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财务管理与财报分析范文1
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0207-02
保险业如何提高各级分支机构经营效益，以提高公司整体经营效益，从而实现公司价值最大化，关系到公司的生存和发展，也是保险公司财产管理所面临的最大课题。在新时期下，面对激烈竞争的市场及我国加入WTO的巨大压力，我国财产保险公司必须完成从保费规模增长型向管理效益增长型的转变。本文通过研究和改进财险的业绩评价体系，并将其运用于分支机构，进而最终达到提升公司价值的思路和方法，对于中国财产保险公司来说具有极大的现实意义。
1我国财产保险市场的现状与财务管理目标
1.1我国财产保险市场的现状
截止到2008年12月，全国共有财产保险公司45家，其中外资公司15家。从各财产保险公司市场占有率来看，中资保险公司仍然占据绝对优势，2008年中资财产保险公司市场份额为97.56%，其中市场份额居于领先地位的有中国人保、太保财险、平安财险三大公司。虽然中资保险公司市场份额较大，但是与外资公司相比，固定资本所占比例较高，资产流动性偏低，偿付能力准备不够充足，资产利用率不高。利润主要来源于主营业务收入，即承保利润，与外资公司比较中资公司盈利能力较弱。
1.2我国财产保险公司的管理目标
中国财产保险公司财产目标经历了从产值最大化、利润最大化、股东财富最大化到企业价值最大化的演变过程。产值最大化是在计划经济体制下形成的。作为现代保险公司来说，追求价值最大化已经成为明确的管理目标。价值最大化的理论含义是：一是价值体现为未来预期收益的现值，而不是简单的资产的帐面价值；二是未来预期收益体现为现金流量，而不是简单的会计利润，现金流是可以折现的；三是未来预期现金流具有不同程度的风险，随着经济和竞争的全球化，风险、复杂性和不确定性构成了现代及以后的商业经营环境，也使企业的未来收益具有不同程度的风险；四是资本具有成本，资本的基本回报要求使资本成为最昂贵的一种资金来源。把价值最大化作为目标是很具重要意义的，首先它考虑到了资金的时间价值和投资风险；其次它反映了对企业资本保值增值的要求，克服了管理上的片面性和短期行为，追求长期利益最大化；再次能够优化资源配置方向，使资源向着回报高、效率高、风险低、创造最大价值的区域、产品和客户倾斜。
2EVA评价分析方法的内涵
2.1EVA评价分析方法的概念
经济增加值EVA是英文EconomicValueAdded的缩写，其公认的标准定义是指公司税后经营利润扣除债务和股权成本后的利润余额。它的核心思想是一个公司只有在其资本收益超过为获得该收益所投入资本的全部成本时，才能为股东带来价值。如果EVA值为负，那么公司就是在耗费自己的资产；如果差额为零，说明企业的利润仅能满足债权人和投资者预期获得的收益。EVA管理是市场价值实现的一个方式，它又是把与市场价值相连的激励机制得以实现的一个方式，市场价值的管理、薪酬激励机制的设计、预算管理、战略规划基于经济增加值的管理来实现。EVA把股东、管理者、员工的意志和行为最大限度地统一起来，创造了管理上的奇迹，成为创造财富的基础。基于这种认识，EVA不仅是一种有效的公司业绩度量指标，同时还是企业进行决策与战略评估，以及资金运用和出售定价的基本理念。EVA评价分析方法实质可归纳为4个“M”，即评价指标(Measurement)、管理体系(Management)、激励制度(Motivation)和理念体系(Mindset)。
2.2EVA与保险公司财务管理目标的关系
根据概念上分析，EVA的主要特征表现在：一是在计量上完整覆盖了包括资本成本在内的各项成本要素，这是它与传统的利润、资产收益率、现金流等评价指标的本质区别，从根本上体现了股东利益，诠释了企业创造财富的真正内涵。二是剔除了公认会计准则功能性的，偏离股东利益因素的影响，从内部管理角度，对财产收支和资本项目进行合理调整，设计出符合实现股东利益最大化的绩效评价和激励机制。三是为企业经营管理确立了长远、清晰、唯一的目标，而且是反映绝对数额越大越好的指标。尽管EVA本身是期间的流量指标，但长期滚动的EVA则反映了企业长期价值的增长，企业价值的增长=市场增加值(MVA)在数量上等于企业未来年度EVA的折现值的总和，EVA和MVA具有本质的一致性，和对企业市场表现同样的解释力。要实现价值最大化，每年产生的经济增加值就要更多，或者说经济增加值的变化会带来企业价值的变化，实际上，这两个指标一个是存量，一个是增量。
3基于EVA评价分析方法的财产保险公司财产管理的措施
3.1发挥EVA的资源配置机制
EVA约束观念的建立本身是一个很大的转变和进步。现在国内很多保险公司，还没有把EVA的理论应用到实际中去，在承保的时候随意降低费率，抬高手续费，赔付时放宽标准，以赔促保，其最后的结果就是严重影响公司的长期价值创造。如果不控制成本和风险，市场再大也不会创造价值甚至会毁灭价值。经济资本的约束是不是影响了市场份额，如果错误地理解了这个机制，就有可能影响市场份额，因为本来能够盈利的业务通过错误算帐误导了经营决策。事实上，保险最重要的市场是价值市场，只有那些能够创造价值的市场才是应该努力争取的市场，并不是简单的保费规模。经济资本总量的要求，使得经济资本与账面资本保持一致，其次，也体现了不同的风险，这就必然会造成有的业务系数高，有的业务系数低。实际经营中应努力使得相关资产组合的风险系数最低，而不要简单的追求单一产品的风险系数最低。因为开展的业务是相互联系的，片面开展单一品种肯定不能达到公司价值最大化。
3.2运用EVA衡量各个业务单元的真实业绩
将EVA指标分配到各业务单元，以指标完成情况作为投入多少的依据。这样将企业资金真正投入到创造“创值”的机构和业务，并以此控制投入规模，提高资本配置效率，并同时注重到规模扩大与提高效益的结合。以一定的EVA指标要求分支机构，如不能达到，则不能开设该新机构。同时，对于长期经营不善的机构，可予以撤、并。为确保新设机构质量，可制定人均EVA指标，要求定期报告。对于业务单元，致力于结构调整，大力发展有效益的、边际利润率高的创值业务，坚决退出无利润区，将价值创造建立在每一张保单上；将扶持优秀业务和淘汰劣质业务结合起来，大力推出有效益的险种。业务结构调整的同时，公司要加快新产品的研制步伐，积极开发内含价值高的新产品，以代替那些内含价值较低、效益较差的产品，逐渐形成一方面有着人性化设计、符合客户需求，另一方面又有较高的边际效益、有利于公司的长远发展的产品体系。
3.3选择合理的EVA分析考核方法
保险公司在实践中需要单独对部门进行业绩评估，这样可以强化部门经理最大化其直接可控的业务价值的能力，但是使用公司整体的绩效指标来确定部门管理人员的报酬，不能充分调动部门经理积极性，会产生靠其他部门绩效“搭便车”的动机，因此对公司部门进行考核就显得非常重要。对公司部门进行考核时，可以采取“EVA中心法”和“EVA驱动因素法”两种方式。“EVA中心”是指组织内部可以对自身创造的EVA进行度量和管理的业务单位。一般而言，作为一个EVA中心，必须具有对自己的收入、成本和费用较为完全的自。“EVA驱动因素”是指经营过程中影响EVA结果并且易于与公司内部部门或个人挂起钩来的各种指标。相对于国内大部分保险公司来讲，基于目前采用的组织架构形式，在部门考核中采用“EVA驱动因素法”为适当。“EVA驱动因素法”的关键在于确定EVA驱动因素。EVA驱动因素可以分为直接驱动因素和间接驱动因素。前者指与EVA指标存在直接数量关系的因素，后者指间接影响EVA的因素。EVA驱动因素还可以分为财产驱动因素和非财产驱动因素前者由各类会计数据组合而成，后者构成中不包含会计数据。一般而言，直接驱动因素大部分都属财产驱动因素。
3.4建立基于EVA的薪酬激励计划
基于EVA的薪酬激励计划是将红利支付与红利报酬分割开，在红利银行制度下，将以EVA为基础的管理者红利计入其红利银行帐户中，该账户在该期间的期初余额包括以前期间的红利报酬超过以前期间红利支付的余额。本期支付的红利则基于更新后的红利账户余额。具体运用时再以一个不变的比例支付红利奖金，如红利账户余额的三分之一。如果公司经营业绩始终良好，红利银行的余额会越来越多；如果红利账户的余额为负，则当期没有奖金支付，同时借记该账户；而如果管理人员离开公司，就会失去这笔奖金，本期的余额将被转存到下一期。这一制度下既允许了公司基于单一区间的高额报告业绩，奖励给管理者高额红利，同时奖金不封顶。但是如果以后的事实表明业绩的虚假的，更多的红利奖励将在被支付之前被终止。红利银行制度通过基于后续期间的报告业绩来修正红利支付，削减了管理者从事短期行为的动机，同时它也给具有高业绩的诚实的管理者提供了极大的奖励。管理者知道，增进自己利益的惟一方式就是为股东创造更多的财富。
参考文献
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财务管理与财报分析范文2
一、财务报表分析及价值管理基础理论
财务报表分析作为一种特殊的商业语言，在市场经济中的地位是举足轻重的，简而言之，财务报表分析就是企业以资产负债表，利润表，现金流量表和其他相关的会计资料为基础，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分析的一种方法。
价值管理的方法当然也有多种多样，通过不断的发展，目前比较适应社会和企业发展的价值评估的方法主要有资产法、市场法、权益法三种方法，而权益法是公认的最成熟，主流的价值评估方法。本文选择了权益法中的EVA评估法。
财务报表可以反映一定时期内企业的经营状况、财务状况、营运状况等，也可以看出一个企业未来的经济发展方向并对发展情况做出预测。价值管理的目标就是股东价值的最大化，股东作为企业的实际拥有者，实现股东价值的最大化实际上也是促成企业长远发展关键的内容，通过财务报表分析视角下的价值管理将更加全面的为企业提供决策基础。因此，可以说财务报表是反映企业价值的基础和载体。
二、A公司财务分析和价值评估
1.A公司背景介绍及行业分析
A保险公司公司是一家经中国保监会批准设立的全国性财产保险公司，公司主要经营财产保险，责任保险，信用保险、保证金保险和车险业务，同时也经营短期健康保险和意外伤害险，以及国家法律，法规允许的保险资金运用业务，经中国保监会批准的其他业务。本文介绍的公司是对总公司下属的一个分公司。
2.财务分析
（1）资产结构分析
A公司2015年3月资产总额是14549万，年初余额为11577万，较年初增长了25.6%，从每项资产的占总资产的比例来分析2015年3月A公司资产的变动主要还是集中在流动资产上，增幅较大的应收保费与应收分保未决赔款准备金，分别占总资产24%和33%，应收保费占比大的原因为保单的增加，说明A公司在业务拓展上取得了一定的成效，而应收分保未决赔款准备金占比较大的原因是当月的未决案件的增加。固定资产与无形资产的减少主要是因为折旧与摊销，因此A公司的规模变动的影响并不是很大。
（2）负债和所有者权益
A公司2015年3月负债总额5848万元，与期初相比增加了2.3%。占比较大的是未决赔款准备金，占负债总额的20.7%，未决赔款准备金的增加是因为当月的赔付案件的增加。分公司不存在利润分配的情况，分公司每个会计期间获得的未分配利润都是全部上缴总公司，由总公司统一分配。
回到A公司的价值管理上来，未决赔款准备金作为流动负债的构成部分，又是构成企业价值评估经营资金的重要组成部分，此项负债的增加必然会导致A公司价值的减少。
（3）利润表分析
A公司2015年3月营业收入为1727万元，比上期增长了2.4%，但是比去年同期减少了3.5%，其中已赚保费为1720万，比上期增加了1.1%，比去年同期减少了3.2%。保费业务收入本期为2159万，虽然与去年同期比增长了49%，但是去上期相比减少了10.5%。整体来说营业收入与上期相比有所增加，但是与去年同期相比却有所下降。
营业支出本期余额为1812万，与上期相比增长了65.4%。与去年同期相比增长了13.7%，营业支出主要是赔付支出方面的变化，本期赔款支出为566万，与上期相比减少了32.5%，但与去年同期相比增加了1.6%。
2015年3月净利润亏损85万，上期盈利592万，去年同期盈利196万，本期净利润出现负数最主要的原因在于摊回保险责任准备金的变动，摊回责任准备金在本期是负数，这是因为之前提取的保险责任准备金不足，本月补提了保险责任准备金，导致了本月的营业支出大于本月的营业收入，所以并不存在经营不正常的情况。
（4）财务指标分析
①营运能力分析。A公司2015年1-3月资产平均总额分别为14890万，14720万，14540万。1-3月营业收入分别为1330万，1687万，1727万。因此A公司1-3月总资产周转率分别为8.9%，11.4%，11.8%。A公司2015年1-3月的总资产周转率在缓慢加快，说明A公司的资产利用效率在缓慢提升。
②盈利能力分析。根据获得的资料并结合营运能力分析，由资产净利率=销售净利率*总资产周转率算出A公司1-3月月的资产净利率分别为5.8%，4.0%，-0.58%。根据权益净利率=权益乘数*资产净利率算出A公司2015年1-3月的权益净利率分别为10.6%，6.6%，-9.7%。由此可以看出资产的利用率呈现下降的趋势，由于销售净利率的大幅下降，虽然总资产周转率有所上升，资产净利率还是呈下降趋势，因此A公司在此期间的盈利能力有所下降。
③偿债能力分析。保险公司是一个负债经营的行业，因此行业间流动比率较好的指标是200%左右。A公司2015年1-3月的资产负债率分别为45%，39%，40%，流动比率1-3月份分别为197%，223%，221%。
从财务指标的分析可以发现A公司的偿债能力比较稳定，盈利能力逐渐下降，营运能力还有待提高。A公司可以从这三方面出发，提升公司价值。
④价值评估。A公司是一个分公司，其价值管理主要是依靠总公司。它所使用的资源实际上是总公司的一部分。
考虑到实际情况并根据经济增加值的通用计算公式，将经济增加值的计算公式表述为：EVA=经营利润-经营资本成本
经营利润=营业利润-应收保费坏账准备-业务及管理费
资本成本=经营资金*资金预期收益率
经营资金=货币资金+固定资产+未到期责任准备金+未决赔款准备金。
参考同行业间的资本成本率，将A公司的资本成本率定为6.34%。
A公司2015年1月-3月的应收保费坏账准备分别为0，130万，0。1月-3月业务及管理费分别为220万，116万，103万。1月-3月货币资金分别为669万，287万，535万；固定资产分别为183万，169万，155万；未决赔款准备金分别为12118万，11392万，11495万；未到期责任准备金分别为10063万，10319万，10323万。
根据上述公式，A公司2015年1月，2月，3月的经济增加值分别是-804.29万元，-1059.38万元，-1615万元。2015年1月经济增加值较2015年2月相比增幅很大，增长的主要原因是经营利润远高于后面两期的经营利润，2015年3月的经济增加值呈现负数，主要原因也在于经营利润，当月处于亏损状态。总体来说A公司的公司价值总体呈下降趋势。
三、提出问题和措施
1.A公司的资产负债配置过于保守
从资产负债分析和偿债能力分析中看出，A公司资产负债的变现能力较强，但是从长远的盈利能力来看，或许这对A公司来说并不是一个很好的配置方法。因此A公司可以考虑增加企业的非流动资产与非流动负债，比如借长期借款，购入长期股权等方式来改变A公司的资产负债配置，从而使得A公司的流动资产、负债与非流动资产、负债得以均衡发展。
财务管理与财报分析范文3
【摘要】2011 年以来我国内部控制审计报告出具的数量逐年递增，与此同时，非标准的内部控制审计意见报告所占比例也有所上升。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析。对非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见之间的关系进行了研究。
【关键词】审计意见 审计报告 内部控制审计 财务报表审计
一、引言
2007 年，美国公众公司会计监督委员会公开了第5 号审计准则，《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》，准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法，准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等联合了《企业内部控制基本规范》，该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价，并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告，在进行审计业务时，需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014 年，财政部联合证监会了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，需要披露的主要内容及相关要求。
被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011 年以来逐年递减，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011 年以来却逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析，旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。
二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析
（一）2011—2013 年上市公司财务报表审计报告意见汇总
中国注册会计师协会公布数据，截止2014 年4月30 日，共有40 家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财务报表审计报告，在这些财务报表审计报告中，包含有2 450 份标准无保留的审计意见，57 份带强调事项段的无保留意见，22 份保留意见，以及5 份无法表示意见的审计报告。见表（1）。
与此同时，截至2014 年4 月30 日，共有40 证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中，有1 096 份是标准无保留意见内部控制审计报告，35 份是带强调事项段的无保留意见，9 份否定意见，以及1 份无法表示意见的内部控制审计报告。见表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司内部控制审计报告意见汇总
（三）2011—2013 年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总
同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011 年没有，2012年只有6 家，在2013 年却达到了21 家。
（四）非标内部控制审计报告增加原因分析
（1）内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来，从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014 年最新的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，说明了需披露的内容及要求，并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此，内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。
（2）审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高，经验越来越丰富，同时职业道德也有所提高，敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。
（3）企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性，积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见，并在内部控制自我评价报告中披露，提出解决问题的可行性计划和方案。
三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析
（一）案例背景
华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业，主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业，产品覆盖化妆品、家居护理用品等，拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，内部控制审计意见为否定意见，但财务报表审计意见却为标准无保留意见。
（二）案例分析
1. 华锐风电
（1）华锐风电公司未能对实物资产实行有效控制，在对2013 年年末的存货进行了全面清查后，发现了账实不符的情况，实物相比较账面金额，存在126 853.54 万元的短缺。由于公司对于存货盘点结果尚未核对完成，因此，在尚未获得充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师无法实施必要审计程序，从而对于盘点结果以及由此所影响的存货、资产减值损失、管理费用等会计科目无法确认。并且在对应付账款进行函证时，发现了较多往来不符的情形，在该情形下注册会计师认为无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。
（2）华锐风电公司2013 年年末在其母公司财务报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已连续两年出现亏损。其中母公司在 2012 年与2013 年分别取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司未来的盈利情况不确定，注册会计师认为无法确定这一事项对公司财务报表的影响是否恰当。
（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分别收到来自中国证监会的两封《立案调查通知书》，证监会决定开始对华锐风电公司进行立案调查。截至到审计报告签发日，证监会的相关调查工作仍未结束，因此，注册会计师无法判断调查结论可能对华锐风电公司财务报表产生的影响。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并没有披露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的关联交易事项，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政监管措施决定书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化发生的关联交易违反了相关的法律法规。注册会计师认为，上海家化对关联交易未能进行有效控制，并且由于关联方交易的未能及时识别会影响财务报表中与关联方有关的数据的完整性以及准确性，导致内部控制设计的失效。虽然上海家化在2013 年12 月表示对上述缺陷已进行了整改，但因为运行时间不长，因此不能认定整改有效。
（2）注册会计师认为上海家化在2013 年以前及之后与代加工厂发生的委托加工交易在会计处理方法上不一致，由此认定部分上海家化子公司并未建立销售返利以及运输费等有关的内部控制。这一缺陷会导致财务报表中涉及销售费用和运输费用等相关交易的完整性、准确性以及截止性产生偏差，因此认定相关内部控制设计失效。
（3）注册会计师发现在2013 年12 月31 日的财务报表中，财务人员将本应计入其他应付款科目的费用计入了应付账款科目，影响到财务报表多个会计科目的准确性，因此认为上海家化的财务人员的专业素养不够，造成会计处理的差错。注册会计师说明在2013 年年度财务报表审计中，已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。因此，否定的内控审计意见并未对上海家化2013 年年度财务报表出具的审计报告意见产生影响。然而在华锐风电内部控制审计报告中看出，由于对存货等实物资产缺乏有效的内部控制，导致了财务报表审计报告中保留意见事项一、二对资产负债表中的“存货”“应收账款”“资产减值损失”“管理费用”“销售费用”等会计科目产生重大影响，这些重大缺陷都是属于财务报表层次产生的。因此可以看出，内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密，内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。
四、结论
华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的内部控制审计报告均被出具了否定的意见，华锐风电被出具的财务报表审计报告是保留意见，上海家化被出具的财务报表审计报告却是标准无保留意见。本文分析，只有当内部控制出现财务报表层次缺陷时，才会对财务报表产生影响，从而引发财务报表审计非标准审计意见的出现。在关注非标准的内部控制审计意见时，应注意报告中所涉及的缺陷是否为财务报表层次的缺陷，如果是则对财务报表审计意见影响大；如果否则对财务报表审计意见影响较小。另外，即使企业当年被出具了非标准的内部控制审计意见，并且内部控制缺陷为非财务报表层次，但由于其所具有的滞后性，仍然有可能会影响到以后年度的财务报表审计报告的意见。
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财务管理与财报分析范文4
[摘要]面对国外品牌大量进入和国内品牌迅速发展的双重压力，经济型酒店行业竞争日趋激烈。成本控制是经济型酒店增强自身竞争力的一个重要环节，加强对经济型酒店成本控制策略方面的研究对经济型酒店未来的发展有着重要意义。本文在阐述成本控制概念和研究现状的基础上，综合运用定量、定性和案例研究方法，以波特的五力模型分析经济型酒店的行业环境成本控制现状，运用价值链理论分析经济型酒店内部成本控制现状，通过战略理论，分析总结经济型酒店成本控制的经验，并针对目前经济型酒店成本控制存在的问题提出建议。
[关键词]经济型酒店；成本控制；五力模型；价值链
经济型酒店是指以客房为核心产品，为顾客提供有限服务，房价一般在300元人民币以下，是一种性价比高满足大众需求的酒店业态。一方面，由于经济型酒店消费群体主要是中低层商务人士、自费旅游者，对价格的敏感度比较高；另一方面，近年来物价上涨和通货膨胀对经济型酒店成本控制提出更高的要求，因此经济型酒店只有根据行业环境，与时俱进不断调整成本控制策略，才能在竞争中立于不败之地。本文以美国著名战略管理专家迈克尔•波特（MichaelPorter）的行业结构分析工具“五力模型”和企业战略制定与实施活动的分析工具“价值链模型”作为理论基础，通过定性定量结合的研究方法，找出经济型酒店成本控制的经验和不足，并针对经济型酒店在成本控制中存在的问题提出对策和建议，从而完善经济型酒店的成本管理策略。
一、经济型酒店成本控制研究现状
成本控制最早由20世纪80年代英国学者肯尼斯•西蒙兹提出，他将成本控制的概念界定为成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产消耗发生前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制主要探讨企业在市场竞争中的地位，通过对企业自身和竞争对手的各方面资料分析，提供所需要的信息。美国哈佛商学院的迈克尔•波特教授认为，企业通过完成一系列作业产生价值，从战略角度分析成本控制，对成本控制的理论做出进一步完善。笔者认为，成本控制分为成本和控制两部分，成本是企业在生产经营活动中所发生的各项成本费用，控制是通过主动调控各要素之间的联系，实现成本最优的一系列措施。成本控制是企业在经营管理活动过程中对发生的各方面的所有成本进行有效的管理和控制工作。国外经济型酒店发展比较成熟且研究起步早，国外的学者大多围绕成本管理如何为企业管理服务，通过控制成本来增强企业的竞争力和抵御风险能力，在实践方面比较先进。国内的理论研究主要有夏宽云提出通过对企业内外部环境成本资料分析，从战略角度加强成本管理，进而提升企业竞争优势。实践应用研究方面，张纳（2010）、印倩倩（2010）等结合战略成本管理理论对经济型酒店的个案进行分析。国内文献的研究方面，价值链研究的视角较多，对经济型酒店的外部环境分析较少。
二、经济型酒店成本控制现状
经济型酒店面临着竞争的加剧，在保证质量的同时降低成本才能形成价格优势，提高客房入住率才能实现盈利，因此做好成本控制显得尤为重要。战略管理之父迈克尔•波特的五力竞争力模型和价值链理论为分析经济型酒店的外部及内部环境提供了理论借鉴。
（一）经济型酒店的五力竞争力分析
经济型酒店的行业环境中成本控制的现状用迈克尔•波特的战略分析模型———五力模型进行分析，分别是行业内竞争力、潜在进入者的威胁、替代品的威胁、供应商议价能力和购买者的议价能力。五力模型分析有助于经济型酒店了解外部竞争环境，有利于经济型酒店的成本管理。
1.行业内竞争力分析。由于近年来物价持续上涨，人力成本和租赁成本都在大幅上升，同行业间竞争激烈，经济型酒店的利润空间缩减。提高房价来降低成本可能会受到消费者的抵制，所以经济型酒店普遍通过提高客房出租率，以高的收益来降低固定成本，充分利用经营管理能力实现成本控制。
2.潜在进入者的威胁分析。经济型酒店主要经营客房，一般没有娱乐和美容等设施，采用淋浴取代浴盆节省开支，从而控制成本。由于对资本需求相对较小，经济型酒店的产品和服务容易被模仿，潜在进入者的威胁较大。
3.替代品的威胁分析。经济型酒店的替代品威胁主要来自宾馆、招待所、自助公寓以及一、二、三星级酒店和洗浴中心。由于顾客需求多样化、消费者选择余地广、顾客忠诚度低、经济型酒店替代品价格下降等因素，经济型酒店替代品的成本控制威胁大。
4.供应商议价能力分析。这方面主要从租金和采购两方面分析，经济型酒店在租金上采用租赁物业经营酒店的方式抢占市场，在签订租赁合同时业主可能会提高租金，并以解约来威胁，经济型酒店面临供应商的强大的议价能力，在成本控制方面常常处于被动地位。在采购上，经济型酒店采购规模大，采购处于买方市场，供应商的议价能力弱。
5.购买者的议价能力分析。经济型酒店顾客议价能力主要从酒店中间商和散客两方面考虑，酒店的中间商一般预定数量大，为赢得客源，经济型酒店通常给予其一定的优惠，中间商议价能力强；对于散客，受信息化的影响，顾客会对各个酒店的价格信息进行对比，顾客可选择空间大，忠诚度不高，所以散客的议价能力也很强。因此，经济型酒店对购买者的成本控制能力弱。由此可知，经济型酒店成本控制既面临着机遇的同时也面临着巨大的挑战。
（二）经济型酒店的价值链分析
价值链是指企业为顾客提供有价值的产品或服务而发生的一系列创造价值或价值增值的活动集合。该定义是美国学者迈克尔•波特于1985年提出的，他在价值链中区分了五种主要活动包括进料后勤、生产、发货后勤、销售和售后服务，是生产经营的实质性活动；四种支持活动主要是基础设施、人力资源管理、技术研发和采购，是企业的价值增值活动。这些相互联系的活动为企业创造总价值，各活动之间紧密联系，共同构成价值活动。
1.经济型酒店价值链支持活动分析在价值链支持活动方面，经济型酒店成本控制的方法主要包括：（1）减少基础设施建设成本。经济型酒店通过租赁经营，从投资一开始就致力于减少成本，避免投资过多。（2）减少人力资源管理成本。大多数经济型酒店都采用扁平化的管理结构，岗位设置主要包括店长、前台服务员和客房保洁员，相对于星级酒店，经济型酒店员工强调人才的复合型，通过一人多岗、一岗多能来减少人员成本支出。（3）开发新技术减少成本。经济型酒店通过持续开发新技术来改善经营管理，如汉庭酒店使用自主研发的酒店管理系统软件，该系统包括前台、客房等模块，汉庭总部为加盟商提供最新技术的开发和应用，并首创“储值一卡通”，实现预定、入住、退房快速，方便快捷。特许酒店统一安装汉庭提供的财务NC系统，统一财务管理。汉庭酒店现已建立客户预定系统、网络营销、自助终端订房、网站等技术系统等为信息化服务，此外，酒店还进一步完善财务系统、电子商务系统、人力资源系统等。汉庭酒店拥有自主研发的酒店管理系统，先进技术的运用能节省酒店的运营成本。(4)减少采购成本。经济型酒店大多实行连锁经营，以规模化经营增加和供货商的议价能力。同时，会员制提高顾客忠诚度，通过增加顾客让渡价值提高对顾客的议价能力，从而实现成本控制。
2.经济型酒店价值链主要活动分析服务是酒店的核心产品，客源是酒店提高竞争力的关键。因此，本文将酒店价值链主要活动概括为前台服务、后台服务、售后服务和市场拓展。（1）前台服务成本控制分析。经济型酒店前台服务主要指经济型酒店的服务传递过程，它主要包括经济型酒店高接触对客服务的各环节，如前台接待、清洁服务等环节。在前台服务过程中，提高服务效率和服务质量是关键。由于人力成本的上升，采用自助设备降低成本是经济型酒店的选择。如海友客栈的自助选房、入住系统的使用，汉庭酒店“0”秒退房服务的实施都很大程度上通过提高服务效率降低了酒店运营成本。而对客热情友好，及客房消费结算准确及时、客房清洁彻底无死角也成为提升服务质量，增加客人回头率从而降低促销成本的关键。（2）后台服务成本控制分析。经济型酒店的后台服务主要指经济型酒店低接触对客服务的生产过程，它主要包括维修保障、安全保障等环节。经济型酒店维修保障是产品常用常新，客用设施使用正常，网络畅通无阻的关键。安全保障则是酒店价值保值的关键。（3）售后服务成本控制分析。在传统经营环境中，酒店常常忽视售后服务环节。随着网络营销平台的拓展，售后服务的好坏常常决定企业的口碑。因此，增加售后服务以提高好评率是经济型酒店的选择，也是经济型酒店广告促销成本控制的关键。（4）市场拓展成本控制分析。连锁经营的方式，统一进行宣传、销售和预定，加盟店能分摊市场拓展成本。通过与携程网等OTA建立战略合作伙伴关系，借助其强大的网络营销平台促进酒店的入住率，以分摊营销渠道建设成本；跨界联合营销可以增加酒店的知名度，有效弥补经济型酒店有限服务的缺陷，为拓展经济型酒店业务单元提供保障，通过跨界联合营销提高酒店知名度和经济效益，从而达到成本控制的效果。
三、经济型酒店成本控制问题及对策
上文通过五力模型和价值链工具分析了经济型酒店在市场营销、技术开发、采购、前台服务、后台服务、售后服务、市场拓展等方面成本控制的经验，进行具体分析总结。尽管相比星级酒店，经济型酒店在成本控制方面取得了成功经验做得很成功，但是仍存在不足之处，如基础设施管理、人力资源管理和生产加工等方面的问题。下文将结合具体问题分析原因并提出相应对策。
（一）经济型酒店成本控制存在的问题
1.人力和物力成本上升，利润空间缩减
经济型酒店发展速度快，虽然大部分酒店基础设施完善，但是在一些经营时间较长的老店，配套设施出现陈旧老化现象，没有及时更新，为顾客带来不便，引起客人投诉，对酒店造成不利影响。根据汉庭酒店财报分析，以一晚199客房为例，物业租赁成本40.6元占20.4%，人员开支23.3元占11.7%。由此可知，汉庭酒店的人力和物力成本所占比重大。据汉庭酒店2012年第一季度财务报表显示，第一季度净亏损为610万人民币，原因是成本的不断上升，还受淡季以及大量新开直营店的影响，利润空间缩减。酒店业是一个高耗能的行业，由于能源资源的成本上升，经济型酒店在能源消耗方面占的成本比重不断攀升，成本上升使得利润减少。
2.人才缺失和员工流失不利于成本控制人才问题
一直以来都是制约酒店发展的主要问题。据调查数据显示，国内酒店业人员流动率比较高，平均流动率为25.74%，服务业员工流失率居高不下，一直以来都是困扰企业发展的重要问题。企业耗费大量的成本招聘和培训员工，由于薪酬待遇、工作环境、晋升机制等各方面原因，当现实情况达不到要求时，员工可能会选择跳槽，结果会使企业前期的努力付诸东流。
3.生产加工过程中的成本消耗问题
绿色酒店要求通过节能减耗，减少环境污染来降低经营成本。绿色酒店的理念对经济型酒店很重要，但在实际运行中，仍存在员工在观念上认识不足，存在浪费资源现象。另外，客人的节约意识也不是很强，很多经济型酒店如汉庭酒店提供免费打印、传真和咖啡等服务，因为是免费的，在一定程度上存在浪费现象。经济型酒店在节能技术和绿色用品采用上由于条件限制，采用不多，垃圾分类不够彻底，一次性拖鞋的使用也是一个很大的资源浪费问题，还有就是酒店在绿色酒店宣传方面力度不够。
（二）经济型酒店成本控制经验及建议
1.加强人力和物力的成本控制，提升利润空间
在人力配置方面，相同或相似的岗位应精简员工，培养多面型、综合素质高的人才，实现一人多岗，能够为酒店节省开支。在酒店中树立员工榜样，管理人员从自身做起，以优秀员工作为典型激励其他员工，从而提高工作效率。服务员每天面对重复枯燥的工作难免会产生厌倦，懈怠会在工作中产生负面影响，造成服务质量低，引起顾客投诉，而顾客的不满会引起投诉，以后可能不再选择这个酒店，进而造成酒店客源流失，及酒店经济损失。针对租金上涨，供应商成本控制能力弱的问题，可以通过吸纳业务入股的方式解决。对经济型酒店基础设施的成本控制方面，以租赁的方式替代自建，建设装修中采用环保技术，空调选择安装变频空调，运用智能化技术节电，保证空调房间的密闭性，设置适宜的温度，过滤网要常清洗，避免灰尘阻挡增加耗电量等。
2.人尽其才
优化成本控制提升员工能力，在工作中发挥最大优势才是优化人力资源的关键，因此培养复合型人才十分必要，可以一人多岗减少人员配置。酒店还要加快职业经理人的培训，提高员工综合素质，节省人力资源。培养员工的团队意识十分关键，管理人员要善于发现员工的闪光点，物质激励和精神激励相结合，最大限度地调动员工工作的积极性。重视和尊重员工，多鼓励少批评，设置目标激励员工不断努力。优秀的员工可以为企业创造更多的利益，作为企业要善于挖掘人才引进优秀管理人才，培养和提拔优秀员工。酒店建立员工竞争机制，充分挖掘员工的潜能。想要留住员工，必须培养员工对企业的忠诚度，能让员工留下的不只是薪资，企业晋升机制和工作环境对他们影响同样深远。管理者要尊重员工，关心员工，满足他们的需求，重要的是情感激励，让员工有一个安全舒适的工作环境，能够愉快工作的氛围。
3.加强生产加工过程中的成本控制
针对绿色酒店的理念没有很好地融入到员工的行动中的问题，经济型酒店应大力倡导绿色酒店，创建绿色企业文化，同时创新绿色产品。比如，酒店可以通过服务指南，内部宣传手册的方式对绿色消费理念进行宣传，鼓励客人减少客房一次性物品的使用，自助打扫房间；购买办公用品时，可以使用可重复利用的购物布袋之类的取代一次性的塑料袋；高效打印材料也能减少办公用品的花费；饮用水方面，要安装净水系统等；虽然购买环保智能型设备时花费会高些，但设备在实际运行中会节省大量成本，从长远利益来考虑能节约成本。管理者应起到模范带头作用，以身作则，从细节节约。让节约成为每个人的习惯，才是将节约落实到降低成本的关键。员工为企业节约，可以让企业获取更多利润，福利是促进员工节约的动力。只有将节约政策与员工切身利益相结合，才能将政策落到实处。因此，要对达到企业节约标准的员工给予奖励，特别是通过创新技术和方法实现节约的人员，更应该奖励表扬。奖惩要结合，对浪费现象要进行必要的惩罚，提高员工危机意识，培养员工的责任感和主人翁意识，让其主动高效利用资源。对于员工提出的合理化建议，要给予足够重视，提高员工的成本控制意识。
参考文献：
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