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基本建设财务会计制度范文1
一、非独立核算方式下的会计科目设置
行政事业单位对于基本建设项目的非独立核算，按照项目单位所执行的会计制度和政府收支分类的支出经济分类科目的规定设置会计科目，根据《2010年政府收支分类科目》及现行的行政事业单位会计制度，设置会计科目如下。
(一)“经费支出”科目行政单位在“经费支出”科目的“项目支出”二级科目下，根据是否各级政府的发展与改革部门安排的预算拨款，设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出，在“基本建设支出”三级会计科目核算，其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。
(二)“事业支出”科目事业单位在“事业支出”科目的“项目支出”二级科目下，根据是否发展与改革部门安排的预算拨款，设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出，在“基本建设支出”三级会计科目核算，其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。
(三)“基本建设支出”科目核算各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款(不包含政府性基金、预算外资金以及各类拼盘自筹资金等)用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施，大型修缮所发生的支出，设置下列明细科目：一是房屋建筑物购建，反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物(含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等)的支出；二是办公设备购置，反映用于购置并按财务会计制度规定纳入同定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；三是专用设备购置，反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等；四是交通工具购置，反映用于购置各类交通工具(如小汽车、摩托车等)的支出(含车辆购置税)；五是基础设施建设，反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出：大型修缮，反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出；信息网络购建，反映政府用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在该科目反映；物资储备，反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出；其他基本建设支出，反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出。
(四)“其他资本性支出”科目核算非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。设置以下明细科目：一是房屋建筑物购建，反映用于购买反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房。教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物(含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等)的支出；办公设备购置，反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；专用设备购置：反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等；)交通工具购置，反映用于购置各类交通工具(如小汽车、摩托车等)的支出(含车辆购置税)；基础设施建设，反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出；大型修缮，反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出；信息网络购建，反映政府手于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的同定资产确认标准的，不在此科目反映；物资储备，反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出；土地补偿：反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补偿费；安置补助，反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补助费；地上附着物和青苗补偿：反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的地上附着物和青苗补偿费；拆迁补偿：反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的拆迁补偿费；其他资本性支出，反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出。如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。
(五)“基本建设支出”科目与“其他资本性支出”科目两个科目的核算内容基本上是相同的，主要有两个方面差异：一是项目投资安排主体不同：“基本建设支出”科目核算的是发展与改革部门安排的财政预算资金，“其他资本性支出”科目核算的是发展与改革部门以外的安排的财政预算资金。二是土地费用处理方法不同：“其他资本性支出”增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目，而“基本建设支出”则没有核算土地补偿费用的明细科目，只能放到“其他基本建设支出”明细科目核算。在实际的会计核算工作中，“基本建设支出”科目下可以增设增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目分别核算土地补偿费用，但在编制会计报表时，要并入“其他基本建设支出”明细项目中。
二、非独立核算方式下的账务处理方法
非独立核算方式下的账务处理方法，由于建设单位是否实行国库集中支付，其处理方法也有所不同，国库集中支付方式下的基建核算和非国库集中支付方式下的基建核算如下。
(一)国库集中支付方式下的基建核算行政事业单位的基本建设支出的账务处理，在国库集中支付方式下会计核算，不涉及项
目建设资金的直接拨款收入业务，只反映项目支出核算业务，在会计处理上，支出与拨款同时反映，借记“经费支出――项目支出”科目，贷记“预算拨款――国库直接支付”科目；同时，按照行政单位会计核算要求，借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目，以反映基建投资的实际情况，也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末，没有使用而存放在国库里的项目结余资金，按照单位正常的国库结余资金处理，借记“财政应返还额度”科目，贷记“预算拨款――财政直接支付(项目支出)”科目；下年度，使用上年结余资金时，借记“经费支出――项目支出”科目，贷记“财政应返还额度”科目。
[例1]2007年12月20日海州市机关事务管理局经海州市发展与改革委员会(海发投[2007]369号)批准扩建机关食堂600平方米，总投资额900万元，资金由财政预算拨款。1月25日经公开招标由海州市国强建设有限公司中标，实行包工包料建设，总价780万元，并于当日签订了合同，约定付款期限和付款方式：签订合同后3天内支付30％，房屋结顶付40％，竣工验收合格经审计后再付20％，5％作为质量保证金，在使用一年后符合质量要求时付清。
(1)2008年1月28日按合同约定支付工程款234万元，海州市国强建设有限公司开具了收款收据，由国库集中支付了款项。
借：暂付款――海州市国强建设有限公司
234
贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)234
(2)2008年6月28日工程结顶，按合同约定支付工程款312万元，海州市国强建设有限公司开具了收款收据，由国库集中支付了款项。
借：暂付款――海州市围强建设有限公司 312
贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)312
2008年9月18日工程竣工验收合格，经审价后确定造价790万元，海州市同强建设有限公司开具了发票，留质量保证金39.5万元，本期支付203.5万元，由国库直接支付，
支付工程款：
借：暂付款――海州市国强建设有限公司 203.5
贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出) 203.5
按发票结转支付工程款和保证金
借：经费支出――项目支出――基本建设支出
(房屋建筑物购置) 790
贷：暂付款――海州市国强建设有限公司 750.5
暂存款――海州市国强建设有限公司 39.5
结转固定资产：
为了反映基建投资支出所形成的资产价值，综合反映项目所形成资产的明细情况，按照《行政单位会计制度》固定资产核算的基本规定，设置“固定资产――××项目”进行基建支出成本的归集，按照经费支出金额做如下会计处理：
借：固定资产――食堂扩建工程
(建筑安装工程投资) 790
贷：固定基金 790
值得注意的，如果上述预付工程款涉及工程竣工验收跨年度时，会计人员在年度终了前，要对挂在暂付款账户的已经支付工程款转作“经费支出”，借记“经费支出――项目支出――基本建设支出(房屋建筑物购建)”科目，贷记“暂付款”科目；同时，借记“固定资产――××工程”科目，贷记“固定基金”科目。在转账时，最好要求施工单位开具“建筑业发票”转账。
[例2]2008年1月3日支付土地补偿10万元、安置补偿10万元、地上附着物和青苗补偿5万元、拆迁补偿支出15万元，由国库直接支付。
借：经费支出――项目支出
――基本建设支出(土地补偿) 10
(安置补偿) 10
(地上附着物和青苗补偿) 5
(拆迁补偿) 15
贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出) 40
同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：
借：固定资产――食堂扩建
(待摊投资――土地征用及迁移补偿费) 40
贷：固定基金 40
[例3]2008年1月3日支付设计1.5万元，由国库直接支付。
借：经费支出――项目支出
――基本建设支出(其他支出－设计费) 1.5
贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出) 1.5
同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：
借：固定资产――食堂扩建(待摊投资――设计费) 1.5
贷：固定基金 1.5
[例4]2008年1月23日支付招标费2万元，由国库直接支付。
借：经费支出――项目支出
――基本建设支出
(其他支出－招投标费) 2
贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出) 2
同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：
借：固定资产――食堂扩建
(待摊投资――招投标费) 2
贷：固定基金 2
[例5]2008年1月29日支付监理费8万元，由国库直接支付。
借：经费支出――项目支出
――基本建设支出
(其他支出－监理费) 8
贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出) 8
同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：
借：固定资产――食堂扩建
(待摊投资――监理费) 8
贷：固定基金 8
[例6]2008年1月29支付食堂基建资料打印费0.038万元，会议费0.092万元，差旅费0.02万元，现金支付。
借：经费支出――项目支出――办公费0.038
―会议费0.092
――差旅费0.02
贷：现金0.15
按照财政部《基本建设财务管理规定》，行政单位不独立核算的建设项目，不核算建设单位管理费，其发生的与建设项目有关的管理费，直接在正常的行政经费预算中列支，不计人项目工程成本，如支付的管理人员工资、津补贴、交通费、办公费等直接列作“经费支出”，不结转到“固定资产”和“固定基金”账户。因此，本例涉建设单位管理费直接在经费支出的项目支出下的“办公费”、“会议费”、“差旅费”明细科目核算，作为当期经费支出，不计入固定资产成本。
(二)非国库集中支付方式下的基建核算行政事业单位基本建设投资，在非国库集中支付方式下的基建核算涉及项目建设资金的拨款和项目资金的支出，收到拨款时，在会计处理上，支出与拨款同时反映，借记“银行存款”科目，贷记“预算拨款――项目支出”科目；发生项目支出时，借记：“经费支出――项目支出”科目，贷记“银行存款”等科目，同时，按照行政单位会计核算要求，借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目，以反映基建投资的实际情况，也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末，结余建设资金存放在银行帐户里，不做账务处理，项目竣工后，财政部门收回结余资金时，借记“预算拨款――项目支出”科目，贷记“银行存款”科目。下面以事业为例，说明非国库集中支付方式下的基建核算。
[例7]2009年1月15日海州市疾病控制中心(事业单位)经市卫生局批准扩建化验室250平方米，投资100万元。由财政拨款。--2009年1月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单，化验室
建设拨款50万元。
借：银行存款 50
贷：财政补助收人――项目支出 50
[例8]2009年1月20日银行转账支付土地储备中心土地补偿15万元。
借：事业支出――项目支出
――其他资本性支出(土地补偿) 15
贷：银行存款 15
借：固定资产(待摊投资――土地征用及迁移补偿费) 15
贷：固定基金 15
[例9]2009年1月28日，开出转账支票付设计费5000元。
借：事业支出―项目支出――其他资本性支出
――(其他支出－设计费) 0.5
贷：银行存款 0.5
借：固定资产――(待摊投资――设计费) 0.5
贷：固定基金 0.5
[例10]2009年2月28日，开出转账支票付招投标费0.98万元。
借：事业支出――项目支出――其他资本性支出
――(其他支出一招投标费) 0.98
贷：银行存款 0.98
借：固定资产――(待摊投资――招投标费) 0.98
贷：固定基金 0.98
[例11]2009年3月1日，与方圆建设有限公司签订项目施工合同，实行“包工包料”，合同总价80万元，开出转账支票付首期工程款300000元。
借：预付账款――方圆建设有限公司 30
贷：银行存款 30
[例12]2009年3月3日，支付浙江南方工程公司监理费1万元。
借：事业支出――项目支出――其他资本性支出
――(其他支出－监理费) 1
贷：银行存款 1
借：固定资产――(待摊投资――监理费) 1
贷：固定基金 1
[例13]2009年3月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单，化验室建设拨款50万元。
借：银行存款 50
贷：财政补助收入――项目支出 50
[例14]2009年4月15日，按工程进度，开出转账支票付第二期工程款300000元。
借：预付账款――方圆建设有限公司 30
贷：银行存款 30
2009年6月12日以现金支付竣工验收费用0.09万元。
借：事业支出――项目支出――其他资本性支出
――(其他支出－验收费) 0.09
贷：现金 0.09
借：固定资产――(待摊投资――其他费用) 0.09
贷：固定基金 0.09
[例15]2009年6月28日，工程竣工验收合格，经工程造价评审机构审核后确定项目结算造价80.5万元，方圆建设有限公司开具了发票，留质量保证金4.25万元，扣除预付账款60万元，以银行转账支付16.25万元。
(1)根据结算发票，确定房屋造价
借：事业支出――项目支出
――其他资本性支出(房屋建筑物购建) 80.5
贷：应付账款――方圆建设有限公司 80.5
(2)结转固定资产
借：固定资产――实验室 80.5
贷：固定基金 80.5
(3)结算房款
借：应付账款――方圆建设有限公司 76.25
贷：预付账款――方圆建设有限公司 60
银行存款 16.25
[例16]根据上述所形成的固定资产，登记固定资产分类明细账，计算化验室的决算成本。
通过上述固定资产明细账，实验室建筑总成本98.07万元，每平方米造价。0.39228万元，实际投资总额控制在预算总额100万元以内，节约资金1.93万元。
三、非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理
非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理，按照财政部颁发的《基本建设财务管理规定》等文件要求办理，主要有三个环节需要处理：一是编制竣工财务决算报告，二是报批竣工财务决算；三是清理项目结余资金。
(一)竣工财务决算报告的编制非独立核算的基建项目竣工后，也要按规定编报竣工财务决算报告，经单位负责人签字后，报同级财政部门审批。竣工决算报告包括会计报表和编制说明两个部分。其基本格式和编制要求，按财政部颁发的《基本建设财务管理规定》执行。行政事业单位基建会计非独立核算平时不需要单独编制会计报表，在工程竣工后，按照基本建设管理规定办理竣工财务决算，编制竣工决算报表，并办理资产交付使用手续。为了反映竣工财务决算的情况，可以根据《基本建设财务管理规定》和行政事业单位年终决算报表编制的有关要求，结合财务管理的需要，一般应编制下列会计报表：基本建设项目概况表；交付使用资产总表；交付使用资产明细表；待摊投资明细表；基本建设资金收支情况表。
上述《基本建设项目概况表》、《交付使用资产总表》、《交付使用资产明细表》是基本建设竣工财务决算必须报送的报表，《待摊投资明细表》可根据当地财政部门要求编报。《基本建设资金收支情况》是考虑全面反映项目建设资金的来源与使用以及结余的情况，并与行政事业单位年终决算报表一《基本建设类收入支出总表》衔接设置，实际工作中，可根据当地财政部门批复竣工财务决算要求，决定是否编报。《基本建设资金收支情况表》格式参考《基本建设类收入支出总表》设计，并以海州市疾病控制中心化验室为例编制《基本建设资金收支情况表》。
(二)竣工财务决算报告审批建设单位编制好竣工财务决算报告后，报送主管财政部门审批。如果财政部门要求竣工决算报告“先评审、后审批”的，则先送财政评审机构或委托社会中介机构评审后，再报送财政审批部门办理审批手续，在取得财政部门审批手续后，建设单位办理项目转账，结清账户。
(三)基建结余资金的处理基建项目竣工后，尚有资金结余的，按照专款专用原则，财政部门一般要求，交回国库。
[例17]如果上述结余款项1.97万元，财政部门收回，由银行划转至国库。
基本建设财务会计制度范文2
随着我国教育体制的不断改革,为了更好地规范学校财务管理行为,学校会计制度必须进一步改进创新,才能适应其多元化的资金管理运作方式,所以,需要优化现行学校会计核算机制,制定合理的收费政策,加快学校会计核算与管理工作,使我国的教育事业朝着一个健康、稳定的方向发展。
二、目前学校会计核算存在的问题
(一)收付实现制为基础的会计核算制度具有局限性
目前学校采用收付实现制为基础的会计核算制度,对于学校财务管理有一定的约束作用,具体表现在两个方面:一是收付实现制不利于学校教育收入、支出的核算。对于学校收入核算来说,若按照收付实现制的要求,财务会计记录反映地仅仅是已收学费,而对于应收学费的总额及欠费等具体数目不能体现在账面上,同时也无法反映在财务报表信息中。在学校的总体实际收入当中,具体包括学生所交学费、住宿费等各项收入的综合为依据,而学费的收入核算是以财政拨付款和核准留用款为准,若未及时返还当前的应收财政款就不能准确反映学校当年的实际收入,这样使得会计核算缺乏有效性;此外,对于学校支出核算方面,学校教育成本核算作为教育管理部门制定拨款标和收费标准的重要依据,所以必须针对实际情况进行核算,而由于以收付实现制为基础的会计核算制度没有进行收入、支出两者的配比,所以不能反映其真实情况,还可能会导致片面、虚假的信息产生。二是收付实现制不利于学校债务的真实反映。在收付实现制度下,有些无法从账务上反映出来的隐形账务,包括应付货款、实验室设备仪器的购置、保护等,这些费用的具体数目不能显示在学校财务管理的账簿中,若不做好资金协调支配工作,可能导致财务风险,使得会计信息失真,不利于学校财务管理工作的顺利进行。
(二)会计报表体系问题
就学校财务管理情况而言,其需要进行财务管理的对象多样化,编制财务报告所包含的内容较多,主要有资产负债表、收支对比表、专项资金变动表等,但是缺少对现金流量表的编制。实际上,学校也需要加强对现金流量的监管,这样可以及时了解学校在某一特定时期内的现金收入与支出情况,同时也能具体说明资金变化的原因,以及用途等。此外,学校财务制度中缺乏对会计信息的规范管理,对于一些重要信息没有披露出来,这样也会给财务管理带来一定的限制作用。所以,应根据学校的自身情况编制现金流量表,这样可以反映学校内部资金收支的实际情况以及资金的流向。
(三)基本建设会计核算问题
现行的学校基本建设业务是独立于学校财务会计核算之外的,其开设单独的账户,执行专门的基本建设会计制度,所以,学校的日常会计核算体系中未将基本建设业务纳入其中,这样形成了两个会计主体,两个独立的核算体系,不能真实反映学校的总资产、总负债以及收支水平,无法全面了解学校财务信息,从而不利于对学校基建投资的监督管理。
三、改进学校会计核算制度的措施
基本建设财务会计制度范文3
新高校会计制度是以新《事业单位会计制度》为基础起草的，注重政策间的协调，参照2012年事业单位一系列财务与会计改革，并与《高等学校财务制度》配套；着重强调成本费用的核算，要求各高校归集核算教育、科研、管理、离退休等各项费用，逐步细化成本核算，并要求建立成本费用与相关支出的核对机制；新高校会计制度契合实际，基本能够满足高校的实际需要，抓准了高校会计核算工作的主要任务和矛盾，使财务工作有了政策依据。其中变化较大的要属对校内独立核算单位会计信息的处理，新高校会计制度明确规定“高等学校在编制财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映”。由于新旧高校财务制度以及之前的高校会计制度均未对高等学校校内独立核算单位会计信息的处理问题做出规定，会计实务中各高校做法各异，新高校会计制度的统一要求，规范了高校内部独立核算单位会计信息的处理，便于各高校之间的横向对比。
二、将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表对高校的影响
将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表势必会对高校的会计信息处理带来很大的影响。
（一）有利影响。
第一，将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表无疑会使高校的财务会计信息更加完整和全面，更有利于高校决策者了解学校综合财力、评价财务风险和资金使用效果。第二，随着高校的扩招和办学规模的不断扩大，高校利用银行贷款进行教学硬件设备、基础设施、修缮工程的投资，银行和政府有关部门需要正确评价高校财务风险和投资效果。这些也都不可避免地要求高校将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映，编制合并财务报表。将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表恰好与有关部门的需求吻合。第三，便于学校之间的横向比较，使高校发现自身的问题，予以改正，可以提高会计信息质量，便于高校管理层决策。
（二）不利影响。
第一，会给高校会计人员的工作带来一定的难度，高校可能会因此需要增设会计科目，寻找合适的核算方法以便清楚明确地反映出学校的会计信息等。第二，高等学校目前普遍存在着非独立法人资格的后勤部门（如食堂、招待所、车队、物业等）独立核算的情况。高校的财务处是学校的一级财务机构，高校内后勤集团、校办企业等因工作需要而设置的财务机构是学校的二级财务机构，现行高校会计核算体系下基建财务与事业财务分开核算，通过各自的渠道分别上报财务报表。因此，我国高校财务报表包括校级财务报表、后勤财务报表、校办企业财务报表和基本建设财务报表，它们各自反映高校经济活动的一部分。然而，根据新高校会计制度的规定，要将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，面对这一巨大变化，虽然财政部也了新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定，但是，高校的会计人员仍然面临一系列问题和挑战，新旧报表的过渡仍是一大难题。
三、将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表的意义
（一）可以促进高校财务管理工作效率提升。
随着教育体系不断深入改革，高校制定改革方向和内容得到了重新审视，新会计制度规定将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，这样使得高校内部的财务会计业务更加一目了然，更容易找出问题所在，可以促进学校工作效率的提高和效益的增加。
（二）将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映。
对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。
（三）有助于实现高校办学所追求的社会效益和经济效益双重目标。
将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，可以提高资金使用效率，以低成本培养高质量的合格人才，使高校获得较好的经济效益，从而更好地发挥社会效益。
（四）有助于理顺各种关系。
将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表，可以为国家教育部门、财政部门、审计部门、高校的投资主体、债权人等及时提供高校的资产状况、经营效果、现金流动等相关信息，便于投资回报的处理；同时也便于高校财务对下属机构和高校投资实体在同一种会计制度下进行管理和控制，实施多层次运作。
四、对高校编制合并财务报表的建议
（一）高校要明确合并财务报表的合并范围。
高校合并财务报表合并范围应该包括学校能对其实施完全控制的所有独立核算单位。一是必须是独立核算、独立编制财务报表的二级单位。二是高校能对其实施完全控制的单位。如果高校对二级单位的人事、财务等方面拥有控制权，对其收益拥有分配权，那么应考虑将该二级单位纳入合并范围；如果高校仅仅是参与二级单位较低层次的教学事务、日常管理，不具有重大事项的决策控制权，则二级单位不应该纳入合并范围。具体有：1.校级财务报表。校级财务报表是合并财务报表的基表，高校财务处代表高校对学校一级的收入、支出进行核算，编制学校一级的财务报表。2.各校区的财务报表。大多数高校存在一所高校多个校区的情况，为了便于校区日常活动的开展和管理，通常各个校区均设有财务管理部门，配备专门的会计人员，并按时向高校财务处报送本校区财务报表。3.基本建设财务报表。高校的基本建设项目的核算不仅要执行《高等学校会计制度》，还要执行《基本建设单位会计制度》，要单独核算基本建设投资，核算内容为基本建设项目的资金来源及其运用。4.后勤集团财务报表。后勤集团是高校后勤社会化改革后形成的独立核算单位，一般按《企业会计制度》进行会计核算，根据学校需要编制财务报表并报送学校。5.校办企业财务报表。高校校办企业通常组建成产业集团，产业集团拥有或控制多家企业，这些企业或由学校全资投入成立，或由学校与社会企业共同出资组建。企业根据《企业会计制度》组织会计核算工作，根据学校需要编制财务报表并报送学校。
（二）根据高校实际需求增加或删除会计科目。
很多高校时常出现会计科目剩余现象，在实际工作中，各高校应该根据实际业务情况，删除或者是增设一些科目，这样可以做到优化资源配置，还可以实现统一管理新增的一些科目，要根据我国会计相关标准来执行，新设置或者是删除的科目，要符合我国会计行业发展的需要，而且需要和我国不断改革的教育制度相符合。
（三）谨慎进行新旧账务切换，做好会计科目转换工作。
基本建设财务会计制度范文4
【关键词】 基建财务管理; 财务制度; 会计核算
一般来讲,一个企业的基本建设期应该包括筹建期、施工期、试产期至投产,基建财务管理是非常重要的一环,它具体包括项目的可行性研究、编制项目概算、工程预决算、项目建设到项目竣工财务决算全过程。而煤矿建设往住投资额巨大、建设周期长,除了自有资金,还需大量融资,如何及时筹措、合理分段投入资金,更好地进行会计核算,节约工程成本,使投资效益最大化,这是摆在每一个煤矿企业面前的现实问题。宜兴煤业有限责任公司是股份制企业,从2004年开始搞基建,到现在已有6年。在这6年当中,累计投资3亿多元,相对来讲,无论是会计核算还是财务管理工作量都非常大,在基建期间遇到关于财务管理和会计核算方面的情况很多,加之,财务制度的改革,会计核算程序的变化,给财务管理和会计核算提出了新的要求。如何体现财务管理在基本建设各个环节的作用,笔者结合近年实际工作情况,提出以下建议。
一、选择合法合理的会计制度
我国制定的相关会计制度先后历经几次变革,选择适合自身实际又不违反国家政策的会计制度至关重要。根据财政部于1996年颁发的《国有建设单位会计制度》,1998年颁发的《国有建设单位会计制度补充规定》的规定,对独立核算的建设项目,凡是符合规定条件,并报经主管财政机关审核批准,建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的,不再执行本制度,应执行相应的企业会计制度。2001年1月1日起在股份有限公司及部分企业实行的《企业会计制度》规定,对已实现基本建设财务会计与企业财务并轨的企业,进行基建工程、安装工程、技术改造工程及大修理工程等发生的实际支出,通过“在建工程”科目核算,但企业基建期间根据项目概算购入不需要安装设备、为生产准备的工器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等不通过本科目核算。对企业未实行独立核算的经营性建设项目,1998年1月1日起执行《企业基建业务有关会计处理方法》,将分行业会计制度中的“在建工程”科目,分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。作为基本建设项目财务,选择何种会计制度呢,关键要是看否为独立核算的建设项目,还要参照集团母公司的会计制度。如果执行《企业会计制度》,对在建工程科目的核算,由于《办法》中有些内容不够明确,在财务管理和会计核算上,还应参照《国有建设单位会计制度》中有关“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其它投资”的核算方法,才能够全面、准确地核算单项工程项目的成本,项目建设的投资总额及构成,因此,必须综合各方面的因素,选择既符合国家政策又能满足企业自身需要的合理的便于操作的会计制度。
二、建立一整套科学、严密、高效的财务制度和内控制度
建立账套、会计科目的设置是基建财务的基础,一个合理的构架更利于项目的财务管理。工程技术部门负责工程施工,而财务部门则反映单项工程的资金价值,会计科目、单项工程辅助核算应按工程概算设置,一一对应,这样才能准确地核算单项工程成本,才能够区别哪些是概算外工程,为工程竣工结算提供全面、准确的依据,避免超计划、超预算。建立健全基建业务内部财务管理制度,包括预概算编审制度、核算制度、内控制度、报表制度和竣工财务决算制度,对基建业务中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录,及时掌握工程进度,定期进行财产清查。财务人员依据各项制度深入到工程管理中,贯穿项目预概算编制审核、资金筹集、工程成本控制直至竣工决算全过程,以项目概算内容为指导,避免出现工程施工与财务“两张皮”的现象。不但要参与工程成本控制,而且要参与项目前评估、概预算等各项评价工作,收集财务数据,进行财务核算、分析、评估和经济评价,如投资利润率、投资回收期、投资利税率、融资成本等的计算从财务角度为领导层决策提供建议资料。因此,财务管理人员和基建工作人员之间要相互配合、及时沟通、互通信息,二者之间要有严格的程序控制和各项手续传递,定期召开联席会议,对发现的问题及时解决。只有这样,才能达到基建投资效益最大化,最大程度避免资金的浪费和无效的投资。
三、加强煤矿企业基建期资金筹措及管理
煤矿建设投资巨大,根据《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》(国发〔1996〕35号)的规定,煤矿企业最低注册资本金为总投资额的35%,2009年起调整下降为30%。按此比例,大量的建设资金需从外部融资。“兵马未动,粮草先行”,资金的保障是项目建设的前提,选择何种融资渠道、融资规模、投放的时机和金额,将直接影响工程成本及股东的投资回收率。财务部门应根据可融资金额、融资成本及可投放资金的时间,比较各融资渠道,签定融资合同,在保证工程施工需要的同时,结合资金来源情况,按年度投资计划所需的现金流量,分阶段逐步投放,把利息支出降至最低。
工程管理部门要根据项目概算的每年工程量,列出每年、每季的投资计划,财务部门根据此投资计划合理编制年度资金预算,在资金总量控制的同时,安排每月、季的资金支出预算,对执行情况检查并实时作出调整,采取措施,加强建设进度,更好地完成计划。这就要求财务人员要和工程部门多沟通协商,协同一致,既要保证工程项目的资金支持,不因资金供应不足或不及时影响工程建设进度,还要尽可能提高资金的有效利用率,不占用过多资金,减少利息支出,减少资金筹措的困难,保证资金合理、安全、有效地使用。
资金的安全,不但体现在存放环节,更体现在日常会计核算的支付环节,不但对建设单位管理费制定指标,厉行节约,防止损失浪费,更要在支付工程价款时,认真执行财务内控制度,防止多付、重复付款或早付质保金等。付款时要认真审核基建计划、工程或采购的合同,监理意见、工程管理部门意见,概算、决算,发票、收据、付款申请等,查账后才能支付。
在保证资金安全的同时,要注意项目建设各项程序和关键点,搞好财务监督和控制,发挥财务作用,降低工程成本,提高资金使用率,这就要求财务人员必须对煤矿基本建设程序做到心中有数,应加强对工程施工各环节工艺的掌握和现场管理的学习,实地进行走访调查,随时掌握工程进度和资金拨付情况,为上级领导及时提供科学决策的依据。
四、在会计核算中应注意的几个事项
基建期间的会计核算比较繁琐,会计科目的设置和应用都有严格的规定,可以结合自身的实际情况作一些合理的调整,可在以下方面加以注意。
一是在建工程科目下“建筑安装工程”、“设备投资”都设置了辅助核算,分别对应单项工程名称设置了辅助项,并设置唯一编码,施工单位往往分次结算挂账,并且单项工程项目名称有时书写不规范,如“车场”“中车场”“二车场”等前后不一致现象,财务人员对基建管理方面的知识、制度了解不多,不同或相似的工程名字会误认为是不同的单项工程,会造成个别单项工程在财务核算时,设置了多个辅助核算项,给单项工程决算时造成许多麻烦。财务部门应和工程管理部门协商沟通,根据投资概算对各单项工程设置唯一编码,财务部门挂账时依据编码确认是哪一项工程,不但利于单项工程成本的核算,更会避免工程决算时多支付工程价款。
二是工程结算时,要认真审核各项手续是否齐全,要有施工单位的工程进度表、合同、预算、发票、收款收据、工程监理方的签字盖章、工程管理部门的审核意见、审批齐全的资金支付申请表,审核发票是否是合同签定方的公章,如果是在当地税务局开具的发票,还应加盖合同签定方的印章(如果是合同签定方的项目部,则应取得合同签定方对项目部的授权证明)。支付款项时,涉及到与合同签订单位不符的单位付款时,只能认可合同签订方的结算收据,经此单位的充分授权后才能向另一单位付款。工程决算时,除上述手续外,还要审核工程决算书,查清已挂,长金额,并按合同规定留质保金,一般工程施工项目按5%留质保金,商品购销合同按10%留质保金。定期核对客商往来账目,及时清理,已完工项目要督促施工单位尽快办理竣工结算。
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[关键词]事业单位 财务报告 完善
我国的会计体系一直划分为两大类,一是企业会计体系,一是预算会计体系。预算会计体系中包括总预算会计和行政事业单位预算会计两个部分。1997年5月和7月财政部《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》,并规定该准则和制度于1998年1月1日起在全国范围内实行。新的事业单位会计制度是一次会计管理模式的变革,对于事业单位财会工作有重大影响。财政部按照“ 统一设计、集中布置、一表多用、数据共享”的原则,已经建立了一套体系完整、功能强大,与公共财政制度建设相适应的会计决算报表,为我国建立统一的会计信息管理制度奠定了坚实的基础。但在实际执行过程中,事业单位决算报表还暴露出不少问题,需要进一步完善。
一、事业单位会计报告中存在的会计信息失真和不完善的地方的表现
1.会计核算的问题
(1)固定资产的核算 。现行会计制度中事业单位固定资产只核算账面原值,不计提折旧,这样的核算方式造成固定资产账面价值与净值随时间的推移相差越来越大,虚增了净资产,造成成本不完整,虚增了结余。 因此,对会计报表使用者容易产生误导,不利于报表使用者正确解读会计报表。
(2)对外投资的核算。预算会计都采用成本法核算,当对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时,导致会计信息不真实。
(3)往来收账款的核算 。事业单位应收账款一般不计提坏账,当这些债权确定无法收回的时候,一般都采用直接转销法。在确定之前这些无法收回的应收账款逐年挂帐,虚夸了流动资产总额;由于事业单位财务收付实现制,部分应付款项不能及时核算,虚减负债,容易误导报表使用者。
(4)无形资产的核算。事业单位长期以来普遍存在的“重有形,轻无形”观念,缺乏对无形资产的认识,科研成果的产生耗损了单位的设备及人员费用,属于职务发明,但对无形资产管理的不足造成了无形资产的流失和浪费,无法准确反映总体经济资源水平,包括物资资源和非物资资源,不利于对整体资产的正确评估。
(5)缺少现金流量报表。事业单位新的经济类型的发展,也需要掌握货币资金的运用和支付能力,防止出现资金紧缺。
2、报表设置的问题
(1)报表数量过多,项目繁杂。目前决算报表体系由封面、主表、附表三部分组成,不少报表、指标重复或交叉,数据冗余量大。
(2)、填报主体不统一,不一致。决算报表应当以行政事业单位作为基本编制主体,要求从单位角度反映资金来源、运用和结余等财务状况,掺杂了不少报表和数据。
(3)、数据采集基础不统一,可靠性不高。决算编制要求以行政事业单位的会计总账、相符、账实一致”。但现有决算报表中的不少指标,无法达到这一要求。
3、基本建设资金单独核算,预算单位的基本建设一般单独组成会计系统,不纳入单位会计核算
近年来随着事业单位的改革和发展,基建支出越来越大,资金也越来越多样化,基本建设资金不纳入决算,影响了会计报表的真实性。
二、完善事业单位财务会计报告
事业单位财务会计报告是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件,是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料,也是编制下年度单位财务收支计划的基础。针对行政事业单位决算实际执行过程中暴露出的以上问题,笔者提出如下改进意见。
1.改进会计核算
改进会计科目的核算方法,使会计报表的财务数据更能真实地反映事业单位各项经济活动的实际,如对固定资产计提折旧,在资产负债表中的“固定资产”项目下,增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目,以反映固定资产的新旧程度。 对往来账款进行分析说明,实行收付实现制与实行权责发生制有哪些差异。
2.引入现金流量表
参考企业现金流量表准则的基本原理,结合事业单位的实际情况编制内部报表――事业单位现金流量表,反映事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况,反映这些资金的变动原因。
3.加强对会计报表附注的说明
在执行事业单位会计制度的情况下,对现阶段难以用货币计量的信息及不稳定的特殊信息进行披露,以便财务报告的使用者对单位进行更为全面的了解和分析。
4.强化财务报告审核或审计
事业单位也可委托中介机构对年终财务报告进行审计,以现行财务制度和有关政策规定为依据,对重点指标进行政策性审核,对报告编制的正确性和真实性进行规范性审核,从而提高单位资金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐败、对建立健全内部控制制度起到积极的作用。
5、基本建设资金纳入决算体系
基本建设资金应该纳入决算范围,可以作为本单位二级财务处理,单位财务核算应反映基本建设资金。
6、 确保决算数据的可靠性
可靠性对报表来说至关重要。应特别强调内部数据的一致性与其他表外数据的协调)其他表外数据包括: 预算数据、以前年度决算数据、相关部门统计数据等*,应尽可能保证决算数据源自可以获得的法定基础资料。
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摘 要 近年来，伴随着我国水利基建投融资体制改革和水利基本建设财务会计制度改革的不断深入，其水利基建工程日益壮大，不仅对其会计核算带来了严峻的挑战，而且水利基建工程对我国国民经济的稳定发展所产生的作用日益突出。文章通过分析水利基建工程会计核算存在的问题，结合水利基建工程会计核算的具体情况，为水利基建工程会计核算人员提出具体要求，并针对于提出的会计核算问题提出可行性对策，保障水利基建工程的可持续发展。
关键词 水利基建工程 会计核算 问题 要求 对策
建设单位是执行国家基本建设计划的基层单位，它是基本建设工程的组织者，同时又是基本建设投资的支配者，其会计核算遵照《国有建设单位会计制度》执行。具体会计核算方法是：
1、收到上级主管部门拨款时借记“银行存款”科目，贷记“基建拨款”科目。分别按资金性质记入相关明细科目。
2、建设资金进行使用时借记“基本建设支出”有关总帐科目及其明细科目，贷记相关科目。
3、建设资金转销时借记“基建拨款”科目，贷记“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”等科目。
水利基建工程是指除涝、灌溉、防洪、发电、围垦、供水、移民、水资源保护以及水土保持等工程及其配套和附属工程的统称。水利基建工程对我国防洪、防旱等具有重要的作用。
水利基本建设投融资体制改革的深人和水利基本建设财务会计制度的改革，引发了涉财内容、方法、方式的新变化。为了正确核算新增资产的价值，水利部对原1992年制定的《水利基本建设项目竣工决算编制规程》(以下简称原规程)进行了修订，于2001年2月8日颁布了新的《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》(以下简称新规程)，《新规程》与《原规程》比较，《新规程》对报表内容和格式及编制方法作了较大修改。现结合水利基本建设工程大多对外承包的具体情况，就如何按《新规程》准确核算水利基本建设项目成本、及时编制项目的竣工决算、正确交付各种使用资产等方面作一些探讨。
一、水利基建工程会计核算存在的问题
（一）缺少准确的水利基建工程会计核算指标
会计核算指标为水利基建工程开展会计核算指明了发展方向。水利基建工程直接影响着人们的日常生活，而对于我国现行水利基建工程而言，其会计核算指标难以定位，再加上，水利基建工程单位监督管理力度不足，导致其缺少准确的水利基建工程会计核算指标。
（二）缺乏健全的水利基建工程会计核算体制
基于水利基建工程具有工程量大、施工时间长等特点，因此，其大多数水利基建单位通常设置临时性指挥部进行管理，这种形式的管理严重缺乏科学依据，不利于形成健全的水利基建工程会计核算体制，同时，该工程单位还缺乏有效的预算管理等机制，造成其水利基建工程会计核算体制难以充分发挥其职能。
（三）水利基建工程会计成本核算意识薄弱
会计成本核算在水利基建工程财务管理中占据主导地位。就我国现行水利基建工程来说，其大多数领导层尚未全面认识到会计成本核算的重要性，以至于其缺乏会计核算意识，导致自身难以置身于会计成本核算工作中，为实现水利基建工程会计成本核算的高效开展贡献自身力量。
二、水利基建工程会计核算人员的要求
会计核算人员直接关系到水利基建工程会计核算工作的质量。因此，本文对我国现行基建工程会计核算人员提出以下四点要求：
（一）熟知工程概算基础知识
水利基建工程概算基础知识主要包括基本建设程序、工程造价以及水利工程初步设计概算编制基本方法。首先是基本建设程序。水利基建程序具有八个阶段，其概念和内涵对推动水利基建工程的发展具有重要的意义；其次是工程造价。工程造价主要来源于建筑工程、机电设备及安装工程、临时工程、金属结构设备及安装工程、其他费用等；最后是水利工程初步设计概算编制基本方法。会计核算人员依据掌握的概算基础知识，实现会计核算、会计监督以及成本控制的有效融合。
（二）熟知各项水利基本建设项目概算的批复内容
水利基本建设项目概算批复的内容主要包括三个方面：第一，设置会计明细科目和编制竣工财务决算的依据；第二，工程资金管理和使用的依据；第三，考核概算执行情况的依据。水利基本建设过程中，必要将工程资金流量控制在概算批复允许范围之内，若出现工程量增加或减少状况时，需上报概算批复部门，待其部门审核通过之上，方可执行。
（三）熟知《中华人民共和国合同法》和《中华人民共和国招标投标法》
目前，我国绝大多数水利基建工程普遍实行招投标，在招投标时，建设单位和承包商之间的施工合同便发挥着至关重要的作用，其成本水利基建工程会计核算的核心依据，因此，应保障水利基建工程会计核算人员积极学习《中华人民共和国招投标法》和《中华人民共和国合同法》，确保水利基建工程会计核算业务严格遵循《中华人民共和国招投标法》和《中华人民共和国合同法》，为水利基建工程开展会计核算工作提供前提基础。
（四）熟知《水利基本建设项目竣工财务决策编制规程》的基本内容
《水利基建建设项目竣工财务决策编制规程》的基本内容包括：一是编制依据内容复杂多样，即国家的相关法律法规、项目概算、年度投资计划、年度财务决算、支出预算；二是编制的重点应放在掌握编制质量要求和时间进度要求之上；三是编制的方法。要求不仅能够正确分摊待摊费用，而且还能够保证会计核算口径和项目概算费用的一致性。
