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审计整改方案和整改措施范文1
本次民主生活会要结合全县正在开展的“访企业、进农村、入农户”千名干部下基层调研活动，围绕保持党的先进性和纯洁性，按照“照镜子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的总要求，以“为民务实清廉”为主题，以反对“”、服务群众为重点，紧密联系思想和工作实际，认真解决形式主义、、享乐主义和奢靡之风等方面的问题，牢固树立宗旨意识和群众观点，切实改变作风，提高做好群众工作的本领。
二、参会范围
局领导班子全体党员领导干部。邀请党代表夏鹏妮和其他干部职工列席会议。邀请包抓我局的县政协李志龙副主席参加指导会议，同时邀请县纪委、县委组织部、县级机关工委、县政府总支派员参加。
三、会议程序
（一）会前准备
1.制定会议方案：11月底前制定我局民主生活会实施方案，报送县政协李志龙副主席和县纪委、县委组织部审阅。
2.组织学习：从11月20日开始，结合我局全年学习计划，按照永组发〔2013〕80号文件规定的篇目，学习或重新学习有关文件资料。局领导班子成员在参加全局集体学习的基础上，要认真开展自学，并适时安排班子成员集中学习。具体学习时间不受会议召开时间限制，要结合我局全年学习计划随时进行。
3.征求意见：从12月2日开始，结合审计工作进点、出点工作，通过召开座谈会征求服务对象意见；结合审计回访，上门走访被审计单位对我局班子及班子成员的意见和建议；同时，局内设立意见箱，公布热线电话广泛征求社会各界的意见和建议。征询意见要紧扣作风建设，重点查找领导班子及成员在作风方面存在的突出问题、贯彻落实《中央八项规定》和县委“若干规定”、反对“”和践行党的群众路线方面的意见和建议，并对征求到的意见和建议及时梳理汇总，经局长审阅后及时反馈给班子各成员。12月9日前完成。
4.交流谈心：局党支部书记与每名班子成员、班子成员之间都要开展谈心活动，班子成员还要主动同各股长进行谈心，并自觉邀请党员、干部和群众约谈，广泛征求对自己的意见和建议。交流谈心从12月2日开始，计划于12月10日结束。在进行交流谈心时，班子各成员要合理安排时间，做好谈心记录，保证谈话质量，多做自我批评，力争谈开谈透，将矛盾和问题解决在会议之前。
5.撰写对照检查材料：局领导班子及班子各成员都要根据征询意见情况，按照衡量尺子严、查摆问题准、原因分析深、整改措施实的要去，于12月15日前撰写对照检查材料。对照检查材料的主要内容包括：遵守党的政治纪律情况，贯彻中央八项规定精神、转变作风方面的基本情况，“”方面存在的突出问题，产生问题的原因分析，今后的努力方向和改进措施。特别是要把群众反映强烈的问题作为重要内容，逐一对照检查，有问题的分析原因并提出整改措施，没有问题的要进行明示。对照检查材料要开门见山、直奔主题，重点突出、内容实在，剖析深刻、触及灵魂，坚决杜绝把对照检查材料写成工作总结或述职报告。班子和及主要负责同志的整改方案报送县政协李志龙副主席进行审定，其他班子成员的整改方案要送局长审定。
（二）会议召开
我局的民主生活会计划于12月25日左右择机召开，并按照规定提前邀请相关单位和人员参加指导会议。
会议由局长赵永红同志主持。会议程序为：一是主持人介绍与会人员，并说明参会人员范围、人数和会议议程；二是通报征询意见和建议情况；三是班子成员采取“一人讲、大家评”的模式，按照先班子后个人的程序，依次发言并开展批评与自我批评；四是县政协李志龙副主席点评，赵永红局长总结会议。
（三）会后工作
1.制定整改方案。对征询到的意见和建议和民主生活会上查找出来的问题，要按照班子和个人分工情况进行分解，分别研究制定整改方案，提出整改措施，明确具体责任人和完成时限，扎实进行整改。班子和及主要负责同志的整改方案报送县政协李志龙副主席进行审定，其他班子成员的整改方案报送局长审定。
2.通报或公示：民生生活会后10日内要将会议召开情况，在一定范围内通报或公示。民主生活会整改方案要报送县纪委和县委组织部。
3.总结上报：公示结束后，要对民主生活会召开情况进行认真总结，形成专题报告并附领导班子及班子成员对照检查发言材料、原始会议记录复印件等相关资料，分别报送县纪委和县委组织部。
四、几点要求
一要高度重视，明确责任。局支部书记作为民主生活会的第一责任人，要亲自主持研究本单位民主生活会工作方案，及时督促班子成员认真撰写对照检查材料并提出指导意见。要带头开展谈心活动，带头对照检查，调动班子成员查摆问题和开展批评和自我批评的积极性和主动性。
审计整改方案和整改措施范文2
一、切实提高对审计整改工作重要性的认识
审计整改是审计工作的重要内容，是政府依法行政的必然要求。长期以来，审计整改不到位的问题一直没有得到很好解决，成为行政执法的难点。国务院、市委和市政府高度重视审计查出问题的处理和整改工作，专门召开会议进行研究部署，要求各级政府认真抓好审计整改工作。因此，各街镇（工业区）、各部门和各单位一定要从提高政府依法行政水平的高度，充分认识加强审计整改工作的重要性和必要性，狠抓审计整改的落实，在全区营造一种遵纪守法、诚实守信的良好氛围。
二、严格执行审计整改工作“五项制度”
搞好审计整改工作，必须要有一系列行之有效的制度作保证。因此，全区各街镇（工业区）、各部门、各单位在审计整改工作中，要严格执行“五项制度”，确保审计整改工作真正落到实处。
（一）整改情况报告制度。一是被审计单位要在规定时间内向区审计局报告审计整改方案、整改责任人和整改措施；二是区审计局要不定期地向区政府报告审计整改情况；三是每年年底前区政府向区人大常委会报告审计整改综合情况。通过以上报告制度的落实，使区人大、区政府及时准确了解审计整改工作情况，并以此推进审计整改工作的深入开展。
（二）整改联席会议制度。审计整改工作联席会议由区政府办公室、区纪监委、区委组织部、区人事局、发展改革委、财政局、国资委、审计局等部门主要负责人组成，并落实1名联络员，必要时可邀请有关部门列席。联席会议办公室设在区审计局。联席会议每季召开1次，由区审计局通报审计整改情况，提出协调解决审计整改的相关问题的建议，各成员单位通报审计整改工作相关问题，区纪监委、区委组织部将审计整改情况作为干部管理、监督、选用的日常信息。
（三）整改进度督查制度。区政府办公室及区纪监委督查审计整改工作，并在一定范围内通报督查结果，促使审计查出问题得到及时纠正。对涉及重大违法违纪问题移送有关部门处理的，要协调沟通，促使有关部门及时依法查处，并将督查、查处结果反馈区审计局。
（四）整改责任问责制度。各单位的主要负责人是审计整改的第一责任人，也是问责的重点对象。问责的主要内容包括整改方案、整改措施和整改效果，由区纪监委、审计局在这三个方面追究相关人员责任。在具体操作上，还可采用人大代表和政协委员民意问责、媒体新闻问责等形式。
（五）整改结果公开制度。区审计局要在继续做好审前公示的基础上，对审计整改情况进行公开，让人民群众了解审计整改情况，促使被审计对象自觉接受社会各方面的监督，充分运用社会力量督促审计整改工作。公开方式主要包括：一是在被审计单位公布审计整改情况；二是在区政府网站上审计整改信息；三是通过新闻媒体宣传报道审计整改典型，并对那些拒不整改和屡查屡犯的部门或单位的负责人以及直接责任人在一定范围内予以公开批评。
三、切实加强对审计整改工作的领导
审计整改工作能否取得实效，事关全区经济社会又好又快发展大局。各街镇（工业区）、各部门、各单位要把审计整改工作摆上重要位置，及时了解审计整改情况，认真纠正审计查出的问题，确保审计整改取得预期效果。
（一）抓好审计法制建设，把审计整改工作作为依法治区的一项重要内容。围绕建设“法治政府”目标，将审计整改工作制度纳入全区“五五”普法内容，加大宣传教育力度，不断提高全民审计法制意识，促进审计决定、审计意见和建议有效落实。
（二）加大审计查出问题的整改力度，把审计成果提升到更高层次。有关部门和单位要充分听取区审计局意见，对审计查出的普遍性、苗头性、倾向性问题，认真地分析研究，根据有关法律、法规，有针对性地制定或者完善相应的规章制度，从根本上防止、遏制违反财经法规行为的发生。
审计整改方案和整改措施范文3
以分析检查报告为依据，全处人员围绕制定、贯彻整改落实方案，积极建言献策，努力转变作风、改进工作,认真制定整改落实方案。整改落实方案注重可操作性，整改措施目标化、具体化，明确责任、明确措施。对查摆出来的突出问题和需要完善的制度，按轻重缓急和难易程度，分别提出整改落实的目标和要求，使整改落实工作有章可循。在统一认识、深入调研、分析检查的基础上，及时制定和完善有利于促进内审工作发展以及搞好学校审计工作的各项措施，把创新内审工作,提高内审工作效率作为整改落实的一个重要内容。
整改方案制定后,采取会议和网上公示的方式向拟参加满意度测评人员通报，接受大家的监督。及时召开整改阶段动员会，安排部署整改工作。“整改提高显成效”是本阶段的主要工作目标，做好整改提高工作的动员部署，是搞好整改的基础。
二、解决整改方案中的突出问题
针对存在的突出问题，我处坚持边整边改，主要的做法及成效是：
1、继续抓好科学发展观的理论学习。
组织大家认真学习科学发展观的重要思想，通过学习，大家思想认识有了很大的提高，对科学发展观的理论体系、科学内涵、精神实质和根本要求等有了更深刻的理解，增强了全处人员贯彻落实科学发展观的自觉性。
2、更加明确了内审工作的目标定位。
长期以来，学校内审工作一直扮演着“经济警察”的角色，而忽视了内审工作“免疫预防”的功能。通过这次学习，大家结合学校内审工作的实际，主动将内审工作和科学发展观联系起来，认为：学校内审工作的灵魂就是要促进学校教学、科研工作健康安全的科学发展，保证学校经济的规范运行。为此，必须在工作中将审计的关口前移，不仅要发挥审计监督的作用，更要发挥审计“预防、诊断、治疗”的“免疫”功能，将审计监督职能贯穿在学校各项经济活动的事前、事中及事后的全过程。
3、对内审工作的重点工作领域有了进一步的认识。
学校内审工作什么是重点，如何突出内审工作的重点进行审计是我们一直关注的问题，通过本次科学发展观的学习，我们有了更深刻的认识。大家认为：学校内审工作的重点，应该与学校改革和事业发展目标联系起来，只有这样，才能真正体现内审的监督服务职能，确保学校各项工作的顺利完成。学校“十一五”发展规划明确了我校的发展目标，就是要把我校建设成为“综合性有特色的教学研究型大学”，在这一目标中，涉及诸多方面的工作，但重点工作就是要把学校的教学、科研搞上去，提升学校服务社会的能力，为社会经济服务。为实现这一目标，就要有一个良好的经济运行环境，内审工作必须围绕这一重点，对教学科研必须的基础设施建设、重大设备采购、“211工程”建设等重点项目经费实施重点审计，确保经费的安全，确保各建设项目的顺利完成。
4、责任意识进一步加强。
通过学习实践科学发展观活动，责任意识得到了进一步加强，内审工作是学校工作不可或缺的重要组成部分，我们应该清醒地认识到：我们必须要转变审计理念，要有较强的责任意识，要在学校各项经济工作中，主动发挥服务与监督并重的保障作用，在审计过程中要为被审计部门、被审计人员提供必要的服务和咨询，通过开展“参与式”的内部审计，体现科学发展观“以人为本”的重要思想，充分发挥内审工作“免疫”功能的作用，促进学校的党风廉政建设。在审计工作中坚持内审工作规定的独立、客观、公正的要求，重视审计结果的落实，并通过后续审计的方式，督促他们尽快改正，使审计意见和建议落到实处。
三、今后内审工作的努力方向
1、进一步解放思想，坚持理论学习不放松
正确的理论是指导一切工作的明灯，科学发展观是指导我国今后一段时间发展的重要理论，也是指导各项工作的理论武器。今后我们将继续坚持学习实践科学发展观，更加深刻地领会其深奥的科学内涵，进一步解放思想，并且做到贯彻落实的方法措施得力，以正确的理论来指导我们的审计工作，把我校的审计工作做得更扎实。
2、强化咨询服务职能，坚持为学校中心工作服务不放松
学校内审工作必须始终围绕学校教学科研两个中心不放松，牢固树立为教学科研服务的意识，在发挥“预防、诊断、治疗”相结合的“免疫”功能的基础上，发挥服务与监督并重的保障作用，强调在审计过程中要为被审计部门、被审计人员提供必要的咨询服务，以便确保学校各项规章制度的有效执行，确保学校教学科研任务的顺利完成，保障学校各项经济活动正常有序的进行，确保学校资金的安全完整。
3、构建内审工作新模式，坚持改革创新不放松
任何一项工作必须随着其环境、任务的变化而变化，学校内审工作也不例外。随着学校事业的发展，审计模式必须要改革创新，审计人员必须要改变观念，审计手段和方法必须要现代化。今后我们将通过建立审计监督常规机制，科学配置审计人员，通过信息化的手段提升审计效率和
质量，切实把握“突出重点”的方针等途径，构建内审工作新模式，以便适应新形势、新情况下的学校内审工作，只有这样，才能把学校内审工作做得更好，才能真正发挥学校内审工作服务监督的作用。
审计整改方案和整改措施范文4
一、 了解审计结论， 准确落实后续审计工作责任
在开展后续审计前， 审计部门要做好审前准备工作， 要对审计期间的各类审计决定和意见进行认真分析， 全面收集审计资料， 包括审计所需要的来自有关管理部门和被审计单位的相关资料，总之， 资料的涵盖面要广， 以便掌握全面而详细的信息。 将被审计单位的审计回复(整改报告)进行清理。找准审计决定和意见中的重要、 疑难问题， 逐项列出后续审计清单， 要对所搜集资料按照审计目标进行整理和分类， 这对确定审计重点有直接帮助。 在审计资源及审计时间有限的情况下， 根据成本效益关系原则和重要性原则， 确定重点审计项目和重要关注点， 将后续审计任务分解落实到每个审计人员，为现场审计打好基础。
二、 检查被审计单位的审计回复， 以便选择后续审计的方向和重点
审计回复(整改报告)是被审计单位对审计报告提出的审计发现和建议做出的答复， 是执行审计决定和意见的一种强制性要求。在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况， 是落实审计决定的具体体现。对审计回复(整改报告)检查主要分以下三种: 一是完全没有报告整改情况的。如果被审计单位没有在规定的整改期限内报告整改情况， 要作为后续审计底稿的报告内容。二是在检查审计回复时， 要重点检查审计回复是否充分; 对整改报告中已经整改的问题， 要分析被审计单位整改的方法是否正确、 措施是否有效、 整改是否彻底。三是对审计回复中未采取纠正措施的问题， 要看是否有未整改的原因等详细说明， 未整改的理由是否充分等。在进行后续审计时， 一般从以下几个方面分析被审计单位的审计回应: 包括被审计单位在审计报告中提出来的对发现和建议的回应书面文件， 以及被审计单位口头回应或者被审计单位保留意见的方式。具体指:①不回应;②回应不充分;③被审计单位存在分歧和偏向;④被审计单位将不采取纠正措施的详细说明。 有效区分和充分了解被审计单位对审计发现和结论的各种意见是十分必要的。因为“ 回应” 说明了被审计单位经过反复斟酌审计意见和审计结论作出的各种反应， 内审人员还可通过回应选定今后的方向和重点( 或者澄清事实， 或者采取其他纠正措施)。
三、 重视已整改问题的真实性和有效性
后续审计时， 对被审计单位整改报告中已经整改的问题， 要重视其真实性和有效性。主要分以下三种情况: 一是检查被审计单位采取的纠正措施是否正确， 有没有移花接木、 瞒天过海的现象，有没有整改了一个问题又产生出新的问题的情况。二是将被审计单位实际采取的纠正措施(纠正措施的运行情况)与审计回复中已经采取的措施 (纠正措施的书面记录)相比较， 看是否一致、 实现程度如何。三是有无存在根本未整改， 而审计回复中称已经整改的情况， 看是否有弄虚作假行为。对已经整改到位的， 要做好复印、 笔录等审计取证工作， 并作为后续审计资料保存。 四、 重点审查未整改部分并分析查找原因， 对症下药， 督促整改
对在审计决定规定的整改期限内未整改到位的， 要作为后续审计的重点。对未整改的问题， 要实事求是地进行分析。对主观故意不进行整改的， 在交换审计意见时要督促其落实整改责任; 对历史遗留问题等客观原因未整改到位的， 要说明情况并有详细实在的整改方案; 对因政策变化使问题不需要整改的， 不应作为未整改问题; 在对被审计单位实施审计过程中， 因某种原因出现漏审或错审的情况， 审计机关在后续审计时应及时修正。
五、做好后续审计记录， 提升审计质量和水平
(一)审计人员自身产生的记录。包括工作信件以及描述后续审计性质及结果的记录， 如审计日记、 审计工作底稿、调阅资料清单等。审计底稿要写明检查出的问题出自哪个审计结论， 并说明被审计单位是否在回复中报告等。(二)对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料。(三)被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录。包括对计划采取纠正措施的描述及对审计报告中确认的采取整改措施的文字资料等。(四)各种检查取证资料。对于已经整改的重要问题， 所进行的复印、 记录等调查取证资料， 也要作为后续审计资料进行收集归档保存。(五)后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结， 也是对审计工作效果的反映。后续审计报告要说明后续审计的目的、重申以前审计发现的问题和审计建议， 概括采取的纠正措施，后续审计时的审查结果， 以及审计人员对纠正措施的评价。!
参考文献
[1]汪金峰， 彭国祥， “ 审计跟踪检查” ， 《 中国审计》 ， 2002.5
[2]符史群， “ 刍议后续审计” ， 广东省审计厅网站
审计整改方案和整改措施范文5
一、组织落实情况
（一）成立领导小组，精心组织实施。
为确保顺利开展案件专项治理工作，我县联社专门成立了领导小组，由联社*主任任组长，*、*两位副主任任副组长，各部门负责人为成员，领导小组下设办公室，办公室设在稽核监察部，负责案件专项治理工作的组织实施，各信用社也相应成立了领导小组，确保案件专项治理工作的顺利开展。
（二）制定实施方案，拟定工作内容。
我县联社案件专项治理以“两个提高”、“两个加强”、“两个下降”、“两个加大”“两个建立”和“五严格”、“五加强”为指导，制定了《*农村信用社案件专项治理实施方案》，分五个阶段开展案件专项治理工作，拟定各阶段工作内容，并将案件专项治理工作纳入各信用社年度经营目标考核，对未按上级要求开展案件专项治理工作或者组织开展工作不力导致进度缓慢的信用社，其年度考核一律实行一票否决制，直接取消该单位及其主要负责人的当年评优评先资格，并视情节轻重对责任人作出经济处罚、政纪或党纪等处分，定期召开案件形势分析会，对案件专项治理工作进行总结分析，确保开展案件专项治理工作不流于形式，努力实现“一年初见成效、三年大见成效”的阶段性目标。
（三）制定督导计划，开展督导检查。
为进一步加强我县农村信用社案件专项治理工作，完善内控管理制度，实现管理水平上新台阶，及时贯彻落实上级有关案件专项治理指示精神，加强对各信用社案件专项治理工作的督促和指导，我县联社制定了《*农村信用社案件专项治理督导工作计划》，对各信用社案件专项治理工作进行督导检查，督促指导各信用社扎实开展案件专项治理工作，确保案件专项治理工作效果达到预期工作目标。在20*年度对各信用社案件治理督导检查14次。
二、组织实施情况
（一）清理规章制度，开展内控评价。
为加强对信贷、会计、出纳、储蓄等岗位的内控管理，了解和评价我县农村信用社内控制度的建立和执行情况，我县农村信用社制定了《*农村信用社开展内控检查与评价工作方案》（新农信联发〔20*〕141号），研究解决存在问题的对策，探讨现有规章制度的修改意见或建议，根据评价和检查情况，新制定了内控管理制度项8项，补充完善相关管理制度6项，明确有关业务操作规程，进一步完善内控管理机制，加大责任追究力度，责任追究以“纵向到底、横向到边，上挂两级，问责到位”为原则，对所有直接责任人、相关责任人和领导责任人全面问责，不留空档，逐步使所有员工在工作和履行职责过程中时刻绷紧依法合规这根弦，要对自己的行为充分负责，时刻意识到因自己行为对上下级、对员工、对家庭、对单位、对社会可能造成的影响和后果，使员工对违法违规事件的由“不敢为”向“不想为”转变。
（二）开展案件专项治理“回头看”检查工作情况。
加强对存在问题整改工作，对20*年以来专项检查中发现问题的整改情况、对银监会各项规章制度执行和案件责任制情况进行“回头看”，专门召开“存在问题整改研讨会”，由存在问题整改负责人（相关部门负责人）提出整改措施，建立存在问题整改台账，对存在问题采取销账方式进行管理，确保整改措施落实和制度执行到位（20*年发现问题28个，已全部整改）。
（三）对易发案件薄弱环节、要害部门、重点岗位人员的隐患排查情况。
1、制定检查方案，组织开展检查。根据上级管理部门有关案件专项治理工作指示精神，我县联社制定了《*农村信用社案件专项治理检查（自查）方案》，重点检查授权卡（柜员卡）、印鉴密押、空白凭证、金库尾箱、查询对账、轮岗休假、安全保卫，以及录像检查、枪技弹药管理等关键领域和环节，根据检查方案，将有关项目内容制定检查工作表，布置各信用社按工作表内容开展自查，抽调联社各职能部门人员组成2个检查组，组织有针对性地开展业务操作风险检查，并在六月份根据省联社布置，对照省联社检查方案，对上次未检查的项目制定补充检查（自查）方案，重新组织开展检查（自查），本年度共检查出内控风险问题28个（存在问题大部分现场已整改），并设立存在问题整改台账，落实相关整改负责人和责任人，进一步挖掘我县农信社潜在的内部经营风险，防范案件发生。
2、实行强制休假，开展排查工作。为贯彻落实强制休假制度，强加对重要岗位人员审计工作，深入开展我县农村信用社案件专项治理，有效防范内部经营风险，在9月份对全县信用社各岗位人员分两批（次）实行强制休假，结合强制休假工作开展，对各信用社主管会计和信贷会计岗位开展审计工作，制定《*农村信用社重要岗位人员审计实施方案》（*农信联发〔20*〕151号），及时发现违规操作问题，提出整改方案，消除风险隐患，促进我县农村信用社依法合规经营，达到会计管理监督工作标准化的目的。同时开展了对各岗位员工进行家访活动，联社领导对分管理的部门负责人进行家访，部门负责人对本部门员工进行家访，信用社主任对本社员工进行家访。通过层层家访，进一步了解员工思想动态、家庭状况等情况。同时，对三年以上在同一岗位人员实行岗位轮换，本年度对信用社副主任轮换3人、信贷岗位人员轮换18
人、网点负责人轮换4人、会计和出纳人员轮换25人。
（三）今后案件专项治理工作思路
今后，我县联社将继续加强对员工的政治思想教育，深入开展案件专项治理活动，将案件专项治理工作列入日常工作议程，把案件专项治理工作长期开展下去，加大对违规责任人的惩处力度，严肃查处违规人员，营造清正廉洁、文明健康的学习工作与生活环境，进一步防范信用社金融风险。
（一）继续深入开展案件专项治理，使广大干部员工更加明确案件专项治理工作目标、具体内容和要求，定期组织各岗位员工学习，确保全员参与案件专项治理，将案件专项治理工作落实到人、落实到岗，落到实处，有效防范我县农村信用社内部操作风险。
审计整改方案和整改措施范文6
根据会计改革的最新进展，2009年考试大纲对比2008年考试大纲略有变化，主要是根据财政部拟颁布的《企业会计准则解释第3号》进行修改。现将2009年考试大纲对比2008年考试大纲变化情况归纳如表1：
二、2008年《高级会计实务》试题及参考答案点评
案例分析题一(本题12分)
2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3月。A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司；(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴金额用于研发专项。
要求：
(1)根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。(2)根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。(3)从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。(4)根据《企业所得税法》有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠。
[点评]
(1)甲乙公司当初合作意向不合法之处：甲乙公司出资比例不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％。或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70％。
(2)A公司行为不合法之处：①张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。②公司监事的产生程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司监事应南公司股东会决定，不应由董事会决定。③公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，南股东会或董事会决定。④公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。⑤公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。
(3)从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。
(4)王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的15％扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除50％。
案例分析题二(本题13分)
2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。2008年6月，A公司(上市公司)召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则。抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2008年8月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：(1)明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。(2)优化内部环境，严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建设健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。(3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。(4)严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。(5)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。(6)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点。主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合
作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内部控制审计。
要求：
从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。
[点评]
(1)实施方案要点1中：A公司实施内部控制的目标定位不当。[或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当。]理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。[或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。][或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。]
(2)实施方案要点2中：①由总会计师担任审计委员会主任不当。理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。[或：审计委员会负责人应当由独立董事担任。]②由总会计师兼任内部控制领导小组组长。全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。[或：单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。]③将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。理由：企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。[或：企业选拔、任用员工，应当德才兼备。]
(3)实施方案要点3中：①对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。⑦单纯采用定性分析方法不当。理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。③主要采取风险规避策略应对风险不当。理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。[或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。]
(4)实施方案要点4中：将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。[或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。]
(5)实施方案要点5中：认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。
(6)实施方案要点6中：①主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。[或：内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。]②把开展专项监督摆在首要位置不当。理由：内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用。③同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。[或：内部控制咨询服务与内部控制审计不相容。]
案例分析题三(本题10分)
甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。乙服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行《事业单位会计制度》。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)2007年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)2007年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。(3)2007年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。(4)2007年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与c公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。(5)2007年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。(6)2007年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2007年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。
要求：
请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由。
[点评]
(1)事项1甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。
(2)事项2中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。
(3)事项3中甲局的做法不正确。理由。行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。[或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。][或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。][或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。]
(4)事项4中乙单位的做法正确。
(5)事项5中乙单位的做法正确。
(6)事项6中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。
案例分析题四(本题10分)
某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65％的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番。努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的项目。该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款6亿元，期限2年，年利率7.5％，按年付息；方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大；方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。
要求：
假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。
[点评]
应当选择方案二[或：方案二最优]。理由：
(1)如果选择方案一：①企业资产负债率将上升[或：财务风险将提高；或：偿债能力将下降；或：资产负债率将难以保持在恰当水平]；②还本付息压力大[或：借款利息较高]，2年共需支付利息
9000万元，同时6亿元本金需要归还。
(2)如果选择方案二：①集团在二级市场上出售乙上市公司的股权。变现速度快[或：资金到账快]；②无还本付息压力[或：可使资产负债保持在恰当水平]；③实施方案二可提升集团当年利润[或：可获得投资收益；或：可使净资产收益率上升]。
(3)如果选择方案三：根据国家有关上市规则规定。上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金[或：募股资金有特定用途，不得挪用；或：占用上市公司资金不合规、不合法；或：募股资金不得随意拆借]，方案三不具可行性。
案例分析题五(本题15分)
ABC公司为一家家电上市企业，为了拓展市场，公司近年来主要采用赊销方式销售产品，其2005、2006、2007年有关报表数据如下：2007年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率为6次，存货周转率为12次，流动资产周转率为2次。流动比率为2，速动比率为1，现金流动负债比率为0.5。假定2006年上述有关指标的行业平均值与2007年相同，见表2。
要求：
(1)请从公司营运能力的角度，分析公司营运资金管理存在的问题。(2)请从公司短期偿债能力的角度，分析公司短期偿债能力存在的问题。
[点评]
(1)公司营运能力存在的问题：①从公司应收账款管理角度看，公司2007年应收账款周转率为1次；2006年应收账款周转率为112次，均远低于行业平均值。说明该公司应收账款周转速度慢，发生坏账损失的可能性大，而且有逐年恶化趋势。②从公司存货管理角度看，公司2007年存货周转率为1次；2006年存货周转率为1.2次，均远低于行业平均值。说明该公司存货周转速度慢，存货管理效率较低，而且有逐年恶化的趋势。③从公司流动资产整体管理角度，公司2007年流动资产周转率为0，38次[或：0.375次]；2006年流动资产周转率为0.327次，均远低于行业平均值。说明该公司流动资产利用效果较差。见表3与表4。
(2)公司短期偿债能力存在的问题：①从流动比率分析看，公司2007年流动比率为0.91，不到行业平均值的一半，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差[或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大]，且越来越差。②从速动比率分析看，公司2007年速动比率仅为0.64，远低于行业平均值，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差[或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大]，且越来越差。
(3)从现金流动负债比率分析看，公司2007年的经营活动现金流量为-40000万元，现金流动负债比率为-0.18，不仅远低于行业平均值，而且出现了负数，比上年也有大幅度下降。说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债，而且经营活动本身的资金相当紧张。短期偿债能力较差。
案例分析题六(本题10分)
甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司2007年与资产减值有关的事项如下：(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态。(2)甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2007年lO月取消了该项整合计划。在编制2007年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。(3)2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元。已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2006年度内计提)。该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理。至2007年12月31日仍处于清理之中。(4)甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007年12月31日，该公司确认了递延所得税资产8000万元。除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。
[点评]
(1)甲公司的会计处理不正确。理由：2007年1月1日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。
(2)甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
(3)甲公司的会计处理正确。理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。
(4)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在2007年以后5年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产。[或：甲公司预计未来5年连续亏损，不应确认递延所得税资产。]
案例分析题七(本题10分)
甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17％。2007年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收入的确认和计量：(1)1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2007年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备l套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款12000万元：乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司：2007年12月31日前。甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为10500万元(不含增值税)；2008年4月30日前，甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元；2008年6月30日前，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截止2007年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为9000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。(2)7月1日，与丙公司签订了49销售合同。约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元(不含增值税)，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。B设备生产成本为5400万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。
2007年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同时结转营业成本900万元。(3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售c设备1台，销售价格为9000万元(不含增值税)。9月30日，甲公司将c设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。c设备生产成本为7000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对c设备试运行后。发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为c设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2007年财务报表中就c设备销售确认了营业收入9000万元，同时结转营业成本7000万元。(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为1000万元，合同期12个月。截止2007年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本400万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当期损失，未确认营业收入。
要求：
根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理原则。
[点评]
(1)甲公司的会计处理不正确。理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。[或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。]②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。[或：A设备销售符合销售商品收入确认条件]。正确处理：甲公司应在2007年确认销售A设备营业收入10500万元，同时结转营业成本9000万元。[或：甲公司应按A设备价款确认营业收入，同时结转相应营业成本]。
(2)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式进行的B设备销售，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值[或：未来现金流量现值；或：设备现销价格]确认销售收入。正确处理：甲公司在2007年应就B设备销售确认营业收入5800万元，同时结转营业成本5400万元。[或：甲公司在2007年应按B设备现销价格确认营业收入，同时结转营业成本5400万元]。
(3)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司尚未将c设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。[或：该项销售尚不满足收入确认条件]。正确处理：甲公司不应对c设备销售确认营业收入和结转营业成本。[或：甲公司应确认发出商品7000万元。][或：甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。]
(4)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应再2007年就该项安装工程确认营业收入400万元，同时结转营业成本400万元。
案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
甲公司是长期由s公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：①A公司，甲公司拥有A公司30％的有表决权股份，S公司拥有A公司10％的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。s公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2007年1月1日支付价款1 1000万元取得，取得投资时A公司净资产账面价值为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。②B公司。甲公司拥有B公司8％的有表决权股份，A公司拥有B公司25％的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2007年3月取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。③c公司。甲公司拥有c公司60％的有表决权股份，甲公司该项股权系2003年取得，c公司发行的股份存在活跃的市场报价。④D公司。甲公司拥有D公司40％的有表决权股份。C公司拥有D公司30％的有表决权股份。甲公司的该项股权系2004年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。⑤E公司。甲公司拥有E公司5％的有表决权股份，甲公司该项股权系2007年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2007年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。(2)2007年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：(!)2007年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括s公司)购买了A公司40％的有表决权股份，相关的股权转让手续于2007年8月31日办理完毕。2007年8月31日，A公司净资产账面价值为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，s公司派出1名，其他股东派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2007年9月30日办理完毕。该日G公司净资产账面价值为45000万元。S公司从2006年6月开始拥有丙公司80％的有表决权股份。③2007年11月，甲公司支付15000万元从c公司的其他股东进一步购买了c公司40％的股权。除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2007年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，分析、判断2007年6月30日甲公司持有的对A、B、c、D、E公司的投资中，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计最?(2)根据资
料(1)、(2)，分析、判断2007年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。(3)根据资料(2)，分析、判断2007年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。(4)根据资料(1)、(2)，分析、判断2007年下半年甲公司购买c公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。(5)根据资料(1)、(2)，分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、c、D、E、F、c公司中的哪些公司纳入合并报表范围?
[点评]
(1)甲公司对B公司、c公司、D公司投资应采用成本预算。甲公司对A公司投资应采用权益法核算。甲公司对E公司的投资应采用公允价值进行后续计量。或：甲公司对A公司投资：应采用权益法核算。甲公司对B公司投资：应采用成本法核算。甲公司对c公司投资：应采用成本法核算。甲公司对D公司投资：应采用成本法核算。甲公司对E公司投资，应采用公允价值进行后续计量。
(2)甲公司购买A公司股权属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。
(3)甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司与G公司在合并前后同受s公司控制。
(4)甲公司购买c公司股权不构成企业合并。理由：不符合企业合并的定义。或：该交易发生前后不形成报告主体的变化。或：该交易发生前后不涉及控制权的转移。或：该交易发生前甲公司和c公司已构成一个报告主体。或：该交易发生前甲公司已控制C公司。
(5)应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。
案例分析题九(本题20分，本题为选答题。在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
为加强甲事业单位(以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付)的会计基础工作。提高管理水平，2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师，为了尽快熟悉情况，做好2007年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。(1)需要整改的事项如下：①甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准，自立项目收费，当年其收取注册登记费35万元。②将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，长期在“其他应付款”科目挂账。③以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37万元，并向财政申请取得财政拨款37万元。④以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支86万元，并从专户中提取现金86万元账外存放，准备用于发放职工奖金。⑤动用财政拨款的专项科研课题经费69万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项支出中列支。⑥在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险80万元。⑦将独立核算的基建项目中的基建支出150万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。⑧将“国际研讨会”项目结余资金8万元转入其他应付款科目核算。⑨将以前年度实现的，挂在往来帐中的“数据库”转让收入300万元划出，委托某证券公司进行投资理财。鉴于该投资是以支付往来款项的名义划出，甲单位未作投资进行确认。⑩将一直未登记入账的一栋闲置办公楼以3500万元的协议价置换为一栋住宅楼后用于出租，取得租金收入50万元。甲单位置换办公楼形成的资产及出租收入未纳入统一的账目进行核算和管理。(2)提交的整改方案如下：①未经批准自立项目收费问题，立即停止收费。②对以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，调整有关账目，从“其他应付款”转入当期收入。③将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲。④将虚列的专项支出86万元进行冲销，将账外存放资金收回存入银行存款专户。⑤调整账目，即将专项支出69万元调整到事业支出。⑥将在事业支出中列支的补充医疗保险80万元与职工福利基金对冲。⑦将挪用的150万元从基建存款户追回。⑧将项目结余资金8万元调整账目，从其他应付款转入当期事业基金。⑨补办投资审批手续，并确认投资300万元，减少银行存款300万元。⑩将账外资产登记入账。会计处理为：借记“固定资产――住宅楼”3500万元，贷记“固定资产――办公楼”3500万元，借记“银行存款”50万元，贷记“其他收入”50万元。
要求：
假如你是甲单位总会计师。请分析、判断财务处提交的整改方案中的各项整改措施是否正确或完整；对于不正确或不完整的，请提出正确或完整的整改措施。
[点评]
(1)整改方案①不完整。完整的整改措施：立即停止收费；同时，将已收取的注册登记费35万元上交财政。[或：将已收取的注册登记费退回交费人。]
(2)整改方案②不正确。正确的整改措施：将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，从“其他应付款”转入“事业基金”。
(3)整改方案③不完整。完整的整改措施：将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲；同时，对套取的财政资金退还原渠道。
(4)整改方案④正确。
(5)整改方案⑤不完整。完整的整改措施：将专项支出69万元调到事业支出；同时，从银行存款户划转69万元到专项存款户。
(6)整改方案⑥正确。
(7)整改方案⑦不完整。完整的整改措施：将挪用的150万元从基建存款户追回；同时，冲减事业支出150万元。
(8)整改方案⑧不正确。正确的整改措施：项目结余资金按规定应上缴的，应当从其他应付款转入应缴预算款；按规定留归单位使用的，从其他应付款转入当期事业结余。
