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资产减值会计问题研究范文1
【关键词】资产减值 准则 操纵 利润
一、资产减值的定义
对于资产减值，在我国的企业会计准则中的定义为：“当资产的可收回金额低于其账面价值时，则可认为资产已经发生减值。这里的资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。”与国际会计准则对于资产减值的规定即当资产通过销售或使用所能够收回的价值低于该项资产的账面价值，该项资产就应当按照实际可收回价值计量相比，两者在实际层面趋同，对于我国会计的发展与国际同步是十分有利的。同时也符合对于资产的定义，即预期的未来经济利益。
二、我国企业资产减值会计政策运用存在的问题
对于企业来讲，资产减值的合理计提不仅有利于提高会计信息质量，反映资产的当前价值，而且对于企业合理地规避风险有着重要的作用。因此，虽然一方面新准则对资产减值的规则做了相应的完善，但由于资产减值会计在中国的发展并不成熟，所以在实践中仍存在一些问题需要改进。
（一）资产预计未来现金流入现值难以确定
未来现金流量的预测存在较大难度，比如如果固定资产的使用年限预计为20年时，其未来现金流量非常难预测，虽然在企业会计准则[2]中已经规定：“企业管理层应该以近期批准的财务预算或预测数据为基础计算未来现金流，企业一般应使用相对稳定或逐步递减的增长率，除非有充分证据证明递增的增长率是可行的。”但是这有一定主观性，依赖会计从业人员的职业判断，而且市场是在变化中的，因此需要考虑的因素是多方面的。
（二）资产组的实际操作存在困难
资产组是准则新引入的概念，因为一些以单项资产计提减值准备具体实施过程中难以操作。准则指出，企业对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当以该资产所属的资产组为计算依据，确定资产组的可收回金额。而资产组的认定在企业会计准则[1]中规定：“应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然准则中有明文规定，但是企业在实际操作中，生产经营方式灵活多变，划分方式也会有所不同，会造成资产组划分没有明确的界限，人为因素较多，影响资产减值准备的计提。
（三）商誉的减值测试存在的困难
企业合并所形成的商誉有其特殊性，因此，应当至少在每年年度终了时进行减值测试。商誉的减值测试，应与其相关的资产组或者资产组组合相结合来进行。所谓相关的资产组或者资产组组合，准则中主要指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。由于这样的描述太空泛，标准不够清晰，隐含大量的可操纵性问题。
（四）资产减值计提标准多重性
我国企业会计准则规定了需要全额计提资产减值准备的条件，以及不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提以及计提比例则全由企业根据自己的实际情况处理，虽然考虑了企业的具体实情，使企业在实际操作时更加灵活，但是这对会计人员的专业性及道德要求提出更高的要求，也给企业粉饰报表作假提供了可能，因此计提结果的真实性有待考虑，而资产的真实价值也需要进一步的确认。
三、案例分析
为了进一步加深对资产减值会计处理的认识，在这里首先以科龙为实例进行分析。
科龙电器在2002到2004年三年间，通过操纵减值准备的计提和转回粉饰报表，扭亏转盈，平滑利润。其中2001年在其中期报告中显示实现收入27.9亿，净利1975万元，然而到了年报，虽然收入增加达到47.2亿，但是却净亏15.56亿元，仔细分析，发现影响科龙当年出现巨额亏损的主要原因之一是计提资产减值准备高达6亿多，随后在2002年为了“调增”利润，科龙转回之前计提的各项准备，影响当年的利润3亿多，正是由于这种不正当的“调整”，科龙在2002、2003年才实现“盈利”，但是这种“盈利”却只是通过其玩弄数字游戏得来的。
通过这个案例，不难发现上市公司利用减值损失的计提与转回，调节利润，进行盈余管理，而2006年新准则的颁布在一定程度上堵塞了企业利用减值损失进行盈余管理的通道，更加真实地反映了企业的经营状况，加强了对市场的调整与规范。但是面临复杂多变的市场，新准则在实施时还是存在许多可操作性不强的问题，
四、我国资产减值政策完善和发展的对策
（一）不断完善我国资产减值准则
资产减值准则符合企业会计信息质量谨慎性的要求，即不高估资产，使企业能够了解资产的当前信息，而随着市场经济的发展和不确定性因素增加，企业面临的资产减值风险也越来越大。因此急需更加完善的准则对市场的变化进行规范，准则应当就模棱两可的规定做更加详尽的描述，完善技术层面的相关规定，根据各方面专业的信息，提高准则的可操作性，降低实际应用中的难度。
（二）加强外部环境建设
健全和促进外部信息的发展是企业良性实施减值准则的重要条件。目前，由于我国资本市场的发展尚处于初级阶段，因此，资产市场信息以及价格市场信息缺乏透明度和完善性，无法满足资产在市场中的交易需要具有客观公正性的交易数据的需求。尤其2015年财政部对公允价值的定义做了新的修订，更加强调资产在市场中的交易价格，对公开交易信息的需求日益强烈。因此国家应当加强各行各业市场价格体系的建设，完善报价系统，为企业在获取资产的可收回金额时，提供可靠的信息来源以及公开、公平的参照标准。而且随着网络时代的飞速发展，应当有效利用网络的公开性、及时性，定期提供资产的市场信息，使企业在计量资产减值时，能够获得接近于市场的价值，为资产的公允价值提供客观公正的依据，减小企业在计量减值损失时的人为主观性。
（三）完善上市公司的治理结构
目前，由于我国大多数企业以会计指标即利润指标作为考核评价指标，同时对于上市公司在增股、配股时的资格条件，我国就利润率和净资产收益率做了比较严格的规定，即若连续两年经营亏损，就要面对ST的危险，若连续三年经营持续亏损则可能要退市。企业在这种条件下可能会为了规避风险，调整减值，操纵利润，因此，对于企业来说完善相关法律法规，加快指标体系的建设是非常有必要的。同时，对企业的考核评价指标也要做进一步的改进，不仅仅要考察企业的利润率，还要考察企业的持续经营能力、现金流量的状况等。以此降低企业利用会计选择的空间操纵利润的外在制度动机，加强对上市公司盈余管理的监查和管理。
（四）加强对上市公司盈余管理的监督
近几年，上市公司出现了一个很不好的现象，即“一股独大”，指的是控股大股东利用其权利进行关联交易，拖垮其资产，最终损害小股东的利益，因此要加强各机构之间的制约作用，改变集权与大股东，独立小股东的现象，健全公司的治理结构。除此外，加强公司的内部控制也是非常重要的，明确各岗位的职责，做到权责清晰，控制企业内部流程的恶意操作，从内部抑制盈余管理，提高企业依法运作的自律性。
（五）提高会计人员素质
根据上述对资产减值的介绍，可以了解到企业在对资产进行确认、计量以及披露时需要根据相关数据做大量的人为估计，这一过程比较复杂，而且也相对抽象，不便于理解。如果经验缺乏，实际操作起来会相当困难。所以会计人员不仅要加强实时学习，还要强化实际训练，认识到资产减值的精髓部分，能够做到在实务中熟练运用。
五、结论
综上所述，可以看出由于我国各方面条件的不完善，资产减值会计的实施在实务中遇到很多的困难，这对我们来说既是挑战也是机遇。实际上，随着现代经济的发展，传统的"算账"会计早已不适用，在其基础上更加强调管理会计对企业经营的指导性，可以看出会计在市场经济参与中的重要性逐步提高，而资产减值则是现代会计中非常重要的一部分。之所以计提资产减值是为了消除资产长期积累的虚增泡沫，使资产能够真实反映其价值，为企业做出决策提供可靠的信息来源，他对于投资者以及其他外部利益相关者在面对市场环境的风险时获取资产可靠、相关的信息做出正确的决策是至关重要的。
纵观国外资产减值会计的发展，也是从面临种种困难到逐步完善，一步步发展起来的，对资产减值会计不断做出调整，增强会计信息的准确性。因此，虽然我国资产减值会计起步较晚又问题不断，但对于其未来的发展还是要保持乐观的态度，对于出现的问题大可多借鉴国外资产减值会计的发展历程，并结合我国经济发展的环境与现状，不断完善资产减值会计，保持与国际会计准则相协调的发展方向，对于提高我国企业会计信息在国际经济环境中的可比性，降低企业融资成本，具有重大的意义。
参考文献
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[2]黄研.资产减值会计问题研究[D].吉林：吉林财经大学信息经济学院.2012.
[3]武鹏娟.资产减值会计问题研究[J].山东工业技术，2013，（12）：81-90.
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资产减值会计问题研究范文2
［关键词］ 资产减值会计 会计准则 公允价值
一、资产减值会计
1.资产减值会计的定义。资产减值会计是指资产未来可能流入的企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用的会计。要充分理解资产减值会计的内涵，应当从会计界关于资产定义入手。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。
2.资产减值会计的计量。会计计量是财务会计的一个核心问题，资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题。现行会计实务中主要采用以下几种计量属性，分别是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值。选择哪种计量属性计量资产价值非常重要，理论上，未来现金流量的现值比较符合资产的本质，但是未来现金流量的现值有时会因为管理当局的意图以及数据制约而影响其实用性。资产减值会计可以采用多种计量属性，根据各种计量属性的特点，在符合资产的本质、持有资产的目的的基础上，选择合适的计量属性。
二、资产减值会计中存在的问题
长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。资产减值会计作为一项重要的会计政策和制度安排，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
1. 资产减值会计的计量问题。资产减值的计量是一项非常复杂的工作，需要了解外部信息，做出大量的职业判断。当资产的可收回金额低于账面价值时应确认减值准备，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，当无法获得资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产的未来现金流量的现值作为可收回金额。
从世界范围来看，公允价值正被越来越多国家的会计准则所采用，因此公允价值的使用是大势所趋，必将成为我国会计计量的一种趋势。
2.资产减值在外部监管上的问题。短期投资市价、存货可变现净值、长期资产可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。
3.从业人员职业技能上的问题。由于资产减值的确认和计量存在着较多的人为判断因素，因此在极大程度上影响着企业管理者的决策及对未来经济效益的判断。可是当前我国部分会计人员的业务素质不够高，缺少必要的职业判断能力，对资产减值的会计业务不熟悉，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。
4.公司治理结构上的问题。运用资产减值会计政策的目的是提高会计信息的质量,为会计报表使用者提供更真实的资产价值信息。这一目的的实现应建立在较为完善的公司治理结构基础之上。要企业真实地计提资产减值,更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。
三、资产减值会计的改进建议
1.建立完善的企业效绩考评体系。企业运用各种方法进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。
2.完善市场机制。公允价值的获取需要一个活跃的市场，若没有活跃的市场，应以可获取的最佳信息为基础，或以同行业类似资产最近交易价格或结果作为参考。目前我国市场经济并不成熟，非市场因素仍然存在，信息市场和价格市场尚不完善，资产市价难以获得，在一定程度上阻碍了资产减值会计的深入实施。因此，必须发展和完善我国市场机制。
3.加强独立审计的外部监督作用。对资产减值会计的审计,在许多方面有别于其他一般业务的审计,它增加了独立审计的风险、难度和工作量。因而,需要制定相应的资产减值会计审计程序和方法。如果独立审计不能对资产减值会计进行有效的监督,就会削弱资产减值会计信息的可信程度。所以，只有尽快建立起与资产减值会计有关的审计准则,使资产减值会计的审计规范化,才能保证资产减值会计更好地发挥作用,才能保证资产减值会计制度更好地在我国推广。
4.提高人员素质。资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高,因此，会计人员职业判断能力的高低将直接影响减值准备确认和计量的合理性和准确性。目前我国会计人员执业能力参差不齐，必须强化对会计人员的继续再教育。会计人员职业判断能力和自身素质的提高不仅需要会计人员本人的努力，还需要企业的配合，企业应将会计人员的继续教育提上议程并认真贯彻实施。
随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素很多，资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。因此，积极开展资产减值会计相关的理论研究，并使得研究成果形成制度、准则，意义重大。总之，要想使资产减值会计完美无缺，既需要理论界与实务界的共同努力，亦需要社会主义市场经济和监管机制的配合。
参考文献：
[1]财政部会计司.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社，2006
资产减值会计问题研究范文3
论文关键词：新会计准则，资产减值，资产减值损失
一、资产减值及相关原则概述
资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者加以控制的资源。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于其历史成本，这种差异源于社会经济环境的不确定性。根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的减值，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的未来可预期经济利益高于账面成本时，记录为一笔资产减值损失。与资产减值会计相关的会计原则主要有两个：一是资产减值会计是对历史成本原则的修正，如今，通货膨胀的存在增加了企业面临的风险和不确定性资产减值损失，资产减值会计是针对现有的环境和条件提出来的，是基于历史成本计价模式的重大突破；二是资产减值会计是对稳健原则的应用，在复杂的经济环境下，滋生的不确定性因素的增多，经营风险的不断增大，就需要更加广泛深刻的运用稳健原则，稳健性原则要求企业正确地反映风险，以有利于会计报表使用者做出正确的决策。资产减值会计就是这样应运而生的。
二、上市公司资产减值存在问题及成因分析
（一）资产减值会计实务中常遇到的问题
1.上市公司财务预测能力较低
我国大部分上市公司对于现金流量预测缺乏经验，预测的可靠性低，证监会曾先后强制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利预测，结果都不理想，结果只能把盈利预测列入自愿披露的信息，究其原因主要体现上市公司的财务预测能力偏低。
2.弄虚作假层出不穷
在中国证券市场取得重大发展的十多年中，虚假的财务会计报告屡屡出现论文格式模板。2001年，爆发了银广夏、麦科特等多家上市公司造假案。在每一份虚假财务报告的背后，都附带着一份由注册会计师出具的虚假审计报告。
3.会计人员的综合素质偏低
目前，我国会计人员的业务水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市场信息的能力，对于错综复杂的资产减值问题，一些会计人员有心无力，这就影响了我国资产减值会计准则实施的效率资产减值损失，也让我们必须加快提高会计人员的专业水平和综合素质，才能达到要求。
4.法人治理结构不够健全
现在大多数上市公为是由国有企业改制而来，这使得所有者缺位，对经营者的约束力小，企业形成不了一个健全的监管约束经营者的机制，会增加经营者为获取自身的利益而利用资产减值会计政策进行盈余操纵的机率。
5.上市公司资产减值准备的计提不合理
上市公司受其利益的驱动性，通常会千方百计地寻找新的利润操纵手段以逃避市场的监管，从而达到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭亏增盈”和增发配股等多重性目的，且在相关信息披露时会选择最有利于自己的方式和内容予以披露，利用坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及其他减值准备的计提操纵利润。
（二）上市公司资产减值问题的原因分析
1.市场经济发展不够完善
市场经济体制不健全，在经济发展程度不足以形成一个统一的交易信息系统，便不能取得具有实际意义的预期未来收益信息。这使会计人员在考虑资产减值的因素时，不能获取可观的估计数据。而且在多变的当今环境下，公司的运作，经营状况不稳定，偶发性因素较多，因而在市场上要获得准确的信息仍需时日。
2.外部审计监督力度不够
注册会计师是会计外部审计监督的主要力量，它对于会计信息的质量保证具有十分重要的地位，我国注册会计师的监督力度还不够，这主要是由于注册会计师制度的不健全，会计师聘用、轮换制度尚不完善，影响了注册会计师审计的独立性资产减值损失，我国还缺少给予注册会计师支撑的专业审计准则。造成我国独立审计报告失真的原因很多，其中，上市公司治理结构的不完善，导致外部审计制度的固有缺陷，是造成审计质量低下的重要原因。
3.会计人员素质不高
我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但是由于快速发展的经济形势和新的会计制度及相关准则的实施，一些会计人员的知识结构难以适应新形势下实际工作的需要。有的会计人员职业判断能力不强，对政策法规的运用和业务处理不够准确，导致业务处理的估计、判断偏差较大，会计信息失真。另外，我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，对一些会计人员的营私舞弊行为不闻不问，听之任之，还有些会计人员不认真学习国家有关的法律、法规，不能严格要求自己，法制观念淡薄论文格式模板。
4.上市公司治理机构不完善
建立良好的内部控制制度对于规范上市公司会计行为有十分重大的意义，我国上市公司内部控制制度有明显的缺陷。一是在授权审批控制时没有做到按资产减值准备额的大小进行分级审批和审核；二是对资产减值准备计提中的不相容职务的分离工作没做好，有时原始数据的提供、计算和审核都是同一批人完成；三是资产减值准备计提中的审计监督弱化，真实有效的信息并未反映在财务报表中，而是为了上市公司自身利益进行编制。
5.会计政策选择权的运用不合理及减值准备披露的透明度不够
很多企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权资产减值损失，而是将其视作了利润操纵的机会，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也没有在改变会计方法和原则时详细披露其改变对利润的影响。
三、上市公司资产减值问题的解决对策
（一）进一步完善信息市场和价格市场
有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障，它可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开。健全和发展我国的信息市场和价格市场就必须健全和发展期货市场、房地产市场、金融市场等，进一步建立国民经济核算体系中的报价系统，为信息使用者提供公正合理的信息，使企业资产减值准备的计提具可操作性，提高信息的客观性和公允性。
（二）强化外部监督作用
注册会计师的审计报告对被审计公司年度报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法性和公允性具有鉴证作用。因此，注册会计师应该评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法；检查资产减值准备计提的批准程序；比较前期计提资产减值准备数与本期实际发生数；复核资产减值准备的正确性；评价资产减值准备披露的充分性。在审计工作报告阶段，注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理。只有加强外部监督才能更好的规范上市公司资产减值会计。
（三）增强会计人员的综合素质
会计人员应结合资产减值规范规定的计量标准，正确确定资产减值的数额，并及时通过会计记录反映在会计报表上，使报表使用者及时了解企业资产的实际状况，以做出正确决策，这都要求上市公司的会计人员具有较高的专业判断能力和综合能力，会计人员应自觉、自动去学习、思考、探索和实践，不断提高自身的专业知识和业务水平来提高职业判断能力，来适应会计变革的需要、现代企业制度的需要。提高会计职业判断水平资产减值的分析和判断的过程中更多注人了会计人员的主观因素。这需要会计人员从各方面提高自身素质，一方面需要会计人员的自觉主动性资产减值损失，另一方面也需要国家从法律法规的角度对企业会计人员的上岗要求、后续教育等方面进行规范。
（四）完善上市公司的治理机构
公司需要通过与之相适应的组织体制和管理机构来行使决策、管理等权利，承担责任，相互监督和约束，完善上市公司的治理机构是很重要的环节论文格式模板。加强所有者的控制权，真正实现所有权和经营权的分离，完善上市公司股权结构，改变股权过于集中的局面，形成国有股权适当分散持有、国有股权人间有效竞争、相互制衡的国有股持股结构。通过激烈竞争的外部市场，形成对高层管理人员的外部监督，使其因拥有企业的剩余索取权而去监督和约束经理人，这样能提高上市公司动作的自律性和自觉性，还能提高信息披露质量。
（五）加强资产减值会计政策的信息披露和减少人为因素
在准则中尽量采用定性与定量描述相结合的方法，将有助于减少会计人员职业判断的主观性差异，减少资产减值确认与计量的人为因素，在一定程度上限制主观上有目的的操纵利润行为。会计准则制定部门应该尽可能明确资减值会计政策的选择权，使资产减值准备的计提方法，计提比例更先进、更科学，严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，不断提高会计信息质量，减少人为的估计和判断资产减值损失，加强资产减值会计政策的信息披露。
结束语
由于新准则有引入了资产组的概念，减值迹象要求明确，以及计提的减值不得转回等特点，所以对上市公司的利润和会计信息都有重要影响。不得转回的规定，符合上市公司监管现状，也是我国在赋予企业资产减值会计选择权的谨慎性体现，但上市公司资产减值会计仍存在许多问题。影响资产减值会计处理的有关问题，不仅仅是准则因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真实地计提资产减值，一方面是技术问题，有赖于公允价值的研究；而更重要的另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题，这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的提高和相关部门人员进行有效的监督管理。只有把主观和客观相结合，不断的剖析问题，解决问题，才能更好的规范和完善资产减值会计。
参考文献
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资产减值会计问题研究范文4
【关键词】会计准则；国际趋同；资产减值准则
一、会计准则国际趋同的必要性
全球经济不断融合，各国经济交往密切，呈现全球经济一体化的趋势。会计作为国际通用商业语言，在经济交往过程中所起的重要作用已经逐渐凸显。此时各国会计准则的国际趋同，在全球范围内形成一个统一的高质量、高标准的会计准则，协调各国在会计处理上的差异的需求尤为迫切。然而中国作为重要的新兴市场经济国家，也将顺应会计准则国际趋同的大势所趋，积极进行会计准则趋同工作。会计准则国际趋同的必要性可以从以下几个方面分析：
（一）从企业的角度分析
每个公司都是经济发展的组成细胞，其发展状况和方向常常决定了整体发展情况和动向。在众多公司中，我们以跨国公司、上市公司为例，来分析我国会计准则趋同的必要性。随着经济不断发展，跨国公司现已遍布全球，其是全球资本流动的重要载体，连接多国之间的经济业务、投融资等活动。但是在由于母子公司在不同的国家或者是公司本身就存在多国管理人员，使得在会计处理方式、报表编制、经济指标计算都有所不同、可能会造成经营过程中成本、费用计算差异较大。有些跨国公司按照子公司会计准则计算的经营成果为盈利，但是按照母公司会计准则则是亏损的现象，致使投资者对于跨国公司的真实财务状况、经营成果无法了解，在一定程度上限制了投资者的经济行为。所以为了便于跨国公司进行信息汇总，不断提高会计信息的可比性和有用性，与母公司的整体战略保持一致，迫切需要拥有一套高质量、统一的国际通用的会计准则。
上市公司作为经济的领跑者，由其构成的的股票市场更是经济的晴雨表。因此，从某种程度上说，上市公司决定着经济的发展方向。但是对于在境外上市的公司，会计准则国际趋同非常重要。由于境外和本国的经济发展状况不同，基于国情所制定的会计准则必然不同。在境外上市必然要按照当地的会计准则，其间进行报表等转换的投入是巨大的。而且要在短时间内进行报表等的转换所需要的熟悉、精通两国会计准则及处理方式的高级会计人员也不是能及时寻找或者及时培养成功的。上市公司的企业行为中操纵利润、虚假列报、违规操作的现象屡见不鲜，效率低下。这些都是由于市场经济不够发达，会计准则制定有待完善，法律监管力度不够，会计人员的素质有待提高。这些亟需我国的会计准则与国际会计准则趋同，逐步规范企业会计行为，提高会计信息质量，降低相应境外上市成本，提高企业经营管理水平。
（二）从经济发展的角度分析
全球经济一体化是会计准则国际趋同的根本动因。由于全球经济一体化，各国经济联系越来越密切，国际间的资本流动不断加快，国际贸易业务不断增多，如果不同国家采用的会计准则不同，致使其会计信息产生一定差异，从而影响会计信息的可比性和有用性，国与国经济业务交易成本提高，全球的资本纵横交错的流动，在全球范围内进行资金循环流动，迫使会计准则国际化趋同进程加快。会计准则国际化可以提高会计信息的可比性，降低交易成本，并提高经营管理效率，使得会计信息传递更顺畅、更明晰，为全球各国的对外投资创造良好的环境，不断推动会计准则国际化趋同。
区域性经济组织也成为会计准则国际化的重要推动力量。欧盟就是区域经济组织中一个典型的代表。其为了在欧洲范围内形成资本、劳务、商品等大流通，消除之间的贸易壁垒，保证编制高质量的会计报表，其2005年之前就要求所有在欧洲上市的公司依照国家会计准则编制财务报表，在整个欧洲甚至全球都反响较大。区域性的组织通常各成员国之间历史发展背景有相似之处，更能理解和协调各成员国之间的矛盾和分歧，在区域内达到某种程度的一致，从而成为全球经济一体化、会计准则国际趋同的有利保障。值得一提的是为了进一步提升新兴经济体在全球会计准则趋同中的影响力，国家会计准则理事会在北京成立新兴经济工作组，并于2011年7月26号举行第一次会议，各新兴市场经济国家的发展对于全球的经济影响也是重大的。新兴经济工作组的成立能更直接的反映各国的具体国情和国际会计准则趋同过程中所出现的会计处理问题和差异。类似于这里区域性组织对于会计准则国家趋同的需求也是巨大的。
对于我国而言，2001年加入世界贸易组织之后，与世界各国经济交往越来越密切，但是由于我国企业编制的会计财务报表与其他国家编制的会计准则有差异，严重阻碍了我国正常对外出口贸易业务，而且很多国家借由中国会计准则没有严格执行国际会计准则，对我国出口业务多加阻拦，更出现所谓的反倾销行为。所以中国会计准则必须加快与国际会计准则趋同，消除实质性差异，但也要充分考虑具体国情，不能盲目直接引用。
二、资产减值准则比较分析
虽然会计准则国际趋同是大势所趋，但是我国作为重要的新兴市场经济国家，应该立足于国情，充分考虑到政治、法律、社会文化等因素所造成的差异，在我国会计准则制定方面秉着实事求是的心态，在差异中充分体现中国特色，不断协调，不断趋同，达到等效。本文就从中国企业会计准则与国际财务报告准则的极少差异中选择具备中国特色的资产减值这一准则进行比较分析。资产减值问题一直是中国上市公司关注的重点、热点。下面就从以下几个方面对资产减值准则进行比较分析。
（一）资产减值定义比较
《企业会计准则第8号——资产减值》认为资产减值就是资产的可收回金额低于其账面价值，原先预计的未来经济利益发生减值。可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。新企业会计准则将资产减值中的资产分类为单项资产和资产组。单项资产符合资产的基本定义，资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或者资产组所产生的现金流入。而国际会计准则中对于资产减值中把资产分为单个资产和资产所属现金产出的单元，资产所属现金产出单元是指那些在持续使用过程中所产生的现金流入基本独立于其他资产和资产单元产生的现金流入的最小资产组合。关于资产减值测试，我国企业会计准则规定企业应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。其中由于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，都应当与每年进行减值测试。国际准则规定在每一个资产负债表日，会计主体都应当评估存在的资产是否发生减值的迹象，并估计资产的可回收金额。对于没有确定使用寿命的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值的迹象都应当在每年进行减值测试。会计主体每年也要对企业合并中所形成的商誉进行减值测试。
由上述分析可知，中国的新企业会计准则和国际会计准则在资产减值的定义上和减值测试中对使用寿命不确定的无形资产和企业合并所形成的商誉的减值处理基本一致，
（二）资产减值确认基础比较
资产减值的确认本质上就是对资产价值的再一次确认，对资产在持有过程中是否减值进行说明，以便投资者、经营管理者关注进行相应的决策。我国新会计准则充分借鉴了国际会计准则，对于报表各要素的确认和计量着眼于现在和未来，不仅仅局限于反映企业过去的财务状况。我国企业会计准则中规定，资产未来现金流量现值以资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额作为确认金额。资产减值的确认基础不再是单纯的交易而是事项。只要资产发生减值，且资产减值能够可靠的计量，相关经济利益流出企业，且资产减值与决策相关，就可以确认资产减值。
由资产减值的定义可知，国际会计准则对于资产减值的确认基础是单个资产和资产所属的现金产出单元，而我国的新会计准则对于资产减值的确认基础是单项资产和资产组。我国并没有引用国际会计准则中的现金产出单元的概念，但是我国资产组的概念与之类似。《国际会计准则第36号——资产减值》中指出，如果资产存在减值迹象，应该估计单项资产的可回收金额，如果不能估计单项资产的可回收金额，则要确定资产所属的的现金产出单元的可回收金额，而我国新会计准则则认为如果有迹象表明单项资产发生减值可能，应依据单项资产确定可回收金额，如果不能对单项资产进行可回收金额的估计，就以该资产所属的资产组为基础确定可回收金额。现金产出单元需要以长期（5年以上）现金流量预测作为预算基础，其具有更高的科学性和合理性，但是在实际操作中对于高质量的人才要求较高，不太适宜中小企业，计算预测程序也较为繁琐，实际操作可能性不高，在一定程度上主观性较强，适用于我国复杂的市场经济和企业中还不够成熟。
（三）资产减值损失转回问题
资产减值损失是指企业对于以前年度确认的减值损失不再存在或者减值损失已经发生减少，重新确定其可回收金额，并将资产的账面价值增加到重新确认可回收金额。在资产减值损失转回的问题上，历来是各大中国上市公司存在争议和问题较多的环节。新会计准则和国际会计准则在资产减值损失准则制定方面虽然存在一定程度的相似性，但是在资产减值损失转回问题上存在较大的差异。国际会计准则规定对于企业的固定资产、无形资产等非流动资产计提减值准备允许转回，并计入当期损益。而我国企业会计准则对于固定资产、无形资产等非流动资产减值准备规定，资产减值损失一经计提，不得转回。本文就对两个准则所形成的差异进行比较分析。
《国际会计准则第36号——资产减值》中规定固定资产、无形资产等计提的资产减值准备允许转回，有其一定的合理性。对于资产而言，由于客观经济环境、企业经济事项等变化，资产可回收金额也相应发生变化，资产的可回收金额高于其账面价值，资产减值损失的转回是信息的公允表达，能反映该项资产真实的情况，促使企业的报表信息遵循其实际情况。但是减值损失转回后的账面价值不能超过资产的初始成本减去摊销或折旧的余额，从实质上也与历史成本相一致。如果计提的资产减值准备在恢复时不能转回，就与会计信息质量要求中的相关性和可靠性有一定出入。资产减值损失的计提和转回都是为了能使得资产的价值更符合实际情况，更客观。在诸多市场经济发展较为发达、经济信息充分、法律体系完善的发达国家，允许固定资产等计提的资产减值准备可转回是可理解的。
但是对于我国而言，应该立足于中国的基本国情，具体问题具体分析。我国计量基础是以历史成本为主，始终本着谨慎的态度。资产减值初始确认是对当时经济事项的认定，如果随后发生的资产减值损失有转回的迹象，并于之后对资产减值损失予以转回，那当初确认时的可信度就随之产生质疑。转回后资产的价值，是否超过其历史成本，大大超过历史成本，对于企业报表的财务状况和经济成果的真实反映度又会造成一定程度的影响。由于我国市场经济并不发达，法律法规有待完善，监督执行力度有待提高，如果企业会计准则允许企业长期资产减值损失转回，不仅会造成上市公司恶意操纵利润，损坏各利益相关者的利益。所以在资产减值准则这一问题上与国际会计准则达成一致具有一定难度，，在之前一段长时期内，许多上市公司曾利用资产减值转回大做文章，操纵企业的盈余。在大量计提资产减值损失后，在需要调整利润的时期进行转回，进行扭亏为盈，给利益相关者以假象。企业进行由盈转亏，达到避税的目的。2007年1月1日，我国正式执行新企业会计准则，在《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定，固定资产、无形资产等非流动资产减值准备规定，资产减值损失一经计提，不得转回。这一规定有助于减少上市公司对企业的利润操纵，更好的反映企业的经济状况，更好的保护各利益相关者的权利。
三、结论
在笔者看来，我国在会计准则国际趋同的大背景下执行一套高质量、高标准的全球公认的会计准则尤为迫切。这不仅可以节约公司在境外上市的资本成本；利于境外投资者更好的了解企业的财务状况、经营成果；增强财务信息的可比性等。但是由于各国国情不同，在趋同的过程中仍旧要坚持中国特色，对国际会计准则采取借鉴的态度。我国的资产市场还不够发达、法律制度不够规范、上市公司部分人员素质不高、监管力度不足、经济状况的复杂性等等原因导致我国长期资产减值损失一经计提，不得转回的合理性和必要性。所以在大势所趋下，坚持符合中国特殊国情的会计准则，长期资产减值损失不得转回需要继续贯彻执行下去。
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资产减值会计问题研究范文5
关键词：资产减值；资产组；盈余管理
一、引言
1.资产减值会计的含义
资产减值会计是对资产的减值情况进行确认、计量、记录、报告和披露的一系列规范。我国财政部2006年的《企业会计准则第8号―资产减值》其中规定: 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的情形。
2.我国资产减值会计的发展历程
我国资产减值会计的发展可以归结为以下几个阶段：
（1）2000年12月29日在我国颁布了统一的《企业会计制度》中明确提出“资产减值”概念。
（2）2006年2月5日，财政部正式颁布了《企业会计准则第8号―资产减值》。它具体并且详细地规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露，增强了实务中的可应用性。
二、新资产减值准则的特点
新会计准则中资产减值准备相关内容发生了很大的变化。具体有：
1.对于资产减值的转回问题
在旧准则中，对八项资产所提的资产减值准备在资产的价值又得以恢复后，都可以冲减其已计提的减值准备，但以计提的金额为限，即八项计提均可转回。而在新准则中只允许部分资产可以转回。
2.明确了资产减值的核算时间
2006年的新准则要求企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。企业应当根据这一要求在对外报送季报、半年报时按照准则判断是否存在减值迹象，并据此确定是否应该计提减值损失。
3.扩大了范围
旧的会计准则和会计制度中只包括八项资产的减值准备，而在2006年新准则中，对计提减值准备的资产进行了改进和完善。包括了在8号减值准备准则中的有关资产还有一些分散在其他具体准则中的资产。
4.新准则中资产的概念也扩大和延伸了
新准则出现了资产组等新概念，不再按旧准则那样以单项资产为基础来计提资产的减值准备而要求那些不能够独立产生现金流量的单项资产，必须以其归属的资产组为单位进行资产减值的确认，计量及测试。
三、当前资产减值会计存在的问题
1.资产组的确定问题
新准则规定，某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额然后据以确定资产的减值损失而不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，资产组一经确认在各个会计期间应当保持一致，不得随意更改。但是资产组的确定在实践中存在一定的难度。
2.资产可回收金额估计的问题
新准则引入了国际会计准则对可收回金额的计算方法，按资产预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者确定可收回金额。
在进行以减值测试为目的的评估中，存在着两种方法：市场法，收益法。但都存在缺陷。
（1）从市场法的角度看
要合理确定各项资产或资产组的公允价值，不可避免具有较大的难度。确定公允价值
要建立在活跃市场上熟知情况的双方自愿公允的基础上，而活跃市场的界定具备很大的主观性，所谓双方自愿公允的价格有可能是双方的“默契价”。
（2）从收益法的角度看
估计未来现金流量的现值需要考虑两个因素，即未来现金流量和折现率。①在实务操作中，未来现金流量的预测仍存在很大的困难，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量更难预测；②折现率是一个十分不稳定的因素。
（3）依旧给盈余管理留下了空间
由于在新准则下会计方法选择范围扩大并引入了公允价值计量模式等原因，使企业盈余管理出现了新的问题。
①利用判断是否发生资产减值的确认条件
资产发生减值的情况有许多种，会计准则根本无法列出判断资产减值的所有可能迹象，企业需要根据新准则所列出的各种迹象综合考虑各个方面因素，而这些因素又具有了主观性。
②利用资产减值计量标准中的可收回金额(可变现净值)
在新准则下确定可收回金额非常重要。但新准则仅仅只给出了可收回金额的定义，对资产的销售价格和处置费用没有明确定义；也没有全面、系统地说明如何预计未来现金流量的现值。
③利用资产减值准则适用范围
新资产减值准则在扩大减值损失使用范围的同时，也规定了其适用范围主要为企业的长期资产。所以据此在实务中，部分企业可能通过不计提长期资产减值准备转而计提坏账准备、存货跌价准备等继续进行盈余管理。我们研究了部分上市公司计提减值准备的项目及其内部比例的变化，我们可以发现，在2005年和2006年固定资产的计提比例分别为27.92%和17.60%，存货的计提比例分别为28.49%和19.80%而在准则变更的第二年即2007年固定资产的计提比例下降到4.64%，存货的计提比例却大幅上升到额35.53%这个变化说明了新准则下，在固定资产及长期资产计提的减值准备不得转回的背景下，上市公司加大了对存货等流动资产的减值计提，盈余管理的问题依旧没有解决。
四、应对资产减值会计问题的建议
1.应对资产组认定存在问题的方法
首先：对于企业资产组的确定应该紧密结合新准则，新准则规定资产组是带来现金流入的最小资产组合，所以可以先从资产组的受控资产的三种模式（主辅式，并列式，层级式）入手确定一些资产组的核心资产，然后再采用排除法去确定某“两可“资产是否为该资产组的一部分。
其次：应该要求上市公司建立长期现金流量的预算，并不断提高现金预算管理水平，这样才能准确的确定某项资产是否属于一个该资产组。
2.应对可收回金额存在问题的方法
首先：应该积极发展和健全资产交易市场（市场法）
资产减值与否的判断核心在于公允价值的确定，但是从现阶段我国所处的市场环境来看，公允价值的公允性很难保证，合同协议价格的公允性很难保证，要素市场对资源的优化配置起到的作用有限。
其次：应该完善资产评估体系和财务预算体系，选择合理的折现率（收益法）
计提资产减值准备必须有市场价格这个基础，因此，应不断完善和发展我国资产评估体系和信息体系。
3.应对利用资产减值进行盈余管理的对策
首先，应该进一步完善会计准则。在未来的准则制定和完善中，应明确资产减值会计政策选择权， 严格限制可能导致会计信息失真及模糊的处理方法，缩小会计人员判断和估计的范围，提高会计信息质量。
其次，加强资产减值准备外部监督。应尽快制定出专门针对资产减值会计的审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，为注册会计师的外部独立审计提供配套的政策和可操作依据，同时，还必须完善相关法律法规，对注册会计师违法行为加大惩戒力度，努力使外部的独立审计能够遏制企业利用资产减值准备进行盈余操纵。(作者单位：江西财经大学会计学院)
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则2006[Z].北京:经济科学出版社，2006
[2]刘建春.资产减值准则对盈余管理影响的实证分析，《会计之友》2011.2下
资产减值会计问题研究范文6
关键字：资产减值，新会计准则，上市公司，盈余操纵
New Accounting Principle of Assets Impairment and Its Influence on Listed Company in China
Abstract
With the arrival of knowledge economy and information age， science and technology have pushed the rapid progress of global economy， and owing to the uncertainty of economy environment， the risk of cooperation operating is rising. The risk of devaluation faced by enterprises’ assets has become greater than before. Therefore， research on assets impairment accounting has won attentions from many parties. China has been perfecting regulations in assets impairment since 1998， and modified it much better. While until recent years， assets impairment accounting has， to a large extent， become a tool of listed company to make profit manipulation because of its flexibility and vulnerability to be controlled. Hence in 2006 special accounting principle of assets impairment has been issued. This principle has a lot in common with IAS ， and provides no room for listed company to manipulate profit. It provides more related information to users，and is really a remarkable progress in accounting theory and practices .It introduces completely new accounting theory， which is easy to practice and provide more valid information. However， the profit of companies and the relevancy of accounting information will be decreased because of the regulation. So the paper will look into the influence the principle has in regulation with impairment of assets theory introduced together， and will state the possible impact it has in listed company with case analysis.
Key words: Assets Impairment， New accounting standard， Listed company， Profit manipulation
目录
摘 要 I
一、 引言 1
（一）写作背景 1
（二）写作方法 1
（三）写作意义以及研究目的 1
二、 文献回顾 2
（一） 国外文献 2
（二） 国内文献 2
（三） 文献评价 3
三、 本文基本理论 3
（一） 资产减值会计的理论基础 3
（二） 资产减值会计的新旧准则比较 5
（三）我国上市公司不当计提资产减值的手段和存在问题 6
（四）新准则对上市公司可能产生的影响 6
四、 案例分析 8
（一） 案例分析 8
（二） 案例评价 10
五、 结论展望 11
（一） 结论 11
（二） 本文不足之处 11
参考文献 12
一、 引言
（一）写作背景
从20世纪90年代开始，世界进入知识经济和信息时代，企业外部经济环境发生了巨大的变化：高科技大大缩短企业产品寿命周期；金融工具的创新和资本流动让金融市场变幻莫测。在这样的市场经济环境下，竞争越来越激烈，加大了企业的经营风险，其盈利水平的不确定性也提高了.经济环境的变动挑战着传统资产计量方式，也就是如何在物价变动情况下确保资产价值的真实性，评估资产的盈利能力，提供可靠的会计信息。为了解决这一问题，我国引用了资产减值这个概念，并在1998年出台四项减值准备，2001年出台八项减值准备，均标志着我国会计技术的进步。2006年2月 15日，财政部与国际惯例趋同的新企业会计准则，该准则从2007年1月1日在上市公司执行，新准则中的《企业会计准则——资产减值》提供了详细的资产减值会计实务应用指南，使资产减值会计处理更加规范，推进了资产减值会计的发展。但是资产减值会计的计提和冲销可以调节利润，减少亏损带来的负面效应，其灵活性可控性为上市公司所青睐，滥用资产减值会计的现象严重影响会计信息的真实性和透明度。新准则的出台，会一定程度上遏制了资产减值的滥用现象。本文将对资产减值进行相关研究，探讨新准则中资产减值规则变化对上市公司的影响。
（二）写作方法
本文采用案例分析写作方法，结合理论以及新会计准则进行研究，通过对资产减值会计理论的研究，明确资产减值会计的相关理论基础;通过对新准则的规定分析，阐明新准则资产减值部分对会计信息真实度的影响，以及对上市公司业绩的影响。为了直观和准确地说明问题，通过上市公司案例对本文理论进行说明。
（三）写作意义以及研究目的
资产减值会计在我国发展时间还很短，不论在理论上还是在实务中都很不完善，从目前我国资产减值的计提来看，还存在着诸多问题。近年来，资产减值会计成为上市公司 操纵会计利润的法宝。一方面上市公司可以通过少提来虚增利润，掩盖风险，另一方面，上市公司有可能多提减值准备或者巨额冲销而减少利润，为来年利润增长埋下伏笔。由于信息不对称，这种行为严重侵害广大投资者的利益。新准则的出台一定程度上遏制了利用减值来操纵盈余的行为，但是，新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这对上市公司经营业绩有重大影响。所以有必要对此进行研究。
二、 文献回顾
（一） 国外文献
资产减值的会计思想萌发于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。如帕乔利，他系统归纳了复式记账系统，并且在1494年的《数学大全》中提出不得高估存货。法国雅克萨瓦里在1675年明确提出了成本与市价孰低法，并在1712年提出了他对可变现净值的理解。
存货的减值处理最早引起人们的重视，1947年，美国会计程序委员会第29号意见书“存货计价”Cinventor5pricing)，首次以规范方式提出企业可用成本与市价孰低法记录存货价值，进入70年代，西方国家将“成本与市价孰低法”作为减值的永久性确认标准。80年代的美国和英国在一般行业大力推广资产减值会计的应用。90年代国际会计准则委员会出台关于资产减值的专门会计规范，标志资产减值会计的全面推行。目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。
1． Zucca 和 Campbell（1992）指出，进行减值的公司大多数属于制造业；企业自行确认的资产减值损失主要集中在第 4 季度；多数情况下，管理层希望突出计提减值具有不寻常性或偶然发生性的特点，但又不愿将其列为非经常性项目，而希望作为营业收益之后、所得税费用之前的单独一项进行披露。
2 ．Rezaee、Smith 和 Lindbeck（1996）实证研究指出，企业关注资产减值，是因为其对财务状况影响巨大，甚至可以达到利润的 10 倍左右。资产减值对不同行业的企业财务状况影响有很大不同，所以在资产减值的研究中要注意区分不同行业。
3．Francis、Hanna 和 Vincent 指出，盈余操纵和真实减值，是公司计提减值的动机；存货和固定资产的减值，几乎没发现存在着操纵利润的动机，但对于商誉的减值主要是基于操纵利润的动机计提的。这一结论对注册会计师审计和证券监管部门的监管有着方向性的指导作用。
4．Baker（2000）经过研究指出，SFAS121 出台以前报告有资产减值的企业倾向
于每 3 年报告一次更多的减值；同时他认为 SFAS121 有利于促使企业管理层定期
去评价资产价值，增强了企业间信息的可比性。
（二） 国内文献
我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，市场经济蓬勃发展，外部环境的变化改变了企业的经营形式，同时促进了会计的变革。随着会计改革的深入和证券市场的发展，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于 2000 年 12 月 颁布了统一的《企业会计制度》。该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。2006 年 2 月15 日， 我国正式公布了新会计准则， 并将于 2007年 1 月 1 日起在上市公司正式实施。这标志着与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。在这场会计准则的历史性变革中， 资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。CAS8引进了单项资金、资产组、资产组组合、总部资产等概念，扩大了资产减值的使用范围，取消了商誉直线法摊销， 改用公允价值，实物操作指导性强，在资产减值迹象的判断上要求更加明确严格。新准则实施以后，由于规定了计提的资产减值损失不得转回，将不会有利用减值准备转回而迅速改善财务状况的机会，大大遏制上市公司利用减值进行盈余操纵的行为，有利于企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度，有效保证了会计信息的真实性和透明度，但是也对上市公司的业绩有重大影响。
我国学者自2000年资产减值正式引入后，对此进行了充分的理论研究和实证研究，探索了资产减值理论的概念，意义，实质，确认，计量，分析资产减值政策和提取减值的行为及其动机，提出其中存在的一些具体问题及解决的方法。其研究成果主要有会计政策选择因素，发现追溯调整行为动机，盈利操纵行为，以及ST公司通过计提减值避免摘牌等。
1．罗世全（2000）对沪市 438 家上市公司在 1999 年度的资产减值追溯调整行为进行了实证研究，研究发现资产减值的追溯调整行为存在“保牌、保配”的盈余管理动机。
2．储一昀、王安武（2000）对 1998 年中报、年报的现金流量指标和应计制下利润指标进行比较，发现“ST”公司、微利公司、拟配股公司盈利的获得和现金流入不同步，存在盈利操纵行为。
3．于海燕、李增泉（2001）对 1999 年报中 385 家上市公司计提四项减值准备的情况进行回归分析，测试并检验应收账款周转率和存货周转率，发现扭亏和亏损的公司在计提存货跌价准备的过程中存在盈余管理行为，处于配股临界线的企业则在计提坏账准备和存货跌价准备的过程中存在盈余管理行为。
4．黄婷晖（2002）对“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脱离 T 行列、摘牌前一年执行资产减值准备政策的情况进行了实证分析，发现这些特殊公司在相关年度利用减值准备政策给予的自主权进行盈余管理，计提了比正常公司高比例的超常减值准备，使公司可以在下一年度转回大量的减值准备，从而提高利润，避免或推迟被“ST”、“PT”或停牌或是尽早脱离 T行列、摘牌。
5．陈兴华（2003）通过对中国 2000 年度与 2001 年度 A 股上市公司执行资产减值政策上的研究，发现当会计制度发生变更后，新的四项资产减值有明显的增加；2001 年变更与亏损的 A 股上市公司仍然存在着不同程度的盈余管理行为，但2001 年实现扭亏的公司与其他公司相比，在资产减值的计提比例上并未表现出显著的差异。
(三） 文献评价
从国内国际的探索现状可以得知，资产减值会计目前处于起步阶段，其确认，计量，执行以及实务处理都存在着很多问题，理论体系尚不完善。但是从前人的大量研究中，我们可以看到，资产减值会计涉及到公司财务利益之争，若不进行有效规范，则大大降低会计信息的可靠性和真实度，对投资者，股东利益都有难以估计的影响。所以对此有必要进行深入探讨和研究。财政部于2006年公布了新会计准则体系，标志着我国与国际会计准则的趋同，其中资产减值会计是这场变革的焦点。所以本文也将对CAS8进行探索研究。由于存在上市公司利用资产减值会计进行盈余管理，本文将联系案例，分析新准则中资产减值会计的变更对上市公司财务的影响。
三、 本文基本理论
（一） 资产减值会计的理论基础
为了明确资产减值，首先要定义资产。从经济学角度讲，FASB认为:“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项，所取得的或加以控制的。”IASB所给出的概念则是：“资产是指由于过去事项而受企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。”从这两个定义我们看出，企业持有资产的本质在于资产可以带来未来的经济利益，预期带来的经济利益高于取得资产的成本时，企业才会购买资产。所以，资产概念的核心是其未来获取经济利益的能力。资产的经济学定义已经成为国际主流，各国都纷纷修改资产定义。我国也顺应趋势，2000年颁布的《企业会计制度》将资产定义为由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源"，2006年2月公布的新企业会计准则将资产定义为:“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”可以看出，新定义更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的内涵，这为计提资产减值准备提供了理论的基础。
为什么要对资产进行减值，确认尚未发生并只是可能发生的损失呢？这是因为会计原则中的谨慎性原则的要求。企业的经营活动面对的未知风险，为了正确评估不确定因素，真实反映资产的价值，提供与决策相关的会计信息，符合资产的定义。
根据我国2006年颁发的新会计准则第8号，资产减值的会计程序如下：
1 资产减值的确认
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2 资产减值的计量
第六条 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
第七条 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
第八条 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
第九条 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
3 资产减值损失的确认
第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
第十六条 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
新准则除了规定一般资产的减值的确认，计量标准之外，还规定了商誉的减值标准，资产组的定义和减值标准为难以单项计提的资产的减值提供了可行的实务操作标杆。
（二） 资产减值会计的新旧准则比较
新准则在资产减值方面作了很多重大变动，在新准则颁发之前，我国没有单独的资产减值准则，表明资产减值已经成为会计改革的中心和焦点。资产减值之所以受到如此重视，是因为其背后隐藏着企业利益争夺分割的实质，在股东和管理层，股东和股东之间，均存在为利益分配而进行的盈余操纵。新准则在这方面出台了更细致更严格的规定，使会计信息更真实透明。我国原企业会计制度引入了资产减值概念，但并未形成体系，只是要求计提八项准备，计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念，从会计技术上实属突破。
(一) 扩大了资产减值的适用范围
旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。CAS8规定，其适用范围包括固定资产，无形资产，以及除特别规定外的其他减值处理。存货、生物资产、投资、建造合同资产、递延所得税资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，适用其规定。从整体看，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。这些相关资产在新准则出台前并没有具体规定其减值的计量，确认等标准，给企业留下相当大的操作空间，为了防止人为操纵，新准则也将其纳入已经计提的资产减值准备不允许转回
了减值范围的考量，缩小了盈余管理行为的生存空间，保证会计信息真实可靠。
(二) 在判断减值迹象上，新准则提供了更加明确的标准
根据CAS8的规定，每年会计期末企业是否必须计提资产减值准备，取决于判断资产是否存在可能发生减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有存在减值迹象的情况下，才可以估计可收回金额。资产减值迹象的判断是减值的前提和认定标准。CAS8就资产减值迹象的标准，提供了详细的可参考的实务依据，有助于会计人员的认定和判断，并且使企业不能随意计提减值准备，防止盈余操纵。从提取减值准备的地点要求的严格度和判断标准的清晰度来看，新准则都比旧准则更加先进明确。
(三) 详细规定可回收金额的标准，更具有操作指导性
CAS8规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的概念是指，“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者”。对于处置费用，公允价值和未来现金流的计算方法，CAS8对此有清晰的界定。从实务操作角度讲，有助于会计人员按照要求谨慎准确的确认和计量减值损失。
(四) 已经计提的减值准备不允许转回
不允许已经计提的减值准备转回，是新准则比旧准则更体现变革性的特点，也是新准则和国际会计准则的重大差异。旧准则规定如果有迹象表明可收回金额大于资产的账面价值，则可以转回已经计提的资产减值准备。但是金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。按照旧准则的规定，企业据实计提减值准备，据实转回，的确可以保证会计信息的相关性，真实反映资产未来的盈利能力和带来的利益收入。但是，转回减值准备和判断可回收金额完全依赖会计人员自己的判断，并没有严谨的标准可以遵守。如此，减值冲回成了上市公司盈余管理，操纵利润的重要手段，严重损害了会计信息的真实性，也损害了广大投资者的利益。所以新准则出台此规定，防止上市公司以计提减值准备再冲回的手段来调节利润。
(五) 增加了资产组，总部资产的概念，明确其确认计量标准。
有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是常常有时难以对单项资产的可收回金额进行估计的，比如许多固定资产和长期资产并没有取得时候的销售价格，只有其使用价值，他们通常不独立产生现金流，按照单项资产进行计提，很难估量计算可回收金额所用的公允价值和未来现金流量。所以为了保证真实地反映资产的盈利能力，正确计提资产减值准备，CAS8引入了资产组和总部资产的概念。对于难以对单项资产的可收回金额进行估计得，“应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”资产组的可回收金额，也是“应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，与单项资产的可回收金额确认方法协调一致，使可回收金额的计量方法浑然一体。
CAS8定义的企业总部资产包括“企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产“。其显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。这个定义是对资产组定义的补充，可以将企业的所有资产可以纳入资产减值体系，正确估量资产价值，也就是正确估计企业的价值，使会计信息的真实性进一步提高了。
(六) 要求资产减值应当在报表附注中披露
CAS8第七章第二十六条规定，企业应当在附注中披露和资产减值有关的信息，包括当期计提资产减值准备累计金额，当期确认资产减值损失金额，同时要披露重大资产减值的详细信息。增加了会计信息的透明度，有利于监督管理，比旧准则是一个大的进步。在旧准则制度下常常有上市公司的月报季报业绩不错，但是年底突然由于计提减值准备使净资产价值下降，财务状况困难，利润下降等，导致投资者利益受损。所以为了防止上市公司只在年底计提减值准备，使半年报季报有预测公司经营情况的价值，保护投资者的利益和信息的对称性，披露资产减值是十分必要的。
(七) 明确说明每年年终对商誉进行减值测试
CAS8明确要求，企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了时需进行一次减值测试，并且需要结合相关资产组合资产组组合进行测试。旧准则只规定了商誉的摊销，并没有规定商誉的减值问题。商誉作为一种资产，其带来的经济利益亦有不确定性，当预期带来的经济效益小于商誉本身的成本时，必然会使商誉价值下降。新准则的要求有利于准确计量和评估商誉。
(八) 取消商誉直线法摊销，改用公允价值
新准则全面引入了公允价值. 公允价值能为投资者提供更加有价值的决策信息，提高投资效益， 是与国际会计准则接轨的必然趋势，也是资本市场发展的必然要求，必须顺势而为。商誉的价值，会随着企业经营状况的变化而同步。直线摊销假设商誉是固定不变，每期固定按照历史成本摊销，与企业的经营并不配比。取消直线摊销，改用公允价值，是计量商誉方法的一大进步。如此处理，可以更加反映商誉的价值和经济业务的实质。
（三）我国上市公司不当计提资产减值的手段和存在问题
资产减值会计的存在是为了防范投资风险，加强会计信息的真实度，正确计量资产，为投资者提供可预测的公司经营情况。但是对于部分上市公司来说，资产减值成了盈余操纵的工具。由于旧准则中对于资产减值的确认计量标准随意性太大，让不良公司有可乘之机，为他们随意调节公司财务状况提供了方便。
在旧准则制度下，上市公司有较大的自主权，可以决定是否计提减值和计提多少减值准备。如此，上市公司会选择不计提减值准备，或者少计提减值准备。由于规定减值准备在有迹象表明可收回金额大于账面价值时可以转回，给予上市公司玩弄财务造假的机会，对于某些st公司来说，更是救命稻草。
通过计提减值调节利润的方法主要有两种。一种是亏损公司自觉扭亏为盈难度大，便巨额计提减值准备，造成当年会计年度巨额亏损，待下个会计年度，将巨额亏损转回，为扭亏为盈做出贡献，埋下伏笔，造成财务状况良好，盈利高的假象，如此可以重新恢复上市资格，避免停牌。第二种是，盈利公司利润微薄，若按照旧准则规定计提八项减值准备，则会发生当期净亏损。为了避免出现亏损，本该计提的减值准备不提，制造利润泡沫，虚假繁荣。这两种行为欺骗投资者，导致其做出错误判断，性质恶劣。
（四）新准则对上市公司可能产生的影响
新准则的出台将一定程度遏制上市公司滥用减值得现象，从制度上堵住漏洞，防止利用资产减值进行财务舞弊。由于新准则有引入了资产组的概念，减值迹象要求明确，以计提的减值不得转回等特点，所以对上市公司的利润和会计信息都有重要影响。
由于07年实行的新准则要求上市公司不得转回已经计提的减值准备，所以06年底可能出现上市公司抓住最后机会，对资产减值准备的集中的大规模转回。06年股市反转曾经的低迷气氛，大量资金入市，行情一路攀升，券商业绩创新高，对长期股权投资的减值准备的转回很可能是持有券商股份的上市公司转回减值的新武器。虽然不得转回的要求将使企业在计提减值准备的时候采取了更谨慎的态度，杜绝了盈余操纵的捷径，有利于企业如实报告会计信息，但是这条规定是和国际会计准则相违背的，因为它损害了会计信息的真实客观性。当资产价值回升时候不得转回计提的减值准备将低估了资产的实际价值，与新准则所倡导的公允价值格格不入，影响了企业的股票价格和潜在盈利能力。
四、 案例分析
（一） 案例分析
由于新准则中规定，从07年开始上市公司不得将已经计提的减值准备转回，所以06年底是上市公司转回减值准备的最后期限。恰好06年股市行情转好，许多持有券商股票的公司也趁机将曾经计提的长期减值准备转回，使盈余大大增加。例如桂东电力股份有限公司，根据其06年年报资料显示，该公司持有国海证券14.8%的股权，国海证券06年的经审计的年度报表显示国海证券的06年总资产41.5亿元，净资产6.25亿元，主营业务收入5.47亿元，主营业务利润1.62亿元，净利润1.19亿元，实现了净利润，使净资产增加了，因此桂东电力将以前计提的减值准备转回1，761.97万元.占该公司06年度净利润的19.18%，资产减值准备的转回使利润大大超过预期，为每股收益的提高作了贡献.以下以桂东电力为例分析新准则实施对上市公司的影响。桂东电力06年资产减值准备明细表如图所示
可见，资产减值准备表中，桂东电力转回了17619718.10元的大额长期投资减值准备。按照新准则规定，已经计提的减值准备不允许转回，则桂东电力的资产减值准备表如下所示：
按照新准则的资产减值规定计算的企业利润低于按照旧准则规定计算的企业利润。当计提的资产的价值在当年大大回升时，不得转回的规定会大大影响企业当年的利润，同时也影响了企业的每股收益和净资产价值。根据桂东电力的年报，以前计提的减值准备转回占该公司06年度净利润的19.18%，约为五分之一，对该公司的利润有重大影响。所以，新准则对企业盈余的降低作用，将促使企业谨慎计提减值准备。想通过减值准备操纵盈余的道路被堵死。但是，新准则的这项规定和国际准则是背道而驰的。当被计提减值的资产价值恢复时，不能转回已计提的减值准备，而造成资产低估，会计信息的相关性下降，同样也会误导投资者作出错误决策。
（二） 案例评价
本案例仅就新准则规定中已计提的减值准备不得转回这一规定对上市公司的影响进行分析，得出新准则将降低上市公司利润这一结论，并不具有全面性。然而，这一规定是新准则与旧准则乃至同国际会计准则不同之所在。资产减值范围的扩大，将更多资产纳入减值准备的轨道，资产的价值波动当然影响企业价值，如何正确真实反映资产价值并反映企业的经营成果将成为一个重要问题。新准则提高了会计信息的可靠性和真实性，但是与此同时，会计信息的相关性也会下降。如何在可靠性和相关性之间权衡，也是理论界争论的焦点。
五、 结论展望
（一） 结论
通过桂东电力的案例分析，我们可以看到，新准则的执行，其杜绝了上市公司盈余操纵的机会，使财务信息更具真实可靠性，但是一定程度上降低了会计信息的相关性，并且使企业利润缩水，并且可能造成资产低估。新准则的实行，标志我国和国际会计准则接轨，但是其中新准则与国际会计准则背道而驰的所在，固然有制度设计的无奈，但是也引发了我们的思考。可靠性还是相关性，该如何权衡，使我们需要继续研究探讨的。
（二） 本文不足之处
本文通过对新准则的理论分析，和案例探讨，阐述新会计准则的实施对上市公司所带来的影响。由于新会计准则在2007年才正式执行，相关案例的选取并不能全面概括新准则的变革因素所带来的全部影响效力。有关资产组概念的实施，商誉减值测试和按照公允价值摊销等新规定尚无实例证实，本文仅就新会计准则变革最大的 “已计提的减值准备不允许转回”进行了研究，是本文不足之处。
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