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会计复式记账的基本原则范文1
一、挖掘教材提高备课质量
在复式记帐法中，使用最广泛的就是复式记帐法了。所谓复式记帐法是以“借”、“贷”两个字做为记帐符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。所以这个“借”、“贷”不能从字面上去理解，“借”、“贷”可不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。要学习借贷记帐法首先要知道借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以资产＝负债＋所有者权益这个公式是借贷记账法的基础借贷记帐法的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在帐户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方；负债及所有者权益的增加应记在其有关帐户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，表示为资产的余额。凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。其结构是不同的。
二、分析借贷记帐法涉及知识要素，扩大知识面
1.会计分录
为了保证账户记录的正确性，对于发生的经济业务，在记入账户之前，应先对每项经济业务进行分析，确定应记入什么账户的哪一方，这就需要编制会计分录。所谓会计分录，就是采取复额的一种记录。编制会计分录是会计工作的第一步。在实际工作中，它是根据经济业务的原始凭证在日记账或记账凭证中编制的。会计分录按其结构不同，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及到两个对应账户所组成的会计分录，账户对应关系为一借一贷。复合会计分录是指涉及到两个以上对应账户所组成的会计分录，账户对应关系可以是一借多贷，一贷多借和多借多贷，但为了保证账户对应关系的清晰性，一般不宜编制多借多贷的会计分录。
2.帐户分类
无论多么复杂的经济业务涉及的帐户也只有六类即：资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、收入帐户、支出费用类帐户、利润类帐户。
三、计核算的基本原则及流程
会计复式记账的基本原则范文2
一、电算会计中借贷记账法是否不适用
在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡·帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。
本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。
有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看，随着原始凭证的逐步化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。
由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。
反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！
进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。
本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
三、产品成本是否改弦易辙
在成本核算过程中，由于各生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着全球化进程的加快，商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与“成本企画”（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，“作业量基准成本计算”（ABC）和“目标成本计算”崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
会计复式记账的基本原则范文3
关键词：会计等式知识经济民本经济变革
会计等式反映了各会计要素之间的数量关系，是借贷记账法和财务会计的核心原理，因此研究会计等式的变革对于推动记账方法的改进和会计理论的发展具有重要意义。本文将重点围绕会计等式这一主题，在充分借鉴相关研究成果的基础上，对于如何构建适合当代经济条件和我国国情的会计等式给出一些初步构想。
一、引言
“资产=负债+所有者权益”是复试簿记的基本等式（以下简称基本等式），而在基本等式的基础上又衍生出了一些扩展等式，如“收入—费用=利润”“资产+费用=负债+所有者权益+收入”“资产=负债+所有者权益+利润”等（以下分别简称扩展等式①②③）。会计基本等式伴随着复试簿记的产生已有五百年的历史，在这期间社会经济环境和会计计量方法产生了巨大的变化，对会计基本等式产生了一定程度的冲击。“一个国家和地区的政治体制、经济管理模式与运行机制、法律特征、经济发展水平与程度，构成影响企业经济活动的环境，并进而影响会计”（罗飞、唐国平，2007）。改革开放以来，我国经济迅猛发展，各种新的经济交易形式对会计等式的形式提出了新的要求；此外，由于对收入、费用等会计要素的界定存在不同观点，关于扩展等式科学性和严谨性的争论也一直没有停息。因此如何构建一个适应我国经济发展水平和基本国情的会计等式（体系）就具有非常重要的理论意义和实践意义。
计划经济体制时代，我国对企业进行的是直接计划管理，企业的资金由国家投入，企业产生的利润或亏损则上交国家或由国家弥补，因此在当时以“资金占用=资金来源”作为会计平衡的基本等式是符合我国国情的。但是，伴随着我国市场经济的发展以及会计理论研究的进步，“资金来源=资金占用”这一等式固有的缺陷就逐渐的突显出来，如无法反映市场经济条件下企业的“产权关系”、资产计量属性局限于历史成本、不符合国际惯例以及不利于会计信息的批露等等。因此1993年会计改革后，会计基本等式和扩展等式取代了“资金来源=资金占用”这一会计平衡式。这是一个非常重要的进步，极大地促进了我国会计理论的研究和发展。但是，上述会计基本等式和会计扩展等式①②③仍然还存在一些不足之处。本文在这个变革的基础上，充分借鉴现有的关于会计等式变革的研究成果，进一步完善和规范会计等式这一基本的财务会计问题。
二、会计等式变革研究简述
综合1993年会计改革以来对于会计等式变革的研究，争论的焦点主要集中在扩展等式的科学性上，有许多学者对基本等式的变革也提出了一些具有借鉴意义的观点。其相关研究成果主要有以下几个方面。
1、扩展等式否定论
会计扩展等式主要三个，即①“收入—费用=利润”②“资产=负债+所有者权益+利润”③“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，持否定论观点的学者从不同的角度揭示了扩展等式的缺陷，主要代表有罗飞、唐国平（2000）、黄惠忠(2004)以及肖小凤、沈辉（2005）等。
罗飞、唐国平（2000）认为扩展等式中收入、费用的界定不科学，应该采用广义的收入、费用概念而非狭义的概念，同时认为利润是广义的收入、费用要素配比的结果，因此没有必要单独保留利润会计要素，这样做可以与国际会计准则保持一致。其主要思想就是否定扩展等式①②，在重新界定收入、费用概念的基础上保留扩展等式③。黄惠忠（2004）认为扩展等式①“收入—费用=利润”混淆了收入、费用的广义和狭义的概念，按照财政部颁布的《企业会计制度》和《企业财务会计报告条例》中的界定，收入和费用均采用了狭义的概念，而将利润界定为一定期间的全部经营成果，因此“收入—费用”只能等于营业利润，而非利润总额，因此扩展等式①显然不成立。黄惠忠（2004）还认为既然会计基本等式“资产=负债+所有者权益”是恒等式，那么在等式两边加上收入、费用或者在等式右边加上利润则会破坏等式的平衡关系，除非“收入=费用”或者“利润=0”，显然扩展等式②③不成立。其主要思想认为扩展等式①②③均不成立，应该在借鉴国外通行做法的基础上改进现有扩展等式。肖小凤、沈辉（2005）认为，按照业理论（PropertyTheory）的基本思想，收入、费用本身就是属于所有者权益的变化，同时由于会计基本等式“资产=负债+所有者权益”在任何时点均成立，因此扩展等式①②③不具有普遍意义。另外，他们认为以企业实体理论（EquityTheory）为基础的扩展等式③也与现行会计实务不相吻合。因此，他们对于扩展等式①②③予以完全否定。
2、会计基本等式拓展论
会计基本等式“资产=负债+所有者权益”以企业主体理论（EquityTheory）为基础，反映了市场经济中明确产权关系的要求。“会计基本等式是实体理论和法人财产权的直接写照”（朱学义，1999），该会计等式以其科学性而流传于世。随着人类社会从工业经济时代向知识经济时代过渡，持会计基本等式拓展论的学者认为会计基本等式应该反映这一变化对会计变革的要求。
刘国武、陈少华（2004）认为企业同时创造了知识资本和知识资源价值，它是知识企业内部知识资本产权与法人产权主体进行交易的结果。从会计理论的角度讲，知识资本所有权人要分享知识资源价值的增长量，即“知识资产=知识资本所有者权益”，因此会计基本等式就应该拓展为“财务资产+知识资产=财务债权人权益+知识资产所有者权益+财务所有者权益”。杨政、董必荣、施平（2007）认为应建立与智力资产产权特征相适应的利益相关者会计模式，会计基本等式应拓展为“资产=物质资本所有者权益+人力资本所有者权益+其他利益相关者权益等”。持拓展论观点的学者主要主张将智力（知识）资本所有者权益纳入会计等式，从而体现知识经济时代对会计计量的要求。
3、“民本经济”条件下会计等式变革
“民本经济”的概念最早由湖北的严炳洲在1996年出版的《民本经济论》中提出。在此基础上，高尚全将“民本经济”定义为“以民为本，民存、民营、民享的经济，与以官为本的经济有很大的不同”。朱学义（2007）则进一步扩充了“民本经济”的内涵，提出“民本经济”应该是“源本、资本、富本”的经济模式，认为“民本经济”是社会形态发展的必然选择、是人类全面发展的客观要求。在“民本经济”思想的基础上，朱学义提出了会计基本等式变革的内容即“资产=负债+民众资本”，同时对民众资本进行了进一步分类。
表1民众权益内容明细表
一级科目二级科目综合归类1综合归类2
民众
资本国有资本公有资本物本
股东资本或股本
法人资本转移资本
个人资本民有资本
外商资本
智力资本智本
该会计等式变革的思想侧重于体现“民本经济”的要求，在会计等式中突出了“民众权益”这一重要概念。
4、行为会计模式下的会计等式变革
美籍日本会计学家精品井尻雄士在对复式簿记探索的基础上，创造了三式簿记这一具有革命意义的记账方法。“资产—行为—权益”三维簿记模式，指的是在原有的“资产—权益”二维簿记模式基础上引入第三维向量—“行为”，从而形成了全面反映价值运动信息的行为会计理论基础。行为会计是知识经济背景下会计变革的一个重要导向。徐国君（2001）认为与复式簿记“资产=权益”不同，三式簿记加入了行为这一要素。因此，在行为会计模式下，行为成为与资产、权益并列的第三维要素，并与第一维资产、第二维权益保持金额上的对应关系。因此在行为会计模式下构建“资产=行为=权益”这一立体等式，可以全面反映企业价值运动。行为会计作为一种对传统会计模式变革的有益探索，可以为未来的会计系统发展带来一些启发。三、会计等式变革研究评析
朱学义（2007）认为进行我国会计等式变革要遵循三个基本原则，（1）变革不是对原有会计等式的否定，而是一种“扬弃”；（2）变革要密切反映社会主义经济制度的特征；（3）变革要反映社会环境的变化和经济管理的要求。本文将以以上三个原则为出发点，对上述会计基本等式和扩展等式变革研究的主要观点进行评析，进一步探讨会计等式变革的方向。
会计扩展等式否定论主要从会计要素概念界定不清晰、扩展等式与基本等式相矛盾的角度，否定扩展等式的科学性，并建议取消令人费解和迷惑的扩展等式。这种观点虽然具有一定的代表性和科学性，但笔者认为完全否定扩展等式存在的必要性在认识上存在偏颇。否定论忽略了动态会计要素之间的数量关系，对于全面理解企业的资金运动规律和把握会计信息具有不利的影响。因此笔者认为，应该在充分吸收扩展等式科学思想的基础上进一步改进，如重新界定收入和费用的概念、深入剖析动态会计要素和静态会计要素的关系等，也就是遵循前述“扬弃”的原则。
会计基本等式拓展论和“民本经济”条件下会计等式变革思想在一定程度上发展了传统的会计基本等式，对资传统的资产和权益概念进行了重新的界定。基本等式拓展论将智力资本和知识资本的所有权纳入了会计基本等式，“民本经济”的会计等式将民众权益进一步区分为公有资本、转移资本和民有资本。这两种变革思想均是对会计基本等式的继承和发展，反映了我国现有的经济环境和经济特征，具有较为充分的理论和实践依据，但从本质上来看二者均没有脱离“资产=权益”这一传统会计等式的思想。笔者认为，上述两种变革思想对于构建当代经济条件的会计等式体系具有重要的借鉴意义。
行为会计在思想上突破二维簿记模式，建立了“资产=行为=权益”的三维簿记模式。这一全新的会计等式从立体角度反映了企业价值的变动信息，颠覆了传统的复式簿记思想，在一定程度上体现了会计发展的方向。但由于行为会计的理论还不够成熟，一些问题如经济行为的确认标准、经济行为的分类、经济行为的价值标准等都难以解决，因此行为会计模式下的会计等式在现阶段还难以得到实质性的推广。
三、当代经济条件下我国会计等式变革的构想
综合上述会计等式变革的主要思想，笔者认为由于行为会计模式短时期内还难以成为主
流的会计模式，因此本文构建的会计等式仍建立在传统的复式簿记模式之上。由于经济环境以及经济特征对会计发展具有关键性的影响，笔者所构建的会计等式体系充分考虑了知识经济和“民本经济”对会计变革的要求，以及现代会计确认和会计计量技术的要求，笔者认为新的会计等式体系应涵盖以下内容。
静态会计等式：
财务资产+知识资产=债权人权益+财务资本所有者权益+智力资本所有者权益…………..A1
该会计等式应该成为会计核算和会计报告的基础等式，其中财务资本所有者权益还可以进一步细分为民众资本所有者权益（主要是指个人资本、外商资本）和实体资本所有者权益（除民众资本所有者权益以外的财务资本所有者权益，如国有资本、集体资本、法人资本等），在会计核算中可以作为二级科目设置。该会计等式完整体现了知识经济和民本经济条件下资本来源的多样性，对提供更完善和有价值的信息具有积极作用。
动态会计等式：
(净)利润=收入—费用………………………………………………….A2
财务资产+知识资产=债权人权益+财务资本所有者权益+智力资本所有者权益+期间损益………………..A3
等式A2中对收入的界定采用狭义概念，即收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；等式A2对于费用的界定采用广义的概念，即费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的价值牺牲。笔者认为，从广义的角度分析损失应该属于费用的一部分，而利得作为损失的抵减项目也应该纳入广义费用得范畴，如财务费用就是利息收入和手续费支出、利息支出等相抵减后的净额、汇兑损益是汇兑收益和汇兑损失相抵减后得净额等等。因此，可以认为广义的费用等于狭义的费用加上利得和损益相抵减后的净额，即“广义的费用=狭义的费用+利得—损失”。上述对于收入、费用概念的界定可以保证等式A2的科学性和严谨性，该等式反映了动态会计要素之间的数量关系，是构成利润表的基础平衡等式。等式A3反映了动态会计要素对静态会计要素的影响，企业通过一定会计期间的经营所形成的经营成果必然会同时影响企业的资产和业益，等式右边的净利润本质上就是财务资本所有者权益和智力资本所有者权益的构成内容，即“利润=财务资本所有者享有的期间利润+智力资本所有者享有的期间利润”。所以，如果将利润分别归入财务资本所有者权益和智力资本所有者权益，那么等式A3就和等式A1相一致，动态等式转归为静态等式。显然，所有的会计要素都会随着经济业务的发生而处于不断变化的状态，应该以发展的观点来全面看待静态会计等式和动态会计等式。笔者认为上述会计等式A1、A2和A3构成一个完整的复式簿记会计等式体系，符合会计等式变革的基本原则和要求。
参考文献
1罗飞，唐国平•财务会计要素及其体系新论•会计研究，2000；7：33-36
2朱学义•论会计实体理论与法人财产权•中国煤炭经济学院学报，1999；4：44-47
3朱学义•论基于民本经济下的会计改革•当代财经，2007；3：102-107
4徐国君，熊杰•论簿记法的创新•青岛海洋大学学报（社科版），2001；2：40-45
5肖小凤，沈辉•会计等式理论争鸣回顾及结论•财会月刊，2005；12：58-59
6刘国武，陈少华•会计等式的演变及其体现的经济关系研究•湖北经济学院学报，2004；7：61-64
7杨政，董必荣，施平•智力资本信息批露困境评析•会计研究，2007；1：15-22
8黄惠忠•对三个流行等式的异议•财会月刊，2004；B6：80
9刘璇，江群，江南•对会计等式的再认识•武汉大学学报（哲学社会科学版），19947；2：37-40
会计复式记账的基本原则范文4
关键词：财务管理、现状、建议
一、绪论
财务管理作为企业管理的核心，对企业以后的生存和发展具有决定性作用，做好财务基础管理工作对一个企业有着非常重要的意义，但就从目前现状来看，医院在财务基础方面还有待加强。
二、财务管理基础工作现状及问题
一般而言，财务管理的基础工作是指企业内部的财务管理基础性工作，其特点有范围广泛、内容较多等，在实际过程中，主要存在以下几个问题：
1、会计基础工作不规范
实际财务基础管理中，许多单位还不熟悉使用借贷记账法进行复式记账， 依旧采用收支记账法记账，导致账务处理紊乱， 会计处理手段随意更改。 科目没有按照规范进行科学设置，以致造成账务混乱。一部分单位仅做流水账或者不做账、还有账表不全的情况。不能及时记账、核算而且不规范，问题成堆。有些单位甚至连更基础的工作没有做好， 例如：粘贴、装订混乱，通常会计档案缺乏有效管理，有的单位编制会计报表错误， 有的甚至时有时无。收入来源混淆、对资金用途随意更改，对收支科目要求设明细账的未设明细账，没有进行明细核算。在进行账册登记、启用转结和错误更正时没有按规定处理；随意调整账目，账外设账等违反相关规范的会计处理导致会计信息的严重失真。
2. 财会人员素质较差
现阶段，会计从业人员业务水平较差， 依然有无证上岗的情况存在；目前还未形成一个针对财会人员的职业约束机制，因此，未形成一个对会计从业人员进行有效监管的体制。
3、合法性控制差
由于大多事业单位经济收入来源比较复杂、支出约束相对力度不足，出现很多事业支出挤占专款支出、经营支出挪挤事业支出以及专款支出的情况，这就导致了整个单位资金界限非常混乱。
4、人员素质以及不相容职务控制差
在财务基础管理工作中，财会人员的职业素质是个根本问题，只依靠业务培训是无法解决的，然而在事业单位中，财务人员调入、使用通常对业务素质、职业道德重视度不够， “关系户”情况较多、“亲信”情况也比较多。导致许多事业单位财务工作人员的工作任务少而去兼任物资保管等其他职务，甚至会有财务负责人兼会计的情况。
5、业务程序标准化控制差
许多事业单位业务程序不清晰，凡事因人而异，导致财务处理程序不易标准化，甚至处理标准也频繁变动。事事都要主管领导的批示，制度形同虚设，导致工作效率低、财务管理效率极低。
三、如何加强财务基础管理工作
在对现状及存在问题进行分析后，提出相应的解决对策并加以实施，加强财务基础管理工作。
1、 加强法规法制教育，提高职业道德
对组织财会人员进行组织认真学习，结合企业实际情况，有计划、有步骤地对财会人员进行系统培训，努力使财会人员职业素质与业务水平得到提升，还要财会人员法制意识。对严格处理财务人员违法违纪行为，不仅要追究责任，还要根据规定取消其专业技术资格。
2、不断学习新知识，提高工作能力
企业管理中，为了使筹资、投资、收益分配等预测、决策、和控制过程能够科学合理地进行，并且妥善地处理企业与各方面的财务关系，财会人员在有丰富的会计知识基础上，必须具备全面的综合知识和较强的工作能力。所以，财务人员要经过后续教育，不断丰富知识，成为既能够灵活运用现代财务管理的相关知识，又能对财经、税收、金融等方面知识进行综合运用的复合型人才。
3、建立健全内部控制制度，有效实施财务管理
企业经营管理的每个方面都需要内部控制制度，不仅包含企业高层管理层授权与指挥各类生产和经营活动顺畅运行的各种方式手段，还有管理部门对各种管理信息进行核算、分析、审核的程序和步骤，对企业经济活动进行综合计划。此外，还要建立健全企业内部的财务制度、责任制度以及监督机制等内控制度，保证财务决策以及财务计划得到贯彻落实。
4、加强资金管理使用，使经济效益最大化
在生产经营活动中，要对资金管理和使用进行加强，必须把有限的资金放在经营活动的刀刃之上，加快资金的周转，使现有资金作用充分发挥，用较少的资金获得更大的经济效益。下面是几种比较常用的行之有效的，能够促进财务管理，提高经济效益的措施：第一，加快资金周转。协调相关部门，进行有计划地采购的同时减少库存积压物资，组织高效的人员班子，进行拖欠款催收，严格考核经销人员，对经销工作中出现的失误或造成重大经济损失，必须进行彻底，追究相关责任，并严肃处理。第二，千方百计降低费用。企业管理费用，是影响着企业的利润重要环节，工业会计要主动与领导积极行动，降低费用，少花钱多办事。第三，根据业务性质和分工设置严格的考核制度，增强财会人员和购销人员的责任心，不断提高工作效率，降低成本与费用，努力提高经济效益。
5、发挥会计监督职能，保证企业健康发展 。
四、结语
加强财务基础管理工作，提升医院财务管理质量对医院的健康发展具有重要意义。为了在新形势下如何及时调整、完善医院财务管理体制，建立财务管理机制，搞好有偿服务，提高为伤病员服务的水平，保障伤病员健康需要，促进医疗卫生事业的发展，成为我们共同努力解决的重大问题。
参考文献：
［1］ 刘智勇：《抓好财务基础管理夯实企业管理基石》，《科学之友》， 2012年04期
［2］ 马福娟：《切实重视财务基础管理的补强工作》，《河北企业》， 2009年04期
会计复式记账的基本原则范文5
〔关键词〕会计电算化;内部控制;健全;完善
我国会计电算化起步是于20世纪70年代末,80年代中期会计电算化工作及会计软件开发多为单位自行组织进行,没有建立相应的组织管理制度和控制措施,不仅低水平重复建设现象严重,而且盲目上马又下马,带来很大浪费。1986年至今,随着经济体制改革的不断深入,我国的会计电算化事业进入了有计划有组织的发展阶段。财政部颁布实施了一系列关于会计电算化管理的规章,如《会计核算软件管理的几项规定(试行)》和《补充规定》等,以后又陆续颁布了《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算软件评审规则》、《会计电算化软件基本功能规范》等规章制度,从而促进了会计电算化的规范化,也加快了会计电算化发展的进程。最近,财政部又颁布了《内部会计规范-基本规范(试行)》,文中指出:“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施”。
一、在会计电算化条件下加强内部控制的意义
会计系统的有效运行离不开一个健全、有效的内部控制机制。内部控制是单位为提高会计信息质量,保证资产的安全和完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度在会计电算化环境下,更具有举足轻重的作用。只有建立健全会计电算化环境下的内部控制,才能提高会计的分析决策能力,为管理者提供所需的经济信息,更好地实现其管理和决策的职能;才能防止浪费和舞弊行为,保护财产物资的安全性和完整性;才能建立科学的岗位责任制,协调各部门的工作,强化管理,提高管理水平及管理人员素质;才能利于审计及其它部门开展工作,推动现代审计的发展;才能提高会计工作质量,增强各种信息输出和财务报告的可信度、可靠性;才能使诸如《会计法》、《企业会计准则》、《会计电算化工作规范》等得以贯彻执行;也才能确保会计电算化环境下各单位经济活动能够正常、安全、有效地进行。所以健全和完善内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求,也是提高企业竞争能力的重要途径。
总之,会计电算化是会计发展史上的一次革命,它不仅是对会计理论、会计实务、会计数据处理手段的变革,而且还对企业会计内部控制制度产生深远的影响。
二、会计电算化对内部控制的影响
实行会计电算化后,会计人员的工作任务、会计工作的职能划分、责权关系、稽核关系及会计文档的管理形式等会计业务关系发生了一系列深刻的变化,其中对企业内部控制制度影响最为明显。
1控制范围发生改变。在手工会计环境下,内部控制制度建立的基本原则是职权、不相容职务相分离的原则,在这一原则的基础上,人们在手工会计业务处理程序的各个关键环节,设立了相应的稽核制度和审查制度,如必须账账相符、账证相符、账表相符、账实相符,以及必须由各级主管审查、签字、盖章等制度和措施,其主要针对的是会计业务处理过程。
在会计电算化环境下,会计业务集中化处理,依会计程序制定计算机内部控制措施,如凭证借贷平衡校验,余额发生额平衡检查等。随着互联网环境的形成,会计业务处理范围变大使实时处理成为可能,原来应由几个部门按预定步骤完成的业务事项可集中在一个部门甚至由一个人完成。由于在会计电算化环境下会计系统建立和运行的复杂性,为了保证会计电算化环境下会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性,以达到企业内部控制的目标,企业会计内部控制范围也相应扩大。除在手工环境下会计系统控制的范围外,还包括如网络系统安全的控制、系统权限控制、修改程序的控制等。
2控制对象发生改变。在手工会计环境下,人是所有会计业务组织和执行的主要因素,所以人是控制实施的主体。在会计业务处理过程中,不仅企业的经济业务发生均记录于纸张之上,而且按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表,这些纸质原件的数据若被修改,很容易辨别痕迹。而且每个环节都必须经过某些具有相应权限的人员的签章,层层复核、道道把关。
在会计电算化环境下,会计人员面对的是会计电算化系统,在这种环境下,对于一项经济业务的每个环节大部分是由计算机完成,其成败和效率不仅取决于“人”的因素,还取决于“机”的因素。另外,在会计电算化环境下原来纸质的会计原始凭证数据是以电磁信号的形式存储在磁性介质中,肉眼是不可见的,很容易被删除或篡改而不留下痕迹。随着互联网的迅猛发展,不仅是账本、报表、凭证而且更多的介质都将电子化,还会出现各种电子单据(如各种发票、结算单据)。原来在会计业务核算过程中进行的各种必要核对、审核等工作将大部分由计算机及网络完成。近年来,随着计算机技术和网络通讯技术的发展,以及网络会计信息系统的普及,给会计电算化内部控制带来了新的变化。因此,在会计电算化环境下内部控制的对象重点由对人的控制为主转变为对人、计算机和互联网的控制。
由此可见,从传统的手工环境下的会计系统到会计电算化环境下的会计系统,系统内部控制的基本要求和目标并没有变,会计核算的复式记账和借贷平衡的基本原理和方法也没有变,发生了大变化的是系统控制的范围与对象,其系统风险问题也主要由此产生。
三、会计电算化下内部控制存在的风险
1不适当的系统设计带来的风险。由于在手工会计环境下,对于一项经济业务处理的每个环节必须经过某些具有相应权限人员的签章。而在会计电算化环境下,由于目前研制人员所考虑的问题不十分周密,很容易产生风险。会计人员可能利用特殊的授权文件或口令,获得某种权利或运行特定程序进行业务处理,例如会计人员被人收买,非法取得他人口令,利用他人权限,虚构、修改、删除业务数据,通过在经济数据录入前或加入期间对数据做手脚来达到个人目的等等案例数不胜数。
2数据与责任的高度统一带来的风险。在手工会计环境下,会计的多项业务资料,如“凭证、日记账、明细账、总账”等均由不同的责任人分别记录并保管,未经授权,任何人都难以浏览到全部的会计资料。而在会计电算化环境下,是全部责任高度集中于同一电脑系统(或网络系统),高度集中于同一电算化软件系统。这种特点使系统数据和信息处理资料面临被不留痕迹非法浏览、修改、拷贝乃至毁灭的巨大系统问题风险。因而数据与责任高度统一所带来风险问题控制是会计电算化环境下面临的一系列重要的内部控制问题。
3错误的连续性和重复性带来的风险。在会计电算化环境下内部控制具有制度控制与程序控制相结合的特点。会计电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能,这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序,如果程序发生差错或不起作用,由于人们依赖性以及程序运行的重复性,使得失效控制长期未被发现,从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的风险较大。例如,由于所有数据都源于凭证库,当凭证输入后,系统将自动进行多项业务处理。一旦输入操作不当,将会引发日记账、明细账、总账,乃至会计报表等一系列的错误。因而错误的连续性和重复性将是会计电算化环境下所面临的关键的控制问题。
4数据的完整性和安全性带来的风险。在手工会计环境下,企业的经济业务发生均记录于纸张之上,纸张上书面数据形成会计人员所熟悉的会计证据原件,这些纸质原件的数据若被修改,则容易辨别出修改的线索和痕迹。而会计电算化环境下,原来的纸质的会计原始凭证的数据通过电子信息直接记录在磁盘或光盘上,磁性存储介质的主要特点是阅读分析直观性差,数据修改不留痕迹、忌受潮、忌磁化、忌受热和不能弯曲等,这些特点和要求对会计资料保存的完整性产生新的风险。由于互联网的开放性,过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用了,大量的会计信息通过开放的网络传递,各种计算机病毒乘虚而入,其会计资料有着被截取、篡改、泄露机密等安全风险,很难保证数据的真实性和完整性。
总之,会计电算化的特点决定了原来手工会计环境下的内部控制制度大部分将失去作用,这就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束。
四、会计电算化下内部控制健全与完善
建立一整套会计电算化环境下的规章制度,形成良好的内控环境,应遵循以下原则A不兼容权限必须分离原则。即对电算化权限严格控制,系统操作员以外的操作人员只享有操作权限。B相互制约原则。加强对电算化系统数据输人、处理、输出的控制。明确系统管理员、操作人员、维护人员的职责范围。C安全、保密原则。安全主要是对软硬件,文档的安全检查保障控制。保密主要是对各种权限进行控制,设置多级保密措施。D内部防范原则。主要是针对个别人容易出现的个人垄断现象以及对系统管理人员的监管控制问题进行防范。所有这些都是在实际工作中制定会计电算化规章制度必须加以考虑的问题。
1要加强对系统环境的常规控制。是对电算会计中组织、制度、开发、安全等系统环境方面进行的控制。它包括组织与操作控制、开发与维护控制、硬件与应用软件控制、系统安全控制。
组织与管理控制是指通过部门的设置、人员的分工、岗位的职责制度、权限的划分等形式进行控制,其基本目标是建立恰当的组织机构和职责分工制度,以达到相互牵制、相互制约、防止或减少舞弊发生的目的。系统操作与管理控制是针对每一个上机操作会计软件而制订的,主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制,主要表现为操作权限控制和操作规程控制两个方面。
系统开发控制是为保证会计电算化系统开发过程中各项活动的合法性和有效性而设计的控制措施,它贯穿于系统规划、系统分析、系统设计、系统实施和系统运行测试与维护的各个阶段。系统维护控制指针对日常为保障系统正常运行而对系统硬软件进行的安装、修正、更新、扩展、备份等方面的工作而实施的控制。系统维护控制包括硬件维护控制和软件维护控制。
安全控制,是指采用各种方法保护会计数据和计算机程序,以防止会计数据泄密、更改或破坏而实施的一种控制制度。系统安全控制主要包括:实体安全控制、硬件安全控制、软件安全控制、网络安全控制和病毒的防范与控制等。
实行会计电算化后,用于会计电算化工作的电子计算机设备,一般都是由财务会计部门管理,硬件设备比较多的单位,财务会计部门还应单独设立计算机室。因此财务会计部门要根据会计电算化系统的特点,制定硬件和软件的有关操作、管理和维护制度。
2加强应用控制建设,保证信息的完整准确性。应用控制是为适应会计电算化这一应用系统的特殊控制要求,保证数据处理完整、准确而建立的内部控制。一般控制是系统控制的核心和重点,是应用控制的基础。应用控制以一般控制的基本原则为依据,重点控制那些关键性操作运行功能。
应用控制可划分为输入控制、处理控制和输出控制。输入控制是应用控制的重点,输入控制除了要不断加强操作人员的责任心和提高技术水平外,常用的控制方法包括:建立科目名称与代码对照文件程序,以防止会计科目输入错误等。处理控制是指为保证数据处理正确设置的控制。处理控制的重点在于处理过程的现场控制、数据有效性检测、预留审计线索控制、错误纠正控制等。输出控制是为保证合法、正确的输出各种会计信息而进行的控制。输出控制的重点在于数据审核控制、授权输出控制和打印程序控制等。
总之,会计电算化是会计改革和会计工作现代化的发展趋势,健全和完善会计电算化环境下的内部控制制度,才能确保各单位的会计电算化工作在合法、健康、高效的轨道上运行。
参考文献:
[1]万希宁会计电算化教程[M]华中科技大学出版社
[2]张忠民电算化会计信息系统环境下内部控制的研究[J]河北财会
[3]黄明亮、周斌、杨文侯关于会计电算化的会计管理问题[J]电算化实务
会计复式记账的基本原则范文6
所谓传统会计就是我们所熟知的手工会计，而会计电算化就是将电子信息技术、计算机技术应用到会计工作当中。会计电算化通过计算机安装的软件系统代替人工进行会计工作，代替人脑完成对会计信息的收集、分析、预测、决策等工作。传统会计工作与会计电算化可以说是会计发展的不同时期，随着信息科学技术的发展，传统会计信息必然会被会计电算化逐渐取代，所以两者之间存在着必然的联系。
1.1传统会计与会计电算化的信息来源相同无论是会计电算化还是传统会计，会计信息的来源都与会计主体发生的经济业务原始数据有关，换言之，传统会计与会计电算化所依据的原始材料是一样的，并无本质上的区别。
1.2传统会计与会计电算化的目标一致传统会计与会计电算化的最终目标都是要充分发挥会计的职能，为企业的财务管理和决策发展提供信息，并参与到企业的经营管理当中，帮助企业提高经济效益，完成企业会计工作的目标。
1.3二者都必须遵循会计恒等式不管采用传统会计方法还是会计电算化，都必须遵循会计恒等式，运用复式记账基本原则。总体来说，恒等式是会计核算方法的理论基础，而复式记账法则是会计恒等式在实际会计工作中的运用。
1.4二者必须遵守会计规范传统会计与会计电算化是会计发展的不同阶段，但是无论会计发展到哪一阶段，都必须遵守《企业财务会计规范》，必须严格遵照《规范》的规定、准则与各项要求。
1.5传统会计与会计电算化都必须建立健全档案管理会计档案具有一定的保存价值，它是在会计审核工作中形成的会计记录，是对企业或单位经济活动的记录和反映。通过会计档案就可以了解企业或单位的经济运行情况，了解资金的来龙去脉，检查企业或单位是否遵纪守法，有无在会计资料中弄虚作假、违法乱纪。所以说，无论是传统会计还是会计电算化都必须加强档案管理工作。
2会计电算化对传统会计工作的影响
2.1会计电算化改变了传统会计对数据的处理方法在会计还没有发展到会计电算化之前，传统会计主要依赖于人工操作完成，人工操作过程中必然会发生错误。因为会计数据的种类很多，工作人员在处理每一项数据的时候都非常复杂，只要任何一个环节出现问题都会导致总账数据出现问题，进而影响会计工作的效率和质量。但是当会计发展到电算化阶段以后，只要电脑上预装了会计工作相关软件，输入相关会计凭证，会计电算系统就可以自行识别工作，而且通过系统运算不会出现人为错误，提高了会计工作的速度和准确率。同时，会计电算化系统具备自动生成记账凭证，这样使复杂的会计核算变得简单，易操作，大大提高了企业会计工作的效率。
2.2会计电算化促进了会计工作向管理方向发展会计信息处理是企业管理的核心，建立健全会计信息处理系统是企业发展的前提和基础，所以说会计信息系统对于企业的发展具有重要意义。但是传统会计模式仅仅是对会计信息进行简单地核算，根本无法对信息进行系统化分析，更无法给予企业管理者任何决策信息。但是会计电算化的发展，让任何复杂的会计核算方法都变得更加简单，同时，会计电算化的软件系统不断升级完善，这更加快了会计职能的转变，让会计工作从传统的以核算为主变成了当今以管理为主的发展模式，为企业发展提供了更多有价值的决策依据。
2.3对企业内部控制的影响从表面上来说，会计电算化取代了传统会计，是传统会计信息、数据梳理方法的转变。但是从本质上来说，会计电算化的应用实现了企业内部控制的改变。传统会计工作主要是研究人工工作的对接，所以企业的内部控制也是针对这种会计关系进行的。但是会计电算化取代传统会计之后，给会计核算、财务管理和企业内部管理都增添了新的内容。所以说，现代会计电算化的数据信息处理技术赋予企业内部控制全新的内涵，对企业发展产生了更加深远的影响。
2.4会计电算化对企业原则的影响会计核算原则指的是会计核算工作过程中的规范准则，是所有会计工作人员从事会计工作的重要依据。自会计电算化出现以后，会计工作信息变得更加流畅，同时会计信息、会计工作方法也朝着多元化方向发展，会计工作可以更加充分、形象地反映出会计信息的质量，同时对企业的发展具有重要的指导意义，对企业成本具有实际影响。作为会计工作人员，必须清楚成本原则，包括企业发展过程中的物资安装、各项财产获得的实际成本，即使市场上的物资价格有变动，也不能随意调整账面价格。所以说实际成本的原则已经成为传统会计工作的重要组成，同样也是其他会计原则建立的基础。
3电算化会计发展趋势
随着社会经济的高速发展，会计电算化将迎来前所未有的发展机遇。首先，会计电算化会得到更广泛的应用，计算机和网络技术的应用将扩大信息处理网络。随着软件评审工作的深入展开，未来会有更多的企业用计算机和网络代替传统手工会计工作。其次，会计电算化将与企业管理会计信息系统进行结合，以此促进企业管理信息系统的建立和完善，加强对企业的内部控制管理。目前，我国会计电算化虽然已经开始兴起，但并不能算是完全意义上的会计电算化。因为企业会计还囊括了成本管理和财务会计两大体系。所以要想建立完整意义上的会计电算化，就应该实现财务管理和管理会计的全面电算化。再次，会计软件开发、销售及售后服务会逐渐分离。未来会计软件的成功将不仅仅取决于软件本身的性能和质量，更多的取决于软件的售后服务。软件开发、销售与售后服务集于一身的时候，软件公司虽然可以开发出性能更好的软件，但不能为消费者提供满意的售后服务，而有些软件产品虽然性能不是最优的，但是其售后服务好，恰恰这两种情况都是消费者所需求的，因此为了解决消费者的需求，会计软件将逐步分离开发销售与售后服务，让开发商和服务公司可以各司其职，更好地为用户服务。最后，会计电算化系统将朝着智能化、网络化和信息化方向发展。我国很多企业在使用会计电算化的最初都是单机处理。但是随着网络技术和信息科技水平的不断提高，尤其是针对较为完整的会计信息系统，单机操作已经无法满足会计信息处理的要求。因此越来越多的企业开始转向网络，而整个网络上的计算机既可以单独操作，又可以实现会计信息的传递和共享，真正实现了会计电算化的网络化、智能化发展。
4结语
