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会计信息的质量要求范文1
2、相关性原则：所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要；
3、可理解性原则：指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原则：指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比；
5、及时性原则：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后；
6、重要性原则：重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式；
7、谨慎性原则：指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；
会计信息的质量要求范文2
关键词：谨慎性；财务分析；会计信息质量
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0177-02
随着会计准则的不断创新，各项会计信息质量要求在会计中体现出涵义和新的应用价值。谨慎性会计信息质量要求是会计对经营环境中不确定性因素所做出的一种反应，要求会计人员在会计处理上保持谨慎小心的态度，但是由于谨慎性会计信息质量要求本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得谨慎性会计信息质量要求在实际运用过程中存在着必要性。谨慎性会计信息质量要求在会计工作中的应用可以体现在许多方面，本文仅仅从财务分析角度阐述了谨慎性会计信息质量要求在管理会计工作中的应用情况。
1在短期偿债能力分析中的运用
1.1流动比率
其计算公式是：流动比率=流动资产/流动负债*100%。
这一比率用于衡量企业流动资产对流动负债的保障程度，亦即流动资产在短期债务到期前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。然而在流动资产中往往有些项目在实际情况下不能很快转变为现金。从谨慎性会计信息质量要求出发，应当在计算流动比率指标时予从扣除或根据具体情况按一定比例扣除。另外，在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债，如产品质量保障金、应收票据贴现、诉讼赔偿金等。
1.2速动比率
其计算公式是：速动比率=速动资产/流动负债*100%。
该指标用于衡量企业流动资产可以在当前偿还流动负债的能力。一般认为这一指标越高，债权人的债务风险越小。速动资产，在国内外会计实务中，有两种计算方法：
一是一般计算方法(减法)。公式是：
速动资产=流动资产-存货。
财政部93年颁布的《企业财务通则》就是以这种方法计算的。
二是保守的计算方法(加法)。公式是：
速动资产=货币资金+短期可上市证券+应收账款净值(含应收票据)。
多数企业财务报表分析采用这种方法。其中，货币资金不合其他货币资金，外埠存款，指定用途的银行存款；应收账款项则要扣除长期应收款。上述两种计算方法，使速动资产计算结果有时会差别很大。因为保守的速动资产扣除了数额较大的预付账款和其他流动资产。就我国企业资产负债表所列项目来看，这些其他流动资产包括其他货币资金、长期应收账款、其他应收款、待摊费用、待处理流动资产净损失、一年内到期的长期债券投资、不能用于交付的偿债基金、技改基金等，这些项目的会计数字，在流动资产中占有相当大的比重。因此，衡量企业即时偿付能力更为谨慎性的指标是现金比率，它等于现金及存款再加现金当量与流动负债之比。其中现金当量为预期三个月内可收回的债券、股票投资，这个指标在分析企业财务困难，面临破产清算时尤其有用。
2在长期偿债能力分析中的运用
长期偿债能力指标主要是资产负债率。其计算公式是：资产负债率=期末负债总额/期末资产总额*100%。
该指标反映企业举债经营的比率。用于衡量企业保护债权人利益的程度。对于不同产业、不同行业有不同的标准，因此这一指标通常在20%左右，工业等第二产业一般在40%―60%之间，而第三产业相对较活。我国资产负债率较高有着体制上的原因，计划经济条件下企业没有破产风险，企业留利、折旧基金统一上交财政，而掌权市场的不发达又使得企业外部资本性投资少。企业要发展，只有依靠借债。作为企业债权人希望该指标越低越好；作为投资者，只要企业资产报酬率大于负债成本率，负债多一点也无妨；经营者则希望有一个合理比率，因为过高会影响企业融资信誉，过低则影响企业生产扩展。
3在企业资产营运效率分析中的运用
3.1应收账款周转率
其公式是：应收账款周转率=赊销净收入/平均应收账款额。
该指标是指在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。目前我国企业应收账款周转率较低，主要原因是平均应收账款余额增长过快。在具体计算该指标时，分子赊销净额应为销售额总额减去销售退货损失，分母应收账款余额采用总价法核算时包括销售折扣、折让和损失准备。另外，我国《企业会计准则》中规定，应收票据不包括在应收账款余额中，原因是应收票据事先规定付款期限。但事实上应收票据也是由赊销产生，计算应收账款余额时如不包括进去，会使相当一部分债权失去有效的风险管理。另外一个值得注意的是，平均应收账款余额用简均法，对于季节性经营单位不一定合理，年末如为淡季，该比率也有可能较高，但并不能因此说明企业效益好。因此，分母平均应收账款余额采用年内平均法计算。
3.2存货周转率
其公式是：存货周转率=产品销售成本/平均存货余额。
该指标反映在一个会计期间存货周转次数，一般越高越好。存货包括产、供、销三个方面的库存材料、半成品和产成品。对于存货的计价方法，《企业会计准则》规定同意采用成本法，未采用比较谨慎性的成本与市价孰低法，这就忽略了成本高出市价的情况，如长期积压的滞销、变质和破损货物。因此，按照谨慎性会计信息质量要求要求，应建立“存货跌价准备”和“商品销价准备”科目，准确计算企业生产成本和销售成本，消除通货膨胀对存货计价影响，调整存货账面价值使企业存货接近现价。
3.3固定资产周转率
其计算公式是：固定资产周转率=赊销净额/平均固定资产余额。
该指标越大，表示固定资产周转效率越高。由于企业固定资产在总资产中所占的比例一般在2/3以上，对这个指标的计算就有一定的参考价值。固定资产的核算关键表现在折旧方法的选取上，我国企业固定资产折旧年限普遍过长，折旧率偏低，企业折旧基金交少。随着现代科学技术的发展，企业固定资产无形资产损耗增加，《具体会计准则》(征求意见稿)改变了单一的平均年限折旧方法(直线法)，规定企业有权自主选择包括双倍余额递减法在内的四种折旧方法，使企业固定资产的更新改造和升级换代有了一定的资金来源。
4在获利能力分析中的运用
《企业会计准则》规定，企业的营业收入确认要遵循权责发生制和配比原则，但由于“三角债”等原因使企业不能按时收回货款，导致利润虚盈，超前分配和无力垫税。企业进行短期投资，购买各种有价证券，由于股市千变万化，若按购入成本计价，反映不出投资损益，因此应采用购入成本与市价孰低法计价。对于企业《权益法》计算投资收益。当被投资企业出现亏损，应提取投资亏损准备金，相应减少长期投资金额。
4.1净资产收益率
其计算公式是：净资产收益率=净利润/年末净资产*100%。
该指标实际反映企业所有者拥有资产实现收益的能力。企业净资产的主是投资者，他们最关心企业净利润。企业债务利息作为利润总额的扣减项目，涉及投资者的切身利益，投资者通过股东大会影响经营决策者，使之选择合理的资本结构，以期取得最佳的收益。从谨慎性会计信息质量要求出发，应当在计算净资产收益率指标时予以扣除或根据具体情况按一定比例扣除债务利息。
4.2成本费用利润率
其计算公式是：成本费用利润率=利润总额/成本费用总额*100%。
该指标综合反映企业一定时期内投入产出的效率。在市场经济条件下，作为市场竞争主体的企业，为了实现收益最大化目标，必然首先要使成本费用最小化，企业为降低成本，缩减费用而采取的各种措施必将提高企业各种资源的配置效率。
4.3每股盈利
其计算公式是：每股盈利=(净利润―优先股股息)/发行在外的普通股平均数。
这个指标是西方财务分析中最重要的指标。在英国、新加坡等国还制定了专门的每股盈利会计准则。这里要注意的是：
(1)分母的计算应采取加权平均的方法。如某公司年初发行1000股普通股，7月份又发行500股，则该公司当年共发行1000*12/12+500*6/12=1250股。
(2)如公司发行可转换证券，这时要考虑增加的普通股当量，即按优先股(债券)与普通股的现行市场价值之比转换优先股(债券)为普通股。如公司经营状况较好，优先股(债券)转换为普通股可使投资者获得更大收益，但此时每服盈利将被“稀释”，如果投资者购买不可转换优先股，虽然投资者没有表决权和留存收益权，仍能按照高于可转换优先股的股息获取收益。
在我国实行谨慎性会计信息质量要求是建立社会主义市场经济的客观要求。要求谨慎性会计信息质量要求应贯穿于会计确认、计量、记录、报告等会计核算的全过程。从会计确认来说，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求不得高估资产和虚增利润；从会计记录来说，要求会计指标应实事求是；从会计报告来说，要求正确编写会计报告，认真预测和披露会计风险，向会计信息的使用者提供尽可能全面的符合实际的会计信息资料。要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债和费用，不得计提秘密准备和设要置外账。企业在具体执行谨慎性会计信息质量要求时，必须对其应用范围做出规定，避免企业歪曲使用，造成会计秩序的混乱，损害报表使用者的利益。恰当地运用稳健性原则是考察会计人员的职业水平和保证会计信息客观性的重要措施。
参考文献
会计信息的质量要求范文3
【关键词】 高等学校会计制度； 会计信息质量要求； 可靠性； 相关性
会计信息是经济信息的重要组成部分，是社会经济有效运行的重要基础。一般认为，会计信息质量是财务报告提供的会计信息满足信息使用者需要所具备的各种特性，亦称会计信息质量要求，是会计信息所要达到的质量标准。
高等学校的经济活动作为社会经济的重要组成部分，其会计信息的质量最终将影响到社会经济秩序有序运行。近几年，随着高等教育体制和公共财政体制改革的不断深入，高校的会计环境呈现相关利益主体日益多元化、经济业务日益多样化的变化趋势，对会计信息的质量提出了更高的要求，而高校会计制度却未能及时做出相应的调整或改革，导致高校会计信息质量严重低下，无法满足信息使用者的决策需要。为了解决这一现实矛盾，推进高校会计制度改革，财政部先后了《高等学校会计制度》（征求意见稿）一稿、二稿（下称《征求意见稿》）。本文拟从提升会计信息质量的作用对征求意见稿进行解读，并就继续完善制度提出建议。
一、会计信息质量要求的含义
葛家澍（2003）认为，会计信息质量要求是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发表的第二号公告中指出的：可理解性、相关性、可靠性、可比性是会计信息的质量特征，另外把重要性、成本和效益作为两个限制因素。国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，财务报表的质量特征有10项：可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性和可比性。另外把及时性、效益和成本之间的平衡作为两个限制因素。我国目前没有对会计信息质量进行系统的明确论述，只是在2006年财政部修订的《会计基本准则》中用会计信息质量要求替代了原有会计原则的提法，突出了会计信息质量特征，规定了会计信息质量要求共八条，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性、及时性。通过归纳，可靠性和相关性是主要特征，其他次之。
二、高等学校会计制度改革对实现会计信息质量要求的现实作用
（一）基本上保证了会计信息的主要质量要求：可靠性和相关性
首先，权责发生制会计核算基础的确立。用收付实现制进行会计核算，无法客观和全面地反映学校的资产负债情况。收付实现制强调的是一个会计年度内收支产生的现金流量，对于跨期的资本性支出则是在现金支付时作为费用核销，这往往混淆了经常性支出和资本性支出，导致反映资产状况的数据失真，也不能客观地反映学校的绩效和预算执行情况。同时，收付实现制不能如实反映本期已经发生但未支付现金的债务，致使学校的负债数据不完整，不利于防范未来的财务风险。与之相反，权责发生制强调的是各个会计期间与收入和费用的对应，从而根本上改变收付实现制下不能有效确认和计量资产和负债以及无法准确、全面地反映在一定会计期间提供服务的收效与成本的现状，为管理者和其他信息使用者的决策提供真正有用的会计信息。
其次，与权责发生制相呼应，《征求意见稿》完善了会计核算科目和会计报告体系。在会计核算科目方面，增加了相应的会计科目来反映资产、负债情况，对收入和支出科目设置在名称上强调了对应关系，内容更加配比。同时，还设置了反映公共财政体制改革核算业务的会计科目以及科学反映净资产构成的会计科目。例如，在资产类科目中，设置了“累计折旧”“累计摊销”等科目对资产的当期进行核算，以反映资产的真实状况；在负债类科目中设置了“短期借款”、“长期借款”，以真实地反映负债的情况；在收入类科目中，增加了“财政补助收入”“上级补助收入”，以及合并设置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”为“费用”，同时，按照政府收支分类要求，在有关收入、费用科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目。完善的会计科目不仅能完整地反映业务活动，也能为信息使用者更好地决策提供充分的信息。在会计报告体系方面，按国际惯例，优化了报表结构和项目，取消了现行资产负债表中的收入和支出项目，遵循权责发生制的要求，将“支出”要素改为“费用”要素，变“收入支出表”为“收入费用表”，并相应的增设了“财务费用”等费用类科目，提供了成本核算的相关信息。同时，《征求意见稿》先后调整增加了现金流量表、财政拨款收支表、基建投资表以及附注，从根本上完善了整个财务报告体系。这一体系完整地反映高校的财务状况、收入费用情况、现金流量情况、预算执行情况、基建投资状况等会计信息，保证了会计信息的可靠性和相关性，为会计信息使用者有效决策提供了完整、充足的信息。
（二）显著提高了会计信息的次要质量要求。
以会计信息的及时性来看，一方面，权责发生制的确立，使得已发生的经济业务不再会因为没有产生现实的货币资金支付而不能及时得到确认、计量和报告；另一方面，基建会计并入事业会计改革，并设置相应的“在建工程”和“基建工程”会计科目来核算原基建会计中工程项目，改变以往已完工未办理竣工结算手续的基建工程不能及时入账的状况，从而大大改善会计信息的及时性。从可理解性来看，会计科目设置直接、简单，要素的定义简明扼要，报表的结构和要素分类清晰、明了，如《征求意见稿》将资产负债表中资产分为流动资产和非流动资产，将负债分为流动负债和非流动负债分别列示，既易于理解又便于分析利用，这些无疑大大改善了会计信息的可理解性。
三、进一步完善高等学校会计制度，提高会计信息质量的建议
《征求意见稿》的制度设计可以说解决了高校会计信息质量不高的基础性问题，但就进一步提升会计信息质量而言仍有可以完善之处，对此笔者提出如下几点建议：
（一）适度地引入其他计量办法，更好地实现资产信息的可靠性及相关性要求
会计上的计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现行高校执行的是历史成本计量模式，即资产以取得或制造时实际支付成本作为计价基础。这一模式在实践中产生两方面的问题，一方面，占高校固定资产份额较大的房屋、建筑物等资产近几年市场价格变动非常剧烈，可能增值若干倍。如果只用历史成本对其进行计价，那报表信息是否具有可靠性和相关性就可想而知了。另一方面，高校的许多资产的取得并没有实际成本，如捐赠资产、政府补助资产等，都是无偿取得的，没有发生实际成本，如果严格按照实际成本原则，将难以进行确认和计量。但这些资产又是高校实际所拥有或控制的资源，符合资产的定义，如果不予确认和计量，将难以完整反映高校所控制的资源状况和所开展的业务活动情况，会计信息无法保证其真实性和完整性。因此，建议高校在坚持以历史成本为基础的原则下，对一些特殊的交易或事项，如捐赠、政府补助、资产价格变动异常等，采用除历史成本以外的其他计量属性，如公允价值，以提升资产信息的真实性、完整性和相关性。
（二）考虑增设资产减值科目，重视会计信息的谨慎性
高校作为提供智力生产服务、进行创新研究的社会机构，拥有大量的高科技资产，如科技含量很高的科研设备。在这个科学技术迅猛发展、日新月异的时代，高科技产品可以说每天都在推陈出新，随着高科技产品更替的速度加快，其市场价格会因新产品的不断推出在短时间内大幅下跌，其使用价值会因更多更高性能同类产品的起用而大打折扣。同样，高校所拥有的高科技资产也会面临同样问题，反映在会计信息上，就是这些高科技资产的账面价值与实际价值或实际服务能力严重背离，即资产实际上已发生减值。对于这种事实上的减值，如果不确认和计量，不在会计信息中反映，必然导致高校资产价值的虚增。因此，我们认为应该增设“资产减值准备”科目对资产实际发生的减值予以确认和计量，这充分体现了会计信息质量的谨慎性特征。
（三）改革现行报表项目体系，提升会计信息真实性
根据政府收支分类改革和财政部行政事业单位决算报表项目的设置，各类事业支出均应按项目分成基本支出和项目支出，而在这两类支出下应按经济性质分类设置人员经费支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出及其他资本性支出，如按征求意见二稿的六个一级费用科目和四个二级费用科目来设置，整个费用类科目将会非常繁杂和庞大，不利于会计核算，建议改革现行报表体系，应根据新会计科目来设置报表项目，真正使得账表一致、会计信息真实完整。
（四）建立新旧制度的衔接，明确会计科目对应关系，确保会计信息可靠性
《征求意见稿》公布已一年有余，应尽快出台相配套的新旧制度衔接和转换指引，明确各新旧科目之间的对应关系，使得制度改革更具可操作性。特别是原净资产部分如何转换，新制度的设计似有脱节，因此建议将净资产转换同资产折旧、专项结余及其他具有指定用途的结余改革联动考虑，确保会计信息质量的可靠性和可理解性。
【参考文献】
［1］ 财政部，教育部.高等学校会计制度（试行）［S］.1998.
［2］ 财政部.高等学校会计制度（征求意见稿）［S］.2009，2010.
［3］ 乔春华.《事业单位会计准则》与《事业单位财务规则》研究：以高等学校为例［M］.南京：南京大学出版社，2010.
会计信息的质量要求范文4
摘要：云会计AIS可信性程度会对云会计环境下的会计信息质量成本产生重大影响。本文在定义云会计环境下会计信息质量成本构成，并分析其与AIS可信性等级之间相关关系的基础上，深入分析了云会计环境下会计信息质量成本控制的要点及在对会计信息质量成本控制过程中应当注意的问题。期望本文的研究能够为新技术背景下会计信息质量成本的控制提供新的研究思路。
关键词：云会计AIS 可信性 会计信息质量 成本控制
一、引言
“互联网+”时代，大数据和云计算技术在财会领域的运用越来越广泛，会计信息系统（Accounting Information System，以下简称AIS）的可信性对企业会计信息质量成本的影响应当引起业界人士的重视。会计信息质量成本是指会计信息提供者为了确保会计信息符合一定的质量要求而支付的费用、会计信息质量无法满足需求而带来的损失以及会计信息使用者为了改善会计信息以满足决策需要而支付费用的总和。AIS可信性是指AIS对会计信息的输入、处理和输出流程符合AIS用户的预期，以及AIS产生的会计信息所具有的相关性和可靠性等会计信息质量特征符合企业各级管理人员、审计人员、税务部门以及投资者等会计信息使用者的预期。从会计数据的输入到会计信息的形成、输出全过程中都离不开AIS，AIS是否可信决定了会计信息是否满足可靠性、相关性、重要性等信息质量要求，因而云会计AIS可信性将对会计信息质量成本产生显著的影响。云会计是一种“按需定制，按需服务”的会计服务模式，在云会计环境下，企业作为会计信息提供者不再对AIS的可信性负责，转而由云会计服务提供商对云会计AIS的可信性进行维护。因此，研究云会计环境下AIS对企业会计信息质量成本的影响就必须充分考虑云会计环境下AIS的特点。
会计信息质量成本的控制已经开始引起学者们研究的关注，吴宁等人在分析会计信息质量成本相关内容的基础上提出了模糊评价的思路，通过建立多级评价的数据模型对会计信息质量成本进行控制。边丽洁等人在分析会计信息质量成本概念和特征的基础上，深入讨论了会计信息质量成本的内容、测算方法及其控制与决策。程平等人提出了一种基于AHP和模糊综合评价相结合的AIS可信性评价方法，该方法通过建立AIS可信评价指标体系和判断矩阵，求解出各评价指标的权重，然后在建立评语集合的基础上，确定评价指标对评价集合的模糊隶属矩阵，最后通过各评价指标的权重、模糊隶属矩阵来对AIS可信性做出综合评价。
综观现有文献，尽管有不少对会计信息质量成本控制的研究，但鲜有文献将AIS的可信性融入到会计信息质量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必须满足的非功能需求的性质，王凡林认为当会计信息系统输出的财务报告等信息与客观经济事项一致时或在辅助决策方面发挥独特有效的作用时，说明该系统是真实可信的。在云会计环境下，对AIS可信性可以用多个可信属性进行刻画。鉴于此，本文以AIS可信性的等级为基础，从AIS可信性的角度对云会计环境下的会计信息质量成本进行了分析，深入讨论了云会计环境下会计信息质量成本控制的要点，并对控制过程中需要注意的重要问题进行了分析。
二、云会计环境下的会计信息质量成本分析
（一）云会计环境下的AIS可信性等级。云会计AIS的可信性不是单一的指标，其包含多个可信属性，在评价时还要考虑到声誉等因素。云会计AIS可以按照其可信性水平分为未知级、可用级、成长级、证实级、已评估级和最优级等6个等级。云会计AIS可信性的等级是基于云会计AIS可信性分析会计信息质量成本控制的基础。
（二）会计信息质量成本。云会计AIS可信性等级影响会计信息质量成本，但这个影响并不是简单的线性关系。下面，我们将云会计下的会计信息质量成本划分为预防成本、鉴定成本、信息披露成本和信息使用成本四个种类，再分别描述这四个种类与云会计AIS可信性等级之间的关联关系。
1.预防成本。是指云会计服务提供商为确保会计信息满足一定的质量要求而在云会计AIS可信性等级建设上投入的技术投资和管理成本，该成本最终会通过定价策略被转嫁到云会计用户身上。很显然，云会计下的预防成本和云会计AIS可信性等级建设成本呈递增关系，AIS可信性等级越高，云会计服务提供商在相应云会计产品的AIS可信性建设上投入的成本就越高，最终转嫁到用户身上的会计信息质量成本也就越高。
2.鉴定成本。是指云会计用户作为会计信息提供者，为了满足使用者的需求，确保所提供信息满足一定的质量要求进行审计等活动时发生的费用，主要包括由注册会计师进行的内部控制审计、财务报表审计和AIS审计等方面。
由于社会审计是必须进行的步骤，云会计产品的可信性等级对是否进行内部控制审计、财务报表审计和AIS审计等没有影响，因此，云会计AIS可信性等级对会计信息质量的鉴定成本影响很小。
会计信息的质量要求范文5
关键词：会计信息；质量特征；影响因素
Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters， what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor， such as monetary value change， accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate， only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.
key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor
前言
会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。
一、对会计信息质量及其特征分析
（一）对会计信息质量特征的制度认识
比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。
1.会计信息的质量特征
所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此， 投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。
2.我国会计准则对会计信息质量的要求
我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。
3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定
从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（IASC）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。
（二）对会计信息质量基本特征的分析
通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。
1.关于相关性会计信息质量特征要求
关于相关性，美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关，具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性，所以，有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。
2.关于可靠性会计信息质量特征要求
对于可靠性，美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。
3.会计信息相关性和可靠性的两难选择
会计信息的质量要求范文6
关键词：会计目标会计信息会计信息质量特征
会计信息是人们进行各种经济决策的重要依据，其质量的高低，直接影响到决策的水平。我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，明确提出了会计信息的客观性、相关性、明晰性等八项质量要求。这些质量要求，既充分借鉴了国际会计准则，也保留了我国原有会计制度的一些规定。但尚未提出完整的会计信息质量特征体系。因此，有必要结合我国的现实环境，探讨如何进一步构建我国的会计信息质量特征体系。
一、会计目标和会计信息质量特征
(一)会计目标。会计目标，是从事会计活动预期所要达到的境地或结果。自20世纪70年代以来，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两个具有代表性的观点，即：受托责任观和决策有用观。前者认为：会计目标是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，应以历史的、客观的信息为主，强调可靠性；后者则认为：会计是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此，更强调信息的相关性和有用性。一般认为，美国财务会计准则委员会(FASB)采用的是决策有用观，国际会计准则委员会(IASB)采用的是受托责任观和决策有用观。我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对会计目标定义为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这一会计目标倾向于以受托责任观为基础，兼顾决策有用观，是受托责任观和决策有用观的融合。
(二)会计信息质量特征。会计信息质量特征是会计信息所应达到或应满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所追求的质量标准。与普通产品不同，会计信息的质量很难通过技术手段进行量化，人们常用是否真实、是否可靠、是否相关等标准作为判断会计信息质量的高低。
(三)会计目标与会计信息质量特征的关系。会计信息的质量特征与会计目标存在着内在的逻辑关系。一般认为，会计目标应包括并决定会计信息的质量特征，而会计信息的质量特征反过来维护或服务于会计目标，为实现会计目标发挥重要作用，即具备高质量特征的会计信息能促使目标的实现。如FASB明确提出：会计目标是提供决策有用的会计信息，将决策有用性置于最高层次，这就决定了会计信息应具备的两种主要质量标准——相关性和可靠性。
二、国内外会计信息质量特征的比较
(一)国外关于会计信息质量特征的研究状况。国外对会计信息质量特征的研究起步较早，开始于20世纪七、八十年代的美国。此后，国际会计组织、英国、加拿大、澳大利亚、韩国等都在美国的影响下，建立了自己的财务会计概念框架，明确提出了会计信息质量特征体系。下面，以美国、英国、国际会计准则的研究加以分析。
1.美国。美国会计学会(AAA)首次将会计信息质量特征与会计目标联系起来研究，此后美国会计原则委员会(APB)也进行了相关研究，但是均未提出完整的框架体系。直到1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)了财务会计概念公告第2号(SFACNO.2)，首次提出了会计信息质量特征的框架图，如图1所示：
2.IASC(国际会计准则委员会)。IASC于1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，会计信息四项主要质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。并归类为主要特征、次要特征等不同层次。
3.英国。英国会计准则委员会(ASB)在其1999年公布的《财务报告原则公告》中，将会计信息质量特征主要分为三大部分，即：与会计信息内容有关的质量，与报表表述有关的质量，对信息质量的约束。各部分又由不同的质量特征组成，其关系表示为图2所示：
(三)研究成果的比较综述。将上述几个国家和国际组织的会计信息质量特征加以比较不难发现，FASB、IASC、ASB对会计信息质量的要求比较接近，都是在财务报告框架中进行了系统的分析，将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，在一定程度上体现了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。在会计信息质量特征体系中，三者都将相关性和可靠性作为其主要的质量特征，并且考虑了成本效益原则，即以“利益大于成本”作为普遍约束条件。我国的会计准则中，对会计信息的质量要求是并行列示的，没有区分主要特征与次要特征，也没有形成完整的体系。
但是，上述对会计信息质量特征的研究中，存在一个共同问题，都没有包括会计信息的透明度、公允性等特征。事实上，会计信息的透明度、公允性是直接影响信息使用者决策的。1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析其原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。因此，从使用者的角度出发，增强财务报告透明度应成为高质量会计信息的一个重要特征。
三、建立我国会计信息质量特征的设想
(一)我国的会计环境。我国的会计环境不同于西方发达国家，因此对会计目标和会计信息质量特征的选择也有差异。如美国资本市场高度发达，股权与经营权分离，股份由众多投资者拥有，公司由专业经理人员管理，加以活跃的接管市场和经理市场，形成了强大的会计信息使用群体，其会计信息强调对外部使用者的决策有用。而现阶段，我国证券市场仍不够完善，股权主要由国家和法人控制，会计信息失真问题依然严重。因此，笔者认为，应以客观真实作为基本的质量要求，并提高会计信息的透明度。
(二)对我国会计信息质量特征体系的说明。会计信息内容的质量特征，我国仍要坚持真实有用，即在讲究客观性的基础上，兼顾相关性。这里，客观性比真实性具有更广泛的内涵，包括了真实、可靠、可验证等含义。至于相关性特征，可以借鉴FASB的解释，不再详细阐述。在客观性和相关性的关系上，不能将二者对立，相反，只有建立在客观公正的基础上的会计信息才更具有相关性。将可比性、谨慎性、实质重于形式作为辅助的质量特征，对主要质量特征加以补充，共同支撑会计信息的真实有用性。
会计信息披露质量特征，主要强调信息的透明度。高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即根据企业所提供的信息，使用者能准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。现实中，经营者粉饰报表，提供虚假会计信息的行为屡禁不止，严重损害了信息使用者的利益。因此，对使用者来说，信息的透明性具有重要的意义，透明性特征实质上强调了企业对外部信息使用者的诚信程度。当然，信息披露的透明度也是一个综合的质量指标，又包含了充分披露、可比性、易于理解等内容。
最后，将重要性作为承认信息质量的起端，即只有符合重要性的项目才需考虑其质量特征。所谓重要性，是一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能影响依赖该信息的人所做出的判断，换言之，该信息的重要性足以影响决策。
当然，对会计信息质量特征的讨论不是一成不变的，从长远的角度考虑，随着我国经济的不断发展，国企改革不断深化，资本市场逐步健全，投资者素质不断提高，我国企业的会计目标将发生变化，由此引起会计信息的质量特征体系也将随之改变。因此，会计信息质量特征体系的构建是一个不断完善的过程。超级秘书网：
参考文献：
[1]魏明海，龚凯颂.会计理论[M]大连：东北财经大学出版，2001
