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【关键词】 母公司财务报表； 公司价值； 相关性
一、母公司财务报表与上市公司价值相关性的理论基础
根据财务报告目标的决策有用观，编制财务报表的目的在于方便债权人、股东等信息使用者作出有效的投资决策，为其经济行为提供有用的会计信息。决策有用观间接地将会计信息与股价进而与公司价值联系了起来。
而母公司财务报表作为一项重要的会计信息，虽然不能从整体上反映企业集团的财务状况，因而无法代替集团合并报表，但由于它是从母公司这一法律实体的角度出发，提供了其财务状况、经营成果、现金流量等集团合并报表之外的会计信息，对报表使用者的决策具有一定价值。特别是实行新会计准则后，采用成本法进行母公司对子公司长期股权投资的核算，使得母公司的财务报表中不再包含子公司的未分配利润，从而避免了使用权益法进行核算导致的合并报表与母公司报表的信息重叠，使得母公司财务报告能更好地反映其经营成果、财务状况及现金流量，增强了母公司财务报表对投资决策的有用性。
根据效率市场理论，在次强有效市场上股票价格已经充分反映了包括母公司财务报表等所有已公开的会计信息在内的相关信息。由于我国股票市场基本符合次强有效市场的各种特征，从而根据效率市场假说可以认为在我国股票市场上，上市集团公司的股票价格反映了其母公司的公开财务信息，上市公司的价值与其母公司财务报表所提供的信息具有相关性。
二、母公司财务报表与上市公司价值相关性的实证分析
（一）数据的选取
本文选择2010—2012年上证股市A股为样本，所选用数据的来源是锐思（RESSET）金融研究数据库，使用的统计分析工具为SPSS。2010—2012年的样本容量均为300。
（二）研究方法
（三）检验结果及分析
随机选取300家上市公司作为分析样本，其中社会服务行业13家，制造业226家，仓储及交通运输业13家，贸易行业15家，其他行业33家。模型样本的描述性统计分析见表1。
采用收益模型对样本数据进行回归，结果如表2。
从回归的结果来看，模型的有效性通过了F检验，说明所选样本的股票累计收益率与母公司财务报表所反映的会计信息具有显著的相关关系。同时自变量EPSi，t/Pi，t-1和EPSi，t/Pi，t-1都通过了T检验，T检验的P值都接近于零，表明对股票累计收益率的各解释变量是显著的。解释变量的回归系数都为正，表明每股净利润以及每股净利润的增量与股票投资收益率之间存在着正相关关系。从拟合度方面来看，2010—2012年回归检验结果分别为2.11%、13.74%和5.30%。
此外模型中表示行业类型的诸控制变量，经检验其P值在各年度均较大，说明行业因素对股票累计收益率与母公司财务信息的相关关系未产生显著影响。
三、结论及政策建议
（一）结论
上文中用收益模型检验了上市公司2010—2012年母公司财务报表与公司股票价格的相关性。结果表明母公司财务报表与上市公司价值之间具有相关性，并且母公司财务报表的价值相关性呈逐渐增强的趋势。同时各行业控制变量均不显著也表明这一相关关系对行业因素不敏感。
（二）政策建议
本文的理论分析及实证检验均支持了要求同时披露合并报表和母公司报表的双重披露制度，肯定了双重披露制度中披露母公司财务报表的优势和必要性。随着新企业会计准则的执行，上市公司会计信息的价值相关性逐渐提高，母公司财务报表发挥自身作用会更加有效。在具体的实际操作中，有以下几点建议：
1.会计准则制定者要明确母公司财务报表的作用。新会计准则实施以来，母公司财务报表与公司股价及公司价值之间的相关性有所提高，表明同时披露合并报表与母公司财务报表是有必要的。由于披露母公司财务报表对公司股东及潜在投资者的决策有一定帮助，所以为便于报表使用者对母公司财务报表的理解与使用，对母公司财务报表的作用应当在准则中进一步加以明确。
2.在会计师事务所及证监会等第三方对上市公司财务报表进行审计和检查时，要进一步提高对母公司财务报表的重视程度，以确保包括母公司财务报表在内的上市公司会计信息及时、准确、完整地披露，从而保护投资者利益，维护市场的合理秩序。
【参考文献】
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[2] 何柳明.合并报表与母公司报表的合理使用探析[J].财会研究，2012（5）.
[3] 俞潇敏.母公司报表与合并报表财务分析的比较——以万科2010年年报为例[J].商业会计，2012（6）.
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文章编号：1005-913X（2015）12-0116-02
一、引言
我国自改革开放之后，利用廉价的劳动力资源，大力发展劳动密集型产业，成为了全球制造业大国之一。然而近年来一些制造业工厂的发展却不如人意，诺基亚在北京和东莞的工厂面临倒闭，东莞和苏州两地数家制造企业宣布破产。针对这种现象，不久前我国工信部了“工业4.0”规划《中国制造2025》，这是我国实施制造强国战略第一个十年的行动纲领。此规划将“智能制造”作为重点扶持领域，强调将信息技术与我国制造业进行深度融合，实现机器人等智能产品进入智能化生产。对于制造业上市公司来说，实现这种智能化需要投入大量资金，这些资金的来源主要还要依靠投资者。而投资者则是通过观察分析该上市公司的股票价格，来决定是否投资该公司。因此，本文以制造业为突破口，结合相关的财务数据，对股价波动与财务业绩的相关性展开研究，以期为提升制造业财务业绩提供政策建议与理论支撑。
二、实证研究设计
（一）研究假设
偿债能力主要是指企业偿还长期与短期债务的能力，是反映企业的财务状况和经营能力的重要标志。企业偿还债务能力的大小，与企业能否健康的生存和发展息息相关。企业的偿债能力越强，说明公司有较低的经营风险，反映出公司的发展具有较高的稳定性，即偿债能力越强股价越高，所以偿债能力与股价波动应该呈正相关关系。因此提出假设1。
假设1：制造业上市公司的偿债能力与股价波动呈正相关
营运能力大小对于企业而言，就是企业在资产管理方面效率高低的体现，这也就说明营运能力与偿债能力和盈利能力是息息相关的。为了让企业创造更多的价值，投资者得到更多的回报，要不断提高企业资产利用效率，加速企业各项资产的周转。企业营运能力越强，企业对各项资产管理的效率越高，企业的经营效益就越好，即营运能力越高股价越高，所以营运能力与股价波动应该呈正相关关系。因此提出假设2。
假设2：制造业上市公司的营运能力与股价波动呈正相关
无论是企业的管理者还是投资者，都十分关注企业的获利能力。然而在企业运行管理的过程中，任何一项资金都存在使用成本，资金使用成本的大小关系着投资者投入资金的高低，上市公司获取利润的能力就指的是盈利能力，公司获取利润的能力越强，说明投资者可能获取的投资收益就越高，所以盈利能力的大小对制造业上市公司股票价格变动的影响起着积极的作用，所以企业盈利能力越强股价就越高。因此提出假设3。
假设3：制造业上市公司的盈利能力与股价波动呈正相关
上市公司获得资金的主要方式就是发行股票，企业如果想拥有较好的发展前景，只有通过不断增长净利润，企业的竞争力才能不断增强，这样就能保证投资者拥有更好的投资回报，所以成长能力越强股价越高。因此提出假设4。
假设4：制造业上市公司的成长能力与股价波动呈正相关
现金流量就是企业在日常经营活动中现金的流动情况，从中可以直观地看出企业一段时期内的资金流动情况。企业控制现金流动的能力越强，公司应对经营、投资及筹资活动中突发状况能力就越高，就可以抓住好的投资机遇，所以现金流量能力越强股价越高。因此提出假设5。
假设5：制造业上市公司的现金流量能力与股价波动呈正相关
（二）研究方法
本文首先经过将搜集的理论进行分析，然后提出研究假设。并依据提出的假设，将搜集到的数据进行描述性分析，利用回归性分析的方法，通过Pearson相关性检验分析变量之间的相关性，同时建立多元线性回归方程进行实证检验，找到对上市公司股价波动影响的主要因素，总结出财务业绩与股价波动的相关性。
（三）数据来源与变量设计
1.数据来源
本文选取了20家制造业上市公司数据，以2014年年报数据为基础，利用回归性分析进行实证研究。年报中的财务指标及数据来自于新浪财经网，数据处理采用SPSS19.0和Excel软件完成。
2.变量设计
依据对影响股价波动因素的分析，我国上市公司股价的影响因素众多，比如国内外经济市场、居民收入水平等。但从财务业绩的相关角度来分析，可以从偿债能力、盈利能力、营运能力、成长能力、现金流量这五个角度进行分析，并且都可以找出具体数据。本实证研究对指标变量的设定和预期符号见表所示。
三、实证分析
（一）相关性检验
在本文进行股价波动与财务指标回归性分析之前，首先对各指标进行相关性检验，具体分析如表所示。
从上表可以看出，净利润增长率X8和总资产增长率X9的相关系数在0.5以上，说明这两个指标与股价波动是完全正相关的，所以假设4成立。而流动比率X1、速动比率X2和应收账款周转率X4的相关关系系数在0.2以上，关联程度不是很高，只能说明与股价波动可能是正相关。而资产负债率X3、总资产周转率X5、总资产收益率X6、净资产报酬率X7、现金流量比率X10这五个指标都为负数，说明这些指标与股价波动呈负相关性。为了进一步验证，所以接下来进行回归性分析。
（二）回归性分析
为了进一步研究本文假设的各个财务指标与股价波动的相关性，将股价Y命名为因变量，将本文所选取的10个财务指标作为自变量，构建下面多元线性回归模型：Y=β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+β6X6+β7X7+β8X8+β9X9+β10X10+ε
其中：βi为回归系数，ε为误项差。
对2014年20家上市公司股价及相关财务数据运用SPSS19.0软件进行回归性分析，计算结果如以下相关表格所示。
从上表可以看出，回归方程的R值为0.872，均方为7.281，模型的f值为0.00，说明模型整体通过检验，线性关系是成立的。由表7可以看出，本文选取的10项财务指标的标准系数全部大于0，说明本文的回归性假设是成立的。
在本文选取的偿债能力的三个指标中，流动比率X1，其Sig值为0，说明该指标与股价波动呈完全正相关。流动比率的高低，直接反映了企业的短期偿债能力的强弱。速动比率X2的Sig值为0.092，大于0.05，不符合要求，所以不通过检验。资产负债率X3的Sig值为0.012，说明资产负债率与股价波动也是呈现正相关的。通过这两个指标的回归验证，与股价波动都是呈现正相关性，由此可得假设1成立。从中我们可以看出，投资者在分析上市公司的股票价值时，首先都会关注该企业的负债状况及资产状况，对流动资产和流动负债的值也尤为关注。
在本文选取的表示营运能力的应收账款周转率和总资产周转率两个指标中，进行回归性分析后，发现总资产周转率X5的Sig值高于0.05，不通过检验，所以应该要剔除。应收账款周转率X4的Sig值为0.024，低于0.05，所以该指标与股价波动是呈现正相关的。应收账款周转率的高低，也是企业应收账款的周转速度的快慢，企业的应收账款周转率越高，说明该公司的平均收账期就越短，也反应出企业有较高的资金回笼率。投资者可以通过分析企业营运能力的大小，得出企业财务安全性的高低，也可以分辨企业是否拥有较高的资产收益能力，决定是否购买该企业股票，由此可以验证假设二也成立。
在本文选取的表示盈利能力的两个指标中，总资产收益率X6的Sig值为0.034，小于0.05，所以通过检验，即总资产收益率与股价波动为正相关。总资产收益率是反映企业综合利用效果的指标，可以从整体上反映企业资产的利用效果。净资产报酬率X7的Sig值为0.003，小于0.05，所以通过检验。净资产报酬率越高，说明企业的资产利用率也越好，也能反应出企业的盈利能力越来越强，经营管理水平越来越高。综上所述，假设三也成立。
在本文选取的表示成长能力的两个指标中，净利润增长率X8的Sig值为0.023，小于0.05，所以与股价波动为正相关。净利润是一个企业经营的最终成果，与企业经营效益直接相关。投资者可以直接通过观察企业的净利润，来分辨企业经营效益是否良好。总资产增长率X9的Sig值为0.541.大于0.05，不通过检验，所以应该剔除。综上所述，可以验证假设四成立。
本文选取了现金流量比率X10来表示现金流量能力，它的Sig值为0.023，小于0.05，所以与股价波动为正相关。现金流量比传统的利润指标更能说明企业的盈利质量，现金流量表示的是公司实际上发生的现金流，不存在弄虚作假的风险。投资者可以通过分析现金流量以直观地了解企业资金的实际去向，所以假设五也成立。
四、结论与对策
本文通过对我国20家制造业上市公司影响股价波动因素的相关性检验和回归分析，得出制造业上市公司的股价波动与本企业的偿债能力、营运能力、盈利能力、成长能力和现金流量能力都是正相关的。实际工作中可以从以下两个方面着手提升财务绩效。
（一）合理进行财务分析，促进企业全面发展
企业定期进行财务分析，可以及时发现经营中的漏洞，并针对这些漏洞提出策略进行有效改正。对于投资者而言，最快最有效地了解该公司的方法就是分析该企业的财务分析报告，通过报告可以直观地获取企业各能力的水平。对于企业内部管理人员而言，经过专业的财务分析，可以准确地判断出企业在日常工作中经济活动是否正常，运营资金是否充足，是否存在财务风险。及时分析了解经营情况，促进公司全面发展，以吸引更多的投资者。
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[关键词]知识经济 财务工作 会计
知识经济的到来使全世界进入了一个知识爆炸的时代,知识、理论、方法、技术都在飞速发展。会计职业自身的专业规则越来越多,会计内容的变化越来越快,对会计人员在适应性、灵活性、知识更新都提出了更高的要求,只有不断学习、吸收新知识,才能适应和跟上知识经济时代的发展步伐。另一方面,会计的空间拓展越来越广阔, 对会计人员能力的要求越来越细致、越全面、越多样。会计已不单是一个信息处理系统,它更是一个管理控制的工具和手段。
一、知识经济含义的概述
知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念。它是当今世界的一种新的经济类型,是富有生命力的经济。1996年经济合作与发展组织(OECD)在其题为《以知识为基础的经济》的年度报告中对知识经济做出了明确定义:“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济”。
知识经济不同于传统的农业经济和工业经济。知识经济是以知识为基础的经济.知识取代了农业社会的土地和工业社会的传统资本成为发展经济的关键要素.成为社会的第一资本、第一资源和第一财富。知识作为知识经济时代下的一种资源,与传统的物质资源相比,有以下不同:一是知识的持续性,物质资源在使用过程中日渐消耗,甚至不可再生,而知识等无形资产是可以反复使用和不断创新的,从而就保证了经济的可持续发展;二是知识的开放性,物质资源一般只能供有限的人享用,具有排他性,而知识等无形资产则可成为公共的资源.不再为个人所独享:三是知识的虚拟性.传统的物质资源一般都具有一定的外在形态,而随着网络技术的发展,知识等无形资产往往不具备外在形态,具有虚拟性特点。
知识经济的主要特征是:1知识经济以科学技术研究开发为基础。 “科学技术是第一生产力”。高新技术是经济发展的关键,决定着一个国家的经济实力和产业竞争力。要根据市场需要,通过创新.尽快把先进的工艺技术转化为产品,迅速进入和占领市场,从而适应经济发展的要求。2知识经济以信息和网络技术发展为条件。以信息高速公路为主要内容的信息技术革命使得知识、信息的传播与应用大大加快,交易、决策可以在瞬间完成。信息化极大地促进了经济发展,信息化程度的高低关系到经济力量的强弱。3知识经济以人力资源和知识资本为要素。创造、传播和利用知识的能力,取决于人的知识水平和技术能力。由于知识、知识产权、知识劳动者是知识经济的核心生产要素,人们如同农业经济时代追求土地、工业经济时代追求资本那样追求知识,终身学习成为时代的潮流。
二、知识经济对财务工作者的影响分析
在市场经济条件下,要求会计在资源配置中的基础性作用进一步得以发挥。合理地配置资源,就是要有效地将经济中的各种资源配置于不同的地区、行业和具体的企业,以便通过生产来最大限度地满足社会的需求。要在更大程度上发挥市场在资源配置中的基础性作用,就要建立健全现代市场体系,通过市场价格来引导和调整资源的流动。从我国现阶段各类生产要素的稀缺程度看,资本在大多数领域仍是最稀缺的资源。要使资源真正得到合理配置,必须进一步推动资本市场的改革开放和稳步发展。而会计信息是资本市场的血液。企业通过对外提供真实和完整的会计信息,通过提高会计信息的透明度,可以吸引投资者,从资本市场输入血液获得生产经营所需要的资金。因此,要健全现代化市场体系,更好地发挥市场在资源配置中的基础性作用,需要进一步加强会计工作。
1.知识经济对会计基本假设的影响
首先:对会计主体假设的影响。会计主体假设把会计核算限制在一个经营或经济上具有相对稳定性和独立性的单位之内,从理论上限定了会计系统的空间范围。在传统经济条件下,企业的结构和功能具有稳定性,每一会计主体规定其会计核算的空间范围,从而在记录、报告自身主体的经营活动时,将其他主体的生产经营活动排除在外。随着信息网络技术的发展以及知识资本在经济发展中作用的加强,出现了多层次、多方位的会计主体,特别是“网络公司”、“虚拟公司”的出现对会计主体假设提出了严峻挑战,使会计主体这种物理意义上空间界限很难明确。
其次:对持续经营假设的影响。持续经营假设是会计进行资产计价和收人费用配比的基础。在传统条件下会计都是以持续经营假设为前提的,即在可预见的将来,企业会持续经营下去。在知识经济时代,科学技术的进步将会使企业的竞争更加激烈、产品生命周期大大缩短、企业外部风险加大,随时都有破产、重组的可能.从而冲击持续经营假设:另一方面, “网络公司”、“虚拟公司”从事的多是一次易,生命周期极短,不具有持续经营的稳定状态,这样也对持续经营假设带来冲击。
再次:对会计分期假设的影响。会计分期假设是指一个企业持续的生产经营活动可以划分为一个个连续的、长短相同的会计期间。传统的会计分期假设是为了让企业留出一定的时间编制会计报表。在知识经济时代,网络技术的高速发展,使会计及时核算有了保证.并使随时报告成为可能,企业信息使用者可以随时通过网络合法获得和利用最新的会计信息。因此,需要缩短甚至取消会计报告期,会计分期假设受到了冲击和挑战。
最后:对货币计量假设的影响。货币计量是指采用货币作为会计信息的计量单位。在知识经济时代,货币计量假设受到冲击。货币计量假设只限于那些能够用货币表现的经济活动,但是对于人力资源、企业发展动力、创新能力、企业形象、客户关系等要素目前还很难用货币准确衡量。同时,诸如网上银行、电子货币的出现,对传统的货币观念也产生了挑战。
2. 知识经济对会计核算原则的影响
首先:对历史成本原则的影响。在传统会计中,有形资产的地位是相对高于无形资产的,因而,由有形资产特点所决定的历史成本因其客观、可验证、易取得的特性在传统会计中长期处于统治的局面。但在知识经济时代,企业以知识作为企业财富增加的源泉,以知识创新作为其发展动力。以知识为代表的无形资产在企业资产中所占的比重大幅上升,许多无形资产很难确定其历史成本,但却能给企业带来丰厚的经济利益,所以,这就对由有形资产特点所决定的历史成本计价原则产生挑战,如按历史成本计价,往往会低估无形资产的实际经济价值。同时,在知识经济时代,资本市场更加发达,各种复杂的金融业务、创新金融工具、衍生金融工具大量涌现。金融衍生工具的出现改变了传统的历史成本计价模式。金融衍生工具是一种预期合约,它在签订时就产生相应的权利与义务:而由于交易事项尚未发生,自然无历史成本可言,如果以签订合约时的价格入账,就无法反应金融衍生工具的市场风险,对传统的历史成本计价原则带来了冲击
其次:对权责发生制原则的影响。权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础。在知识经济时代,信息网络技术和电子商务不断发展,使得企业从生产、经营到销售的各个环节的速度都有明显提升,社会经济活动的节奏也在不断加快,适时、准确、快捷是社会经济生活的特点,而这也正是权责发生制的缺陷。因为权责发生制的弊端在于不利于反映企业本期现金流量信息。由于收入确认实现原则和费用配比原则的实施,使企业的现金流量和经营业绩脱节 而现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据,如不能及时反映就不能真实、可靠地反映企业经营业绩; 同时,“网络公司”、“虚拟公司”的收支在同一交易期内完成,收入与费用的确定采用收付实现制要合理于权责发生制。
3. 知识经济时代对会计人员素质的影响
会计人员要符合知识经济时代的要求不断更新知识体系。不断提高理论水平,不断强化操作能力。不断提高职业道德素质和综合素质。在公开、公平、公正的竞争环境中生存与健康发展。会计人员的综合素质来自于宽泛的知识体系、熟练的业务技能和严谨的工作作风。宽泛的知识体系可以开阔思路。激发创新意识。树立宏观观念, 预测经济变化趋势并对经济突发事件具有良好的应变能力;熟练的业务技能有助于严格地遵守工作章法、会计法规。使所提供的会计信息清晰明了;严谨的工作作风是对会计人员道德素质提出的要求,处理、分析会计信息能力极强的会计人员。具有良好的道德品行是其具有较高综合素质的前提。
三、知识经济时代会计发展的对策
知识经济对会计发展提出了新的要求,需要认真研究会计的科学框架、进行会计创新,以更好地发挥会计在社会中的作用。知识经济时代计算机的广泛应用和现代信息技术的形成要求会计人员熟练掌握会计电算化和运用会计网络传递会计信息。实现会计网络化、会计信息共享是会计在二十一世纪知识经济时代的重大变革。会计网络化是在会计电算化基础上的高科技结晶,可使全世界投资者足不出户通过网络了解一个企业的财务状况和经营业绩。
1. 构建适应知识经济要求的会计模式
现有的会计模式是工业经济时代的产物。它已不适应知识经济时代的要求。知识经济时代的会计模式是以计算机技术、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高速发展和广泛应用后,知识资源成为企业核心资源的会计模式。在知识经济会计模式下.会计目标中的决策有用观与经营责任观将相结合,会计假设将被系统化和集成化,会计原则将不再单一,历史成本原则和权责发生制原则等不会被抛弃并与其他会计原则相互融合。会计模式的构建是一个全方面的系统工程,它要求按照知识经济的要求,对会计模式的各构成要素赋予新的内涵。
2. 研究和引入新的计量手段
在知识经济时代,知识资源取代物质资源成为企业资源的首要因素,会计计量的中心也要由传统的物质资源转向知识资源,因此,传统的、单一计量手段已不适应知识经济的要求,需要引人多重计量手段来确认和可靠地计量以知识形态存在的、无实体性的资产。知识经济时代下常用的计量模式主要包括:历史成本计量模式、现行成本计量模式、现行市价计量模式、可变现净值计量模式和公允价值计量模式等。
3.加强对无形资产的核算
在知识经济时代,无形资产核算范围需要拓宽,人的智力、知识应作为无形资产的重要内容加以确认和计量。因为人的智力、知识符合无形资产的概念要求即不存在物质实体;可以在较长时期内为企业提供经济效益:所提供的未来经济效益有很大不确定性。拓展无形资产的核算范围,对于我们转变观念、尊重知识、尊重人才,从而提高企业的经济效益具有重要意义。
4. 完善人力资源会计
在知识经济时代,企业的劳动主体是智力劳动,智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告应是该时代会计的重要内容。在知识经济环境下,智力的价值应能被货币量化,人力资源价值问题在知识经济中能得到解决,这就为人力资源会计的应用创造条件。
5. 变革财务报告
出具财务报告的作用在于披露和揭示能够以货币计量的历史性信息,为现在和潜在的信息需求者提供有助于进行决策的相关会计信息。传统会计由于受工业经济时代产权理论的影响.财务报告主要提供有形资产为主的会计信息,同时,受技术的制约,传统会计报告采用定期报告的形式。在知识经济时代,财务报告用户越来越要求报告所提供信息的实时性、完整性,以便迅速做出决策。为此,财务报告应实现报告内容、重点、范围以及方式的创新。即增加社会责任、人力资源、市场份额、用户满意度以及企业所面临的机会与风险等方面的信息;以无形资产的信息披露为重点;通过计算机网络实行电子联机实时报告:以报表、文字信息为主,并辅之以图形、图像等多样化报告形式。
参考文献:
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财务共享的形式范文4
近年来，因董事会治理失效而导致财务危机发生的时间频发，四川长虹因董事会制定的以规模取胜的战略思路导致巨额应收账款无法收回，而发生了严重的财务危机。中科健公司因治理结构不完善，对高管层严重缺乏监督和制衡，导致公司陷入严重的财务危机。巨人集团在成立不到六年就陷入了财务危机，以上事件中所提到的财务危机的爆发，内部治理结构失效是关键，而内部治理的核心是董事会治理，因而可以见得董事会治理十分重要。
二、研究假设
（一）伴随董事人数的增加，董事成员间的交流沟通会有障碍，会导致“群体性思维”这一现象，董事们会产生偷懒行为，决策的质量会随着降低。因此，本文认为随着董事规模的扩大，增加了财务危机发生的可能性。提出假设1：董事会规模与公司陷入财务危机的可能性正相关
（二）目前我国董事会“内部人控制”现象突出，问题较为严重。董事长在兼任总经理时，权利过于集中，监督机制失去效力，所以，相比较两职分离而言，两职合一将加大财务危机发生的可能性。提出假设2：二职合一与公司陷入财务危机的可能性正相关。
（三）由于委托问题的存在，从而造成股东、董事会和经理人中间，始终有严重的信息不对称的问题。因此，独立董事的比例越大，就越能抵消内部人控制的负面作用。提出假设3：独立董事占董事会人数比例与公司陷入财务危机的可能性负相关。
（四）从目前我国的董事会会议现实情况看，存在许多问题。比如董事的出席率不高，议事规则不健全等问题，不能起到增强董事会治理的效果的作用。
提出假设4：董事会会议次数与公司陷入财务危机的可能性正相关。
（五）董事会成员越高的持股比例，董事们将要承担因财务决策的失误造成的损失。董事持股将个人利益与公司的长远利益联系起来。
提出假设5：董事会成员总持股比例与公司陷入财务危机的可能性负相关。
三、统计检验
（一）数据来源与样本
本文选取了2010～2014年间在我国沪、深两地上市的A股公司，并对样本进行如下筛选剔除：（1）剔除金融、保险行业公司；（2） 剔除数据缺失不全的公司；（3）剔除数据存在奇异值的公司。最终取得2752家上市公司的8542个样本观测值，行业类型18个行业大类。本文所有数据均来自国泰安数据库，统计分析均使用STATA12.0软件完成。
（二）变量与模型
本文以经典的Altman模型中的Z值作为衡量财务危机可能性的关键指标，z=0.012x1+0.014x2+0.033x3+0.06x4+0.999x5，其中X1=营运资本/总资产，X2=留存收益/总资产，X3=税息前利润/总资产，X4=股东权益的市场价值/总负债，X5=销售收入/总资产，Z值越大，企业陷入财务危机的可能性越小，解释变量为董事会规模（LNBSIZE）、董事会两职设置情况（DUALITY）、独立董事比例（INDEPENDENT）、董事会会议次数（FREQUENCY）、董事持股比例（PERCENT），控制变量为：公司规模（LNSIZE）、财务杠杆（LEV）和总资产增长率（GROWTH）。本文控制了5个年度哑变量和18大类行业哑变量。
（三）统计结果及其分析
1.描述性统计。为了消除极端值对统计结果的影响，我们对Z值与GROWTH指标在1%水平（双侧））上进行了winsorize缩尾处理，描述性统计结果详见表1：
从上述描述性统计结果可以看出：
①财务危机衡量指标Z值方面，根据Altman模型可知65.72%的样本公司财务状况稳定，其Z值大于2.675；1671家样本公司可能走向财务危机的边缘，其Z值小于1.81；剩余1257家样本公司Z值位于1.81与2.675之间，属于灰色地带，无法判断其财务状况。全行业Z值的平均数为7.102，远远大于2.657，说明我国沪深两市A股上市公司总体财务状况稳定②董事会规模方面，董事会人数的自然对数最大为2.8904（18人），最小为1.3863（4人），且平均值为2.1571，说明董事会规模差异略大，但人数基本控制在9人左右。③根据理论，为减少“内部人控制”的影响，我国绝大多数上市公司（约74.53%）实行董事长与总经理的两职分离。④独立董事所占比例方面，从样本数据来看，99%的上市公司均达到证监会的最低要求。⑤董事会会议次数的标准差为3.7528，表明公司会议的召开次数相差悬殊，一年内召开董事会会议次数最小为1次，最大为57次。⑥董事会持股比例方面相差巨大，约三分之一上市公司持股比例为0，严格遵守我国公司法中有关“董事在任职期内不得购买本公司股票”的规定。同时还发现：上市公司规模（LNSIZE）相差较大，标准差为1.237；资产增长率（GROWTH）均值在20%以上，远远大于我国GDP的平均增长率；财务杠杆即资产负债率（LEV）水平在44%左右，整体偿债能力尚可。
2.回归分析。模型回归结果表2所示，根据模型回归数据发现，样本R2值为35.26%，调整后样本的R2值为34.61%，并且在1%的水平上通过了F检验，说明该模型拥有较高的拟合优度和较强的解释能力。方差膨胀因子VIF均小于2，说明模型中的各自变量之间不存在严重的多重共线性问题。
本文通过上述理论与实证研究，得出以下主要研究结论：
1.董事会规模与企业陷入财务危机的关系显著为正
2.董事长和总经理两职合一与财务危机之间呈显著负相关关系，即董事长兼任总经理的公司更不易发生财务危机。
3.独立董事比例与财务危机的发生呈负相关关系，但负相关关系并不显著。
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关键词：工程项目；财务管理
中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
近年来，随着各地方政府招商引资工作进一步深入，为创造良好的投资环境，各地方政府不断加大基础设施投资力度，基础设施工程项目逐渐增多，使众多行政事业单位成为工程项目的建设单位。然而，工程项目周期长、投资多、风险大且建成后无法改变，它由许多前后衔接的阶段和各种各样的生产技术活动构成，其所处的环境是复杂多变的，有较大的风险性和不确定性。因此，行政事业单位原有的财务管理手段已不能满足当前日益增多的工程项目财务管理需求。如何有效使用建设资金，控制和降低建设成本，是行政事业单位在工程项目建设财务管理方面急需解决的问题。
一、当前行政事业单位工程项目财务管理中存在的主要问题
(一)工程项目的预决算工作管控不严。在工程预算编制前，没有结合已有经验和实际情况制定有效的目标成本机制，在工程预算编制过程中，没有进行施工现场的深入勘察和研究，制定尽量详细完整的造价数据和依据，同时，没有依据目标成本机制对工程造价预算进行审核和批准。没有制定完备的绩效考核机制，导致决算时无法对工程造价预算的执行情况实行绩效考核。
(二)工程项目采用招标的形式公正公开进行，可以有效避免采购及财务上出现问题，但也引发了新的状况，其中包括：1.投标者之间出现不良竞争，通过不正当手段向招标单位获取情报和信息，为了中标互相之间进行价格战，没有以工程的现实需求为主要依据，完全失去了报价的真实性和可靠性。2.招标范围不全面，在工程招标中仅就施工部分招标，未将工程项目全过程纳入招标范围。
(三)未及时办理竣工验收及决算审计手续。有的工程项目具备竣工验收条件已超过半年，仍不办理竣工验收和资产转移手续，也未编制竣工决算，由此会造成相关固定资产价值未能及时入账，影响了固定资产价值计量和管理。固定资产没有转移还可能会扩大基本建设支出。
(四)工程决算款审批手续不完备，缺乏一定的授权审批制度。在工程项目决算时出现的较大金额变更未按照相应的授权审批程序进行审批，也没有完整的书面变更资料。
二、如何加强行政事业单位工程项目财务管理
针对目前行政事业单位工程项目财务管理中存在的问题，主要从项目内部控制、竣工决算、提高管理人员业务素质等几方面入手加强和完善工程项目的财务管理。
(一)加强工程项目内部控制，完善财务管理手段
1.加强工程项目概预算管理。工程项目概预算是整个工程项目实施过程中的关键环节，工程项目概预算编制应以详细的勘察、设计资料及具体施工内容为依据进行编制。对一定金额以下的工程项目按内部审批程序批准实施即可，超过一定金额的工程项目应当委托具有相应资质的专业机构开展可行性研究，形成可行性研究报告，并组织规划、工程、技术、会计等部门对可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，以此作为项目决策的重要依据。企业还应当建立工程项目实施的责任制度，落实工程项目每一个环节的责任人，对工程项目建成后实际达到的各项指标进行分析总结，并与概预算资料进行对比，以检查预计与实际的完成程度，分析完成或未完成的原因，并将该项内容作为部门绩效考核的主要指标，实施一定的奖罚制度。
2.严格实行招投标和合同审查控制。建设单位应当对工程项目的勘察、设计、施工、监理以及与基建工程有关的重要设备采购等环节进行全方位的招标，遵循公开、公正、平等竞争的原则，择优选择具有相应资质的承包单位。建设单位还应加强建设项目合同管理，财务人员应参与招投标和合同签订工作，从财务角度对招标文件和合同进行审查，对招标文件和合同中约定不清的条款提出相应的建议，以降低工程风险。将招投标、合同签订环节纳入财务管理是有效防范财务风险，实现资金安全运行的重要手段。
3.制定工程款支付授权审批制度，严格按合同及工程进度支付工程款。财务部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，按工程合同约定的付款条件、付款申请及审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后，方可办理款项支付手续。对决算款超出预算较多或超出比例较大的工程应提供完整的书面变更文件并按一定的授权审批程序履行审批手续。
(二)做好竣工项目的财务决算工作。对已具备竣工条件的工程项目应及时组织设计、施工、监理等有关单位进行项目竣工验收，及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，编制财务决算报告，并将相关竣工决算资料报财务部门，财务部门应认真审核工程项目决算报告，按授权审批制度对财务决算报告进行审批，及时将竣工项目纳入账务管理，做好固定资产清查工作。
(三)加强工程项目财务管理人员的业务学习。企业应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务，办理工程项目会计业务的人员应当熟悉工程项目管理方面的专业知识，所以财务人员应不断加强专业知识学习，以适应日趋复杂的工程项目管理需求。
工程项目建设涉及多个不同的利益主体，包括建设单位、供应商、设计单位及审计中介机构等。这些特殊性决定了工程项目财务管理及内部控制必须遵循客观规律，按一定原则和程序实行财务管理。做好工程项目财务管理对实现工程项目管理目标，提高资金使用效率具有重要意义。
参考文献：
[1]财政部.《企业内部控制应用指引》第11号-工程项目,2010,5.
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一、执行企业思想政治工作专业职务工资的人员范围是：我市全民所有制企业中经过规定的评审程序，取得企业思想政治工作专业职务任职资格，被有任命权的单位（部门）按干部管理权限聘任为企业思想政治工作专业职务的人员。企业化管理的事业单位中的政工人员不列入本范围。
二、执行企业思想政治工作专业职务工资的具体办法是：
1.企业在核定的比例限额内聘任各档次的思想政治工作专业职务人员档案工资按工程技术人员系列的同级档案工资标准执行。即聘任为高级政工师，现档案工资低于企业干部工资标准九级以下的，可按九级工资标准（118元，122元，125元）执行；聘任为政工师，现档案工资低于十级副的，可按十级副的工资标准（98元，101元，104元）执行；聘任为助理政工师，现档案工资低于企业干部工资标准的十三级以下的，可按十三级工资标准（69元，70元，72元）执行；聘任为政工员，现档案工资低于企业干部工资标准十四级副的，可按十四级副工资标准（54元，55元，56元）执行。（以上各级工资标准均不含提高粮油统销价后增加的6元）执行起始时间为1990年4月1日，从1991年5月1日起可按市劳动局京劳资发字（1991）114号文件规定的相应档案工资标准进行调整。
2.参加首次思想政治工作专业职务评定的企业政工人员，如果在本企业首次评聘专业技术职务的截止时间前，按我市首次评定政工专业职务的年限规定，同样符合本人现在所担任的政工专业职务的任职资格条件并被聘任者，其现档案工资低于本企业首次评聘的同档次专业技术职务人员的现档案工资水平的（在1989年9月30日以前聘任的，高级专业技术职务现档案工资为160元；中级专业技术职务现档案工资为138元；初级专业技术职务现档案工资：助理为103元，员为84元），可按本企业首次评聘的同档次专业技术职务人员的现档案工资水平执行，但各单位要严格审定和掌握。
3.对实行工资总额同经济效益挂钩和成本列支工资总额包干办法的企业，聘任政工专业职务所需的增资额，市劳动局将根据有关政策，核定下达一定的增资指标，计入挂钩、包干工资总额基数。所需增资的不足部分，由企业在核定的挂钩、包干工资总额基数和企业随效益增长而增提取的工资增长基金中解决。这些企业还可以根据经济效益和负担能力等具体情况，在思想政治工作人员被聘任为政工专业职务，按规定时间进入工资档次后，自主确定高于或低于档案工资的实际工资水平。
4.尚未实行工资总额同效益挂钩和成本列支工资总额包干办法的企业，聘任政工专业职务所需的增资额由市劳动局核定下达，作为专项资金计入成本。
5.企业思想政治工作专业职务评定工作经有关部门验收合格的单位，方可按上述办法执行企业思想政治工作专业职务工资。
