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财务经营报告范文1
关键词：财务报销管理；高校经济；影响
中图分类号：G647.5 文献标识码：A 文章编号：1672-8882（2015）05-119-02
财务管理与高校的经济相结合，主要指的是把高校的财务管理部门当成是进行财务管理的主体部门，并且要严格结合与国家相关的各项法律制度，这样才能我那u前发挥出高校经济中财务管理的重要职能。高校在进行财务管理的时候，一定要善于利用各种经济手段，来为经济做出重大的决策。这样才能从根本上促进高校经济的可行性，降低高校经济的风险性。
一、财务报销管理的高校经济
以财务报销管理为主的高校经济主要有两个部分组成， 分别是经营性经济行为和消费性经济行为。经营性经济行为主要指的是利用个人的人力、财力、物力等资源优势，以及外在的科研成果在内，全面参与商品的经济活动，这样才能进一步达到收支平衡。消费性经济行为主要是以服务质量来全面满足，学校的科研活动，才能保证高校的教研活动高质量的运行。同时，高校要以一种平等的身份参与到市场经济的行列中，尽量要争取到最优质的资源，来供应经济活动。高校在进行经济管理的时候，传统的财务管理可能只是出于被动的地位，对高校内部的经济活动只是实行被动的资金核算业务，整个经济活动的发生过程并没有发言权。随着我国社会主义市场经济体制的深入变革，部分高校的经济发展模式、资金的运行都呈现出多样化发展的趋势。经济呈现出复杂的局面，全方位的管理要求日益挑战者我国高校经济管理的有效性。在这样的环境下，高校财务管理作为学校的经济管理中的一项薄弱环节，凭借其优秀的管理能力和调控手段，极力突破传统的在事后才参与记账的状态，而是积极的参与到高校的经济活动当中去。在传统的投资理财之外，在进行重大决策的时候，具有发言权。
二、实行财务报销管理经济的原因
财务管理并不是突然接入到高校的经济管理当中的，而是有着自身的原因，在高校的经济中发挥出重要的作用。因此，一定要从理论与现实这两个角度去研究。
（一）理论角度
中国高等教育资源的稀缺，是促使财务管理加入到高等院校的经济行为的主要原因。在当前社会中，投入到我国高等教育当中的资源，主要是以政府机关的公共财产为主。尤其是投入的资金是国有资产的时候，一定要合理控制好资产的进度。因此，在政府部门进行资金投入的前提下，为了降低财务管理的风险，一定要提高高校内教育资源的使用效益，高校才能履行好财务管理的义务。但是到目前为止，我国很多高校在进行财务管理的同时，眼光受到局限行为呈现出盲目的趋势。因此，高校的财务管理过程中很容易遇到各种风险，这类风险一旦处理不好，就直接威胁到我国教育问题的安全性。为了合理的应对风险，把财务管理纳入到高效经济管理当中，具有重要的意义。
（二）变革财务管理理念
随着我国财政体系的不断完善和深化，我国高等教育体制也发生了重大的变化。这些新的变化就为高等学校的财务管理提出了更高的要求，导致高校的财务管理理念也发生了相当大的变化。在高校的财务管理的重点上，以前种种微观的技术层面的管理模式，现在转变为
宏观调控模式。
因此，一定要重视高校的筹资过程，一旦态势趋于稳定的状态。就能满足高校经济管理的需求。同时，通过完善高校的财务管理体系，加大高校的信息流通速度，有利于企业进行正确的信息决策。
除此之外，高校在行驶管理职能的时候，要充分注重财务管理的点面的合理结合，随着高校财务管理职能积极深化，企业除了会自觉承担起财务的预算管理和资产管理的职责之外，还积极的参与到学校在集中进行采购与大型的修缮等活动中。因此，高校的财务部门一定要重视提高其自身的管理理念，尤其更要积极对企业中深层次的问题进行深刻的思考和研究，不断创新管理模式。随着我国高校办学模式的不断变化，高校逐渐受到市场经济的广泛影响，高校的财务管理也面临着越来越严重的风险。因此，一定要强化高校内财务管理的风险控制理念。
三、从财务报销角度提高高校的经济效益
（一）成本核算理念
以全力提高高校的经济效益为根本目标，来设计与规范高校的财务制度。
改变以往的在进行财务管理的传统的思想，改革高校的管理提高其办学理念，这才是提高高校经济的出路。在高校的办学过程中，一定要完全考虑到企业的经济效益，并把企业的办学效益当成实现高校办学的最重要的内容，这样才能在培养人才中，把财务管理上升到全新的高度。因此，考虑到企业的成本问题，才能在企业中，用最少的钱，进一步培养出更多更合格的人才。使用低成本培养出高素质的人才，才会有利于进一步节约社会资源。
（二）规范企业的报销内容
严格规范企业的报销内容，一定要从实际的角度出发，对报销经费进行严格的审核，进一步提高高校的效益。首先，就要考虑到企业中的项目资金是否合理，针对同一个课题，或者是同一个项目的研究目标，但是有不同的申请人。在申请人与申请人之间进行对比，一定要把高校的资金用在最需要的地方。除此之外，单位在合理申请资金的时候，一定要合理利用好现有的资金，利用好企业的软件和硬件设施，避免造成资金的浪费情况。再次，要严格规范高校财务的报销内容，对报销项目要进行严格的审查之后，进一步严格控制在教学和科研方面的支出金额。最后，为了激励高校的教学方法的不断完善，加强高校进行科研活动的积极性。把与之相关的费用以额外补贴的形式，发放到个人的手里。这样既能控制好资金的支出，又能进一步提高高校工作人员的工作积极性，有效的避免了高校中有部分工作人员把财务报销当成一种福利。
（三）提高高校财务软件的实用性
为了从根本上提高财务工作的效率，引导部分高校的经费，从效率低的部门流通到高效率的管理部门。因此一定要加大对高校的财务软件的投入力度，加大对企业的资金的投入力度，更要在政策上支持。国家要加大对高校的财务软件的投入力度，加大国家对相关企业的资金的投入力度。通过扶持部分实力雄厚的企业，才能创立出属于自己的品牌，进一步形成企业的规范化框架，在进行财务管理的过程中，追求精细化的管理程序。争取在财务管理的每个环节、每个细节中都要严格按照规章制度办事。这样在企业中的各个不同的软件系统，都能通过的信息的有力整合，融为一体。通过这种方式，既能提高高校财务的根本效率，又能减少财务的浪费情况。其次，通过培养和引进在高校财务软件方面的人才，才能提高高校财务软件的水平，因此，培养出一批专业知识水平高，精通于计算机信息技术的专业人才就尤为重要。同时，在聘用人才的时候，一定要优先考虑到相关人员的计算机知识水平，加大企业的财务信息化的建设力度，并能为企业提供一批高水平的人员，这样才能提高高校中财务报销的效率，提高高校的经济效益。财务管理一旦介入到高校的经济发展当中，就能对促进高校经济活动的健康运行，起着积极的作用。通过健全高校财务管理的理念，才能健全财务管理制度，更加熟练的运用财务手段，提高其经济管理的能力，大大提高了财务管理的水平，才能让高校的财务管理上升到一个新的发展阶段。
四、结语
高校的财务管理作为有效的进行经济管理的一种最重要的手段，积极的在高校经济中呈现出必然发展的趋势，随着其不断的快速发展，已经在高校的经济管理当中，发挥管理与调控的优势。并且随着高校财务管理的不断变革和深入发展，财务管理工作才能高效有力的开展。
参考文献：
[1]刘新荣.浅谈市场经济条件下的高校经济行为[J].江汉大学学报，2012（07）：46-47.
[2]杜兴强.财务会计理论：演进继承与可能的研究问题[J].会计研究，2013（13）：70-71.
财务经营报告范文2
一、围绕审计中持续经营假设问题的主要争议
1、持续经营的保证责任由谁来承担——公司管理层还是审计人员？
现有的相关准则和法规基本上都明确规定：评价并且在必要的条件下披露公司持续经营能力是管理层的责任。这种制度安排体现了公司管理层拥有的信息优势，然而在现实中必须考虑到管理层往往不愿意主动披露公司持续经营方面问题的事实。而审计人员具有相对独立性，有能力对公司持续经营能力进行评价，并能及时向投资者报告和披露，所以投资者往往希望审计人员能够评价和披露公司持续经营能力。因此，很多国家在相关审计准则中也明确了审计人员有评价被审计单位持续经营能力的责任。另一方面，会计职业界为避免承担过度的责任，通常在审计准则中把审计人员对于持续经营考虑的责任限定在可控范围内。然而司法程序的进行往往并不以会计职业界的行业规定为最终依据。鉴于诉讼风险，审计人员不得不在审计中对持续经营能力格外重视。
从上述，笔者认为，持续经营保证责任的分配，取决于公众和会计职业界“角力”的结果，是审计期望差的突出表现，这个结果本身也是动态的，将随着环境的变化而变化，并以一系列制度的形式确定下来。
2、对几个具体问题的界定。
（1）审计意见类型和持续经营披露方式。
公司持续经营能力究竟是“编制报表基础性的假设”，还是“重要的内容”？对这个问题的回答是决定采用何种审计意见类型的首要标准。如果认为持续经营只是重要的内容，根据其对财务报告的程度就可能出具保留意见的审计报告。然而，如果认为持续经营是一项基础性的假设，那么出具保留意见的审计报告就可能让投资者感到迷惑。因此，针对“在审计人员受到被审计单位主观或客观环境的限制时”的情况，在我国此次持续经营审计准则修订中，删除了原有准则中允许采用的保留意见。
另外，管理层和审计人员对于公司持续经营的评价结果的披露方式也是一个比较关键的问题。审计准则规定一般采用说明段方式披露。如英国《审计准则第130号——财务报告中的持续经营基础》（SAS NO.130）中提出“只要审计人员对公司持续经营能力有显著的疑虑，即使审计人员没有否认采用该基础编制报表，那么他们也必须在审计报告中采用说明段的形式加以强调和说明”。我国新修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告》提出将持续经营问题作为必须增加强调事项段的情形。
（2）持续经营期限应该如何判断？
持续经营假设不可能是一个“永远”的概念，因此“可预见的将来”便在实际操作中应运而生了。这个概念一定程度上从时间上界定了审计人员的责任范围，但在实际操作中一般难以把握，并且在事后难以评价，因此在具体准则中，“可预见的将来”的概念逐渐被具体的时间长度所代替。
英国SAS No.130中提出：“如果管理层对于持续经营能力评价的期限短于财务报告日期后的一年，并且没有对此进行合理的披露，那么审计人员就应该在审计报告中进行披露”。我国的审计准则也规定“本准则所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后12个月。”但在实际运用“一年”概念时，仍会遇到大量的不确定性。例如，何为持续经营不能维持的日期——是申请破产日期还是宣告破产日期？营业周期如何判断？如果公司在一年加一天的期限内仍能够持续经营，审计人员是否就不用承担任何责任了？这些都是会计界和界亟待解决的问题。
（3）对于持续经营，审计人员采用“主动”还是“被动”的审计？
审计往往倾向于采用被动的审计方法——即对被审计单位持续经营能力的评价不采用专门的审计手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的审计假设之一就是“如果没有明确的相反证据，对被查来说，过去被认为是正确的，将来也将被认为是正确的”。只要审计人员没有发现“反面的证据”，就可以接受持续经营假设，无需采用专门的审计方法对持续经营能力进行审计。
在审计准则方面，美国SAS No.59不要求采用专门的审计程序查找可能会对公司持续经营能力产生实质性疑虑的环境和事项，并且认为，其他审计目标的审计程序同样可以用来评价持续经营能力。我国的审计准则也没有强调必须采用专门的审计程序来收集持续经营假设适用性的相关证据。笔者认为，这是出于保护会计职业界的考虑。但从一般司法实践来看，判断审计人员是否足够“谨慎”的标准往往是假设一位谨慎的审计人员在相同情况下应该采用何种手段。在实务中，审计人员为避免审计风险，往往采用更为主动的审计方法。
（4）判断持续经营所依据的信息范围如何确定？
公司一旦出现无法持续经营的情况，审计人员“应该掌握什么信息”将在很大程度上决定其是否应当承担以及在何种程度上承担相应的法律责任。美国SAS No.59规定“审计人员应该综合考虑执行审计、收集审计证据、完成审计过程得到的结果，来判断是否存在使审计人员对公司持续经营能力产生实质性疑虑的情况和事项”，并且“对于这些情况和事项应该获得更多的信息，以及获得能够减轻审计人员这种疑虑的证据”。
然而，新和全球化的进一步，使公司之间的经营活动变得更为复杂，公司持续经营的因素越来越多。公司经营一旦出现，审计人员往往成为公众指责的对象。笔者认为，职业界应该完善审计准则体系，一方面尽可能详细列举被审计单位存在的“可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况”以提示审计师，另一方面明确界定范围，保护审计师免受来自“后验优势”的种种责难。
在此次我国审计准则修订中，新准则仍分财务、经营和其他三个方面，沿袭了旧准则列举的情况，但是去掉了“其他迹象”项。这一修改体现了“规则化”倾向，使审计人员评价公司持续经营能力时考量的信息范围有了一个明确的界限。因而在发生诉讼的情况下，审计人员可以利用审计准则向法庭表明自己的恪尽职守。但现实中，可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项很难在审计准则中一一列举。新准则采用“通常包括”的措辞，从而给予审计师根据具体情况进行职业判断的空间。
二、在环境下审计人员的应对措施
面对不断扩大的经营风险因素范围和有限的信息，审计人员急需的和工具来更有效地获取信息，评价持续经营问题。
传统审计关注交易，难以捕捉到经营中动态的本质。而风险导向审计是对传统的、以交易为基础的审计模式的发展。在风险导向审计的一般基础上，毕马威进一步提出了“风险导向战略系统审计”。该方法的核心思想是“通过更广阔的战略系统视角，将审计人员的注意力吸引到被审计客户的系统动因上”。通过公司采用的经营战略和经济定位、公司与外部经济因素联系的强度（包括客户、供应商、投资者和监管者）以及公司在竞争中所处的地位，审计人员能够对公司战略的可行性进行评价，并进而发掘妨碍战略目标实现的内外因素。如果公司没有充分控制住这些因素，这些领域就成为检查的重点。
财务理论的发展也为审计人员发现问题提供了新的工具。如“破产预测模型”可以帮助审计人员注意到那些传统审计程序难以探测到的公司发生持续经营问题时表现出的财务状况问题。当然，在审计过程中保持足够的职业谨慎，对审计过程进行规范的记录，实施有效的质量控制是将持续经营问题导致的风险降到最低程度的必要条件。
三、几点思考
我国上市公司的持续经营问题已经开始受到审计职业界的重视。1998年初，普华大华会计师事务所对我国上市公司宝石A1997年度财务报表，以该公司持续经营能力具有重大不确定性为由，出具了拒绝表示意见的审计报告。基于对我国目前现实情况的考虑，笔者认为应从以下几方面进行改进。
首先，进一步强化持续经营信息的披露。公司能否持续经营，对于所有利益相关者都是至关重要的。如前所述，管理层在信息上具有明显优势，因而由其承担最根本的评价和披露责任是合理的，但从我国目前公司治理的具体情况来看，管理层仍然缺乏披露的动机。一项表明，在我国对上市公司内部控制体系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司没有披露，而且大多数公司对内部控制信息的披露流于形式；甚至，还出现过恶意掩盖公司无法持续经营的案例，其中比较典型的是红光虚假上市的例子。从这个角度来看，强化持续经营信息披露是必不可少的。
其次，进一步细化持续经营的披露标准。20世纪90年代，英国在伦敦证券交易所的《上市指引——针对公司持续经营能力的披露》中，提供了非常详细的标准，以指导公司管理层如何判断是否应该采用持续经营假设，并在此基础上进行合理的披露。美国审计准则将影响持续经营能力的信息归纳为：持续的亏损；可能导致财务困难的其他迹象；内部因素；外部因素。制定这样相对详尽的标准一方面为公司管理层提供了依据，同时也为审计人员评价持续经营能力提供了重要，可以达到保护审计人员的目的。与此相对照，我国审计准则在这方面的规定比较粗略，仅列举了财务、经营和其他三方面的信息，很难涵盖影响公司持续经营能力的全部，因此有必要加以细化。
财务经营报告范文3
关键词：不同制度环境 财务报告质量 企业投资 影响
财务报告主要是指反映企业经营成果、财务状况等方面信息的一种书面文件，具体的信息内容包括有现金流量表、资产负债表、利润表、所有者权益变动表、财务情况说明书等等。若是我国的企业出现隐瞒信息、虚假、该报不报的财务报告问题时，将会严重的降低企业财务报告的质量。而导致财务报告质量低下的原因主要为文化教育环境失衡、法律制度环境失衡、政治经济环境失衡等。基于以上现象，本文就对不同制度环境下，财务报告质量对企业投资的影响进行详细分析，并作如下报道。
一、制度环境与财务报告质量的关系分析
制度环境主要是指企业赖以产生、生存、发展的环境，其是一种所处的特定阶段的客观条件，制度环境包括有不同环境下的价值、文化、思想、制度等。任何企业都不能脱离社会独自存在，其管理、运营必定需要在特定的环境下所展开，而企业内部的财务报告亦是如此，其需要在相应的制度环境下，才能更好地开展与进行。制度环境的不断变化，对企业财务报告的质量有着明显的影响作用，其主要体现在如下几方面：
1.文化教育环境对财务报告的影响
一个企业整体文化教育水平的提高，其便可以运营过程中采取比较科学、先进、复杂的技术措施，对财务报告的形式与制度进行完善，这使得财务报告所反映的信息也比较真实与可靠，自然会大幅地提高企业财务报告的质量。但若是企业的整体教育水平不高，则会影响人员的工作水平和能力，这也会导致所编制的财务报告简单、不系统、不健全，财务报告信息的可靠性和真实性必然要大打折扣[1]。
2.法律制度环境对财务报告的影响
一个国家经济法规的建立与完善，可以为企业经济行为的规范提供有效的依据，例如我国《注册师法》、《审计法》、《证券法》、《公司法》、《企业所得税法》等法律制度的颁布与修订，使企业的财务报告有了更加全面、直接的法律约束和保证，这也会极大地提高财务报告信息的真实性。反之，若国家的法律制度不健全、不完善时，企业的财务报告质量也将会有一定程度的降低。
3.政治经济环境对财务报告的影响
近年来，随着我国经济体系的不断完善，其政治经济也发生了很大的变化。例如，由于我国社会主义市场经济体制的完善和现代企业制度的建立，使法人财产权和出资人所有权也实现了“两权”分离，当企业不再属于行政的附属物，开始进行自主经营、自主发展、自负盈亏时，企业的财务报告也会随之完善。而在当下信息化的时代，各种先进技术的层出不穷，为能进一步地增加企业财务报告的信息含量，提高财务报告质量，网络技术的应用已然成为必然的趋势。
二、财务报告与企业投资者保护之间的关系分析
从我国目前大多数企业的发展运营情况来看，企业经营管理权和所有权多不同属于一个人，在这种现象下，有可能引起企业的债权人、经营管理者、外部股东等与企业相关的利益人员对企业信息掌握的不全面、不对称。进而也会增加企业投资者的投资风险，导致企业外部股东与经营管理者之间发生权冲突等现象。
在这种因素的影响下，为能有效地缓解企业存在的问题，企业财务报告的应用便成为了必然的趋势。当企业具备有高透明度、高质量的财务报告时，能够使和企业相关的各利益人员更好地了解企业的各种运营信息，这自然也会增加投资者对企业的信任度，进而降低融资成本，提高企业的融资效率，并避免了投资不足问题的发生。除此之外，财务报告的有效应用，可让企业的外部股东及时采取有效性措施，来防范企业经营管理人员的不道德行为。且高质量的财务报告还会避免债权人和企业股东之间的利益冲突，降低企业资产替代和投资不足的发生率。由此可见，当企业的投资金额不足时，财务报告质量越高，企业的总投资额便会越多；而当企业的投资金额充足时，财务报告的质量越高，企业总投资额便会越少[2-3]。
三、不同制度环境下财务报告质量对企业投资的影响分析
1.不同制度环境下财务报告质量对企业投资的影响学说
通过对我国企业的现状分析，关于不同制度环境下财务报告质量对企业投资的影响主要有两种学说：⑴互补学说。互补学说是指法律制度环境比较完善，市场秩序环境比较规范，且市场经济化程度比较高时，科学、合理地应用法律制度，可大幅地提高企业财务报告的真实性、可靠性与有效性，在两者的融合下使企业投资者权益能得到更好地保护。⑵替代学说。而替代学说主要是指若法律制度比较差，且市场秩序不规范，市场经济化程度较低时，使得相关的法律手段起不到对企业投资者的有效性保护，此时可利用企业财务报告替代法律制度来保护投资者权益。
以上的两种学说在当今社会各有一定数量的拥护者，例如雷宇、翟华云等人便认为互补学说比较有说服力：在法律制度环境比较好的地区，具备的真实、可靠，较高质量的财务报告时，其可以有效地提高企业的投资效率，减少企业投资不足和投资过度的现象。但是魏明海、陈胜兰、于李胜等人却比较支持替代学说，其认变在法律制度环境不完善、不健全的国家，若企业具备有高质量的财务报告，则可以替代法律制度成为弱势投资者的一种保护手段。
2.提高企业财务报告质量的有效性措施
根据以上学说的分析可见，不管互补学说和替代学说，哪一种比较有说服力，但均不可否认的是，企业的财务报告质量起着决定性的因素。因此，采取有效的手段来提高企业的财务报告质量才是最为关键的，而提高财务报告质量的措施主要包括以下几点：
⑴改进财务报告方式。从我国企业的现状来看，一些企业还沿用传统的、手工操作的财务报告方式，财会人员编制财务报告时，多以表格形式为主，由于过程太原始，会使效率降低，严重影响财务报告的及时性。因此，改进财务报告方式也尤为重要，应用现代化技术，促进财务报告编制、和传递的快速性、准确性与合理性，进而保证财务报告的高质量。⑵完善财务报告内容。完善企业财务报告内容的要点包括有：调整企业的财务报告信息层次、改进企业财务报告要素的计量属性以及扩充企业的财务报告要素。通过对相关企业财务报告内容的完善，使企业的财务报告更加全面、系统、真实，进而也会大幅地提高财务报告的质量。⑶规范财务报告体系。规范企业财务报告的体系，应在结合我国实际国情的基础上，借鉴国外经验，于企业现有的财务报告基础上，进行适当的调整与改进，具体包括有：科学调整财务报告的结构、有效拓宽附注提供的信息量以及合理规范分部信息的披露[4]。
综上所述，财务报告的质量对企业的投资效率有着重要的影响，而企业具备有高质量的财务报告时，可对企业的投资者权益起到有效的保证。但是，不同的制度环境，又对企业财务报告质量的良好性有着明显的作用。因此，相关企业应采取有效的措施提高财务报告质量，使财务报告在不同制度环境对企业的投资均以起到良性的影响，进而促进我国企业的长效、可持续发展。
参考文献：
[1]李亚楠.股权结构与财务报告质量对过度投资影响问题的实证研究[D].重庆大学：会计学，2010
[2]胡涛.投资环境与财务报告质量对投资效率影响的实证研究[D].西南交通大学：会计学，2012
财务经营报告范文4
为了研究的方便，在国际审计准则的研究中，我以“ISAN0.570-持续经营”为主要对象，而对于美国审计准则，AU Section 341及美国注册会计师协会制定的《公认审计准则》中的《审计准则实务公告》（ Statements on Auditing Standards，缩写为SAS ）则是我们关注的焦点。需要说明的是，SAS也在不断的修订过程中，由1988年的SAS N0.34到后来的SASN0.59，直至最近所能查到的SASN0.130的一系列规定都对持续经营审计报告做了相应的规定。在我国审计准则的介绍中，则重点以2006年颁布的《中国注册会计师审计准则》为标准。
一、国际审计准则对持续经营报告的规定
ISAN0.570对报告方式的规定如下：
当持续经营假设合理，但持续经营不确定性存在时，须提请被审计单位作出披露。如果被审计单位做出充分披露，审计人员出具无保留意见，但要在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生疑虑的主要事项或情况及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并提醒使用者注意报表附注中对此事的披露。
当被审计单位未做出适当披露时，审计人员应出具保留意见或否定意见，报告中应涉及到对持续经营能力产生重大疑虑的持续经营不确定性。
根据审计人员的判断，被审计单位的持续经营假设已不再合理，企业将不能持续经营下去，而被审计单位仍旧依据持续经营假设基础编制财务报表的，审计人员应出具否定意见。
在少数情况下，为真实公允地表达财务状况，被审计单位管理当局已按其他基础编制财务报表，审计人员认为编制合理，且已做了必要的披露，审计人员不得就此方面给予保留。
当被审计管理当局拒绝作出对持续经营能力的评价或拒绝延长评价期，审计人员应考虑以审计范围受到限制为由对审计报告做出修正。
二、美国审计准则对持续经营报告的规定
AU Section 341中指出：
如果对被审计单位持续经营能力的重大疑虑存在，被审计单位实施有效措施，且在财务报表中做了充分适当的披露，审计报告应该在意见段之后加解释段对此加以反映，且在表述中注明“对企业持续经营能力产生重大疑虑”或其他同类型的字句。如果审计人员判定被审计单位披露的未来一定时间内的持续经营能力是不恰当的，违背了公认会计准则，此时，可以出具除外型保留意见或否定意见的审计报告。
另外，还规定:当期对持续经营能力的重大疑虑并不意味着这种疑虑存在的基础在以前会计期间就已经存在。因此，不应该影响所提供的比较会计报表中以前年度报表的审计意见类型。在提供的比较会计报表中，如果在以前年度会计报表中存在的对被审计单位持续经营能力存在重大疑虑的基础在本期已经消失，则没有必要在审计报告中加入解释段，对以前年度的重大疑虑进行解释。
三、我国审计准则对持续经营报告的规定
2007年1月开始实行的《中国注册会计师审计准则》对报告方式的规定如下：
如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
四、三种规定的差异比较
现将三种准则对持续经营报告方式的规定列表，以方便直观比较：
从表中可以看出，国际审计准则、美国审计准则和我国审计准则关于持续经营不确定的规定基本上都遵循了1978年科恩报告的观点，但在几个方面也存在一些差别：
1.三者对均以“重大怀疑”作为审计报告修正的分界点，也存在不同之处。对持续经营不确定性未进行合理估计和充分披露的规定，美国的AU Section341规定为除外型保留意见或否定意见，而ISAN0.570提出当被审计管理当局拒绝做出或延长对持续经营能力的评价时，审计人员应考虑以审计范围受到限制为由对审计报告作出修正，在ISAN0.570之前的ISAN0.23曾在准则注释中指出不排除拒绝表示意见的可能。而ISAN0.570则指出以审计范围受限对报告提出修正，有保留意见和拒绝表示意见两种选择，因而也不排除发表拒绝表示意见的可能。而2006年颁布的中国注册会计师审计准则规定:“如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。”
2.美国的AUSection341未对持续经营假设不再合理时做出规定，ISAN0.570则规定应出具否定意见。以前中国的独立审计准则规定：如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，将对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。最新的审计准则改为: 如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。可见，新的准则与国际审计准则非常接近。
3.ISAN0.570和美国的AU Section34l未对无法确定持续经营假设的合理性做出规定。我国以前审计准则规定此类情况应出具无法表示意见，而新的准则也不再做出规定。
关于是否应该发表“无法表示意见”的争议很大。我国准则在发表“无法表示意见”的情况与国际审计准则规定的情形有所区别，我国最新审计准则有两处“无法表示意见”的规定：一是虽然财务报表已做出充分披露，但“同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段”;二是“如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告”。而第二种情形，国际准则则规定：如果在被审计单位存在可能导致审计人员对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但管理当局拒绝就持续经营能力做出或延长(时间)书面评价的情况，国际准则仅仅指出是以审计范围受限为理由对审计报告做出修正，因为被审计单位的不配合造成的审计范围受限更容易理解，更何况国际审计准则本身的态度也并不鼓励注册会计师发表“无法表示意见”。
财务经营报告范文5
非现场检查是中央银行实施监管最基础的方式之一。它是相对于现场检查而言，广义上的非现场检查是指除现场检查之外一切检查方式的总和，狭义的非现场检查是指对监管对象报送的报表、数据按一定标准和程序、目标和原则进行分析，从而揭示监管对象资产和资金的流动性、安全性和效益性。这种监督方式在机构高度集中、金融体系复杂的国家已被广泛采用。本文拟通过介绍美、英、日这三个主要发达国家开展非现场检查的情况，为我国改进与完善银行非现场检查监管体系提供有益的借鉴经验。
一、英格兰银行的非现场检查
英格兰银行对银行实施的非现场检查自的是为了监督银行的授权标准是否被遵循，以确保存款人的利益。英格兰银行监督局各监督小组将各种谨慎报表分门别类予以审查、分析和监督，重点是查看英格兰银行监督局给各类（家）银行设定的谨慎监督指导线有无被突破，若接近或突破，则要提醒商业银行注意和做出报告，并与该行举行谨慎会议讨论和对策。英格兰银行非现场检查的特点在于根据每家银行的性质、规模和特点来确定不同的业务监督指导线，这使得它的监管权力更有发挥余地，其弹性的监管风格也得到了充分的反映。检查主要包括以下：
1.资本充足性的监督
英格兰银行对银行的资本充足性极为重视，认为资本充足是银行安全的最主要的衡量因素。对资本充足性的衡量，英格兰银行基本参照《巴塞尔协议》资本充足率的和划分。但英国不实行统一的比率，而是考虑每家银行的业务性质和特点，设定不同的资本充足率。8％的资本充足率在英国被称为“最低清偿率”，适于考察在英国的国际银行。
英格兰银行根据其安全性和风险性将银行资本充足比率分为触发比率和目标比率两类。触发比率是指根据“1987年银行法”规定的授权标准所能接受的最低资本比率。实践中所规定的触发比率通常比8％的最低资本比率要高，最高达50％。触发比率的制定主要是考虑银行放款的集中度。目标比率是指充分防止意外触犯触发比率的资本比率。目标比率是在触发比率确定后设定的，通常至少高于触发比率1％以上。
英格兰银行对资本充足率的监督通常是按季（对单一性银行）、按半年（集团性银行）各银行资本充足率报表及资本充足表来进行的，但在银行实施补救计划时则要求更频繁的信息，如按星期提交报表。英格兰银行对接近或低于触发比率（或目标比率）的银行会提醒其注意，并成为下一次谨慎会议的一个主要内容。
2.流动性的监督
英格兰银行对商业银行流动性的监督是采取一种现金流量的衡量机制，以流动性缺口为主要衡量指标。缺口是指某一银行一定时期资产与负债的差额，流动性缺口则是按银行资产与负债的期限阶梯来衡量的，即将1年到期的资产与负债划分为5个时区：即期一8天、即期一1个月、1－3个月、3－6个月、6—12个月。将每一时区的净头寸累计加入下个时区，最终得到一个总净缺口值，再与总负债值比较，可得出总流动性缺口率。
英格兰银行通过针对流动性缺口设立流动性指导线来进行监督。它根据各个银行存款、资产、经营管理和母行提供支持能力等情况设立不同的指导线，并根据按季报送的英镑和非英镑报表来检查银行流动性有无超过英格兰银行给予的流动性指导线标准。若超过，英格兰银行会要求该银行提供更多的情况，必要时还要提供日报表并说明其原因和程度。
3.大额风险的监督
英格兰银行认为，对单一顾客、集团、部门、金融业部门的超额贷款将会使银行承受巨大的风险，甚至造成严重损失或倒闭。为防止风险过度集中，英格兰银行主要运用大额风险与资本基础挂钩的报表来监督，任何单一贷款或风险的显著增加都会导致检查的增加。各个银行都要按季度向英格兰银行报送大额风险暴露报表，英格兰银行主要审查报告的资本基础数值与大额风险限额是否与事先的认定一致；大额风险的笔数和规模有无不详变动；大额风险是否超过银行自身规定的限额。
二、美国联邦储备体系的非现场检查
美国银行的非现场检查注重于统一性、综合性、比较性和预测性的系统监督。各监管当局运用银行统一经营报表予以检查监督，综合每家银行业务的全面情况，比较同类银行状况，以此判断和预测银行运作情况，进行骆驼评级，确定各家银行的业务监管级数，并以此确定现场检查的必要性，从而监测银行倒闭的可能性，维护金融业的整体稳定。在美国非现场监察体系中银行统一经营报表和早期预警系统是最重要的两个手段。
1.银行统一经营报表
美国所有银行和银行控股公司每季都要报送资产负债表、损益表和有关附表等财务和统计资料，这些报表都要严格按照监管当局的标准填报。为避免重复报送，相应的银行向对口的金融监管机构报送报表。如国民银行向通货监理署报送；联储的会员银行则向所在区的联储银行报送。各金融监督部门对收到的报表进行核查，以保证数据的准确性，之后将各自负责的报表输送给华盛顿的联邦保险公司总部，汇编成报表，这套报表就是银行统一经营报表（UBPR）。联邦存款保险公司将这套报表通过计算机传送给各监督机构，主要反映银行经营管理方面的资本比率、负债比率、收益比率等财务比率以及全国各类银行平均情况的相应数据。银行监督部门主要依靠这套报表来进行分析、监督银行的经营情况，及时进行风险监察，建立早期预警系统，实施非现场监测。
2.早期预警系统
早期预警系统是在非现场检查中通过对银行统一经营报表进行分析比较，以便在发生之前就可以使得监督当局发现问题，及早预防和提请银行注意的系统。它把银行分为四类：一是目前经营正常的银行；二是可能出现问题的银行；三是已经出现问题的银行；四是有较严重问题的银行。在两次全面现场监察之间，预警系统通过检查银行资本、资产质量、盈利及流动性来确定银行的趋势，并特别关注其不良发展趋势。如果监管部门发现某银行问题不大，则可以减少对其现场检查的频率；如发现重大问题，则随时与银行取得联系，指出问题所在并进一步了解情况。
美国的早期预警系统已经过了几次变换，20世纪70年代早期，联邦储备体系是根据季报的每家银行收益状况报告来审查财务比率，并监督银行财务运行状况。为了改进监督方式，到了80年代中期，联储采用“统一银行监督检查”（UBSS）非现场监督体系，这是一种大型数据计算监测模型。1993年它又被 “金融机构监督体系”（FIMS）所替代。
FIMS体系是由FIMS评级和FIMS风险排列两套不同的计量模式组成。FIMS评级是基于复合的骆驼评级，取整数值按1至5级排列。它根据最近“应召报告”数据的每季末数，反映了在银行“应召报告”的两个最近季报间的财务比率与最近现场检查的级别关系。FIMS风险排列是以前两年相同季度的“应召报告”债务比率数据来测量银行财务状况，预期银行未来的长期趋势，评估银行在以后两年倒闭的可能性。整个系统包括30个参数以及一些根据地区经济条件设立的附加参数。每个参数是一个财务比率，并用年变动率表示，然后用所设计的模型，通过机计算出每个参数的级别，最后评出综合级别。该体系有的银行，其准确率非常高。实践结果表明，被FIMS系统评为第5级的银行，最后有97.7％的会倒闭。
三、日本银行的非现场检查
日本银行的非现场检查主要是对银行的财务报表进行分析。日本银行规定，在其开户的银行必须定期提供有关的财务报表，以反映其经营、财务、损益、资产负债比率结构等情况。财务报表一般每个季度报送一次，主要包括资产负债表和损益计算书。根据银行的报表资料，日本银行按安全性、流动性、盈利性原则，主要从以下几个方面进行监督：
1.资产流动性的监督
日本银行为防止各家银行片面追求盈利而忽视资产流动性倾向的产生，通过监督货币市场的变化情况，核对银行日常的现金头寸状况、应对提现能力的大小、以及货币市场上银行的活动等因素来监控各家银行资产的流动性。
为监督银行日元基准的流动性，确认日常现金头寸的预测是否可靠，日本银行主要通过观察货币市场上资金的需求水平、利率上升等因素的变化监测每家银行的利率预期及利率套利交易的方式，特别是在货币市场上银行对资金高需求的增长是日本银行非现场检查的重点。在监督外国通货的流动性时，日本银行则监控银行是否能够准确预测各自的流动资金需要并相应地增加其货币的供应量；监控银行是否与其他银行建立资金调剂的必要联系，或者是否持有国家债券或其他流动性有价证券以应付紧急情况等。同时，日本银行还监控银行是否适应交易的全球化趋势，这些银行是否在全球范围内（包括所有海外机构）能有效控制其流动性风险。
2.整体经营活动的监督
日本银行的非现场检查十分注重对各家银行整体经营活动的监控，它要考察银行的年度经营策略；适应金融自由化的措施，包括银行内部的机构设置和调整；国际化；新业务的开辟和资产负债表外交易；为达到资本充足性标准所采取的措施。
具体监督措施有：在对资本充足率的监控上，日本银行主要观察银行自有资本与资产总额、负债总额以及风险投资的比例如何。当比例达不到规定比例和出现比例降低的情况时，日本银行则及时采取必要措施进行干预。在对资产质量的监控上，日本银行主要观察民间银行各项资产中被拖欠利息的贷款、逾期贷款、呆帐和资产损失占有的比重如何，从而判断其资产质量的高低。在对收益的监控上，日本银行一方面通过计算资产收益率，衡量银行盈利的数量水平，另一方面则通过分析收入来源，判断来自正常经营和偶然机遇的比率各是多少，从而评定银行盈利的质量水平。
3.现场检查后的后续监督
在实际工作中，日本银行的非现场检查还就现场检查后对银行存在的问题在纠正处理上是否及时妥善进行后续检查监督，包括现场监督中对银行恶化资产的处理，是否按规定和要求进行了处理；对缺乏风险管理，是否加强了风险管理的组织体系和有效的制约机制，是否加强了信用分析和信用风险管理，能否达到预期的效果等项目。对现场检查发现问题的后续非现场检查，是日本银行在现场检查和非现场检查之外新的监督，这种新的监督方法，既是现场和非现场检查的连续性和延续性监督，同时也是通过非现场监督来强化了现场监督的效果和作用。
四、对我国中央银行非现场检查的启示
随着我国金融体制改革的不断深化和金融监管力度的加强，为了适应新形势的需要，通过采取非现场检查的方式从更宏观、更全面和更的角度对金融机构实施监管，正确识到其风险状况，评估风险程度及预测风险走势等有着重要意义。
（1）建立统一、科学、规范化的非现场检查体系。要统一银行非现场检查制度，各式报表实现标准化，并完全按科目建立科学的的监控指标体系，实施并表监督。可参照英国设置监管指导线、最低比率与目标比率，将谨慎和弹性原则相结合，合规性与风险性指标相结合，借鉴和运用国际监管惯例和国际会计准则，以更好地适应我国金融改革和发展的需要。
财务经营报告范文6
【关键词】财务管理；诊断；改善
财务诊断是财务分析人员利用财务的数据和相关部门资料，采用财务分析手段和专业技术方法，对企业的经营活动及结果的分析评价工作，在过程中会对各个方面因素的影响和问题进行分析，并针对问题提出相应的改善措施，从而不断促进企业发展。
一、财务诊断的内容
企业的经营过程包括生产、销售、购进、储存等环节，对应的环节可能会出现各种弊病，而这种弊病都会在财务方面得到反应。财务管理的对象是资金，资金跟随企业经营过程发生着变动，并且以不同的形式所出现，人工、物料、债权债务等都是其价值表现。资金过程一旦发生了弊病，必然会引起财务数据的体现，而这种体现就是财务诊断的工作对象。对应财务诊断工作应着重以下内容：
1.会计账簿和会计账户的初期设置，财务制度和财务准则的选择、运用，财务报表报告编制及凭证装订管理情况；
2.公司各类资产的不同体现，在账面体现和实物状况，权属债务状况，资产的报废处置情况；
3.收入、成本、费用的勾稽关系，不同的支出情况；
4.企业损益类科目的实际数及构成情况，盈利亏损的形成，利润的分配情况；
5.各部门各项目的财务预算、预测成本、支出控制的制定及完成情况；
6.投资计划的落实与差距分析情况；
7.重大财务决策及实施情况。
二、财务诊断的数据来源
财务诊断的数据来源可以是内部的也可以是外部的，两者应相应的比较分析。内部数据来源一般是财务部门所编制的财务会计报告及其附注，各种资产、负债、成本、费用明细表，各种会计账簿和凭证，银行对账单，调节表、备查登记薄，财务预算，财务规定制度和准则，合同台账等。外部数据来源一般是行业分析报告，政府的统计数据，各部门涉及生产经营报表，各部门阶段的预算指标、完成指标、合同台账，关于经营的年度、季度、月度方案等。
三、财务诊断的重点
财务诊断是为了对企业的经营活动及结果的分析评价工作，需要查找危害企业的健康发展的主要弊病，以便为提出改善措施提供线索和依据。诊断的重点应有4个方面：1.资产状况方面，账面资产对应的管理情况，在运营方面是否有效，对于资产使用的效率和效益进行了解。2.经营成果方面，企业的盈亏形成是否合理，产生的主要原因是否正常，利润分配是否满足后续经营等。3.债务情况方面，对于负债的风险是否在可控范围内，对于各种借款、债券、长期应付款等的实际状况和偿还能力进行调查。4.资金占用情况，对于固定资产、无形资产、存货、票据、长期投资等实有情况，资产减值准备计提情况，及时间成本占用的潜在损失，变动及构成情况。
四、财务诊断的指标
财务诊断的指标都是财务使用的一般指耸据，流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、营业利润率、成本费用利润率、成本费用总额、总资产报酬率、息税前利润总额、净资产收益率、营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率等。企业财务诊断建议从大处入手，主要考虑财务状况好坏及其对企业正常运营有较大影响的几个财务指标进行。1.利润率。通过销售利润率和资本金利润率计算，两个指标都是正指标，利润率越高，企业盈利水平越高，经营状况良好，反之着不佳。如出现亏损，可以及时采取措施，扭转亏损局面。2.资金周转率。对于次数和周转天数进行分析，周转天数越少，次数越少，企业的资金运用和经营管理越良好。3.资产负债率。对于企业的债务状况和偿债能力最直接的体现，资产负债率越低，表明企业的负债少，偿债能力强，财务状况好。4.资产结构。各类资产占总资产的比重，不同的资产占的比重反应情况不同。货币资金占比重大，资金充裕，但是也存在资金成本的浪费。存货占比重大，说明存货占用较多资金，资金周转可能出现问题。这类情况应具体分析，并不是某一项占比特别大就越好。5.坏账损失率。坏账损失率过大，损失越大。这种必须分析原因，是否存在人员舞弊风险等。6.资产减值准备率。存货、固定资产、在建工程等减值准备占该资产价值的比率越高，说明该资产现实质量不好，已经不能按账面价值对外销售，已经发生了损失。
五、诊断财务应用的标准值
标准值的制定不能一概而论，必须尊重行业特点、区域特点、以前年度情况等。总体应根据企业的具体情况而定，主要应考虑因素和要求有：1.企业生产经营的获利能力和获利水平，行业的情况；2.各种外部投资风险率，自身的投资风险水平和企业经营风险大小；3.企业经营战略目标、考核目标及要求；4.企业在行业内的地位，规模大小及对资金的需要；5.企业资本金的大小，财力的大小；6、生产成本和费用开支，资金市场利率和资金成本方面。
六、财务诊断步骤
1.搜集数据。根据需要可以广泛的收集各方的数据和资料，不能只停留于财务的数据，并且需要有历年的行业的，做横向或纵向的比较分析。
2.核对数据。数据的分析必须以核对准确为基础，利用现有的账务资料，对数据进行核对分析，检查无差错。
3.计算数据。分析各种指标，需要对数据进行计算。这种数据的计算，需要经核对数据各种报表数值基础上完成。
4.比较数据。对于前期的、同行业的、同规模、行业平均值等比较分析，检查异常情况。
5.整理数据。分析结果，整理形成文字报告。并且对结果进行提出措施改进方案。
七、总结
诊断的目标是使企业健康发展，所以必须提出改善措施。而改善措施不仅要是财务方面，还应注重战略层面、资产运营和管理层面、成本控制与产品质量层面、行业竞争与发展趋势层面、现金流量层面等。企业的经营活动是一个有机的整体，各项财务指标与经营活动是紧密相连，互相影响的，不可分割。财务诊断，就是以报告的形式反映企业经营管理活动的状况和结果。综合的对企业的财务状况、现金流量及经营业绩的变动进行剖析和评价，客观地揭示企业取得成绩或存在的问题，准确地预测企业未来的发展趋势，全面评估企业整体财务状况和经营效益的优势和劣势。
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