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财务舞弊的方式范文1
一、规范公司的内部治理结构
高质量的会计信息必须建立在有效的制度安排基础上，完善的公司治理机制是公司良性运行的基础。
(一)完善董事会。建立董事会结构制衡机制，优化董事会监督功能。首先，要适当引入一定数量的独立董事，发挥独立董事的特殊作用；其次，要在内部董事中增加非执行董事的比例；再次，还要保证董事会的任命独立于管理层；其四，要规范独立董事的权利与责任，赋予独立董事独立权责；其五，要建立独立董事约束制度；其六，要建立独立董事公示制度，把独立董事制度建立在社会监督之下。
(二)保证监事会监督职能的有效发挥。首先，尽可能地将监事会的经费与报酬交由股东大会决定；其次，提高监事会成员的个人素质和专业素养，增强监事会的责任感和执业水平；再次，在实际操作中明确落实监事会的职权，并加强对的监事的惩戒和独立董事赔偿机制的建设。
(三)加强内部审计制度的建设。
1 明确内部审计机构的隶属。内部审计机构应由董事会或董事会下设的审计委员会进行领导，内部审计人员的任免应由董事会或审计委员会决定，内部审计结果应直接向董事会或审计委员会报告，应保证内部审计工作的独立性。
2 明确内部审计机构的职责。内部审计机构应得到明确的授权，其权限至少包括要求被审计部门及时报送有关资料、查阅有关文件、检查财产状况、参加有关会计政策选用情况的讨论，对不合理行为提出调整处理或改进意见、对违法行为进行制止并提出处罚建议等。
3 合理配置内部审计人员。内部审计人员必须高度独立于管理层，不得由企业内部与经营有关的人员兼任，内部审计人员必须具有较高的思想品质和职业道德，熟悉相关法律和企业规章制度，精通财会、金融、税务知识和审计技术与方法，具有较强的分析问题、解决问题的能力。
4 内部审计人员应承担一定的法律责任。对违反法律法规的内部审计人员应严厉追究行政责任、民事责任甚至刑事责任。
5 设立内部审计人员管理组织，负责检查内部审计人员的资格问题，并监督内部审计人员的工作。
(四)建立合理的激励机制。有效的约束总是与激励分不开的，合理的激励机制应该是能够抑制人的机会主义倾向、鼓励人的个人目标向股东价值最大化的目标靠拢的方法和程序。但如何把握激励计划的“度”是一个关键问题，对管理者的激励不能超过公司的发展规划，而且在将管理层的物质报酬与经营业绩相联系的同时，可适当考虑增加对管理者社会价值的肯定，从另一个侧面增强受激励人的道德感和责任感。
(五)建立良好的信息与沟通系统。良好的信息与沟通系统是完善公司治理、加强公司控制的载体。
二、建立完善的上市公司信息披露制度
(一)建立健全内部控制机制。合理、有效地设置会计机构。将会计部门和财务管理部门分立，避免管理人员舞弊；加强内部审计，对会计业务进行日常的内部审计监督：明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督；监督人员在企业中行使其职权，财产保持高度的独立性。
(二)建立外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证。制定科学、配套的会计规范体系；加大证券市场财务信息披露的监督力度，改革多头管理体制，建立上市公司信息监察员制度；制定一套切实可行的上市公司财务信息披露监管办法，对违规行为予以明确界定，坚决杜绝不规范行为。
三、完善注册会计师制度
完善注册会计师制度，发挥“经济督察”的作用。注册会计师制度在确立财务报告可信性、防范财务信息舞弊方面起着非常重要的作用。但由于我国注册会计师制度起步较晚，在许多方面仍需加以完善。
(一)强化注册会计师审计的独立性。完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。在当前的会计市场上，政府官员干预上市公司聘请会计师，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见。
(二)加强注册会计师审计的法制建设。注册会计师，这一行业在我国属于一种新兴行业，为使注册会计师能够切实履行职责，尚须进一步加强该行业的法制建设。
(三)加强对注册会计师审计的监管。政府有关部门对注册会计师审计业务的监管工作应是一项经常性的工作，同时，还应尽快制定监管工作以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。
四、制定严格的市场游戏规则
针对中介机构普遍存在的责任心不强、风险意识淡薄等问题，加强对中介机构的外部监管仍然是政府主管部门的重要工作。中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和水平；同时，中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任，一旦中介机构出现有违职业道德或失职的行为，管理部门决不能姑息迁就，应加大处罚力度。
目前，在上市公司缺乏自律精神的情况下，信息披露的真实性只有在监管部门的严格监管下才能保证。对公司的业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺诈行为者，要依法进行严惩。引入民事赔偿制度，对虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济补偿。目前，证监会制定的季报披露制度，从制度上加大了上市公司信息披露的频率，提高了上市公司信息披露的及时性，这将加大上市公司会计信息的造假难度。
五、进一步明确利润操纵行为的相关法律责任
财务舞弊的方式范文2
关键词：财务预算管理 问题 原则 应对方案
一、财务预算管理的在经济管理中的重要性
财务预算管理是指企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。它的重要性主要表现在以下两方面：
它是企业进行经营管理的重要工具，是财务管理适应财务活动性质变化的有效机制，在日常经营活动中，要对企业各种投资方案进行慎重的选择，既考虑到要对维持企业的后期经营筹措资金的问题，又要对是否能够有效的预算出所需要资金的金额而没有浪费资金，进行资源的优化配置。使生产经营活动和资金按照预算计划与规划的方向进行发展。这个管理工具能够为企业获得更高的价值，切实做到了“管家婆”的情况。
财务预算是企业内部控制制度的主要控制工具同时也是财务计划管理的改进。财务预算管理是使单位的资源获得最佳产出效率的一种方法，能够在一定程度上控制资金的流向。，它的编制和执行过程贯穿深入企业内部各部门，管理各部的财政收支计划，但并不盲目的实施，同时，考虑了资金使用的计划性、合理性和有效性，并且进行及时分析，找到脱离预算控制的原因，为更好的获得效益提供解决方法。
二、实施企业财务管理中存在的各种问题
（一）缺乏健全的财务预算管理机构及制度体系或是没有合理的选择适合本企业自己的预算管理模式
我们都知道预算管理并不是目的，只是为企业取得利益的一种手段，而这个工具是否适合企业至关重要。有的而对于自己企业所处的阶段情况、市场情况并不是很了解，大部分企业都只是简单的模拟一套作为企业的管理模式，管理的效果并不尽如人意。经常造成财务预算失真，个别部门夸大资金使用，造成财务数据不真实，造成资金浪费，架空了财务控制的作用。导致的结果是企业并没有通过管理预算提高自己的经济效益达到自己管理的目的，反而是企业处在岌岌可危的状态。
（二）预算管理与企业的发展战略相背离
许多企业在制定财务预算计划只考虑到当前的短期活动，而并没有考虑到他的长期发展，而预算的计划方向和最好的决策方案之间形成很大的差距，甚至造成企业财务预算指标与企业的长期发展相背离。这样企业财务预算就失去了他应有的指引和规划作用。
（三）财务预算管理缺乏有效的考核和激励制度
企业与员工的利益是息息相关的，然而他们的关系并不稳定，企业价值的基础是业绩，而企业业绩的基础是员工。如果企业没有一个合理的激励制度，不利于把企业和与员工紧紧的结合起来，调动不了员工的积极性，对于工作怠慢，没有危机意识，没有明确责任与目标，出现问题相互推卸责任。
三、实施财务预算管理应该遵循的一些原则
（一）短期利益与长远利益相结合的原则
在预算的资金安排上力求节约，不能只考虑到眼前的利益，而且要考虑长远利益并要保证项目的质量，长远目标会给企业带来的更大效益。更能体现出公司的价值。
（二）坚持成本效益的原则
一个方案的确定要考虑到成本和效益，考虑问题必须全面谨慎。对于筹资投资项目应该进行全方面研究找到最适合企业的，选出成本低高效益的方案，不能只要求成本却效益也低的方案。
（三）坚持积极稳健的原则
确保收入支出稳定，加强财务风险控制，对每一个项目都要充分的考虑其可能性的因素，在确保稳健的前提下，不得刻意高估收入或是预算，对于不同的项目要采取不同的预算方法来编制财务预算。
四、针对企业财务预算管理中的问题积极采取的应对方案
（一）建立健全有效的预算管理体系
企业要深刻的总结财务预算的经验，并且针对那些经验结合当前的市场外部环境和企业内部环境的情况，经过分析研究，了解自己所处的阶段，认识自我。针对那些造成数据失真和资金浪费的行为严格禁止，制定企业内部监督机制，严格监督对于故意夸大的行为进行及时处理。制定出更适合企业的预算管理模式。
（二）提高预算管理的科学性
财务预算不但要考虑到当期的经营活动，而且要考虑长远的发展，在执行预算管理的过程中，能明确知道实际与预算之间的差距，并针对这些问题作出合理分析，进行改正，预算执行单位对企业的经营活动进行调整，以适应不断变化的市场和内部的要求。对投资项目做好风险评估，避免盲目投资。加强企业事前、事中、事后控制，提高预算管理的科学性。
（三）建立严格的考核奖惩制度
这是严格执行预算管理制度的重要条件，加强企业的会计职业道德建设爱岗敬业、诚实守信客观公正等的精神。明确企业与员工的利益关系，明确责任与目标，制定相对合理的预算责任考核奖惩制度。从而吧员工价值和企业价值自然的融汇一体，用以提高员工积极的工作态度，奖勤罚懒，激励企业与员工共同努力，确保企业战略目标的最终实现。
五、结束语
什么事情并不是完美无缺的，当然企业财务预算管理存在它的弊端，并且在日常经营活动中不断的体现出来的，在不断出现问题的同时，制定出新的应对方案，才能是财务预算管理制度体系不断的完善，在不断的完善和发展中才能从而更好的为企业服务，保证公司的市场竞争力，提高企业的管理效率和经营效益。
参考文献：
[1]周品芳.论加强企业财务管理预算[J]当代经济（下半月），2006
财务舞弊的方式范文3
[关键词] 开放式：腹股沟疝；修补；腹腔镜；手术；无张力
[中图分类号] R
[文献标识码] A
[文章编号] 1674-0742（2015）07（b）-0027-03
腹股沟疝又称之为疝气，即腹腔内脏器经腹股沟区缺损向体表突出形成的疝，在临床中基于疝环和腹壁下动脉之间的关系可把腹股沟疝划分为两种，即腹股沟斜疝以及腹股沟直疝，若不及时予以治疗，易引发严重并发症。在腹股沟疝治疗中一般采用无张力疝修补术，所获疗效确切，应用较为普遍，而随着医疗技术水平的提高，微创外科技术也得到了快速发展，在腹股沟疝手术治疗中腹腔镜疝修补术以创伤小且恢复快等特点得到了广泛应用。该研究整群选取2012年1月-2014年10月到该院诊治的84例腹股沟疝患者为研究对象，就腹股沟疝采用腹腔镜和开放式无张力疝修补术治疗进行比较分析。
1 对象和方法
1.1 研究对象
该研究所整群选取的对象来源于2012年1月-2014年10月到该院进行诊治的84例腹股沟疝患者，根据手术方式的不同将其分为腹腔镜组与开放式组，两组病例数分别为42例。腹腔镜组42例患者中，男37例，女5例，平均年龄为（51.64±5.13）岁，平均病史为（ 35.94±5.23）个月，疾病类型：15例患者为腹股沟直疝，27例患者为腹股沟斜疝。18例为原发疝，24例为复发疝。开放式组42例患者中，男36例，女6例，平均年龄为（51.57±5.21）岁，平均病史为（36.01±5.02）个月，疾病类型：13例患者为腹股沟直疝，29例患者为腹股沟斜疝。20例为原发疝，22例为复发疝。两组患者在平均年龄、疾病类型、原发疾病、性别构成以及平均病史等方面对比差异无统计学意义（P>0.05），有可比性。
1.2 方法
腹腔镜组采用腹腔镜疝修补术，即全麻，取头低脚高，在患侧脐旁大约2cm位置做横切口，该切口长度为10mm，将腹直肌前鞘切开，采取指板拉钩法对腹膜外间隙进行游离，置入Trocar和腹腔镜，并充气，于直视下在脐和耻骨连线中上和中下大约三分之一位置分别置入Trocar.接着分离并显露腹股沟韧带、耻骨结节以及Cooper韧带等。对于直疝患者，剥离疝囊与腹壁；对于斜疝患者采取钝性的方式把疝囊白精索下撕离，若疝囊比较大，则对疝囊进行套扎横断，放置相应的聚丙烯补片，同时分别于腹横肌腱膜弓、耻骨梳韧带以及髂耻束钉疝钉，展平补片的下缘，最后排气退镜。开放式组患者采用开放式无张力修补，局麻或者硬膜外麻醉，常规做长度为6cm的斜形切口，接着逐层切开寻找疝囊，找到后把疝囊在精索内后方一直分离到疝囊颈，实施高位结扎。如果疝囊比较大，则进入至阴囊，接着横断疝囊，止血，固定补片，以逐层的方式关闭切口，完成手术后砂袋加压大约24h。两组患者手术前0.5h以及术后2d实施抗感染治疗，预防使用抗生素，且术后24h可恢复饮食。
1.3 评价指标
记录两组患者手术时间、并发症发生情况、术后下床活动时间、住院天数、2周内恢复非限制性活动情况以及疼痛分数，并进行对比分析。疼痛评价采用VAS法。
1.4 统计方法
利用SPSS 19.0软件包对该次试验数据予以统计学处理以及分析，组间计量资料用均数±标准差（x±s）表示，并用t检验，计数资料用率（%）表示，进行X2检验，以P
2 结果
2.1 两组手术时间、下床活动时间、疼痛感分数及住院天数对比
腹腔镜组和开放式组手术时间、疼痛分数、住院天数以及术后下床活动时间对比见表l，经统计学分析可知，两组患者在手术时间上差异无统计学意义（P>0.05）；在下床活动时间、住院天数及疼痛分数，研究组明显优于对照组，差异有统计学意义（P
2.2 两组患者术后并发症发生率和2周内恢复非限制性活动情况对比
两组患者术后并发症发生情况以及2周内恢复非限制性活动情况见表2，表格中数据通过统计学分析可知，两组并发症发生率以及2周内恢复非限制性活动情况上对比差异无统计学意义（P>0.05）。
财务舞弊的方式范文4
一、会计电算化的基本概念
传统财务会计过程基本由人工管理、操作、核算，对企业资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，确保企业经济效益，并向相关部门提供必要的会计信息。但在新时代背景下，计算机得到高度普及，逐渐改变人们的日常生活与办公学习方式。基于计算机的办公方式，可实现无纸化、智能化、自动化、数字化，能大大提工作效率，降低工作难度和成本。会计电算化便是计算机与财务会计的有机融合，将计算机作为主体，利用计算机会计软件代替传统手工工作过程，构建会计信息系统和数据库[1]。显然从现代社会发展进程来看，会计电算化已成为必然趋势，是财务会计改革的需要，是企业发展的需要。
二、会计电算化的舞弊问题
从前文了解可知道，在不久将来会计电算化将全面取代传统会计核算模式。会计电算化能提高核算效率，提升核算准确性，降低工作强度、难度、成本，实现精准的自动核算。但会计电算化操作过程具有隐蔽性，且对计算机软硬件系统具有依赖性，易发生舞弊问题，使企业遭受经济损失。研究会计电算化的舞弊问题具有重要意义。
从目前来看，常见会计电算化舞弊方式有：硬件舞弊、软件舞弊、数据舞弊等。从硬件方面来看，硬件系统是会计电算化实现的基础，一些操作人员为谋取个人利益，会恶意破坏硬件设备，致使会计电算化系统瘫痪，破坏舞弊证据，以掩盖舞弊行为，隐藏会计信息。从软件方面来看，一些财务人员通过对软件程序非法改动，便能实现在未授权条件下，调整授权额度，谋取个人利益，盗取财务数据。从数据方面来看，由于会计电算化数据具有无形性，易被修改，篡改数据自然成为常见舞弊方式。部分财务人员为获取个人利益，在财务?稻菪畔⒙既牍?程中，虚构经济业务，私自修改会计数据，改动业务金额。
三、会计电算化舞弊问题的对策
通过对会计电算化舞弊问题的分析可知道，舞弊方式多种多样，且具有一定隐蔽性，会给企业造成经济损失。因此，有必要采取相应措施，应对会计电算化舞弊问题。本文下面通过几点来探讨会计电算化舞弊问题的对策：
（一）加强软硬件管理
从前文可知道会计电算化基础是计算机软硬件系统，一些舞弊问题的发生就是由于企业使用不合格财务会计管理软件，软件自身安全性与保密性存在问题导致加密出现漏洞。因此，企业要提高对软件选择的重视，要购买开发授权的合法软件，而且在软件系统投入使用前需进行必要的安全性测试[2]。而且要定期对系统进行维护，要求供应商修复漏洞。硬件管理方面要禁止财务会计人员私自扎入移动存储器，非操作人员不得越权接触硬件设备，且要定期对数据进行备份，避免数据损坏后无法修复，确保会计数据安全性。
（二）制定配套制度规范
会计电算化与传统财务会计模式有根本区别，必须要制定配套制度规范。部分企业就是由于缺乏规章制度，会计电算化监管不利造成会计人员肆无忌弹越权调用会计信息。企业实施会计电算化的过程中要利用制度规范操作流程，硬性约束财务人员行为。而且要基于制度建立操作日志，从而做到有据可查，避免越权操作，减少舞弊问题发生的可能性。
（三）加强对会计人员道德教育
会计人员是展开企业财务会计工作的核心，是会计电算化系统的直接操作者，其自身素质关系到财务安全。会计电算化舞弊发生的最大因素是会计人员抵挡不住金钱的诱惑，最终选择走上犯罪的道路[3]。因此，企业必须要对会计人员的品德修养提高重视，不仅要在人才选用时考虑道德素质问题。在人才录用后也要加强道德教育，帮助会计人员树立正确职业观、价值观，明确舞弊行为危害性，消除会计人员舞弊念头，从根本上杜绝舞弊。
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【关键词】收入舞弊；财务报表；识别
近年来，上市公司财务舞弊事件不断发生。上市公司舞弊，严重危害市场公平竞争，挫伤了投资者信心，损害了社会公众利益，对构建诚实守信、公平公正的市场环境产生了很严重的影响。因此，企业治理层和管理层应高度重视对舞弊的防范和遏制，以减少舞弊发生的机会，及时发现和惩罚舞弊行为，努力建立良好的竞争氛围。
舞弊是一个宽泛的法律概念，审计人员关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。舞弊，是指被审计单位的管理者、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。为了识别舞弊导致的财务报表重大错报风险，审计人员要在审计过程中有意识的识别各种舞弊风险因素，搜集各种表明实施舞弊的动机或压力，或者为实施舞弊提供机会的事项或情况的审计证据。审计人员对舞弊的识别和应对贯穿于整个审计过程始终。
舞弊包括对财务信息做出虚假报告舞弊和侵占资产相关的舞弊两类。其中，对财务信息做出虚假报告是常用的方式，通过虚报收入、成本费用，虚增或虚减利润、资产等提供虚假的资产负债表、利润表等。企业为了达到借款或增加资本，IPO，操纵价格，避免带“ST”、“PT”及退市，管理阶层为了达成预算目标、多得绩效奖金或分红等目的，可能进行财务舞弊，虚报财务报表。
企业进行财务舞弊的主要手段包括：（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（2）滥用或随意变更会计政策；（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（5）隐瞒可能影响财务报告金额的事实；（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
收入舞弊是财务报表舞弊的重要方式之一。企业通过虚构销售交易、高估或低估收入、变更收入确认时间等方式调控企业利润，达到特定舞弊目的。本文搜集整理了中国证券监督委员会2010-2011年度行政处罚决定书，发现其中涉及通过收入进行舞弊的包括：安妮股份、银河科技、五粮液、威达股份、华夏建通、远东股份、两面针及成都聚友等八家企业。通过分析可以看出，这些企业大部分是通过虚增收入，从而虚增利润。在舞弊方式上有所差别，具体为：
1.虚构销售交易，虚增收入，虚增利润
企业通过伪造顾客订单、发运凭证、销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易，达到增加本期销售收入，增加利润的目的。例如，2003年11月至12月两面针通过虚构与上海三樱包装材料有限公司、上海诗玛尔家居用品有限公司、广东梓星工贸有限公司、汕头方大应用包装科技有限公司、广东财丰发展有限公司等五家企业发生的牙膏牙刷销售业务，虚增当年销售收入和利润。2003年共计虚构的销售收入106 977 969.23元，占当年销售收入的18.25%，相应虚构合并销售成本为52 331 048.23元。
2004年度，银河科技本部及其下属的银河电气、银河电子、永星电子通过制作虚假出库单据、产品发运单据、收料单，开具虚假销售发票，伪造银行进账单等方式，合计虚增2004年度销售收入17 942.70万元，利润6 931.87万元。虚增的销售收入和利润分别占银河科技2004年年度报告调整前披露的销售收入118 228.50万元和利润15 337.30万元的15.18%和45.20%。2005年度，银河电气通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票的方式虚增销售收入3475.76万元，通过制作虚假采购入库单据、暂估入账挂应付账款的方式虚构成本2 680.60万元，从而虚增利润795.16万元。虚增的销售收入和利润分别占银河科技2005年销售收入102 253.17万元和利润2 068.77万元的3.40%与38.44%。
2005年，远东股份通过北京研究院、北京网安、远东科技虚构与北京往来文化传播有限公司的技术开发合同和产品销售合同共计7份，虚增上述3家子公司主营业务收入分别为249万元、406.31万元、310万元，共计965.31万元，导致远东股份2005年年报虚增利润945.08万元。
聚友网络2001年至2004年虚构酒店视讯业务现金收入共计62,675,010.41元，2004年以虚挂应收账款的方式虚构视讯业务收入15,645,924.55元，即2001年至2004年聚友网络虚构酒店视讯业务收入共计78,320,934.96元，其中2001年6,148,677.34元，2002年23,853,569.73元，2003年21,483,987.27元，2004年26,834,700.62元。
2.提前确认收入，虚增利润
企业出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前确认收入或成本费用，达到调节利润的目的。例如，华夏建通在2007年中期报告提前确认主营业务收入1 225万元。2007年6月28日，世信科技与北京越洋互动文化传播有限公司签订《社区大屏幕销售合同》，2007年6月29日，世信科技就上述合同中的软件单独确认了1 225万元主营业务收入，并在2007年度中期报告中予以了披露。但相关项目直到2007年9月21日才交付验收。
3.推迟确认收入，少计营业收入，偷逃税款
企业根据需要，推迟确认收入、成本费用，从而虚减利润，达到偷逃税款的目的。例如，安妮股份2009年调减利润213万元。截至2009年末，安妮股份少结转固定资产2402万元；2009年已销售商品未及时确认收入502万元。2009年公司存在资产不实1.3亿元、负债不实2791万元等会计违规问题，少缴各项税款68万元。安妮股份及下属企业厦门安妮企业有限公司还将公司资金4147万元存入员工个人账户，涉嫌避税。
4. 收入成本的会计核算错误，虚增或虚减利润
企业会计准则对收入确认和核算有明确的规定，企业在核算中故意核算不正确，从而虚增或虚减收入。例如，威达股份2003-2005年期间对莱芜医院销售业务的收入和成本的会计核算不正确，威达股份2005年年报账面虚增“其他应收款-莱芜医院”720 000元，虚增利润891 993.75元；威达股份2006年年报虚增其他应收款720 000元，虚增年初未分配利润817 900元。
威达股份2003-2005年期间对安徽武警医院销售业务的收入和成本的会计核算不正确，威达股份2005年年报账面虚增“其他应收款-安徽武警医院”900 000元，同时虚减利润348 882.14元；威达股份2006年年报账面虚增“其他应收款-安徽武警医院”900 000元，同时虚减净利润252 864.47元，虚减年初未分配利润701 016.05元。
5.利用会计政策变更，不及时更正会计差错等方式，虚增收入
企业经常通过变更会计政策，或对于发现的会计差错，不及时更正和披露来调节利润。例如，2009年4月28日，证监会对五粮液进行现场检查，发现并指出2007年年度报告第20页“关于供销公司主营业务数据”的录入出现笔误，建议五粮液尽快予以更正公告。2009年4月30日，五粮液在向证监会的书面说明中承认出现了笔误，将供销公司的主营业务收入725 066.15万元误写为825 066.15万元，但是五粮液一直未对数据差错及时更正，直到2009年8月18日才在2009年半年报中予以更正公告。
6.通过关联方，调节收入利润
企业以显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移。或者通过设计安排有法律依据、而无经济实质的关联交易，虚构经营业务。例如，2004年6月14日，威达股份与金土地签订《大北山林地租赁协议书》协商决定，威达股份将其所有的3.11万亩大北山森林公园林地以每亩每年225元的价格租赁给金土地开发使用。金土地租赁威达股份大北山林地是关联交易，2005年支付了租金合计6 999 750元。威达股份只提供了1份当地每年租赁价格200元/亩的证据，证明大北山林地租赁价格公允的证据不充分。
通过以上分析可以看到，企业进行舞弊的手段众多。审计中，审计人员应假定被审计单位收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。在实务中，审计人员应综合运用询问、检查、分析程序等捕捉收入舞弊的信号。例如，结合分析程序表明企业对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；销售收入与经营活动产生现金流入呈背离趋势；销售业务的关键凭证丢失或记录的收入缺乏凭证支持等等。这些都表明企业可能存在收入舞弊，审计人员应通过进一步审计程序搜集审计证据。比如，执行销售截止性测试，确认企业销售收入的会计记录归属期是否正确，应计入本期或下期的销售收入有无推迟至下期或提前至本期的情况。
总之，收入舞弊是重要的风险领域。审计人员在整个审计过程中要谨慎保持职业怀疑态度。关注企业收入舞弊可能导致的重大错报，专门针对舞弊设计审计程序，有意识地识别舞弊风险，降低审计风险。同时，增强信息使用者对财务报表的信赖程度。
参考文献：
[1]张兰秀.财务报告舞弊的识别[J].合作经济与科技,2011.11.
财务舞弊的方式范文6
进入20世纪90年代以来,各国经济领域中财务报表舞弊问题已引起广大投资者、债权人和政府主管部门以及会计准则制定机构等的极大关注。然而,由于财务舞弊行为的复杂性和隐蔽性,使得如何准确判断企业管理当局是否进行了财务舞弊,主要通过哪些手段进行财务舞弊,政府主管部门和会计准则制定机构应采取何种有效措施来防范财务舞弊行为,成为当前迫切需要解决的问题。
二、财务报表舞弊概念的理解
美国注册会计师协会(AICPA)将舞弊性财务报表定义为:为了欺骗财务报表使用者而对财务报表中列示的数字或其余揭示进行有意识地错报或忽略,包括对财务报表据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改,对财务报表的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略,与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在我国,舞弊性财务报表是指会计主体为实现其主观目的,违背会计制度、会计准则及相关财务会计法律法规而故意编制虚假财务报表的行为,亦即会计信息的虚假陈述。
三、财务报表舞弊的方法
上市公司舞弊的动机不同,所采用的手段也不一样,但是大多数公司表现为通过高估收入和资产、低估费用来实现。财务报表舞弊的方法主要包括:
(一)虚假确认收入
指上市公司不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前或是退后确认甚至虚假制造收入。所谓虚构收入,包括虚构销售对象、伪造原始凭证、填制虚假发票和出库单以及混淆科目等,也包括通过不具有产权的资产进行交易虚构收入,在不转移土地使用权的情况下确认收入,通过循环转账来制造收入到账的假相,确认一年中的部分费用但确认全年的收入以提高利润,将以前年度的利润计入本期、虚提返利等。这种舞弊多伴随着伪造会计凭证及合同等。
(二)虚减成本、费用和负债
减少成本的方法很多,主要的思路和增加收入差不多,就是向前一次性摊销、推后计算成本、非法地少算或不算成本。所谓向前一次性摊销就是利用会计政策变更将费用一次性冲销。通过会计政策变更使现在的费用转移到过去的方式则可使成本永远消失。所谓推后计算成本,就是把本应该在当期计算的成本尽量后推,在当期只计算一部分成本或一次性冲销。例如把一些当期费用给资本化,放到5年、10年的时间里来摊销,这些费用包括研发费用、巨额的广告投入、开办费等。
(三)虚增或虚减资产
1.借资产评估,根据需要调节资产价值。在股份制改组、对外投资、租赁、抵押借款时,企业往往通过各种方法影响评估者,使得多数资产确定为评估增值;同时将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、递延费用等潜亏确认为评估减值,从而达到增加企业的资产总额,降低企业负债权益比率,改善企业的偿债能力和财务状况的目的。
2.提前确认资产。
3.应计入费用的资产予以资本化。一些公司往往利用,“待摊费用”、“递延资产”、“在建工程”等科目进行调账。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产,将本该记入当期费用的利息资本化,都可以达到增加资产价值、虚增利润的目的。
(四)虚增现金流
由于应收账款与虚构收入的伎俩易被识破,也由于投资者更愿意相信现金流尤其是经营现金流指标,因此舞弊公司己经把目标从会计盈余转向了现金流的操纵。主要通过以下两种方式:
1.银行存款与流动资产之间的转换,即将通过银行存款与流动资产之间的转换隐藏虚拟交易产生的应收账款。具体而言,当舞弊公司需要将日益增多的应收账款伪造成有现金流的交易时,可以虚拟交易的客户名义收款进账,即通过借记“银行存款”、贷记“应收账款”的分录冲销应收账款;其次,在需要偿还虚拟资金时则以借出款或购货款名义冲销。
2.银行存款与非流动资产之间的转换。虽然将虚拟或暂时筹措的银行存款转换为流动资产便于操作,且在虚增收入的同时虚增销售收现值,而且应收账款与其他应收款、存货之间的转换避免了应收账款的长期挂账,但应收账款、存货、其他应收款等流动资产的日益增多并且已逐渐丧失流动性将会使公司面临计提资产减值准备之忧,因此部分舞弊公司选择将银行存款转化为应收账款后再二次转化为非流动资产如固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等。
(五)利用关联方交易,调控“账面利润”
由于关联方之间存在控制关系,往往不以公平价格进行交易,结果是上市公司获得巨大利益。目前,上市公司通过关联交易调节利润,财务舞弊的方式主要有:第一,转嫁费用负担。上市公司将管理费用、财务费用、销售费用等转嫁给关联企业虚增利润;第二,转让资产。上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业,或关联企业将优质资产卖给上市公司等;第三,关联资产租赁。上市公司以低于市场价格租赁关联企业的资产,以较少的租赁费取得较高的租赁资产收益;第四,股权投资和转让。一些上市公司,特别是一些ST公司常热衷于股权投资和股权转让,通过转让股权既可以甩掉包袱又可以产生投资收益;第五,关联购销业务。上市公司以低于市场价格从关联企业购入材料和劳务或以高于市场价格销售产品给关联企业。
四、财务报表舞弊的甄别
(一)行业分析
行业是影响财务报表舞弊的一个重要因素。充分了解国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜集同行业竞争对手资料,进行横向比较易发现舞弊问题。因为,任何宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响公司的竞争力甚至决定公司的命运。那些国家产业政策不支持、行业政策变化又较快、发展中或竞争时对新资金有大量需求、对单一或少数产品顾客藏匿交易、过分依靠的夕阳工业的上市公司更容易造假。这类上市公司实际业绩都很差,但为了圈钱和炒作,或者利用会计手段调节业绩,或者直接虚构业绩,这类企业业绩有太多的粉饰,没有可信性。
(二)有关联交易的子公司财务报表及其附注的分析 对有关联交易的子公司财务报表及其附注进行分析若不符合披露的充分性及重要性原则,则明显有对投资者欺骗的嫌疑。有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业,从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易,大股东截留货款,转为对上市公司的应收款项,长期拖欠不还,造成上市公司资金拮据,周转不灵,最终陷于困境。如下交易则明显有对投资者欺骗的嫌疑:一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易,如以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控股股东,但收取少量或未收取现金;在未花费代价或很少代价的情况下收购控股股东下属的子公司;将大量的款项贷给控股股东,款项回收不理想,或者以高于市场利率计息;控股股东减少客户的利息费用或减免债务;控股股东以非现金资产认缴股份,而且作价远高于账面价值;股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进账单认缴股份;巨额的法律诉讼。
(三)现金流量的指标分析
在舞弊发现前的年份里的盈余要比发现后年份的盈余高很多,但经营活动的现金流量则是舞弊发现前的年份比发现后的年份低,所以在舞弊发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正,舞弊公司通常比非舞弊公司报告有更高的盈余,因此认为:盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负值,负的现金流量表明现金短缺或信用短缺,影响营运周转,是潜在舞弊的一个信号。当然,这一信号只是发现财务报表舞弊的第一步,如果结合存货(如存货大量增加超过销售所需,尤其是高科技产业的产品过时的严重风险)、应收账款等项目的分析,将会产生更好的效果。
(四)内部控制制度及环境的分析
健全的内部控制有助于预防及检查员工舞弊,如管理阶层蓄意舞弊以虚报财务报表,则内部控制将被逾越而失去功能。因此,内部控制制度对于预防及检查管理舞弊的作用不大。在很多情况下,除了上市公司管理当局的合谋,还可能存在公司与外部相关主体的共谋。所以虚弱的内部控制制度及环境、公司的高速成长与长期趋势不一致的获利水平、管理当局对实现盈利预计的过度强调、以往曾经向审计师传递虚假信息或者干脆躲避审计师的管理当局,所有权结构以及在财务报表态度的进取性和内部控制虚弱之间的相互作用情况都是财务报表舞弊中具有显著性的风险因素。
五、防范财务报表舞弊的对策
(一)重视公司利润总额的构成分析
在分析上市公司盈利能力时,要着重分析主营业务利润占利润总额的比重。因为一个公司的主营业务利润在一定程度上代表着公司的盈利能力水平,是公司经营活动的主要成果,具有相对稳定性,并且对主营业务利润的人为操纵也相对困难,除非发生特殊情况,否则公司各期主营业务利润应具有连续性和平稳性,在没有适当理由的情况下,主营业务利润的大幅波动应该引起投资者的足够重视。一般而言,没有相应净现金流量的净利润,往往是不可靠的,如果上市公司的净现金流量长期低于净利润则意味着企业资产的质量不高,与高于现金净流量的净利润相对应的那部分资产可能属于不能转化为现金流量的“虚资产”,该公司很可能存在会计报表人为粉饰的情况。
(二)关注公司应收账款、坏账准备及坏账的核算
应收账款、坏账准备及坏账的核算是上市公司进行利润操纵的一个重要项目。由于会计制度中规定公司坏账准备的计提方法以及计提比例可由公司根据其实际情况自行确定,而且企业的应收账款一般金额比较大,所以为上市公司利润操纵提供了很大的空间。因此,投资者应关注公司应收账款的账龄和它的债务人等情况以分析应收账款的质量。另外,也要关注公司坏账准备的计提方法和不同时期计提方法的变更情况以及当期计提金额的多少,还要注意坏账的确认时间和金额,以便判断公司利润操纵的有无及程度。
(三)完善会计准则和相关法律制度
随着我国经济的发展和利益主体的日益多元化,会计准则体系的不全面性和部分规定的不合理性愈发显得突出。因此,进行会计改革、加强会计法规建设迫在眉睫。对此,笔者建议:第一,完善我国的会计准则体系,建立并完善适合我国国情的会计准则框架。在具体操作过程中,我们可以充分借鉴国际惯例;第二,完善现有会计制度关于坏账准备、累计折旧等项目的计提标准,缩小会计制度的弹性空间;第三,加强诚信性标准、信息披露标准和执行性标准的制定以加强会计准则的约束性和可操作性;第四,完善相关惩罚性会计法规,对参与财务舞弊人员的民事责任做出明确规定并加大执法力度,以减少舞弊人员的做假动机;第五,完善《公司法》和相关证券法律制度,赋予中国政监会充分的监督和制裁权力。
(四)加强会计人员职业道德建设
