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我国颁布的新会计准则对公允价值的运用主要体现在：一是在金融资产及与金融资产同质的资产计量中将公允价值作为首选计量模式；二是大部分会计准则都将公允价值作为备选或辅助计量模式；三是只有与报表的编制和调整相关的会计准则对公允价值完全没有涉及。可见，公允价值的运用已成为我国未来会计计量的必然趋势。
一、公允价值在新准则中的体现
我国运用公允价值的具体会计准则较多，在这里仅就债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产等几个典型的准则作一简要分析。
（一）债务重组。新会计准则关于债务重组的规定，基本回到了我国1998年时的情形，与国际会计准则中相关规定大致相同。与原债务重组准则相比，新准则重新引入了公允价值，脱离了原来“以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益”的思路。将转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理。
（二）非货币性资产交换。新会计准则规定非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，结果就会产生利润。这对于房地产投资企业则孕育了一定的机会，由于可能每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股的净资产，降低市净率。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。
（三）投资性房地产。新准则颁布之前，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间自由选择。如有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的核心地位。这必将引导市场对该方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，会引导市场更多地关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。对以开发业务为主的房地产企业来说，新会计准则的实行也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值。
（四）生物资产。为了规范企业与农业生产相关的生物资产的会计处理和相关信息的披露，根据我国经济发展所处的阶段及发展水平，财政部制定了《企业会计准则第5号――生物资产》准则。根据我国生物资产准则，企业可以选择以历史成本或公允价值来计量生物资产，以历史成本模式为主，采用公允价值计量要满足一定条件。条件为：一是生物资产有活跃的交易市场；二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。这与《IAS41――农业》不同，IAS41规定下，企业对生物资产的计量没有可选择性，只要公允价值能可靠确定，就只能运用公允价值进行计量。
新会计准则体系引入公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。与国际会计准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了谨慎的改进。
二、新会计准则中公允价值应用的“谨慎性”分析
公允价值在1998年出现于我国的债务重组和非货币易等具体会计准则中，后来出现了不少公司滥用公允价值来操纵利润的现象，在2001年作了修订而被限制使用。因此，新会计准则对公允价值计量属性应用强调“适度”，主要表现为以下几个方面：
（一）公允价值在新准则中的使用仍属“适度”使用
国际会计准则及市场经济发达国家的会计准则，已将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用。我国新会计基本准则明确规定：“会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但在一般情况下应当采用历史成本计量属性，在引入其他计量属性上采取了适度、谨慎的态度，规定根据重置成本、可变现净值、现值、公允价值所确定的会计要素金额要能够取得并可靠计量。”我国已的38项具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30项，其中又有17项程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大显而易见。但从规定可以看出，历史成本计量属性在我国会计计量中仍属主导地位，公允价值等计量属性仍属适度和谨慎利用。
（二）苛刻的公允价值确认条件表明使用的“谨慎性”
几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以成本进行计量，在满足一定的条件时可以公允价值进行计量，但是规定的条件和要求较为苛刻。例如，《企业会计准则第3号――投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性，并且规定运用公允价值计量应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。在企业会计准则――生物资产、债务重组、非货币性资产交换等具体准则中关于公允价值的使用前提都有类似的苛刻条件。不难看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值，不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许运用的。
（三）我国慎用公允价值的内因分析
我国之所以要谨慎地运用公允价值，有其必然的原因。首先，发育中的市场经济仍不完备。我国的市场经济体制虽然基本确立，市场经济环境与国际上较为成熟的市场经济环境相比，仍有一定的差距，计划经济的痕迹仍然存在，市场经济体制的转型还没有彻底完成，与市场经济不相适应的非市场化因素依然存在，有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场，活跃的市场还存在一些非市场因素的影响，难以通过市场获取有关公允价值的完备信息。因此，在我国发育中的市场经济环境下，如果不加限制而无条件地运用公允价值必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真，可以会使利用公允价值而操纵利润的不良现象再度抬头。其次，我国当前的诚信环境仍有待完善。公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或需主观判断的发生在最近证券市场、资本市场和各种交易市场上的交易价格和预期未来净现金流量的现值，既然有主观判断，也就必然会一定程度地受到管理者和会计人员主观意志的影响。我国目前在公司治理方面还存在许多缺陷，利益的驱动和监管不力造成企业诚信缺失，目前存在着较为严重的会计信息失真现象。因此，在我国当前的会计环境下，适度和谨慎地运用公允价值仍是最优的选择。
三、合理运用公允价值的一些措施
尽管我国目前全面应用公允价值的条件尚不成熟，但是与国际会计协同，按照国际会计惯例进行公允价值计量肯定是必然趋势。为了尽早地推行公允价值，笔者认为可以采用以下措施：
（一）培育市场，完善公允价值应用的市场环境
公允价值是市场经济的产物，它的客观运用取决于市场培育的程度，特别是生产资料市场和二手交易市场。完善公允价值在我国应用的市场条件应该积极培养各级市场，获得客观市场价格，因为市场价格是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。
（二）健全法制环境，建立会计师问责制
发达国家能有序地推行公允价值进行会计计量，除了良好的市场环境之外，还有健全的会计师问责制度。如美国《证券法》中要求注册会计师承担所有会计报表的举证责任并实行数额高昂的惩罚性赔偿制度，这些措施能相对有效地保证财务报表信息的可靠性。有健全和良好的法制环境，美国在近年来大力提倡和推行公允价值的应用，这与其法律制度能有效保障财务报表信息的可靠性是密切相关的。
（三）提高现值技术的可操作性
公允价值要通过现值技术去分析取得，当市场上不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。因此，在推广公允价值计量属性时，法规部门应根据我国的实际，制定关于采用现值技术来估计公允价值的操作指南，进一步规范现值的确认、计量和报告问题，提高现值技术在具体实务运用中的可操作性，为在目前我国市场经济环境中市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。
（四）加强守法宣传，抑制利润的操纵行为
公允价值计量原则在我国经历了“用而又弃、弃而再用”的过程，主要原因在于我国的市场体制和法规体制还不够完善，让一些企业运用公允价值进行利润操纵，使会计信息显失公平。当不存在活跃市场时，运用现值技术估计公允价值时涉及不确定因素，更为操纵利润提供了方便。因此，加强守法宣传和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机是杜绝假借公允价值而实则从事造假的根本措施。
（五）降低获取公允价值的成本
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关键词：新会计准则；公允价值；应用
2006年2月，财政部了1项基本会计准则和38项具体会计准则，并于2007年1月1日开始在上市公司实施。新准则的颁布实施符合我国经济发展的要求，也充分体现了与国际会计准则的趋同，其中最大的亮点就是会计计量中的公允价值。公允价值的引入，是对以历史成本为基础的会计体系的颠覆，是对传统的会计核算模式的一次全面挑战。
一、公允价值含义及可行性
(一)公允价值的含义
公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。新会计准则中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
(二)公允价值在我国运用的可行性
其一，公允价值的运用体现了与国际会计准则的趋同。从计量属性来看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，充分显示我国会计国际趋同的实质性进步。然而，趋同而不等同，在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境，并不是简单地追求相同，也保持了自己的特色。其二，公允价值的运用是建立我国完全市场经济地位的必要条件。没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系是中国市场经济地位无法得到欧盟承认的原因之一，欧盟及许多国家都认可国际财务报告准则。因此，将公允价值纳入我国会计计量体系将有利于推进我国完全市场经济地位的确立。
二、公允价值运用中存在的问题
(一)公允价值取得问题
实行公允价值计量首先要面临的问题就是如何合理的取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生的影响。目前我国市场环境复杂多变，还没有较权威的交易信息资讯系统，公允价值评价机制不完善，即使可以通过评估机构评估，但由于这样那样的因素存在，结果也与市场实际交易价值存在差异，造成企业不能有效获得公允价值。
(二)公允价值可靠性存在问题
财务会计信息质量是以相关性和可靠性作为主要标准进行衡量的。公允价值往往表现为某一时点的交易价格，伴随着时间的迁移的主观因素的影响，在以后的某一时期很难验证该时点价格的客观性。此外，就我国目前状况来看交易市场并不成熟，价格难以真正反映价值，大多数资产的公允价值都存在可靠性问题。
(三)公允价值与利润操纵问题
新会计准则要求公允价值的变动计人当期损益，改变了我们通常理解的收益观，衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加企业的资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计人当期损益。结果可增值也可减值，这样，企业就可以利用会计计量属性的选择权以新的盈余管理手段来“创造”账面利润，使公允价值成为操纵利润的工具。
(四)税收存在的问题
根据新准则的要求，公允价值变动形成的所得或损失计人当期损益，但对于该部分形成的损益是否需要缴纳所得税或允许抵扣、产生的收益是否缴纳营业税，现行《企业所得税法》、《营业税法》并未涉及，税收衔接问题大大增加纳税调整的工作量。企业非常关心税收问题，因为它直接影响着企业的现金流，如，企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等，如果要为尚未实现的收益付税，企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。
(五)会计人员专业素质与职业判断问题
公允价值的表现形式有多种，内容也相对比较复杂。在我国，因为公允价值取得和信息可靠性存在问题，很大程度上需要会计人员的专业判断，这就对会计人员的专业技能和职业的综合判断能力提出了更高的要求。在现价段，我国会计从业人员由财务会计向管理会计的转化还有较大的差距，会计人员的思维方式还相对滞后。有时，会计人员进行专业判断时，考虑到企业自身所处的经济境况，带有不同程度的主观性，影响了判断的公平正确性。因此，为了保证会计信息的有效性和准确度，全面提高会计人员的专业素质势在必行。
三、对于公允价值运用存在问题的相关改善建议
(一)建立市场信息数据库，提高公允价值的评估水平
首先。为了合理取得正确的现金流量相关数据信息，我国政府部门应加强市场价格信息系统的建设，建立行业市场信息数据库。通过这些容量大、时效性强的行业数据信息，也为职业人员在资产定价时选取适当的参数提供方便。其次，还应建立健全如资产评估事务所等专业评估机构，把对公允价值计量的适当性审计作为公允价值审计问题的核心。通过注册会计师和注册资产评估师两个执业行业的合作，能对公允价值提出更加正确可靠的评估，从而提高公允价值的真实可靠性，也使人们获得更加准确相关的会计信息。
(二)完善公司内部治理结构
公允价值是否真正公允，需要解决人为操纵问题。公司治理结构方面的缺陷是我国运用公允价值计量不足的原因之一，因此，完善我国公司的治理结构非常必要。可以从以下几方面考虑：首先，按照内部控制原则和风险防范的要求，从内部组织的设置、内部控制制度的设计和执行方面进行强化公允价值的运用，要明确职责，改善内部控制环境，调整和完善组织结构，新建和修改业务规章制度和操作流程，增强内部管理和风险控制；其次，建立一套公允价值计量资产的类别标准，对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分，并且聘请专职人员对公允价值计量的资产专门处理，同时持续收集相关的数据，以保证资料收集的及时性与稳定性；最后，要改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，大力发展职业经理人市场，更多地通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。
(三)加强对公允价值计量模式的监督，防范利润操众
新准则的实施，加大会计政策的选择权及职业判断空间，为企业利用新的盈余管理“创造”利润提供机会。因此，应该对公允价值的使用加强监管，监管部门应对公允价值实施过程中的主观差错给予纠正，对公允价值的恶意操纵都及获利主体给予惩罚。同时应加强对公允价值有关信息的披露，规定公允价值方法不仅应反映资产和负债的价值及产生的收益，而且应根据相关项目进一步细分各种收益的来源和变动。让公允价值这把双刃剑在新会计准则运用中最大程度发挥其积极作用。
(四)协调公允价值与税收制度。
我国现阶段遵循的是税法与会计相分离的原则，相关工作分属于国家财政部和国家税务总局，这就给会计制度和税收法规的协调带来难度，所以两个主管部门应多多沟通与合作，出台有关政策注意统筹兼顾，才能保证会计与税收法规协作一致。对调增的留存收益和未实现收益是否征税明确表示，一些房地产企业也明确表示，如果采用公允价值模式在税收上不利，则它们有可能还是倾向使用成本模式。因此，会计与税收制度应加快协调，明确涉税事宜以利于新会计准则的正常应用。
(五)加强会计人员职业教育，提高专业水平
公允价值是我们计量经济业务的主要手段，在其应用过程中需要大量的职业判断。会计职业判断能力是指会计人员按照国家法律、法规，结合企业自身的特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理合法的判断和选择的能力，由此不难看出，判断过程中有太多不确定和主观因素，为了不给利润操纵提供空间，就要求我们的会计人员有很强的守法意识和道德观念。为了使职业判断从而得出客观真实的结果，加强和提高会计人员的职业教育和专业水平势在必行。
总之，从发展的眼光看，公允价值的引入是必然的，也是符合我国具体国情发展要求的。面对公允价值在我国企业运用中存在的问题，我们应该抱着积极的态度，不断总结教训，吸取经验从实际出发解决这些问题，并加大对公允价值研究的力度使其能更好在我国会计准则中运用。
参考文献：
[1]财政部，2006企业会计准则，北京：经济科学出版社，2006
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关键词：公允价值;新会计准则
一、公允价值计量的定义阐释
财政部在 2006年的《企业会计准则——基本准则》中指出：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。要想正确理解公允价值的定义，三个关键词必须重点把握。
第一个：公平交易。指交易双方之间没有任何特殊的利益关系，并且在价格的控制上没有优劣地位区别，无法损害对方的利益。
第二个：熟悉情况的交易双方。指双方都能切实获取资产或负债的相关信息，了解资产的实际或潜在的用途、市场等，能够明确了解交易双方的利益目的所在。
第三个：自愿。指关联方都是按自己的意愿和动机为此进行交易而不是处于被迫状态购买或清算销售。买卖双方都不急于达成交易，且双方都以目前市场情况下可获得的最佳价格进行交易。
由此可以看出，资产或负债的公允价值，实际是指在市场有效的前提下的资产或负债的市场价值，或者有效市场不存在的情况下的资产或负债的内在价值。其本质是一种基于资产或负债本身的市场信息的评价，是市场对资产或负债价值的估量。与现行财务报告重点关注历史成本和利润相比，公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点。
二、公允价值计量的优越性
徐培红指出，当今经济形势的发展使得传统会计无能为力，而采用公允价值计量却能很好地解决诸多问题。
公允价值的优越性体现在：
第一，与传统历史成本想比较来说，更加符合会计的稳健性、配比性、相关性等会计原则要求；
第二，能从市场角度合理地体现企业的财务状况和经营成果，从而更准确地反映企业的偿债能力、盈利能力、资产运营能力的好坏情况及其所能承担和已经承担的财务风险；
第三，我国正处于经济市场化的转型时期，公允价值是市场对资产或负债的评价，此价值才能更好的适应我国目前的经济形势发展的要求。
三、公允价值计量不公允的原因
公允价值由于定义上存在诸多的不确定性和模糊性，所以容易控，其广泛应用极有可能成为企业钻法规漏洞调节、掩饰企业利润的工具，从而达到操纵上市公司股价的波动的目的。目前我国的评级机构主要是针对企业拥有的有形资产进行评估，对于经常进行流动交易的金融类资产的公允价值评估经验缺乏经验，相关的专业人才还比较少。在新的会计准则下，利用准则的模糊性操纵利润的空间也就很大了，这也即是公允价值不公允的原因。
那么导致其公允价值不公的原因有哪些呢？
（一）对公允价值计量的认识不足
前面在绪论部分也有介绍到我国的会计核算过程中长期采用历史成本的计量式，对于公允价值计量这一年轻的会计计量模式的认识还留于表面，并且应用面比较狭窄。并且正是因为这样一种现象，使得在公允价值使用时出现了操作利润的行为。
（二）对公允价值计量的评估成本较高
第一，公允价值计量是属于动态计量，所以相关资产和负债的公允价值计量的计量频率就要求较高，甚至要求每个会计期间都要进行评估。目前，由于我国市场化程度不足，企业无法在公开的市场标价下取得资产或负债项目的价格，必须通过资产评估的方式来获取其公允价值。专业的资产评估自然会增加企业的成本。
第二，资产和负债的全面账务调整又会增加管理成本。
基于以上两点，相比于历史成本计量，公允价值计量的实施成本自然会提高。
（三）市场环境不健全
我国目前尚处于市场经济初级阶段，市场化程度低，相较于公允价值计量所要求的健全和完善的活跃的公平交易环境，着实有着不小的距离。企业之间的交易的非规范性使得在资产和负债很难找到一个市场价值。
（四）公允价值信息披露制度不透明
我国关于公允价值信息披露的相关规范文件都只是“嵌入式”的散见于各个具体准则中，上市公司对于公允价值信息的披露形式并没有统一的规定。对公允价值缺乏专业判断的人士无法从上市公司所披露的公允价值信息中得到详细全面的了解，这将直接影响投资人决策的失误。
四、公允价值计量模式运用的改进思考
虽然公允价值计量模式在当下的经济环境中存在或多或少的问题，但其优越性也不容忽视，随着市场化进程的加深，从长期着眼，公允价值计量能更好的反映企业的市场价值和盈利能力，实现会计基础有用性的基本目标，这与会计实务的发展方向是相吻合的，我们现在要做的便是不断改善它，发挥它，将其优越性充分体现。针对其几个不足之处，可以从以下几个方面进行改进：
（一）更准确的理解公允价值计量
首先应当提高我国会计人员的专业素质，不论从理论还是实践上都要加强会计人员对公允价值的理解和认知，掌握公允价值的真实内涵，切实掌握公允价值在提高会计信息相关性的作用；接着，应当要求会计人员熟练掌握公允价值计量的会计处理、会计计量与报告方法。
（二）降低公允价值计量的实施成本
比较性的采用公允价值计量。可以通过比较要取得公允价值所要花销的成本与选择使用公允价值可以获取的收益进行比较，从而放弃取得公允价值信息相对而言较困难的。当然为降低操作面的难度，相关部门可以制定一些定性或定量指标。
（三）建立与公允价值的相适应的市场环境
我国目前通常在公允价值估计中采用两个方式：
1．交易价格，是指在有公开市场报价的情况下，在期末处理时公司优先选择公开市场报价作为计价的标准；
2．类似资产报价，是指在没有本类资产公开报价的前提下，及采用类似资产的公开市场报价作为计价的标准。
不难看出，这两种方式都依赖于其市场环境，所以市场价格对公允价值评估具有指导参考作用。政府部门应该采取更多有效措施来推动市场的协调有序发展，严把审核关口，鼓励公开报价，并给予一些扶持或鼓励政策。
（四）加大监管力度
公允价值的估计给操作利润创造了很大的空间。由于公允价值计量要求考虑到多方面因素，要让信息使用者可以获得充分、详细的公允价值信息，必须要求相应的硬性信息披露制度，强化披露要求，特别是在公允价值的确定方法以及其可能引起财务报表重要指标的的一些重要参数上的披露，尽量做到透明。（作者单位：西南财经大学公共管理学院）
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【关键词】新会计准则 公允价值 计量模式
新会计准则里非常大的一个亮点就是对“公允价值”进行运用。在非货币性的交易、投资性的房地产、非共同控制企业的合并以及股利支付等方面，新会计对公允价值选择了使用。和原会计实务相比较，这是一个非常大的转变。它一方面和国际准则趋势保持一致；另一方面对会计信息的相关性及透明度进行了提高，充分体现了我国的特色。
一、公允价值的内涵
公允价值又称公允价格、公允市价。在公平交易这一前提之下，买卖双方在对市场非常了解的情况下，本着自愿的原则确定下来的具体价格，或者基于公平交易，双方在无关联的状态下，对一项资产进行买卖或者对一项负债进行清偿时所成交的价格。
公允价值计量模式下，依据公平交易原则，负债及资产的交易双方在对市场情况非常熟悉的情况下，自愿以对债务进行清偿或者对资产进行交换的金额来计量。对合并的业务记录，购买企业需要对公允价值信息进行运用。在实务的过程中，一般资产的评估机构需要对被并企业进行净资产的评估。公允价值来源从理论上说分为两种：市场价格及未来现金流量的贴现。从表面上看，前者适用范围似乎非常普遍，可实际上却需要对现金流量进行详细的预测、预计终值以及对折现率进行合理的风险调整。可是在输入这些数据时，涉及主观判断，即使非常微小的变化都可能对公允价值产生很大的影响。为了对现实操作存在的技术风险进行合理的规避，依据获取公允价值的信息条件，其来源可分为交易对手提供、价值的评估模型以及对活跃的市场进行公开的报价三种，应该谨慎地应用现金流量的贴现。
二、新会计准则中应用公允价值计量模式势在必行
新会计准则中应用公允价值计量模式是和国际会计准则进行接轨的必然趋势，是适应社会经济发展的客观需要。应用公允价值计量模式可对会计信息相关性进行有效增强，对债权人、投资者以及众多利益关联者提供一些可帮助其决策的信息。具体应用主要表现在以下几点：
第一，公允价值这种模式可提高会计信息相关性，可对企业经营业绩进行反映，特别在金融工具方面，公允价值的优势非常突出。
第二，公允价值计量模式有助于均衡经营者长远的发展和短期的行为。在成本模式之下，经营者通常把利润作为经营的重心，这就必然导致了责任意识及风险意识的缺乏，容易产生短期行为。
第三，公允价值计量模式可对专业化水平、财务信息透明度及质量进行提高，对企业价值及未来发展的前景如实进行反映，可对现有或潜在投资者产生理性投资决策予以帮助。
三、新会计准则中应用公允价值计量模式过程中存在的问题
（一）选用公允计量模式很难保证信息质量的可靠性。
依据公允价值的定义，在进行公允价值计量的时候，必须保证公平交易这个前提条件。要求活跃的交易市场、进行交易的时间以及交易的负债或者资产相关性质同时具备，可是交易公平性会受到会计规范体制的完善程度、中介机构的公众信任度、市场体系的健全程度以及会计人员的素质高低等一些因素的影响，若不加分析，直接用公允价值替换历史的成本计量方法则非常不妥。和历史的计量成本进行比较，虽然在财务的报表里公允价值计量模式可提供更好的会计信息，但有时并不能直接获取公允价值，还需要验证及估算，这样势必增加了成本，和会计成本的效益原则相冲突。
（二）公允价值计量模式在实际的操作过程中非常困难。
纵观国内外市场经济模式，都存在着公允价值计量模式实际操作过程非常困难的现象。我国根据具体情况，已经有针对性地做出了一些具体规定，可是对公允价值如何进行实施，却没有进行充分说明。
（三）选用公允计量模式会产生税收的衔接问题。
在现代，市场通常比较关心的问题是企业第一次选用公允价值这种计量模式投资房地产时，留存的收益及未实现的收益在进行调增之后是否需要进行征税。根据我国现行税收法规可以看出，税法和会计遵循相互分离这一原则。换言之，在对企业费用及收入进行确认的时候，应该把收付的实现作为准则。因此，对留存的收益及未实现的收益进行调增之后，征税可能性非常小。此外，在选用了公允价值计量模式对投资性的房地产进行计量之后，以前所计提的摊销及折旧不允许在税前进行扣除，这势必增加了企业的应收所得税。由此可见，在选用公允计量模式的时候，对这种没有实现的收益是否应该交纳所得税，法规并没做出明确规定。
四、解决公允价值计量模式存在问题的相关措施
公允价值计量模式是一把双刃剑，关键就在于如何运用它。公允价值计量模式选用存在的主要问题在于缺乏统一标准。此外，评估机构的评估对象通常是有型的企业资产，较欠缺对无形资产的评估经验，且相关领域缺少专业人才。我国的价格体系并不完善，资源共享平台亦不充足，这些问题都将对公允价值的判断带来困难。公允价值的增值收益并没有带来相对应的现金流量的增加，有鉴于此，应建立、健全市场机制，有效整合信息，制定监管有效的市场准则等。新会计准则给内部的审计、外部的立审计以及国家审计都带来了很大的挑战，因此审计人员应拓宽审计的思路，关注审计风险，充分发挥审计监督评价机构的作用，并确保会计信息的真实性，对广大投资者以及社会公众利益予以维护。
参考文献：
[1]赵冰枫.浅谈公允价值计量在新会计准则中的应用[J].财经界，2010，（22）.
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【关键词】公允价值 新会计准则 应用
公允价值是指市场参与者普遍认同的非个别和特殊的价值。国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新《企业会计准则―基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可知，公允价值确认的前提是交易双方在公平交易中，且双方是自愿的。公允价值确认标准的选择顺序是：该资产的现实交易价――同类资产的市价――类似资产的市价――未来现金流量的现值。公允价值确认一定要满足公平、公正且普遍认同的原则，尽量坚持真实性和相关性原则。
一、公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义
1、有利于维护和保全企业的实物资本。新会计准则采用公允价值作为计量属性，能维护和保全企业的实物资本。实物资本是企业以实物生产经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。显然，企业在生产过程中会耗费这些能力（资源），为了进行再生产又必须购回这些能力（资源），只有这样，简单再生产才能维持，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本来计量，在物价上涨的经济环境中将不能购回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。如企业耗费的生产能力采用公允价值来计量，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下也可购回原来相应规模的生产能力。由此，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常状态下进行。
2、符合会计的配比原则要求。会计配比原则有两层含义：一方面是某一时段的收入必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。因此，配比原则还应在计量方面进行配比。目前，收入和成本、费用在计量的单方面配比都是采用货币计量单位，但在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计量。很显然这两者之间的差额（收益）是由两部分构成：一部分是由劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加以区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。如果企业计算收益成本、费用是按公允价值计量，则这种现象就可避免，因此在企业的会计核算中推行公允价值计量意义重大。
3、能合理地反映企业的财务状况。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。因此，推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和可比性等会计原则的要求。
二、公允价值在我国新会计准则中应用的体现
1、金融工具和衍生金融工具的公允价值计量体现。根据《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债。如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，其变动直接计入当期损益。另外，对于特征各异的衍生金融工具，如“票据发行便利”、“期货”、“期权”“远期合约”等，这些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看，由于签约双方的报酬与风险已开始转移，此时签约双方的权利、义务尚未执行，业务尚未发生，也不可能有历史成本，因此会计就不能对该业务进行计量、反映。而采用公允价值属性计量能很好地解决这个问题。
2、投资性房地产的公允价值计量体现。《企业会计准则第3号―投资性房地产》中规定，投资性房地产在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。但房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物作为企业的存货核算，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式而将其持有的房屋建筑物改售为租，在准则实施的第一年，其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不能调整当年的利润。
3、其他业务的公允价值计量体现。在新会计准则体系中，目前已颁布的具体准则不同程度地运用了公允价值计量属性，新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。如对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，采用公允价值计量换出和换入的资产，实质上是确认企业非货币性资产的“售出”与“购入”，“售出”资产的公允价与账面价之差即为企业实现的收益。另外，如果企业在债务重组中用以清偿债务的非货币资产的公允价值高于其账面价值，则高出的部分连同获得的债务豁免可以增加当期利润；在非共同控制下的企业合并中，购买方付出的资产、发生或承担负债的公允价值与其账面价值的差额体现在企业当期损益中。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩。
三、公允价值应用中存在的问题及前景分析
1、公允价值应用中存在的问题。
（1）公允价值难以取得。虽然市场经济在我国已经有了长期的发展，但很多情况下公允价值仍然难以取得。主要是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。在公允价值难以取得的情况下，运用公允价值进行计量将会影响会计信息的可靠性；未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等是不确定的，在计量的操作上难度很大，现值计量的复杂性是公允价值计量模式不易推行的主要原因。
（2）普遍存在的关联方交易严重影响交易价格的公允性。我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。另外，公允价值是通过市场确认的，但市场坏境复杂多变，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目在市场环境的预知性难以把握。
（3）信息质量的可靠性难以判断。选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证提高或不会减弱。公允价值具有计量数据不易取得、计量过程存在主观随意性较大、信息不够可靠等缺点。目前我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计信息化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围推广与应用。
2、公允价值应用的前景分析。
（1）公允价值的运用有利于提高会计信息相关性。如果该资产存在着活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值。如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照类似资产的市价决定。如果该资产和与该资产相关的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。活跃市场是对接近完全竞争的完善交易要求权市场的界定，市场价格是对该资产所能给企业带来的未来经济利益的即时表现，使用公允价值对资产进行计量能够达到对企业的财务状况、经营成果进行公允、合理反映的目的。公允价值着眼于现在和未来能真实反映资产给企业带来的经济利益，更准确地披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险，更好地帮助信息使用者作出正确的决策。
（2）公允价值计量有利于金融衍生工具的核算。随着我国金融市场的不断发展，新的金融衍生工具将不断增多，只有借助于公允价值才能反映现在和将来的价值和真实的财务状况，因为有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，为了使会计信息使用者除了了解已发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的现时信息及其对企业未来财务状况和经济成果的影响并进行经营决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量，由于没有历史成本，传统会计对此无能为力。而公允价值是理智双方在无干扰情况下自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值，因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映，并向信息使用者提供信息。
（3）计算机技术和互联网的发展为公允价值的运用提供技术支持。在公允价值的确定过程中，需要处理大量的经济信息以减少估价过程中的不确定因素，计算机技术和互联网的发展使得会计估价方法取得了显著进步，为公允价值计量发挥主导作用提纲了越来越广阔的发展前景。
我国新的《企业会计准则―基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一属性，充分反映了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。随着我国经济的发展、法制的健全和公司治理的日趋完善，公允价值合理应用的“土壤”已经得到很大的改善，公允价值的应用将对我国市场经济具有积极的促进意义。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国财政部：企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.
应急指挥中心职责范文6
关键词：实质重于形式 新会计准则 经济实质 完善对策
根据新会计准则第十六条的相关规定，条文中虽然没有直接使用“实质重于形式”这一词语，但其确定了将实质重于形式作为会计核算的基本原则纳入到会计准则中。会计人员需要不断加强自身职业素养的提高，及时掌握经济实质，保证会计信息的可靠性，从而辅助决策者作出判断。
一、实质重于形式原则在新会计准则中的具体应用
（一）实质重于形式原则在资产确认方面的应用
根据新会计准则第二十条对资产的规定可以看出，其特征包括“拥有”和“控制”两项，即企业享有的关于某项资源的所有权，或者没有所有权但在客观事实上控制某项资源，此时也应当归为企业资产。即判断某一项资产是否归企业所有，包括拥有权和控制权。如，对融资租入固定资产的确认。从法律形式上来看，出租方具有该出租固定资产的所有权，承租方没有所有权而有使用权，但事实上该资产的租赁期较长，已经将近其实际寿命，实际上承租方在获取经济利益的同时也要承担其相关风险，从经济实质的角度来看，承租方能够控制固定资产未来所带来经济利益。因此，将融资租入的固定资产确认为承租方的资产。
（二）实质重于形式原则对于企业合并的计量
我国将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并，由于各方合并前后都是由同一方控制，因此对于企业本身来讲，只是将旗下的资产由一方转向另一方，对其没有实质性影响，不是真正意义上的交易。对于非同一控制下的企业合并，由于各方在合并前后不属同一方或相同多方控制。因此，非同一控制下企业之间的合并是公平、正常的交易行为。合并双方均以公允价值为计价基础。
（三）实质重于形式原则在资产负债表中的应用
在资产负债表中是将资产类项目分为非流动资产与流动资产两项。在一年内到期的“持有至到期投资”、“长期应收款”，从表面形式上来看可划分为非流动资产，但由于变现时间是在一年内，其应从非流动资产中分离出来，将其列入流动资产项目的“一年内到期的非流动资产”中。关于负债类项目，根据实质重于形式原则，将一年内到期的长期应付款、应付债券、长期借款，归入流动负债项目的“一年内到期的流动负债”中，主要是因为其偿还期限已限定在一年内，在经济本质上属于流动负债。
二、关于实质重于形式原则在新会计准则中运用的完善对策
实质重于形式原则应贯穿于会计处理的整个过程中，要透过经济活动的表象，反映出经济事件的本质，只有这样才能准确、真实而且完整地反映出企业的财务真实情况，从而为决策者提供可靠的会计信息。但在应用中也存一些问题，因此面对复杂多变的经济现象，这就要求会计人员不断提高自身素养，把握经济实质，落实“实质重于形式”这一原则。
（一）完善相关准则，建立会计信息检查体系
虽然实质重于形式原则的应用于为会计信息的真实性提供了一定保证，但是在一些具体的处理方法中仍没有完全贯穿该原则。如自行开发的无形资产计价问题等。由于自行开发无形资产账面上只能反映注册费及律师费用等为数不多的费用，而忽略了前期花费的大量培训及相关试验费用，不能作为成本进行计量，账面价值要远远低于实际价值，因此不能够全面反映企业的无形资产。而我国现行的制度不能将研发费用计入当期损益，这就忽略了实质重于形式原则，不能真实反映企业的经营状况。因此相关部门要完善相关准则，对资本化的条件做出具体规定，在会计报表中披露资本化和费用化的金额及依据，使其更真实地反映企业财务真实情况。同时要对会计信息质量建立检查制度，提高会计信息的质量，从而客观反映企业经济状况。
（二）加强会计人员职业道德建设
会计人员是会计活动中的主体，会计人员需注意规范自身的活动行为，注意自身职业道德素养，爱岗敬业、诚实守信、客观公正、依法办事、实事求是、廉洁自律、坚守原则，不可滥用权限，应保证信息的准确、真实、有效。并不断学习先进理念和技术，提高会计服务质量。
（三）提高会计职业判断水平，把握经济实质
面对复杂的经济形势，会计人员要养成主动思考的习惯，透过表面现象看本质，提高自身职业的判断能力，保证会计信息的真实性、有效性，从而将企业的财务状况和企业运营成果真实、全面的反映出来，为会计信息使用者和决策者提供有效的会计信息。
在会计核算过程中，会计人员要根据会计处理遇到的实际情况，恰当运用实质重于形式这一原则，从而真实地反映出企业的财务状况，为企业决策者提供客观正确的决策依据。
参考文献：
[1]迟丽华，曹娜.实质重于形式原则在新会计准则中的应用[J]；大连海事大学学报（社会科学版）；2009
[2]王婷.论实质重于形式原则在会计实务工作中的合理应用[J]；财会研究；2011
