业技术考试，提高学生专业素质，提高学生自主学习和创新能力，为企业财务会计和管理会计相结合打牢人才基础。
3.理论基础
企业财务会计与管理会计的结合需要大量的会计、管理方面的理论知识支持，因此企业在结合两者之前首先要做的是结合企业财务会计与管理会计的理论，为两者相结合打牢理论基础。两者相结合的理论基础可以规范企业各项经营管理项目的发展过程，可以为两者的结合提供理论指导，可以为企业未来的经济发展提供理论依据。因此，结合二者的理论基础对企业财务会计与管理会计的结合非常重要。具体做法是，将会计准则与会计理论、管理理论相融合，为企业的财务工作人员提供科学、合理的理论指导，指导企业两个部门的工作人员利用融合后的理论正确核算、评估企业各项经营管理项目，确保二者结合后可以为企业的经营管理项目提供过去、现在、未来的财务信息，可以为企业提供各项经营管理项目的评估情况，反馈企业各经营管理项目各阶段的经营状况以及未来发展趋势，为企业的经营管理提供方便。
三、财务会计与管理会计相结合的优势
1.提高企业的竞争力
随着我国市场经济的高速发展，我国企业的竞争压力越来越大。在市场经济高速发展的潮流中，我国各大企业意识到，只有完善企业内部的经济管理制度，提高企业经营管理水平，整合企业内部经营管理机构，才能缓解企业在市场经济中的竞争压力，才能让企业在竞争激烈的市场经济中始终不被淘汰出局。将企业的财务会计与管理会计相结合正是企业为完善内部经济管理制度，提高企业经济管理水平，整合企业内部经营管理机构的主要表现。企业在结合财务会计与管理会计时势必需要全面、深入地了解企业生产经营和管理现状，然后才能根据企业的实际情况进行财务会计与管理会计相结合的可行性分析，制订结合的计划和实施策略以及结合项目所需的经费、人才、理论等。如此，企业在将两者相结合的同时梳理了企业内部的管理制度、生产经营状况等，这不仅促进了企业财务会计与管理会计的结合，还优化了企业的管理制度和生产经营模式，提高了企业的整体竞争力。财务会计与管理会计结合后，形成了一条专门为企业经营管理服务的系统，这个系统具有明确的服务对象以及明确的目标，可以为企业的经营管理提供实时财务信息、各项经营项目的评估和会计成本的预测等，可以满足企业各项经营项目的不同需求。故企业的财务会计与管理会计结合后，可有效提高企业各项目运行效率，提高企业经营管理水平，提高企业经济效益，进而提高企业在市场经济潮流中的竞争力。
2.减少企业的生产经营成本
财务会计与管理会计是两个完全不同的概念，它们分属两个不同的学科，因此它们提供的信息也会存在较大差异。传统企业一般会在财务内部设立两个部门分管企业的财务会计和管理会计，这两个部门相互独立由财务部门分别负责两个部门的支出。虽然两者的工作目标都是为企?I提供有效参考信息，但是分开支出增加了企业的经营管理成本，还降低了企业的工作效率。企业将财务会计与管理会计相结合后，可以在工作人员、财务支出以及会计管理等方面节约企业经营成本，优化企业各经营管理项目的会计信息，提高企业的工作效率和经营效益。比如，企业财务会计与管理会计结合后，企业某运行项目的负责总经理需要该项目的财务信息，需要了解该项目过去、现在运行的经济状况和该项目未来发展趋势，通过了解这些信息制定该项目的相关决策。如果财务会计与管理会计未结合，所提供的信息相互独立，容易误导该项目经理的决策，降低该项目的运行效率和管理水平的同时还会增加该项目的生产经营成本。因此，财务会计与管理会计结合后具有减少企业生产经营成本的优势。
财务会计的目的范文2
[关键词]财务会计；核心价值；主体偏移；信息视角
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0136-02
1 财务会计价值主体的偏移及分析
1. 1 财务会计目标与价值主体的偏移
财务会计目标的设定和价值的实现有着密切的关系，在达到会计目标的过程中，财务会计的价值也逐渐实现。首先我们要意识到财务会计目标的重要性，准确、完整的目标才能让财务会计在实践过程中保持正确的路线，完成自身任务实现价值，从而确立会计规则的制定。其次，包括政府、债权人、投资者和其他利益相关者，都可以是财务会计价值主体，在以往的会计经验中，公共会计师是制定会计规则的主要人员，政府、债权人、投资者和其他利益相关者的需求会成为制定会计规则首要考虑的因素。随着经济环境的变化，会计规则的制定也发生了变化，不仅是考虑政府等会计主体的利益，证券投资者的利益占越来越重要的一部分，这导致了财务会计主体出现了偏离的情况，制定的会计规则也向财务分析和金融分析的方向转变。
1. 2 价值选择与财务会计信息价值分析
财务会计核心价值通过多个方面来体现，除了基础价值和功能价值外，自身价值也蕴含着核心价值，财务会计的核心价值是价值选择的必然结果。在财务会计报告和财务会计报表中，无论财务会计价值主体如何偏移，财务会计信息的作用越来越重要，它是各项会计活动的价值载体，信息价值得到了使用者的普遍认可。
在财务会计基础价值、功能价值和自身价值中，信息价值的形式和内容取决于财务会计的基础价值，反过来基础价值又能通过高度集中的信息价值表现出来，二者作用上具有互补性。在会计中，我们把会计信息的收集到加工、产出的整体过程称作财务会计的功能价值，会计信息随着时间和其他条件的变化，能全面地、客观地反映会计的功能价值。在这三个价值中，通过会计基础信息可以看出财务会计自身价值通常受财务会计目标的影响，财务会计的自身价值通常表现为财务报告信息价值。
虽然上述三个价值和会计信息有着不可分割的联系，但并非所有的会计信息加起来就等同于财务会计的核心价值。财务会计核心价值的载体是会计信息，会计信息不是所有的价值都会收集、加工，面对不同的会计价值，会计信息具有选择性。会计信息中包含了财务会计的核心价值，真实性是会计的基本特征，也是财务会计核心价值的基本选择要求，在财务会计价值体系中，财务会计核心价值在体系中处于主导地位，支配其他功能的运转，对财务会计的发展有着关键的效力。
2 供给信息视角的财务会计核心价值分析
2. 1 会计信息的不确定性
会计信息是为了给需求者提供可靠、真实的信息，但通常需求者还要求系统告知他们未掌握的信息，对于会计信息的收集者而言，这属于不确定的消息，处理这些消息是有难度的，为了满足信息需求者，信息的供给方需要使信息尽量真实、可靠，降低信息的不确定性。在处理不确定性的信息时，运用计量学的方法，通过不确定性信息的描述，然后对信息内容进行检验，检验的结果作为确定会计信息真实性的依据。研究预测信息会发现，历史会计信息才是检验会计信息是否真实可靠的关键，对于预测会计信息起了重要作用。
会计信息的来源不仅局限于一种方式，非财务会计渠道的会计信息也是财务分析师进行预测的依据，但财务会计分析师预测信息的准确性和偏差，还是需要会计信息进行复核，如果有出入的地方，将会进行预测修正，这里还是要用到会计信息，非会计信息只是预测的依据，不能作为准确性复核的参考。在历史会计信息的收集和传递中，体现了财务会计价值，重点提高处理会计信息的确定性，控制会计信息的不确定性。若预测会计信息通过历史会计信息去复核，这通常是非会计师的工作，比如财务分析师。
2. 2 不同阶段的会计信息
财务会计在不断地变化，财务会计报表在不同阶段产生的基础也不相同，大致划分为三类，分别是历史观、信息观和计量观。在历史观下财务会计报表价值主要反映的是受托责任，将应计和配比引进来，信息观下反映的是决策的有效性，计量观和信息观反映的内容相同，引入了公允价值，通过历史观、信息观和计量观的分类，相应产生了历史会计信息、现时会计信息和预测会计信息。
当市场背景在完善的环境下，会计盈余与公允价值慢慢的趋于一致，分别等于总现金流量，这体现了信息观在数值上和计量观趋于接近。当市场背景不完善时，需要引进应计为基础的成本效益观，在计量观和信息观达到饱和状态时，对于历史会计信息的需求会增大。以应计为基础的历史会计信息也需要引起重视，因为现时会计信息受到成本效益的控制，预测会计信息也受到影响。
信息观指出会计报告的实质是运用会计系统所传递的信息，其中会计系统作为一种信息渠道，对于信息的研究主要是会计盈余相关的会计信息。数据表明，会计盈余在应计制下信息量更为丰富，会计盈余通常划分为六项，其中包括毛利、一般费用、利息费用、折旧费用、所得税费用、其他费用，对于这六项的划分，可以增加信息量。当现金流量和会计盈余采用不同的信息计量法时，会计盈余在不同期间的数值进行累计相加，对于时间不一致所产生的误差，将计算期间相应延长可以解决这一问题。由此得出结论，会计信息离不开对历史会计信息的分析和研究，否则决策的有效性就缺乏相应的信息价值基础。
计量观和信息观不同，会计系统对经济价值的存量和流量进行的报告是其主要的作用。对于研究开发费用或者是人力资本等计价基础不确定的资产项目，计量观都不会反映。当市场不完善时，计量基础采用公允价值时，其公允价值确定有难度，对于可比性高这一要求，需要对现行货币计量和不变购买力为基础的计量进行转换，转换的次数较多。在计量观下，通过会计估价模型，资金时间价值转化为资产价值。在企业的经营活动中，总现金流量和总会计收益必须是相等的。以历史会计信息为依据，采用会计估价模型的方式，将会计收益和会计估价的信息提供给需求者。
2. 3 会计信息层次与结构的特征
会计信息的层次与结构很明显，可划分为基础会计信息和衍生会计信息，其中衍生会计信息又可分为三类，分别是财务结构会计信息、财务能力会计信息和财务空间会计信息。这三个会计信息反映的并非自身价值，而是会计信息的衍生价值，具有财务信息的一些特征，同时也会有会计信息的特征。凭证、账簿、报表都属于基础会计信息的范畴，将准确的信息收集起来反映会计关系，实质上是历史会计信息，基础会计信息也是预测会计信息的价值基础和信息参照。
从供给信息视角进行分析，历史会计信息具有不可替代的作用，确定或不确定的会计信息，信息观、计量观以及基础会计信息都需要参照历史会计信息，财务会计核心价值观也离不开它。
3 需求信息视角的财务会计核心价值分析
3. 1 估价和评价的目的
估价目的的会计信息含量，包括资本交易估价和资产交易估价。会计估价是会计的存量计量，一些计量方式如市场价值、公允价值、历史成本等，存在于交易为基础的估价中，估价为目的的信息需求一般情况下服务于企业外部。
为了对管理团队进行评价，投资者和其他利益相关者，对于会计信息也会有所需求，这种需求称为评价目的的会计信息需求。薪酬激励、道德和风险都是评价为目的的信息含量，在考虑这些因素时需要注意信息的更新，及时的信息对评价有着重要影响，评价为目的的会计信息需求通常服务于企业内部。
满足估价目的或者评价目的的信息需求，很难做到同时兼顾，财务会计反映估价目的信息，对于评价目的信息则不在其假设内，所以会计信息观察到，估价目的和评价目的的会计信息只能满足其中一方面，不能同时满足。财务会计的核心价值在于满足估价目的的信息需求，对于评价信息需求尽管使用者需求较大，但主要职责在于管理会计师。
3. 2 会计信息的分类
会计信息分为三类：基础会计信息、预测会计信息和非会计信息。公司的股票价格或者价值都可能受到这三种信息的影响。在估价中非会计信息有着不可忽视的作用，非会计信息通常用两种方式来表示，一是市场为基础的指标，二是价值相关的信息变量。尽管对非会计信息的需求量很大，但财务会计师的职责不包括非会计信息的收集和加工。
3. 3 会计信息的审计、披露以及披露成本分析
在我国及大部分国家和地区，财务会计报告被要求进行审计，审计方是作为独立的机构，对于审计过的会计信息需要负责。审计师对于审计过的会计信息含量，其中被私自占有的会计信息可以公开化，这时已审计的会计信息和初始的会计信息相比，更被使用者所需求，这时候需要严格控制会计信息的审计过程及审计结果。
会计信息的披露在一些情况下为经理人自愿披露，因为信息的不相符使资本市场的资源配置受到了影响，这时候披露会计信息也是市场的需求。对于自愿披露不好的会计信息，可能出于两种原因，一是为了避免对企业的声誉造成重大的损失，二是尽量减小对企业资产的损害。自愿披露会计信息和审计后披露会计信息相比，缺乏第三方审计的合理保证，会计师需要对会计质量负法定责任，在向审计师提供基本会计信息时，应注意财务会计的核心价值。
对于会计信息披露的成本，有的必须承担，如被审计后强制性披露的会计信息，企业需要承担相应的成本。有些披露成本没有必要，如经理人自愿披露的会计信息，但也需要负担会计信息的生成和传递所产生的费用。
会计信息的需求多种多样，只能尽量的满足各种需求，我们始终要坚持财务会计的核心价值，对于审计过的或者有第三方保证的合理会计信息，方可提供给需求者。
4 结 论
总的来说，在成本的控制下，财务会计的核心价值对外提供历史会计信息，合理可靠地历史会计信息对财务会计的处理有着重要的作用。会计师要严格以历史成本为基础的会计准则制度对会计信息进行筛选，权责发生制需严格执行，财务会计信息不能满足所有人的需求，但需尽量去完成会计工作。要想提供真实的会计信息，还需要采取历史成本处理会计信息，这样才是长久之计。
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财务会计的目的范文3
摘 要 随着社会不断改革和发展，人们的生活水平质量越来越高，高校也提升了收费标准，高校的基建财务成为国有资金的一部分，传统高校的基建财务以及事业财务是分开来进行核算的，因此在分开进行核算中出现了很多的问题，而且严重影响到高校的财务管理与控制以及国家的财务控制，因此为了保障财务核算的科学、有效，必须要采取必要的措施对事业财务以及高校的基建财务进行合并核算，本文主要讲述了事业财务以及高校基建财务分开进行核算的主要问题；事业财务与以及高校基建财务分开进行核算的主要问题原因；事业财务与以及高校基建财务合并进行核算的必要性；事业财务以及高校基建财务合并核算的建议和方法。
关键词 高校基建财务 事业财务 分开核算 合并核算 策略
事业财务以及高校基建财务分开核算不利于国有资产的财务会计控制和管理，不利于国有资产的财务会计的核算，高校的财务会计控制和管理对国有资产的影响很大，高校的基建财务可以反映国有资产财务会计控制和管理是否规范，事业财务以及高校基建财务合并进行核算能够有效提高高校财务会计的控制和管理水平，能够更加全面、细致地反映高校的财务会计核算的情况，还有利于高校财务会计核算的真实性、统一性与全面性的实现，实现事业财务以及高校的基建财务的合并核算就能够保障财务会计核算的科学、有效与准确，还能够有效对财务会计的科目以及财务的预算与决算的报表进行合并，从而实现财务控制和管理的最大化，实现高效经济利益的最大化目标。
一、事业财务以及高校基建财务分开进行核算的主要问题
（一）一所高校两种财务会计报表，是高校财务会计的真实写照，一所高校的内部有两个财务会计的主体，一个是对基本的建设投资进行全面核算，另外一种是对教学的科研经费进行核算，现在事业单位的财务会计中明确规定，事业单位的相关基本的建设投资的财务会计的核算，要严格按照相关的会计规定执行，不能够执行这个制度。
这样的规定使得在一所高校内部存在两个财务会计的主体变成可能，而且其中的任何一个会计的主体仅仅能够反映高校的经济活动其中一个方面，但是不全面，这就严重违背了财务会计制度中并且要求财务会计的核算要直接反映高校的财务跨级的主体整体的经营活动，这是最基本的前提条件，现在，高校的财务会计对这两种截然不同的生产经济活动进行两种财务会计的核算制度，而且在进行核算时，分开进行建账，两个财务会计的财务报表的关系平衡性是不一样的，财务会计的报表的格式也存在很大的不同，高校整体的基建会计已经被分割成两个截然不同的财务报表，而且针对一个经济活动不能够做到整体核算，这两种财务会计核算的方法和信息资料都不是很完整，所以财务信息的全面性以及整体性就不能够保证，从而影响高校的整体经济活动需求。
（二）财务会计的制度并没有明确进行规定，基建项目的相关贷款的合作也是没有办法进行直接核算的，高校就是以科研和教学为目的，基建的支出费用能够在结转自筹的基建支出中就能够通过科目的反映，而且银行方面也会做出相应的回应，会要求金融机构出示事物财务会计的相关财务报表。贷款将被纳入事业的财务核算，明确相关的制度，但是高校的基建会计中并没有对固定资产以及相关利息做出具体的核算，建设项目资产也只是交付使用的资产，比如用自筹资金拨款或者是财政拨款才能够冲销，银行的贷款也不能够作为事业的基金进行弥补，这样固定资产的使用就不能够入账，就会出现账实不符现象，高校的债务也就没有办法偿付，贷款方面的固定资产也不能够进行核算，这些方面都没有相关制度或者是明文规定。
（三）财政性资金的基本建设项目的决算报表中的资金与来源的口径不保持一致。基本建设项目的资金呈现多元化的方向，主要是自筹资金、社会力量、职工集资、财政拨款、社会捐赠、银行贷款等等，这些资金的来源不全部都是财政性的资金，现在财政部门已经要求将职工集资建设的房屋资金从占用类的科目以及资金来源类中剔除并且上报，但是还没有相关的文字依据，这样就违背了原则性、规范性和完整性的要求。
（四）基本建设的资金来源因为基建专户的不专而很难进行划分。高校的基建资金可以冲入国库，作为国家的资产，教育方面如果有问题，可以在财政上进行拨款，这样就能够保证教育的顺利进行，财政上给基建拨款时会将款项直接给基建部门，或者是先拨给主管部门，主管部门再进行拨款给基建部门，专款要专用，基本的建设资金的来源才能够清晰。一些明文规定：基本的建设资金主要是进行财政直接支付，小额支付，不为单位开设新的建设账户，国库财政进行改革之后，基建财务会计只能够将基本的建设支出与财政部门进行核对，但是国库资金却由事业财务会计进行核算或者是操作，基建会计与事业会计不能够及时地进行沟通和交流，就会影响财务会计信息的准确性和完整性。
（五）没有明确的制度规定国家对其没有计划的项目是否要进行统一核算。高校的基建项目的资金会全部冲入国库，而且成为国家发展计划的重要资金来源之一，基建资金在建设银行的开户专户进行存取，当地的财政管理部门就会实施监督，没有列入国家计划的项目资金就不进行统一核算，基建的项目资金就会出现两个局面。
二、事业财务以及高校基建财务分开进行核算的主要问题原因
（一）高校没有统一完整的财务控制制度
高校的领导一般都比较重视和关注基建工程的质量以及进度，但是对基建财政跨级队伍建设以及基建财务的管理制度建设却不是很重视，这就造成财政部门的地位在高校部门中比较低，独立性很差，队伍的稳定性也差，或者是高校的财务部门进行控制和管理，或者是基建部门代为管理，基建财务人员对基建财务的管理和控制积极性很差，因为基建财务单独核算、单独设置，高校的基建财务内部信息相对比较独立或者是相对比较封闭的现象，事业会计中财务管理制度以及经验等就难以被吸取，高校财务管理只有一个统一的领导，体制比较落后，筹建资金也得不到高校使用，对财政也不能够进行直接监督和控制，一些不法犯罪分子就会趁虚而入。
（二）高校财务会计的体系不完善
高校财务会计的体系很不完善，国家相关法律法规条例中指明：要求高校的基建投资项目的财务会计的核算以及财务会计的管理要严格按照国家相关法律法规执行，要对国有的建设单位的会计制度进行单独核算和单独设置，这样基建的财务会计核算体系以及基建财务管理的制度就会相互独立，高校行业的财务会计制度，对高校的教育经费进行收支控制比较重视，资金能够促进教育行业的发展等等比较重视，但是对于如何扩招以及在市场经济的背景下，如果加快基建项目的进程是至关重要的，比如说社会的捐赠人士以及银行等都对高校的财务会计做出了明确的要求，财务跨级的报表信息要不符合实际，信息不准确，不能够详细地反映高校的负债、资产以及收支平衡等问题。
三、事业财务以及高校基建财务合并进行核算的必要性
（一）实现基建财务以及事业财务合并进行核算，能够有助于多方信息的使用者获得财务会计方面的信息
高校筹办办学经费的渠道越来越多，社会馈赠以及国家补贴等等，高校财务会计信息和报告使用者越来越多，而且范围也越来越广泛，由上级的主观部门、财政部门以及高校的管理层面扩展到捐款人、债权人以及投资人等等，高校存在基建财务以及事业财务会计主体，当然会产生基建账目以及事业账目两种账务，还会出现两张截然不同的报表等等，每一个帐表都是经济活动以及高校活动的一部分，不能够反映全面的高校经济项目的全面性，高校的福利法人的完整、真实的实际情况却得不到反映，财政会计部门的会计报表的信息不能够精确地、完整地反映高校的财务状况以及资产绩效等等，对于财务管理和控制方面的信息就不能够合理、科学、公平地做出评价，也就不能够帮助高校的管理人员加强财务的管理手段和模式，全面规避财务会计方面的风险。
（二）基建财务以及事业财务合并进行预算目标的实现，对高校执行政府的收支分类改革以及国库集中的收付制度有利
国库的财务会计控制和管理一定要全面彻底，财政性的资金实施财政性的资金监督和控制，有利于强化高校的内部财务控制和管理，但是同样也给基建拨款的核算与支付带来严重的问题，基本的建设拨款以及教育事业的拨款都是以会计核算制度和体系为目标，而且不采用先进的信息技术，人工拨款会给银行和财政部门带来损失。
四、事业财务以及高校基建财务合并进行核算的建议和方法
（一）修订财务会计制度
企业的财务会计控制和管理制度要进行统一变革和发展，要将基建核算与财务核算进行合并，高校的基建财务与财务会计合并进行核算也就有了可能性和依据，国家对于高等学院的财务会计有相关法律法规规定，基建项目的资金筹措、支出、基础工作、收入以及竣工时的结算等等都是基建业务的核算方面内容。
（二）合并财务会计报表
高校的财务信息内容不能够反映具体和项目，因此项目财务会计的报表设置不标准或者是很简化，这样体系的设计就不能够反映财务会计的整理性原则以及企业财务会计的完整性，合并财务会计的项目，有助于对财务会计进行合理分配和编制，参考基建投资的报表的格式和内容。
（三）财务的控制体系进行调整
高校要进行分级管理以及统一领导的财务控制和管理，要不断实现规范化和现代化的财务会计控制和管理，基建的财务科应该把握职能并且对财务会计进行统一、集中核算，财务会计的管理人员要理性自己的职责，对高校的基建财务以及事业单位合并进行核算的目标负责。
结束语：高效的基建财务控制和管理主要是对高校的财务会计进行预算和决算，对高校的所有参与资金的活动进行核算，社会不断地变革和进步，教育事业的发展也蒸蒸日上，传统的事业财务以及高校基建财务分开进行核算已经不能够满足高校财务会计控制和管理的需要，而且传统的分开进行核算的方法中出现了很多的问题，严重影响了高校的财务会计的控制和管理水平的提高，上文中已经就事业财务以及高校的基建财务问题作出了说明和解释，还列举了事业财务以及高校的基建财务合并进行核算的必要性，还对事业财务以及高校的基建财务合并进行核算提出了很多科学、有效的建议和方法，确保事业财务以及高校的基建财务合并进行预算能够顺利进行，保障高校的财务会计控制和管理的有效。
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财务会计的目的范文4
关键词：财务会计目标；财务会计职能；财务会计信息质量
财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，即期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。
会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。笔者认为，必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。
一、财务会计目标的内涵
对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情，笔者认为，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。
二、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一
目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求，主要都是从会计信息使用者的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上，单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的。笔者认为，对财务会计目标的认识，除了要从会计信息使用者要求的角度来分析以外，还应从会计信息系统职能的角度来进行论证，即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望，也要考虑会计信息系统的客观能力。
第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些是潜在的。由于会计信息使用者是多元的，不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一个会计信息使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，其对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会计信息系统所生产的“产品”无可替代，从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。
第二，不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点，而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。
第三，随着社会的不断发展，会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统，却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看，一个系统如果其要素、结构没有改变，则其功能一般也不会改变，而功能没有改变，则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构是可以改变的，但这需要时间和过程，在系统的要素、结构和功能尚未发生变化之前，不能仅从会计信息使用者的主观愿望出发，对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。
基于以上原因，在考虑财务会计目标的时候，除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外，还要从财务会计作为会计信息系统的角度来加以考虑，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。
三、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能
财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的，会计信息只是其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本为有用的财务会计信息成为无用。
财务会计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能。会计信息系统的反映职能，是指财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来，经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息系统的控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国，国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能，由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用，才能进行。这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。笔者认为，财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制，财务会计作为一个信息系统，对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能，将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。
四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征的具备程度
财务会计的目的范文5
关键词：财务会计；会计目标；财务会计职能；财务会计信息质量
abstract: financial inventory accounting the goal is expected accountant achieves goal or boundary. must in the understanding financial inventory accounting's objective function and in the accounting information user's willful demands foundation, identification financial inventory accounting the goal. financial inventory accounting the goal realizes the scope to be decided by financial inventory accounting's objective function, but financial inventory accounting the goal realizes the degree to be decided in financial inventory accounting the information quality character has the degree.
key word: financial inventory accounting; accountant goal; financial inventory accounting function; financial inventory accounting information quality
前言
财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，即期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。笔者认为，必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。
一、财务会计目标的内涵
对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情，笔者认为，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。
二、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能
财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的，会计信息只是其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本为有用的财务会计信息成为无用。
财务会计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能。会计信息系统的反映职能，是指财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来，经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息系统的控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国，国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能，由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用，才能进行。这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。笔者认为，财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制，财务会计作为一个信息系统，对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能，将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。
三、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一
目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求，主要都是从会计信息使用者的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上，单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的。笔者认为，对财务会计目标的认识，除了要从会计信息使用者要求的角度来分析以外，还应从会计信息系统职能的角度来进行论证，即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望，也要考虑会计信息系统的客观能力。
第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些是潜在的。由于会计信息使用者是多元的，不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一个会计信息使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，其对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会计信息系统所生产的“产品”无可替代，从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。
第二，随着社会的不断发展，会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统，却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看，一个系统如果其要素、结构没有改变，则其功能一般也不会改变，而功能没有改变，则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构是可以改变的，但这需要时间和过程，在系统的要素、结构和功能尚未发生变化之前，不能仅从会计信息使用者的主观愿望出发，对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。
第三，不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点，而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。
基于以上原因，在考虑财务会计目标的时候，除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外，还要从财务会计作为会计信息系统的角度来加以考虑，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。
四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征的具备程度
财务会计的目的范文6
关键词：财务会计概念框架 制定目标 国际会计协调化
一、引言
财务会计概念框架（Financial Accounting Concepts Framework）的最早源于美国。财务会计概念框架自诞生之日起，就在国际会计标准体系中占有举足轻重的地位。美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年12月发出的“概念框架的范围和”的讨论备忘录中如此描述财务会计概念框架的重要性“财务会计概念框架是一部宪法（constitution），一种相互联系的、目标与基本概念的协调一致的体系”，“目标识别会计的目的（goals）和意图（purposes）。基本概念是会计基础概念……其它概念是由这类概念所派生。在制定、解释和应用会计与报告准则时，可能需要反复地应用它们。”尔后，1980年5 月，FASB在的第2号财务会计概念公告时再次强调：“财务会计概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系。这些目标和基本概念可望引出前后一贯的准则，并对财务会计与报告的性质、作用和局限性做出规定。”“确立目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计与报告，而是目标指引方向，概念作为解决问题的工具。”由此可见，如果说会计准则是解决会计实务具体问题的规范，那么财务会计概念框架则是制定这些准则的内在指导思想，以保证会计准则体系的前后协调一致。从这一程度上讲，我们又可认为财务会计概念框架是以财务会计基本假设和基本假定为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联，协调一致的概念体系，因此，纵观各国以及国际会计准则委员会（IASB）的类似，财务会计概念框架一般由制定目标，会计质量特征，财务报表的要素，确认计量等五个部份 [①]构成。在这五个部份中，财务会计概念框架的制定目标——或者说，财务报告的目标——具有重要的意义。财务报告的目标主要有两种：受托责任观和决策有用观。以何种财务报告作为制定目标，将会直接影响到会计信息质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面的定义和界定，从而影响到会计准则的制定，最终对国际会计协调化产生影响。国际会计协调化是指通过对会计实务的变动程度加以限定从而增加其可比性的过程（Christopher Nobes、Robert Parker，2000）。如果各国或有关国际组织在财务会计概念框架制定目标上达不成一致的看法，那么将会对国际会计协调进程产生负面影响，甚至成为国际协调的障碍。
二、财务会计概念框架的目标与分类
以财务报告的目标为标准来进行分类的话，财务会计概念框架可以分成三大类，以受委托责任为目标的财务会计概念框架、以决策有用观为目标的财务会计概念框架和以受委托责任与决策有用并提为目标的财务会计概念框架。在以受委托责任与决策有用并提为目标的财务会计概念框架中又存在着谁主谁次的区别。，以美国、英国、澳大利亚、加拿大等国和IASC的财务会计概念框架目标进行比较的话，可以明显看出这里的区别。美国FASB将财务会计概念框架的目标定为向投资人、债权人和其它类似信息使用者提供有助于决策的信息，这是受特鲁伯罗德报告（Trueblood Report）——“财务报表的目标”影响的。这份报告是由美国注册会计师协会发表的。该报告虽然提出十二项目标，但其实是以一个目标——决策有用性——为主，其它虽名为目标，实为对该目标按美国注册会计师协会提出的四个问题分层次进行的补充说明。该报告提出的基本目标即为决策有用性——用于做出决策（Decision making）。由于美国最早从事财务会计概念框架的研究，因此它关于财务会计概念框架目标的定义对其它国家和国际组织的相关研究产生很大影响。IASB对于财务会计概念框架的目标定义是：提供在经济决策中有助于一系列使用者关于财务状况，经营业绩和财务状况的信息，反映企业经营管理层受托责任的信息。澳大利亚对于财务会计概念框架的目标定义是：为通用的财务报告提供信息给使用者，用于做出并评估有关稀缺资源分配的决策。从这里可以看出，IASB和澳大利亚的财务会计概念框架是以决策有用作为目标的。英国关于财务会计概念框架的目标定义是提供有关企业财务业绩，财务状况的信息要有助于帮助一系列使用者管理当局的受托责任和进行经济决策，即以受托责任和决策有用并重，以受托责任为主，决策有用为辅。加拿大将财务会计概念框架目标定义是：传输有助于投资人、组织成员、捐赠者、债权人和其它使用者用来进行资源分配决策和评估管理当局受托责任的信息，即以决策有用与受托责任并重，以决策有用为主，受托责任为辅。目前，还没有国家将财务会计概念框架目标单纯定为受托责任的。
财务会计概念框架在一个国家的会计标准体系中占有举足轻重的地位，是因为财务会计概念框架可以评估并据以修订既有的会计准则；可以指导会计准则制定机构新的会计准则；在缺少会计准则的领域内起到基本的规范作用。因此，如何确定财务会计概念框架的目标，将直接影响到一个国家会计准则的制定，从而对国际会计协调产生影响。现在各国都致力于会计准则趋同的研究，如果在财务会计概念框架目标这个根本的问题上达不成一致的看法，将会成为国际会计协调进程中的障碍。目前，有的学者已经对IASC直接把FASB采用的决策有用的目标作为其财务会计概念框架的目标提出异议，认为IASC的财务会计概念框架是国际会计协调的障碍（Ludwing Erhard，2004）。由于IASC在国际会计协调进程中的地位极为特殊，如果IASC在财务会计概念框架的目标界定问题上存在不当之处，那对于国际会计协调进程的影响将是难以估量的。
国际会计协调目标受财务会计概念框架目标影响，而财务会计概念框架目标又取决财务报告目标，那么，不同的财务报告目标又有何区别呢？在受托责任观中，实际是以收入——费用法（Revenue-Expense Approach）来定义会计要素。在收入——费用法下，把收益表、收入确认原则、收入计量原则放在第一位，而将资产、负债的定义确认、计量作为收入和费用的“副产品”（by-product）。在决策有用观中，实际是以资产——负债法（Asset-Liability Approach）来定义会计要素。在资产——负债法下，刚好与收入——费用法相反。它是把资产和负债的定义、确认和计量放在首位，而把收入的定义、确认和计量视为资产和负债的“副产品”。在受托责任观下，以已实现的资产回报率作为判断管理层是否履行受托责任的标准，从而使财务报告成为判断的可靠基础，并且暗含真实与公允的概念。在决策有用观下，会计是为投资者做出投资决策——是否买、卖或持有证券——提供信息，强调会计信息的相关性，强调未来现金流量对企业价值的影响。从这一程度上讲，决策有用观是从经济学角度来判断企业价值的。从目前来看，决策有用观主要以美国为代表的盎格鲁——萨克逊模式的国家所采用，受托责任观主要为大陆模式的国家所采用。不同的财务会计概念框架目标影响着各国会计协调目标，那么，在各国会计准则趋同的大形势下，财务会计概念框架的目标应如何确立才会更好地推进国际会计协调进程呢？本文将从以下几个方面来进行探讨。
三、关于不同财务概念框架目标内涵的比较
首先决策有用观与受托责任观的实质。财务报告目标的定位从受托责任观转变为决策有用观，与资本市场的是密不可分的。从受托责任概念内涵的变迁过程看 [②]，最初的受托责任是单一的、一一对应的，体现中世纪庄园管家对主人交付财产的管理；随后受托责任演变为职业经理对资源投入者交付资源的保值和增值责任，此时，受托责任依然存在着明确的、数额确定的委托方，这保证了委托方和受托方之间私人契约的可行性；以后，资本市场的高度发展、规模的扩大使得所有权和经营权的高度分离，所有权细分的结果造成了每个所有者所拥有的所有权份额只占很小的一部份，此时企业提供的会计信息作为评价企业管理当局受托责任履行情况的作用已经降低，更重要的体现为一种决策效用。小股东往往将追求定期的股利收益放在第一位，一旦他们不能够获得预期的股利收益，他们往往采取“用脚投票”的方式，而不希冀撤换、控制或监督管理当局。，100%的市场环境是不存在的，目前市场经济亦是上述两种类型的市场经济的有机结合。况且，各国资本市场的发展程度不尽相同。因此，本文认为，绝对地将财务报告目标定位为受托责任观或决策有用观都是不恰当的。尤其作为在国际会计协调过程中处于特殊位置的IASB，如果将财务会计概念框架的目标单一定位为决策有用观，其弊端是显而易见的。其实，受托责任观和决策有用观并不相互排斥，而是可以相互融合的。例如，ASB在制定财务会计概念框架时就将这两种观点融合并提。
其次，经济学与财务会计的区别。如前所述，“决策有用观”是从经济学的角度来判断企业价值的，强调使用未来现金流量概念。传统会计理论强调成本、收入配比原则。众所周知，财务会计与经济学在计量上最大区别就是：前者反映成本，后者要求反映企业的价值。价值是随着市场价格的变化而变动的。这就不可避免的在计量上带来主观随意性，并且受风险和不确定性的重大。因此，“可靠的计量”必然成为一句空话。许多评论家也认为美国和IASB的财务会计概念框架的最大是在确认与计量项目上的失败。FASB自己也承认，在它的财务会计概念框架下，财务预算报表不能成为经济学意义上判断受托责任的标准（1978，para. 53），因为一个实体的经济价值是管理层行为与经济环境（特别是对未来的预期）的综合产物。不确定性对会计产生重大影响。另外，通过未来现金流量的基础企业价值，未必就是正确的。因为，未来现金流量是预期性的，很难归属于每一项特定资产的；其次，如何确定合理的折现率也是一个问题（葛家澍，2003）。
最后，国际资本市场目的假设。决定IASB的财务会计概念框架是否成为障碍或基础的关键在于国际资本市场的目的是什么，是为了提高国际资本市场信息的有效性，还是为了提高公司管理层的受托责任水平？经验证明，后者才是国际资本市场的真正目的。因此，国际资本市场并不需要美国和IASB资产负债会计模式下的财务会计概念框架，他们的财务会计概念框架只是以想当然的协调目标——帮助投资者预测非盎格鲁——萨克逊公司的现金流量和股票价值——作为编制基础。事实上，IASB偏向于美国的财务会计概念框架的做法已经引起许多欧洲大陆国家的不满。而且，自IASB实行可比性方案后，IASB所制定的许多国际会计准则已转向传统的运用，并且把重点放在了受托责任上。这样类似的国际会计准则与财务会计概念框架指导思想不符的情况在许多地方已有体现。这就使得财务会计概念框架处于尴尬的地位。如前所述，财务会计概念框架具有很重要的地位和作用，它虽然不是强制实施的，但却是“准则中的准则”。可是，花大量的人力物力制定出来后，却又很少于准则的制定，就连FASB的财务会计概念框架至今也很少应用于实际准则的制定，甚至有时还会出现相左的情况。
四、结论
本文在比较不同财务会计概念框架目标的基础上，认为各国在制定财务会计概念框架时，应当考虑目标对于财务会计概念框架的影响。在确定财务会计概念框架的目标时，应从本国实际出发，同时也要兼顾前瞻性。如果只从本国实际出发，势必会影响到国际会计协调化进程；可是只注重前瞻性，又会出现类似于美国的问题，使得财务会计概念框架成为一种昂贵而又不实用的摆设。特别对于IASB而言，尤其要注意财务会计概念框架目标对于国际会计协调化进程的影响。本文认为，受托责任观与决策有用观是随着经济的发展而逐渐演变的，它们无所谓孰优孰劣，但决策有用是受托责任的目的，受托责任是决策有用的基础，两种观念已出现融合的趋势，有时人们在利用会计报告时，已无法区分到底是出于受托责任还是决策有用，因此，在制定财务会计概念框架的目标时，应注意这种趋势，从而更合理地制定会计准则，推动国际会计协调化进程的发展。
：
1．葛家澍.2003.财务会计的本质、特点及其边界.会计.3
2．葛家澍.2003.回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究.会计研究.11
3．葛家澍.2004.财务会计概念框架研究的比较与综评.会计研究.6
4．葛家澍.1999.中级财务会计学(上).北京:人民出版社，20~36
5．葛家澍、杜兴强.2004财务会计概念框架与会计准则问题研究.北京:中国财政经济出版社
6．(英)诺比斯、帕克.潘琰主译.2002.比较国际会计.第6版.大连:东北财经大学出版
