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小企业会计准则论文范文1
【关键词】 中小企业;信息披露;差别财务报告
随着世界各国对中小企业在促进经济发展、抵御和化解金融危机、扩大就业、解决失业、增加税源、保护环境、提升技术创新水平等积极作用认识的进一步加深,扶持和促进其发展的重要意义逐步深入人心,关注其成长并通过制定各种扶持政策促进其发展已成为各国政府的共识。表现在信息披露方面,各国普遍倾向于,在中小企业财务报告披露的内容与方式、报送对象等方面做出有别于大企业的规定,采用内容简略、重点突出、侧重纳税和内部经营管理的差别财务报告模式(Differential Financial Reporting),以减轻其信息披露负担,保护其利益,为之创造一个良好的生存与发展环境。时至今日,英国、加拿大、新西兰等国已专门制定了针对中小企业的会计准则;美国在部分准则中考虑了差别财务报告问题;澳大利亚、德国等国的商法特别要求实施差别财务报告;欧盟、联合国“国际会计准则与报告政府间专家组”就中小企业差别报告问题制定了相应的法令或指南;国际会计准则理事会正致力于制定中小企业会计准则,旨在全球范围内提供关于小企业财务报告标准的国际指南。大致的备选路径有三条:(1)免于审计 ①;(2)在编制财务报告和公开信息上为中小企业提供一些豁免条款 ②;(3)考虑采用一套适合于中小企业的会计确认、计量和报告的程序、手段和方法。
一、国际组织推行中小企业差别财务报告模式的努力
欧洲经济共同体委员会(EEC)《公司法》第1号指令允许中小企业以简略财务报表存档;第4号指令“公司年度决算报告”规定,小公司可编制简化资产负债表和简要报表注释,可不披露损益表和营业状况报告,并可免除审计义务;对于中型公司,可编制简易损益表、简易资产负债表和报表注释并向公众披露。EEC的继任者欧盟(EU)规定,中小企业可编制简略资产负债表和损益表,并提供了简缩报表的模板;小企业只需提供报表汇总科目和一级科目,不必列示明细科目。
1979年成立的联合国贸易与发展会议赞助下的“会计和报告国际准则特设政府间专家工作组”,在第17次(2000年7月)和第18次(2001年9月)会议上,专门研究了中小企业会计与差别报告问题,了《中小企业会计国际指南》(草案),认为“指南”应当:(1)简单、易懂,便于使用;(2)能够提供管理信息;(3)尽可能标准化;(4) 适应中小企业的经营环境;(5)兼顾纳税目的;(6) 足够灵活、能够适应企业的成长,并能提升其随业务扩张采用国际会计准则的潜能。《指南》(草案)根据财务报告使用者的要求,将中小企业细分为:(1)公开发行证券或关乎公众利益的大的中小企业、银行和金融机构,应全面遵守国际会计准则;(2)不公开发行证券或不必向公众提供财务报告的实体,往往有不担任高层管理职位的股东(或非执行董事),通常有足以跟踪交易和监督信贷的内部会计专门知识,而雇员也较多,可采用简化的国际会计准则;(3)小型企业,指业主从事管理工作,只有少数雇员,规模很小,采用简化的权责发生制甚至现金制进行核算。其中,“简化的国际会计准则”应遵循与大中型企业相一致的基本原则、概念框架,尽可能保留国际会计准则的确认和计量原则,适当删减披露要求(陈毓圭、应唯,2001)。采用适当简化列报与披露原则,旨在“提高能使中小企业更好管理、更易筹资并更准确计算税收的会计信息”。
国际会计准则委员会(IASB)也专门就中小企业(SMEs)会计准则制定问题了“初步意见”。国际会计界对IASB规范中小企业(SME/SMB)财务报告的努力给予了极大关注与高度评价。如德勤会计公司 (Deloitte Touche Tohmatsu)于2004年9月10日致国际会计准则IASB主席David Tweedie的函“德勤对国际中小企业财务报告准则初步意见的讨论”,建议IASB或者国际会计准则理事会基金会(IASCF)组建专门的SMEs会计委员会,制定适用于中小企业的会计准则;认为理事会应对“中小企业”作出有效界定 ③,IASB的角色应当是起草制定SMEs会计准则,财务报表的目标是报告管理层的受托责任,SMEs会计准则的最后实施应当由各国政府的监管部门与准则制定机构负责;不赞成“应强制依赖完整的IFRS解决所有未在中小企业准则中所涉及的问题”的观点,因为这只会增加中小企业的负担,主张由企业自行运用判断来选用合适的会计政策;认为如选择采用SMEs准则就应完全采用,除非采用其有悖于真实与公允原则;应鼓励SMEs选择在财务报表中披露更多的信息。
二、欧洲推行中小企业差别财务报告模式的努力
(一)英国专门制定了《小企业财务报告准则》(Financial Reporting Standard for Smaller Entities, FRSSE)
英国是世界上率先实行差别财务报告的国家之一。企业在编制财务报告时应遵循会计准则理事会(Accounting Standards Board, ASB)的财务报告准则(FRSs)及其前身英国会计准则委员会(ASC)的标准会计惯例公告(SSAPs),所有报表均须符合真实与公允(true & fair)原则。为减轻小企业的财务报告负担、建立一套针对小企业 ④的会计准则, 根据ASB的要求,会计团体咨询委员会(CCAB) 于1994年3月设立工作组,专门研究小企业与不涉及公众利益公司的财务报告及其进行财务报告应遵循财务会计准则的豁免标准问题。1994年11月,工作组的咨询报告建议:所有符合《公司法》规定的小企业只需遵循5项会计准则和一份紧急事务工作组意见摘要 ⑤。1995年12月,CCAB工作组了题为《量身定制》(Designed to fit)的研究报告,建议ASB为小企业制定特别的财务报告准则,并附了一份“草案”。因获广泛支持,工作组正式建议ASB制定FRSSE。ASB于1996年12月了《小企业财务报告准则》的征求意见稿,于1997年11月由ASB正式。ASB先后于1998年12月和2002年对该准则进行修订。FRSSE遵循与大中型企业相一致的概念框架,对列报和披露原则进行了适当简化,“适用于一般的小企业……同样适用于被其他会计准则所要求的企业或简化要求”。准则共分为报告目标、正文、定义和自愿披露四部分。规定其中没有涵盖的内容,仍应遵循一般会计准则。现金流量表未被列作强制披露要求而是作为自愿披露信息、鼓励中小企业自愿提供。
(二)其他欧洲国家的努力概览
1.德国依据法律和惯例编制的财务报表体现了著名的国家性特征:正确性和对法律绝对地服从。德国公司法将企业分为大中小三类,财务报告内容的详细程度与企业规模有密切的关系,中小企业则可以采用简略式报告;中型公司须将其已审报表在企业注册管理机构存档,小型公司则可存档其未经审计的报表;除应公开人工成本之类的信息外,小型企业可省略大部分附注说明,不需要提供管理者报告和监事会报告。
2.素有“小企业王国”美誉的意大利,《1991年法案》主导了企业财务报告的编制,财务报表必须附法定注册会计师的审计报告。《国内法令》规定,小公司 ⑥可提供简略会计报表、简要的附注,不要求提供董事会报告。意大利未对中型公司做出豁免规定。
3.法国具有类似于我国的国家统一会计制度,其会计原则主要通过《商法》、《公司法》和官方团体的正式公告《总会计计划》加以规范。除允许小型企业编制简化的报表附注以外,法国法律也为其提供了特别的规范。
4.爱尔兰要求所有公司都为其在企业注册管理机构存档的法定年度报告附上财务报表。在1986年《公司法》中,小型私人企业可利用免除条款来降低存档的简要报表规定的披露水平;小型和中型公司 ⑦可编制简式利润表,可只作较少的附注披露,不必编制合并财务报表;公司的注册会计师须对简式报表是否遵循“呈报真实与公允的表述”的规定单独提供一份审计报告;小型公司不必编制现金流量表。
5.比利时差别财务报告模式表明,公司规模决定了财务报表的详细程度,允许没有被归类为大企业的公司编制详细程度较低的财务报表,所有公司的财务报表必须接受公众的监督检查,企业在编制财务报表时没有多少自。
6.荷兰的企业依所属大中小类别分别提供差别信息:中型企业需提供主要财务报表、相关信息和董事会报告;小企业仅需提交简要资产负债表和有限的解释性附注,无需提供管理者报告和期货信息;非营利组织目标的小型法人,没有提供信息的义务。小企业法人的财务报表免于审计。
7.丹麦的私有小公司可只公布简式财务报告;对于满足一定条件或已按期用法定替代方法处理的小企业,可选择是否将管理者报告报送给有关企业管理部门存档备案。
8.俄罗斯规定,小企业应得到税务局的核准。满足下述条件的小企业可获得豁免:平均雇员数为15～200人(依业务而定);不符合小型企业限定标准的公司股东持股数额不应超过全部注册资本的25%。依据《联邦法》,从1995年12月起,小企业允许保留记录经济业务的简单复式账簿,只呈送简化的利润表。
三、加拿大、美国推行中小企业差别财务报告模式的努力
加拿大有一个强有力并且独立的会计职业界来发展自己的道德、培训和技术规则。1999年,加拿大会计准则委员会 (AcSB)成立的专门研究小组(SBEAC)了题为“小企业财务报告 (Financial Reporting by Small Business Enterprises,简称FRSBEs)”的研究报告 ⑧。该报告认为小企业(SBE)财务报表的使用者数量较少,主要是银行、业主/经理、税务当局(tax authorities),在某些情况下,还包括风险资本家 (Venture capital providers)。被咨询的会计专业人士(practitioners)清晰地表示,GAAP要求提供的一些信息与小企业几乎不相关:小企业按照GAAP编制财务报表原来主要为了满足银行的需要,然而近年来银行的信贷决策对财务信息的需求也发生了变化。小企业不是金融市场上的积极参与者,应采取措施减轻其财务报告负担。通过对各种可选方案进行测评,结果发现得到普遍认可的方案是:在GAAP框架内采用差别报告的方式,而非专门制定一份小企业会计准则。2000年3月AcSB在SBEAC的基础上设立了差别报告咨询委员会(DRAC),作为一个常设机构负责制定SBE会计准则。2001年7月,加拿大会计准则委员会(AcSB)了《差别报告》(征求意见稿)。提出对加拿大会计准则六个领域中的确认、计量和披露予以豁免。2001年12月,AcSB批准了以此为基础的新会计准则,并于2002年2月了针对小企业的第1300号《会计准则:差别报告》。准则规定,满足条件的非公开企业(Nonpublic accountable enterprises) ⑨ 可在按照公认会计原则编制财务报告时选择使用一些特定条款。
美国拥有世界上最完备详细的会计准则,但时至今日却无专门针对中小企业的财务报告准则。1976年,美国注册会计师协会(AICPA)下属的Werner委员会(the Werner Committee)了“中小企业和/或紧密控股企业GAAP报告”。报告指出,为大型实体设计的准则不能满足小企业(常常是紧密控股企业)的需要,GAAP对非上市的、在一定规模下的小企业有些“过度”。某些报告准则对小企业财务报告使用者提供的价值有限,却易给小型企业据之编制报表增加难度和费用。受其影响,美国的财务会计准则开始对小企业进行部分豁免 ⑩,规定小企业可只提供简单报表,或是延迟规定实施的日期。在美国,非上市公司在财务报表中使用其他综合会计基础的越来越多(通常是税收或调整后现金基础),这常常被理解为是对GAAP“简化”的备选方案。
四、澳大利亚和新西兰推行中小企业差别财务报告模式的努力
澳大利亚《公司法》规定了公司的财务报告框架,尚未专门针对中小企业制定会计准则。公司被分为大型公司和小型公司两类。小公司通常不需编制法定财务报表。除了小型控股公司外,所有公司的财务报表都须经审计;除非股东或澳大利亚证券交易委员会要求,小型私有企业 {11} (外资控股除外)一般不提供财务报告。一般而言,非报告主体主要有以下特征:管理者和业主为同一个人;贷款人或债权人无须分析财务报告即可获得财务信息;属于私有(非上市或非涉及公众利益)企业。其财务报告的格式与内容由业主和编报者决定。当小企业编制财务报告时,需遵循澳大利亚会计准则(AAS)。
新西兰特许会计师协会(ICANZ)于1994年了“差别报告框架”(Framework For Differential Reporting),并于1997年3月修订。允许具备资格的会计主体 {12}完全或部分免除对特殊财务报告准则(FRSs,确认、计量和披露等)和标准会计实务公告(SSAPs)的遵守。符合差别报告的会计主体全部免除下列报告准则:现金流量表(FRS10);所得税会计(SSAP12);研究与开发活动会计(SSAP13);分部财务报告(SSAP23);财务票据信息的披露(FRS31);可豁免部分其他报告准则。会计主体利用差别报告豁免时,必须披露相关的豁免事实。差别报告框架已于1997年4月得到1994年6月成立的、旨在协调澳大利亚与新西兰会计准则的新西兰会计准则评审委员会(Accounting Standards Review Board,ASRB)的默许。随着差别报告制度的引入,新西兰中小企业日渐从过多的财务报告准则中得到解脱。
五、日本和我国香港地区规范中小企业财务报告行为的努力
日本没有为小企业制定特殊的会计准则,但依公司规模和地位不同,作出了不同的审计要求;小企业采用现金制会计。我国香港特别行政区会计师协会(HKSA)制定的会计准则规定,私营公司 {13}必须提交其年度报告,但不必提交已审财务报表。公司财务报表的格式和内容由《企业法令和标准会计实务公告》(SSAPs)规定,如未遵守将导致注册会计师在报告中披露。除了根据SSAP 15免除每年营业额或总收入少于2000万港币的会计主体编制现金流量表的义务外,对小型会计主体无其他差别规定。
六、我国推行中小企业差别财务报告模式的努力:《小企业会计制度》简评
我国财政部于2004年4月27日了《小企业会计制度》(下称“该制度”) {14}。该制度仅适用于单一主体的个别报表,以个人独资及合伙形式设立的小企业可参照执行,不适用于证券公司、保险公司(执行《金融企业会计制度》)和中介机构(如律师、会计师事务所);小企业可选择执行《企业会计制度》,但不能再转回该制度;如转为上市公司或连续三年不符合小企业标准,应改为执行《企业会计制度》,也不能再转回。该制度借鉴国际会计界规范小企业的成功经验,对相同的交易事项尽可能采用与《企业会计制度》相一致的政策;本着“减轻小企业负担、方便其在不同准则体系的转换、满足其报表使用者的要求、充分体现其自身特点”和适度谨慎原则,仅要求对流动资产计提跌价准备;采用应付税款法核算所得税而不单独核算时间性差异的影响,部分实现了与税收法规的协调;对存货、长期股权投资等采用简便核算方法;对现金流量表的编制采取备选政策,允许小企业自行选择是否编制现金流量表。笔者认为,(1)小企业随时可能发生规模变化,对转回该制度的限制、强调规范对象“不包括个人独资企业及以合伙形式设立的小企业”等不尽科学、合理,对于原为大中型企业、因“缩水”而预期不再能“壮大”的小企业而言,显失公平。(2)与税收法规的协调不够充分,未对财务报告侧重纳税目的的小规模纳税企业或微型企业作出具体规范,降低了可操作性。(3)对于非货币易、债务重组等非日常业务的规范不明确,仅要求参照《企业会计制度》和相关会计准则的规定处理,不利于不同规模企业会计信息相互比较。(4)岂能一个“简”字了之?小企业编制财务报告的目的,以及操纵盈余的路径、目标和做法都与大中型企业有着显著的区别,不应只是简单地将其简化处置,现金流量表更是不应简化到“可以没有”的地步。
七、小结与启示
从上述国际比较看,国际会计组织和部分发达国家倾向于单独为中小企业制定财务报告准则,在此方面,似乎英联邦国家领先一步,如英国率先了专门的小企业财务报告准则。国际会计界普遍倾向于通过简化披露内容、将某些对于大企业强制要求披露的信息列为自愿提供、采取差别财务报告模式或对小规模企业实施财务报告部分豁免(如免于审计、免于呈报现金流量表)、采用纳税或现金制基础等,来减轻中小企业的报告负担,使“运用于中小企业的报告准则尽可能简明易懂、便于使用、利于标准化,侧重纳税目的,能够提供管理信息,能足够灵活地适应企业的成长与经营环境”,这些思路和做法对于我国制定小企业会计准则具有重要借鉴意义。
当然,在借鉴国际上规范中小企业财务报告的经验时,应注意分析各国采取相应措施的特定社会背景,关注制度差异,考虑我们的消化能力,不可盲目“跟风”。笔者不主张对中小企业财务报告一味地简化,否则又会误入“矫枉过正”的老路。在我国高度强调财务信息可靠性质量的“大合奏”中,是不应出现“过分随意的财务报告”的“不和谐音符”的。小企业会计制度不应仅是《企业会计制度》或行业会计制度的简单浓缩版,笔者也不赞同过分地 “关照”中小企业。对于已执行《企业会计制度》的中小企业变为小企业、且预期在未来若干年内不能再转回的,笔者建议应允许其选用《小企业会计制度》,并采用未来适用法,无需计算此项会计政策变更的累计影响数。惟其如此,方可解决同一主体业务适用不同会计规范、不便操作等缺憾,也可为其向大企业或上市公司的转换提供适当的会计基础。
【主要参考文献】
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刘小明教授简介
刘小明,1956年出生于山西临县;现任山西财经大学会计学院教授,硕士研究生导师,山西财经大学MBA学院副院长;学术职务有中国会计学会会员,山西省会计学会理事,山西省工业经济联合会改革和管理专业委员会常务委员,山西省人文社会科学重点研究基地――山西财经大学晋商研究院研究员等。
小企业会计准则论文范文2
[论文摘要]文章分析了新时期我国会计制度的现状模式和工作面临的挑战，并指出了未来我国会计工作诸多方面的发展趋势。也讨论了我国新会计准则与国际会计准则相比的异同特色。
一、我国在较长时期内准则与制度将并存
我国会计制度经过二十多年的改革，尤其是去年与国际会计准则委员会协调后颁布的新的38项会计准则，对我国的会计改革是一个巨大的进步，所颁布的基本会计准则可以看作是我国会计的概念框架，说明我国的会计准则正在向国际会计准则趋同。但众所周知，在会计规范制度框架方面，我国目前仍然实行会计准则和会计制度并行的做法，而在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种：一种是英美等国家普遍采用的会计准则形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。并且我国现阶段的经济模式仍有以下几个特点：(1)国家作为政权管理机关仍具有经济职能。国家要为社会发展制定长远的发展战略，并通过财政政策、金融政策、税收政策，甚至行政手段等办法来影响国民经济的发展，使其朝着有利于国民经济中长期规划的方向发展。这样，“政企不分”将是一个较长期内无法消除的副产物。(2)改革开放以来，虽然国有经济的比重有所下降，但总的来说，没有动摇国有经济的主导地位，特别是在基础型战略和特殊型的重要部门，国有经济的主导地位不可动摇。这样，政府有能力控制国民经济命脉，稳定社会发展，但同时又会带来某些不公平竞争等非市场化行为。(3)社会经济资源的委托者仍主要是国家和国有商业银行，反“内部控制”是建立公司合理的治理机制的主要目标。经过多年的公司化改造，企业经理在事实上和法律上都得到了许多使用企业资产的有效控制权和合约权，但在事实上和法律上，他们获得的剩余索取权并不多，于是他们担心有的控制权或合约权被收回或做不利调整，从而，企业经理损害或侵占企业价值最大化的行为时有发生。
因此，现阶段我国的会计模式仍是以宏观经济为主导的会计模式。与法国一样，我国的市场主题也是多种多样，国家投资人、一般股权投资人、债券人、职工与工会、税务与物价管理部门，在这些利益主体中，国家投资人是主要的利益主体，会计作为一项管理活动或工具，不可能满足所有利益主体的要求，只能满足主要利益主体。而且去年颁布的38项新的会计准则是建立在国际会计准则的基础之上，国际会计准则是规范世界范围内的跨国公司和上市企业的，而我国还存在大量的中小企业，新的会计准则是否适合它们仍是未知之数。因而，我们有必要借鉴一下以法国为代表的欧洲大陆法系的会计模式。对于一个跨国企业来说，需要通过公司的会计信息系统按照国际会计准则向现在的和潜在投资者提供相关而可靠的信息，而对于一个中小企业而言，编制会计报表可能主要是为了计算所得税，或者向业主及有限的几个股东提供一些信息。为了满足不同类型和不同规模的企业编制财务报告的目的，法国采用了企业会计与合并会计想分离的方法。分别制定了适应上二市公司、中小企业和跨国公司的会计规则，这些都在修订后的《会计总方案》中有所体现。在企业会计方面，要求企业严格执行《商法》、《公司法》中的有关规定，符合税务和会计统一原则。在合并会计方面，公司可以参照国际会计准则，在会计计价上也有更大的选择范围。由于上市公司绝大部分为企业集团，所以对于投资者来说，合并报表提供的信息更有价值。编制合并报表是法国大公司能够更好的满足法国国内外投资人的信息需求。而中小企业按照《会计总方案》实行单一的会计制度有利于保持会计信息的可比性，便于国家的宏观统计工作。以上的方法对于我国现阶段的经济来说很有借鉴意义。
二、我国会计模式主要的影响因素
企业组织结构不同，治理结构不同，会计模式在不同公司治理中的选择也就不同。在我国，中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等各方面与大企业有着明显的区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。这些特征的不同导致了中小企业在会计与大企业截然不同。
中小企业对于会计信息需求有特殊性，在国家对民间兴办企业的鼓励下大批集体经济、乡镇企业蓬勃发展。这些新兴起的及国有改组后的中小企业的一个明显特征就是所有权与经营权密切相关。这些企业财力有限。融资能力低，控制风险能力不足，从而面临的持续经营的风险较大企业为大。对于中小企业的外部信息需求来讲，纳税是中小企业会计的主要动机。目前，国家逐渐退出对中小企业的经营，税收征管成为政府的主要职能。对于外商投资企业而言，由于公司经常备有两套账，一套按照外国母公司的会计制度编制，另一套主要是为了向国内税务机关申报纳税。尽管原因有所不同，但纳税在会计核算中的主导作用都与国内小企业完全相同。
相对于中小企业，上市公司的会计完全不同。会计信息的使用者对于上市公司会计资料的要求更加严格。这是因为投资者或潜在投资者能够接受的信息来源主要是公司的财务会计资料，他们需要详细地了解公司的资本结构、负债情况、所有者权益、经营状况以及其他财务资料。资本市场要求会计机制运作应该尽可能地规范，及时、准确地披露会计信息是股东对上市公司的最基本要求，会计信息对于瞬息万变的股票市场来说是非常重要的。
对于中小企业，我国采取的是会计制度，而会计制度是根据我国特有的会计环境制定的，必然有中国特色。而且在未来的相当长的时间内，会计准则和会计制度是并存的，这必然会影响我国的会计模式。
三、我国模式国际化中保留的国家特色
我国新会计准则与国际会计准则相比，在总体趋同的大背景下，有一部分准则在表述上与国际会计准则相比存在差异，差异主要体现在以下两个方面：
1、《资产减值》准则
在有关资产减值的规定方面，新会计准则与国际会计准则的差异主要是在资产减值能否转回的问题上，国际会计准则IAS36规定可以转回；我国新准则明确规定了“已经计提的减值准备不允许转回”。
这也是新会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。原因是近几年我国企业利用减值转回人为调节利润的现象频频发生，对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，这些公司通过转回前期资产减值损失不同程度地人为调整损益。为了加强对上市公司的监管，整治上市公司滥用减值准备调节利润的现象，我国会计计准则委员会在制定新会计准则时对这一情况作了符合我国国情的规定。
2、《关联方披露》准则
小企业会计准则论文范文3
关键词：作成模型 策定方法 一体法 分立法 老起点 新起点
一、前言
近年， 随着国际投资活动的增加，加强了企业对财务报表的国际比较性的要求。在这样的背景下，世界各国关于是否把自国的会计基准向国际会计准则理事会（international accounting standards board ：iasb）制定的国际财务报告基准（international financial reporting standards ：完全版ifrs）趋同或是完全导入展开了激烈地讨论。但是，以大型上市企业为焦点的各国会计基准无论是质还是量要求都非常高，对于中小企业产生了巨大的负担。为了应付这样的状况，各国开始议论起了中小企业会计基准的应有内容。本稿在探明中小企业会计基准的作成模型和策定方法的基础上，考察各国中小企业会计基准的制定动向。
二、作成模型
中小企业会计基准的作成模型有一体法和分立法两种。
所谓一体法，是跟企业的规模无关，财务报表的做成基准只有一个，但是考虑到中小企业不同于大企业的特征，在每个大企业会计基准中添加一项对中小企业的简化规定，或者是把这些简化规定加以总结放在大企业会计基准的附件中。所谓分立法，是独立制定一个包含不同于大企业会计基准的确认，计量，披露原则的中小企业会计基准，并且还可以分为不新设基本准则（分立法①）与新设（分立法②）两种方法。
在国际上，采用一体法的国家有1990年发表sac第1号的澳大利亚，1994年发表差别报告框架的新西兰，1996年发表报告书第126号的美国，2002年发表1300号别途报告的加拿大以及2005年发表关于中小企业会计指针的日本等国家。采用分立法①的国家是1997年发表了为小企业的财务报告（financial reporting standard for smaller entities：frsse）的英国。采用分立法②的国家有，2002年，2012年发表研究报告书，中小企业会计基本要领的日本，2009年发表中小企业国际财务报告基准（international financial reporting standards for small and medium-sized entities：中小企业版ifrs）的iasb等。在这里值得一提的是加拿大2009年4月发表了独立的为了私营企业的公认企业会计基准（私营企业的gaap），从一体法变成了分立法②。澳大利亚和新西兰也正在努力制定和中小企业版ifrs不同的独立的中小企业会计基准。美国虽然到现在没有正式的中小企业会计基准，但是由于2009年12月非上市企业会计基准的审议会的设立，也许能提高制定独立会计基准的可能性。经过分析，笔者看出原本采用一体法的国家有向分立法转移的倾向，认为分立法②已经变成了各国制定中小企业会计基准的主流模型。
三、策定方法
中小企业会计基准的策定方法有老起点和新起点两种。所谓老起点，是指考虑到中小企业的会计处理能力一般比较薄弱，外部利用者的范围被限定等特点，从大企业的会计基准出发，简化做成中小企业会计基准。所谓新起点，是因为中小企业的业种，业态，规模等多种多样，会计处理能力不同，首先检讨中小企业的特点，从一开始制定中小企业会计基准。
根据河崎的论文，总结了新起点和老起点的三点不同。
1.老起点是从大企业会计基准里面选出适合中小企业的基准，而新起点是另外制定适合中小企业的会计基准。
2.老起点重视和大企业会计基准的一致性，而新起点重视中小企业的特点。
3.老起点是把中小企业固有的会计处理（比如，简便的会计处理）作为例外来看待.新起点把大企业固有的会计处理（比如，合并会计，金融会计等）作为例外来看待。
四、作成模型和策定方法的组合
笔者认为， 因为一体法是把大企业会计基准的一部分进行了适当的删除或简化，所以一般选择老起点的策定模式来做成中小企业会计基准。而分立法，是选择脱离大企业会计基准来制定一个以中小企业为对象的独立的会计基准，所以可以选择老起点或新起点。按照上面阐述的，采用分立法①的frsse，采用分立法②的中小企业版ifrs和私营企业的gaap全部选择的是老起点的策定方法。其中2001年2月，在英国重新审视frsse的讨论资料中，曾提出frsse的意义是要求和大企业会计基准的不同，但是也只不过是大企业会计基准的压缩版。
2002年7月在英国政府的白书中提出了最初考虑从小这样一个概念，要求从老起点向新起点转换。和英国一样，许多国家对新起点的研究大都停留在理论层面，因为在实践上有一定的困难性。到现在，正是采用新起点的是2002年6月日本的中小企业厅的研究报告书。在研究报告书中，根据中小企业属性设置的判断框架可以说是体现了新起点的特征。
根据以上的分析，笔者认为分立法②和老起点是国际中小企业会计基准设定的趋势，以后将继续考察中小企业版ifrs和中国中小企业会计的作成模式和策定方法。
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[2]平贺正刚：中小企业版ifrs的分析特质[j].国际会计研究学会第28回大会报告资料，2011 年，181～190.
小企业会计准则论文范文4
财政部新颁布的《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业在核算所得税时采用资产负债表债务法进行会计处理，并且是惟一选择。资产负债表债务法的理论基础是收益的“资产/负债观”，它能够相关、可靠地反映企业当前和未来期间与纳税有关的现金流量，不仅符合企业价值最大化的财务目标，而且也符合国际惯例，可称之为最理想的所得税会计处理方法。但现实情况可能是：最理想的方法很可能也是最难实现的方法，理想与现实常常发生冲突，所得税会计处理也不例外。会计准则除了具有技术性特征以外，还会产生一定的经济后果。
一、国内外关于会计准则“经济后果”的研究
会计准则具有一定的经济后果，国内外会计理论界对此经过多年的研究，基本上已达成共识。
（一）国外会计界对会计准则“经济后果”的理论与实证研究
美国会计学家斯蒂芬・A・泽弗（Stephen・A・ Zeff）于1978年发表的早期论文“经济后果学说的兴起”对会计准则的经济后果进行了理论探讨，界定了经济后果的概念。他指出：会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又有可能对其他团体利益产生影响。换句话说，不同的会计准则或会计程序会导致不同主体利益的分配格局。美国著名教授瓦茨和齐默尔曼（Watts and Zimmerman）在1990年出版的《实证会计理论》一书中提出会计政策之所以具有经济后果，是因为存在报酬计划、债务契约和政治成本，并对会计政策选择作了经验检验。加拿大会计教授威廉姆・R・司可托（William ・R・ Scott）于1997年出版了《财务会计理论》著作。它一方面对会计准则经济后果进行了理论研究，并阐明经济后果的定义，不论有效证券市场理论含义如何，会计政策选择会影响公司价值；另一方面也对会计准则经济后果进行了实证检验。如，外汇折算会计（SFAS 52 取代 SFAS 8的案例）、投资税贷项会计（APB 2方法／48－52法采用的案例）、石油天然气会计（SFAS 19的成功成本法和完全成本法的案例）。此外，国外其他学者还对递延税款贷项（ARB NO.44）、资本租赁业务（SFAS 13）、债权和权益证券的处理（SFAS 115）、软件开发项目(SFAS 86)、补偿性股票期权（APB NO.25）等事项进行了经济后果的实证检验。
（二）国内会计界对会计准则“经济后果”的理论与实证研究
国内会计界对会计准则经济后果进行了理论和实证研究。1.理论方面主要有：经济后果对会计准则制定理论提出挑战，会计政策经济后果使会计准则制定机构面临一个窘境――准则制定部门不仅要从会计理论角度制定准则，也必须从经济后果角度考虑制定准则（王跃堂，2000）。会计作为资源配置的重要机制之一，其运行具有直接的经济后果。凡是能够引起经济后果的资源配置都会引起寻租活动，会计存在寻租表明一定存在某种程度的会计管制（霍光勇等，2001）。会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同准则将生成不同的会计信息，进而影响不同集团的利益分配。会计准则实际上是各利益集团间竞争与妥协的产物，是一种静态博弈的纳什均衡，准则制定机构必须具备充足的利益代表性（杨旭东，2003）。高质量会计准则是高质量会计信息的基础，而准则制定目标是形成高质量会计规则的决定性因素。关于会计准则的制定目标，在学术界存在“信息中立”与“经济后果”之争，在会计确认、计量上应保持会计信息的“零经济后果”，即信息中立；在会计报告披露上应考虑利益相关者的不同信息需求，即经济后果，但会计信息本身仍然是中立的（刘小年等，2004）。2.实证方面主要有：1994年我国对外汇管理体制进行改革，实行人民币汇率并轨，外币折算差额费用化、资本化的经济后果研究（王君彩等，2003）；1998年财政部《股份有限公司会计制度》规定计提资产减值准备，对于境外上市、香港上市以及境内发行外资股的公司强制执行和A股公司自愿执行的经济后果研究（王跃堂，2000）；在企业合并购买法和权益集合法选择的经济后果实证研究中，得出我国的融资和监管严重依赖于以会计利润为基础的财务评价和监控体系，上市公司的融资能力、融资成本以及上市资格的维护很大程度上取决于账面利润（黄世忠等，2004）。
二、国内外关于所得税会计政策选择的研究
（一）美国公认会计原则关于所得税会计政策的演进
1944年会计程序委员会（CAP）了《会计研究公告ARB第23号：所得税会计》，界定了所得税的费用性质，规定采用负债法和纳税净额法处理所得税。1967年会计原则委员会（APB）了第11号意见书，不但排除纳税净额法，也否认了债务法的合理性，采用递延法。1986年会计原则委员会了《所得税征求意见稿》，建议采用资产负债表法。1987年财务会计准则委员会（FASB）出台了SFAS96，废除递延法，采用负债法。1992年2月，财务会计准则委员会（FASB）SFAS109取代SFAS96，采用资产负债表债务法，此后一直沿用资产负债表债务法。
（二）国际会计准则关于所得税会计政策的演进
从国际会计准则理事会（IASB）的《国际会计准则第12号――所得税会计》（IAS 12）历程来看：1979 年7月了IAS12，要求企业可以在递延法和债务法中进行选择；1994年10月对IAS 12 进行修订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税；1996年10月再次IAS 12，要求企业在利润表债务法和资产负债表负债法中进行选择；2000年10月对 IAS12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。自此以后，国际会计准则理事会（IASB）也多次召开会议对所得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。
（三）中国会计规范关于所得税会计政策的演进
1994年6月，财政部《企业所得税会计处理暂行规定》，允许在应付税款法、递延法和债务法中进行选择。1995年财政部《企业会计准则――所得税会计（征求意见稿）》，建议采用损益表债务法。2000年财政部颁布《企业会计制度》，明确规定企业可以选择应付税款法或纳税影响会计法进行所得税处理；纳税影响会计法可以选择递延法或债务法。2005年8月，财政部再次《企业会计准则――所得税（征求意见稿）》，规定采用资产负债表债务法；2006年2月正式《企业会计准则第18号――所得税》，规定一律采用资产负债表债务法。
三、会计准则经济后果对所得税会计政策选择的影响及启示
（一）会计准则经济后果对所得税会计政策选择的影响
现代企业是一系列契约的链接，两权分离使会计信息成为委托――的桥梁，为了减少委托人和人之间的信息不对称，需要一种规则对会计信息的生成和供给进行监管。会计准则作为一种制度安排，是各利益集团进行静态博弈的结果。以会计准则为指导的财务报告对企业管理层、投资者、债权人、政府等的决策都会产生一定影响，体现了准则经济后果的客观性和普遍性。然而对于所得税会计处理问题而言，这种经济后果具有其特殊性。所得税会计处理方法有应付税款法、递延法、利润表债务法和资产负债表债务法，后三种方法统称为纳税影响会计法。企业在计算当期应交所得税时，都是按照税法规定的应税收入和扣除费用进行确认和计量的，无论选用何种方法核算所得税，应交所得税金额都是一致的，不会影响企业的现金流量，不会影响政府的税收收入，也不会影响投资者长远的经济收益。由于会计利润不同会影响管理层、债权人和潜在投资者等，在税率不变时，递延法、利润表债务法和资产负债表债务法计算的当期所得税费用和递延所得税费用都是一致的。即使税率发生变化，利润表债务法和资产负债表债务法计算的当期所得税费用和递延所得税费用仍然是相同的，尽管在递延法和债务法下存在差异，但这种差异并不太大，进而对会计利润的影响也不大，因此不会影响企业与债权人的债务契约，对管理层的报酬计划影响也不大。当暂时性差异较大时，应付税款法和纳税影响会计法会对企业当期会计利润产生较大影响，进而对管理层、投资者、债权人等经济决策产生较大的影响。在所得税处理方法中，按复杂程度排序，最简单的是应付税款法，最复杂的是资产负债表债务法，递延法和利润表债务法居中；按理论基础优化程度排序，依次是资产负债表债务法、利润表债务法、递延法和应付税款法。
从我国企业所得税会计处理方法选择现状来看：截至2003年12月底，对1287家发行A、B股的上市公司进行统计，只披露纳税影响会计法，但没有具体披露是债务法还是递延法的公司有5家，披露递延法的公司有10家，披露债务法的公司有22家，其余上市公司都采用应付税款法。2004年新增上市公司115家，其中只有2家采用纳税影响会计法，递延法和债务法各1家。2005年新增上市公司15家，其中1家采用债务法，14家采用应付税款法。尽管债务法比较理想，但由于方法复杂，很少被企业采用。
小企业会计准则论文范文5
在我国经济发展和现代化建设的过程中，会计制度为企业的规范，市场经济的稳定作出了巨大贡献，无论是事企业单位还是政府部门，都要将会计制度作为工作的重点。随着我国经济机制改革的不断深化和“十二五”的落实，新的经济形式对会计的发展提出了新的要求，会计改革面临着新的挑战。为了与国家经济健康稳定可持续发展的总战略相适应，在未来的会计改革中，也要就将“稳重求进”作为基本方向。会计制度的改革是一项综合性的工程，要求全面考虑，统筹兼顾，在良好的环境中实现目标，本文就2013年我国会计改革面临的新挑战进行了分析，同时对未来会计发展展望提出了一些建议。
【关键词】
经济制度;会计准则;改革;展望
1 前言
随着我国经济体制的改革，特别是与社会主义市场经济相适应的现代企业制度的建立，由原来的计划执行主体变成了自主经营，自负盈亏的市场竞争主体。为适应企业独立参与市场竞争的需要，国家赋予了企业充分的经营及理财自，使企业能根据市场情况自行决定销的规模，结构和方向，自主筹资和投资，并在遵循国家有关法规的前提下，自行制定企业的收益分配方案。宏观经济环境的这种变化，必然要求对企业会计作相应的改革，改革的主要目的在于，适应企业参与市场竞争，提高经济效益的需要，实现会计从核算型向管理型过渡，适应维护企业各利益主体经济利益的需要，强化会计的监督职能。这些改革目的充分表明了会计与环境的关系，即环境变化要求进行会计改革，而改革后的会计必须适应新的经济环境。会计改革目标的确立，必须从企业会计目标，会计改革目标与会计目标是相互关联的两个不同层次，其中，会计目标是终极目标，而会计改革目标则是终极目标的从属目标，必须体现终极目标的要求。
2 我国会计改革过程中遇到的新挑战
就目前国内外的情况来看，总的经济形式呈现出不确定性，这是会计改革过程中遇到的最大挑战，首先是国外经济环境极为复杂和不稳定，欧债危机和美国次债危机给金融市场带来的冲击余波未平，使得在世界中具有影响力的经济主体在宏观政策的制定上总是摇摆不定，这就使得我国的对外政策也具有不确定性，进而给会计改革带来了迷惑和阻碍;另一方面，由于石油、天然气等资源价格的变化较为频繁，使得国内企业的管理存在这不确定性，加大了会计工作的难度。其次，我国经济受到国际环境的影响，特别是金融和汇率的影响，使得企业的面临较大的财务风险，资金融通的成本也不断增加，对外贸易遇到阻碍，这些都是会计改革勘待解决的问题。再次，我国财会制度的辐射范围还不够广，中小企业的会计准则还不够规范和完善，也是未来改革的重点。
3 未来会计改革发展展望
（一）对于会计准则要不断的完善和落实
要不断对新的会计政策进行优化和完善，使其指导和监管作用更加明显，在对一些大型的上市企业的考察中可以看出，新会计准则的实施提高了企业发展的稳定性和可持续性，增强了企业的风险防范和规避能力，产生了巨大经济效益和社会效益，在下一个改革阶段，国家要对新会计准则的内容进一步的完善，一方面要对于一些空白领域作出规定，另一方面要提高会计准则在中小企业中的作用，对中小企业的财务和会计行为进行重点的规范。
（二）增强我国会计制度在国际上的参与度，使其成为维护我国经济权益的重要手段
上文中提到，国际的经济形式变化给我国会计发展带来了挑战，所以在未来的会计改革过程中，要加强同国际的联系，在准则的制定上，要通国际基本准则相适应，避免在趋同性上发生矛盾和冲突。同时，要加强在会计理论上的研究，扩大研究成果，使准则的制定更加的科学，在国际上的影响更高，进而充分维护国家的利益。
（三）加强企业的内部控制
对于企业来说，在新的会计准则要求下，其要更加重视内部审计工作。企业应当积极主动的发挥其内部对于会计工作的控制和监管职能，端正财会员工工作态度，增强其负责态度和自律能力，采用企业内部审计的方法将企业内部各级部门给串联起来，严格遵守内部审计规定以及内部监督规章制度，在各个工作开张的过程当中增加各级部门的相互联系，以便实现部门之间的相互监督，不但是要各级部门之间实现相互监督，各级部门内的各个岗位也应该要能够相互监督。
（四）实现信息化的管理
在新时代中，会计工作对于信息化管理的依赖性更大。信息时代拓宽了管理的技术手段，比如高效的办公软件、电子计算机、账目编程系统以及网络控制等，这些是新时代的技术成果，使用到会计体系中时，使得其管理变得高效、快捷和精确，而且使得现代管理模式发生 重大的变化，对体系具有明显的优化和改良作用。传统的会计工作，其重心是对企业的账务进行记录和计算，但是在信息时代的影响下，这种重心慢慢发生了转移，会计师在企业中发挥的作用更多的体现在对于企业资源配置的优化，企业发展的方向，企业财务的综合管理上，如何帮组企业更加稳定健康的运转是当下会计师的工作重心。要实现会计工作的信息化管理，必须要全面建设我国的信息化系统，对于硬件和软件的开发生产，制度的建立和健全，专业人员的培养都要积极支持。并且通过新会计准则对信息化的透明性和合法性进行监督和引导。
（五）提高会计队伍的综合素质
一方面要对工作人员的业务能力进行定期的培训和考核，鼓励创新思维，特别是要强化其对于突发事件的处理能力，要强化管理人员的道德培养，树立正确的价值观念，防止违法行为的发生。另一方面，要加大在该领域的教育投入，建立专门的会计教育院校，扩大优秀财会工作人员的规模。
4 结语
综上所述，可以看出，我国未来的会计改革的基本方向是在稳健的经济政策指导下健康发展，虽然在新的形势下，改革可能会遭遇挑战和阻碍，但是只要在工作中抓住主要矛盾，统筹兼顾，在坚持社会主义市场经济的基础上，不断创新，完善和落实准则，提高国际影响，加强企业的内部控制，提高会计工作者的素质和能力，相信在我国的会计改革会朝着更好的方向稳定发展。会计改革是一项任重而道远的工作，需要社会各界坚持不懈，共同努力。
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小企业会计准则论文范文6
摘 要 全球经济进入一个新的发展阶段,随着我国加入WTO,中小企业在国民经济中扮演着相当重要的角色,我国政府也越来越加强对中小企业会计工作方面的关注。本论文主要探讨了我国中小企业的现状,指出了中小企业会计制度存在的问题,并从会计制度设计的原则和实施两个方面提出了解决对策。希望这些建议能对我国的中小企业会计制度改革有所裨益。
关键词企业会计 制度 会计信息
一、我国中小企业现状与制度问题分析
(一)中小企业的地位和作用
我国现代中小企业推动了国民经济的迅速发展,也成为构造市场的经济主体和促进社会稳定的基础力量。当前,我国中小企业的发展在促进国民经济增长、缓解就业压力、实现科技进步、优化经济、产业结构等方面,均发挥着越来越重要的作用。因此,正确指导国有中小企业改革,大力扶持各类中小企业在改革的基础上进行发展,已成为一项迫切的战略任务。
(二)中小企业会计制度问题分析
在会计体制的改革进程中,我国的《企业会计制度》首先对国有大中型企业和上市公司会计工作进行了统一规范,而对不断发展壮大、地位不断提升的中小企业却缺乏合理的会计制度规范。由于中小企业经常面临着资金短缺;技术、管理水平落后;财务管理工作问题严重。如果中小企业建立并执行完善、合理、有效的中小企业会计制度,将有利于解决我国中小企业中的相关问题,促进其又好又快发展。
首先,我国现行的企业会计制度基本上是由国家围绕企业会计事项统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:一方面,一些现代会计分支未纳入会计规范体系。随着现代经济的迅猛发展,会计本身也在与时俱进,目前,我国对一些新的会计分支如劳动者权益会计、社会责任会计、金融工具会计等并未出台具体的准则规范。
其次,许多企业内部的核算制度不够系统、完善。企业一要执行国家统一制定的会计规范,还要能够根据其经营特点制定内部核算制度。是完善会计体系所不可缺少的。现阶段我国中小企业内部缺乏完善的核算制度,出现了帐目混乱、数据失真、信息披露不全面等问题,影响会计信息使用者的决策。
二、企业会计制度问题的原因
首先,会计制度执法力度不够。诺斯认为“制度是个社会的游戏规则,更规范的讲,它们是为人们的相互关系而人为设定的一些制约”,他又将制度分即正式规则、非正式规则和这些规则的执行机制。这三部分共同构成完整的制度内涵,是不可分割的整体,其中执行机制其为了确保制度的顺利实施,是关键的一环。为了营造良好的企业发展环境,必须加强执行机制的完成。建立严格的监管制度,认真执行《会计法》对由于会计信息失真造成损失的当事人要有法必究,执法必严,才能保证企业会计制度的落实。
其次,对企业会计制度的理解不同。在我国加强企业会计改革的进行中,由于企业会计人员素质的差异,会使对企业会计制度的理解上有所偏差。不乏有企业领导为了达到私人的目的,与会计人员一道滥用权力,造成会计信息严重失真。这样不但严重阻碍了我国企业会计信息质量的提高而且偏离我企业会计改革的目标。所以,认真贯彻落实统一的会计标准和规范的会计制度至关重要。
三、解决我国中小企业会计制度问题的对策建议
(一)中小企业会计制度原则的设计
1.统一性原则 任何一个中小企业在设计自身的会计制度时必须遵循《企业会计准则》、《会计法》及相关的法律法规并以它们为制度依据。
2.成本效益原则,在市场经济条件,会计制定设计比不是越完善越好,尤其是对于中小企业来说,成本与收益符合收益递减规律,企业偏爱一以最少的会计成本获得最多的会计信息。会计信息成本主要考虑的是运行成本,要科学权衡成本与效益的关系才能使制度收益最大化。
3.可行性原则。企业会计是以企业为主体,以其经营资金运动为对象,旨在提高企业经济效益的一种管理活动,是为企业实现其获取利润的目服务的。企业会计制度的设计必须考虑企业的规模、生产经营方式。明确企业会计制度与企业发展目标的一致性,使中小企业会计制度能够满足企业未来发展的需要,更加强调稳定性与灵活性来应对企业经济环境的变动,从而使其更具有可行性的要求。
(二)解决中小企业会计制度实施中的问题
中小企业会计制度的执行机制是为了保证该会计制度的顺利实施,采取有效的相应的手段使会计制度在实践中运用才能发挥其作用。
1.加强监管力度。除了财政部的督导和税务部门税收检查等国家监督外有条件的企业可以设置内部审计机构在保证其独立性的前提下对本企业的经济活动和财务状况依法进行监督。使中小企业会计工作更加规范化。
2.加强会计电算化管理。通过计算机建立完整的会计信息系统,可以大大减轻财务人员的手工体力劳动而把主要的精力投向财会管理而且可以实现资源共享提高了工作效率。