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固定资产投资增值税范文1
【关键词】增值税转型；固定资产投资
一、引言
增值税是对企业在生产流通环节的增值额课征的一种流转税。2009年1月1日以前，我国施行生产型增值税，然而，生产型增值税存在重复征税，并随着市场经济的发展，其矛盾日益加剧，在某种程度上阻碍了我国经济的发展。增值税转型是指增值税从生产型转为消费型，这样，扩大了增值税的抵扣范围，企业能够抵扣外购固定资产所含的进项税额。其实质为：企业购买固定资产时支付的进项税额，不再确认为固定资产成本，而是确认为进项税额，抵扣当期产品销售过程中的销项税额。
自2009年起，在全国所有地区所有行业推行增值税转型改革，这对扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义，增值税转型的效应究竟如何？是否增加了企业的固定资产投资？是否达到预期目的？本文基于增值税全面转型，在收集上市公司财务数据的基础上，通过实证分析回答这些问题，并试图为增值税转型的效果和我国的税制改革提供实质证据。
二、研究假设与研究设计
（一）研究假设
增值税由生产型转为消费型，这样，企业能够抵扣购进的固定资产所含的增值税。因此，消费型增值税既是一定意义上的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分。增值税转型有许多积极的作用：首先，增值税转型消除了生产型增值税的缺陷，减轻了企业固定资产投资的税收负担；而且，增值税转型有利于企业鼓励投资，扩大内需；有利于促进组织技术进步，产业结构调整和经济增长方式的转变；有利于降低外界环境如金融危机等不利因素的影响；有利于提高企业的竞争力。王洪海（2007）研究认为，和生产型增值税相比，消费型增值税有利于企业投资。基于以上分析，我们提出以下假设：增值税转型效应与固定资产的增量正相关。
（二）样本的选取及数据来源
本文研究样本来自实施增值税转型的上市公司。样本按以下标准筛选：（1）选取2008年之前上市的公司。因为本文的样本数据年度为2008至2009年，其中2008年1月1日至2008年12月31日为增值税转型前，2009年1月1日至2009年12月31日为增值税转型后。（2）剔除B股和H股上市公司。（3）剔除处于*ST或ST或者PT状态的上市公司。（4）剔除数据不完备的上市公司。（5）剔除利润总额小于零的上市公司。（6）剔除没有受到增值税转型政策影响的上市公司。（7）剔除样本数据存在极端值的上市公司。本文上市公司的财务数据均来自CSMAR数据库。
（三）变量的选取及模型的建立
本文的变量是站在研究假设的角度选取的。因变量I即为固定资产净额，对于解释变量增值税转型效应，笔者利用营业收入乘以17%研究固定资产增量是否受增值税转型的影响，需要控制其他影响固定资产投资的变量，选取的变量有盈利能力、发展能力和企业规模及年度的虚拟变量。
表1 变量选取和定义
变量性质 变量名 变量符号 变量计算
因变量
解释变量
控制变量 固定资产净额
增值税转型效应
盈利能力
发展能力
企业规模
虚拟变量 I
T
ROE
Growth
Lg（Size）
Year 即固定资产净额
营业收入乘以17%
净资产收益率
净利润增长率
资产总额的自然对数
08年为基准年
针对假设1 和假设2，可以建立如下检验模型：
I =β0 +β1T +β2ROE +β3 Growth+β4 Size+β5year
三、实证结果
回归分析：
表2报告了回归分析结果。首先F值为210.39，说明模型整体是显著的，调整后的R2为0.4148，说明自变量能在较大的程度上解释应变量的变化情况，样本的拟合度较高。各变量VIF在1左右，均小于10，说明变量之间不存在共线性；DW=1.957，说明变量之间不存在自相关。
回归结果分析如下：
1.增值税转型效应 运用普通最小二乘法，增值税转型效应与固定资产净额的关系如表所示，从表2可知，衡量增值税转型效应的变量T显著的进入了回归模型，回归系数为0.9011，说明增值税转型效应与固定资产净额正相关。说明增值税的转型效应每增加1%，固定资产净额增加0.9011%。这可能是由于消费型增值税减轻了企业的税负，增加了企业当年的现金流，增加了企业固定资产的投资。
2.控制变量分析 衡量上市公司规模的指标Lg（Size）显著的进入了回归模型，且上市公司规模与固定资产净额的相关系数为正，说明企业规模的增加，有利于企业形成规模效应，因此，企业就会增加固定资产的投资。衡量盈利能力和发展能力的指标均不显著。
四、建议
根据前文分析，我们提出如下建议：在实施增值税转型的同时，我们必须加强实施增值税转型的不同行业的管理，只有这样，才能及鼓励上市公司增加固定资产的投资，又保护固定资产比例较低的行业的利益，有效的促进其发展。
参考文献：
[1]杨震.中国增值税转型经济影响的实证研究[M].北京:中国财政经济出版社,2005.
[2]杨志安.东北增值税转型试点的初期效应及分析[J].税务研究,2005,4.
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[4]杨抚生,蔡军.不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响[J].税务研究,2006,2.
[5]王洪海.增值税转型:投资指标变动模型及分析.2007年6月.
[6]丁明强,蓝常高.增值税转型的社会经济效应分析[J].涉外税务,2006,1.
[7]杨震,刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究,2005,3.
[8]黄明峰,吴斌.增值税转型对固定资产投资的影响研究基于中部6省26市的经验数据.2009.
固定资产投资增值税范文2
［关键词］ 消费型增值税；财务数据；财务指标；相关性
自2009年1月1日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。消费型增值税和生产型增值税的主要区别在于：生产型增值税不允许扣除用于购买经营性固定资产所交纳的增值税进项税额，而消费型增值税允许扣除。这一税收政策的改变鼓励了上市公司增加固定资产投资，在这种情况下，与以往年度相比，公司当年的相关财务数据也发生了变化。浙江省是我国的制造业大省，在全球金融危机的影响下，浙江省的制造业企业经受了严峻的考验。以在沪市上市的浙江省制造业企业为例，阐述这一税收政策的变更给制造业企业带来的财务变化。
一、文献回顾
2004年增值税转型在东北三省开始试点推广，到2009年消费型增值税在全国范围内施行。到目前为止，国内已有诸多学者对增值税转型产生的影响进行了研究。许景婷和晏慎友［1］（2009）选取了辽宁省45家上市公司的数据并通过分析软件对增值税转型给上市公司带来的财务指标影响进行了实证研究。研究发现，固定资产的变动对固定资产周转率和流动比率的影响最大，但只是相对而言，绝对值并不大，表明增值税转型对其影响程度有所削弱。黄明峰和吴斌［2］（2010）在收集了中部6省26个市的上市公司财务数据的基础上，对增值税转型对固定资产投资的影响进行了分析。分析认为，增值税转型在很大程度上减轻了企业的税负，带动了中部地区投资规模的扩大。通过多元回归分析，指出消费型增值税对不同产业的影响不同，其中制造业和采掘业受益最大。王素荣和蒋高乐［3］（2010）在假设2004年全国各行业均施行消费型增值税的前提下，大量收集数据，实证分析了增值税转型对企业净资产收益率和每股收益的影响。分析结果认为，增值税转型能够直接推动企业的盈利水平，提高企业的预期收益率。李朝红和刘璐［4］（2010）在详细收集了云南铜业股份有限公司2004-2008年年报数据的基础上，分析了固定资产投资对企业利润的影响，指出企业固定资产累计折旧减少额越多，企业增加的净利润就越多。
以上学者对2004-2008年间增值税转型对企业财务的影响进行了分析，相比2004年的增值税试点改革，2009年的增值税转型有其鲜明的实施背景，主要表现在政策施行的经济环境不同。2004年国家出于振兴东北老工业基地的目的，率先在东北三省进行增值税试点改革，随后为了扶持中部地区发展，这一政策又扩展到了中部6省26市。回顾2009年，全球金融危机蔓延，我国的经济发展经受着严峻的考验。在这样的经济环境下我国在全国范围内施行消费型增值税主要有两大出发点：一是有利于企业生产设备的升级换代，扩大生产规模，提高生产效率；二是在出口锐减的情况下通过税收政策的刺激拉动内需。从整体来看，同样都是增值税转型但经济形势不同，税收政策的实施对企业产生的效果也会有所不同。以下本文基于2009年的经济形势，对消费型增值税对制造业企业的财务影响进行分析。
二、增值税转型对企业财务影响的实证分析
考虑到浙江省是制造业较为发达的省份之一，且2009年以前一直采用生产型增值税，为了能明显地反映出增值税转型后对制造业企业的财务变化，本文选取了浙江省所有在沪市上市的制造业企业共29家作为研究样本。基础数据均来自于证监会指定登载我国上市公司年度报告的网站（http：／／www．cninfo．com．cn）上刊载的上市公司2008年和2009年年度报告。
1．实证分析
根据29家上市公司的年报数据，本文首先对29家上市公司的财务指标每年求平均，去掉部分偏离平均数较大，不能集中反映数据趋势的数据，保证了数据的有效性。然后对数据进行了计算。
（1）增值税转型对2009年固定资产投资的影响
从表1数据可以看到，与2008年相比，2009年在沪市上市的浙江省制造业企业固定资产投资有较大幅度增长，净增加额223 201．94万元。在4类设备投资中，专用设备的投资增加额最大，达135 046．4万元，占总体净增加额的60．5％，比重较大。从这一方面可以看出增值税转型的刺激作用较为明显，企业利用此次转型机会增加了固定资产投资，有助于企业更新生产设备，提高生产效率。
（2）增值税转型后应交增值税，应交企业所得税的变动情况
从表2数据可以看到，由于增值税转型后企业购置生产经营用的设备发生的进项税额可于当期抵扣，所以与2008年相比，2009年企业的应交增值税有较大幅度的减少，共减少23 143．02万元。减少额是2008年应交增值税的9倍。结合表3数据我们看到，受金融危机的影响，2009年浙江省制造业企业营业收入与2008年相比有所下降，营业收入净减少额为1 672 825万元。2008年的营业收入与营业成本的差额为1 082 018万元，2009年的营业收入与营业成本的差额为715 474万元。可以看出，购买固定资产的当年企业的盈利空间缩小。这主要是由于2009年企业新购置的固定资产较多，相应的计入营业成本的折旧额增加，造成企业当年的盈利空间缩小。这也说明，虽然企业购置生产设备有助于企业更新生产设备，提高生产效率，降低生产成本，但这种效应不会马上在投资当年显现出来。同时也进一步说明了2009年企业应交所得税增加18 250万元并不是由于固定资产投资带来的效应。
（3）增值税转型对企业财务指标的影响
通过表4可以看到，与2008年相比，2009年财务比率都有不同程度的上升。其中固定资产周转率上升幅度最大，增加了0．17。净资产收益率上升了1．35％，现金流动负债比率和每股收益上升幅度较小，为0．03。
2．相关性检验
根据上述分析可知，增值税转型后企业相关的财务数据均有不同程度的增加。下面通过spss数据分析软件对固定资产投资额与财务比率之间的相关性进行检验。由于收集到的数据全部为定距数据，因此可通过计算pearson相关系数分析变量间线性相关性的强弱。计算出的相关系数矩阵如表5所示。
根据相关系数的原理，相关系数r的取值在－1到1之间，r＞0表示两变量存在正的线性相关系数，r＜0表示两变量存在负的线性相关系数。｜r｜＞0．8表示两变量之间具有较强的线性关系，｜r｜＜0．3表示两变量之间的线性关系较弱。由于存在抽样的随机性和样本数量较少等原因，样本相关系数不能直接用来说明样本来自的两总体是否具有线性相关性，这时需要通过假设检验的方式对样本来自的总体是否存在线性相关进行统计推断。通过表5可知，固定资产总额和固定资产周转率的相关系数为－0．409，它们的相关系数检验的概率p值为0．038。因此，当显著性水平为0．05时，应拒绝相关系数检验的零假设，认为两总体存在线性关系。
三、研究结论
通过以上分析我们可知，在金融危机这个经济大环境下，增值税转型的当年，浙江省的制造业企业利用机会进行了固定资产投资，当年应交增值税大幅度减少。但是从其影响的财务指标来看，固定资产投资与固定资产周转率表现为负的线性相关，说明在增值税转型当年进行固定资产投资不能在当年明显提高企业的固定资产周转率，加之2009年企业的总体营业收入下滑，使得企业当年的资产营运能力不强。固定资产投资给企业带来的资产营运能力的提高会在资产日后的使用过程中逐步显现出来；而固定资产投资与其他财务指标之间不具有明显的相关性，说明在2009年企业经营受金融危机影响较为严重，固定资产投资的良性效应不能在投资当年给企业带来明显的效果。
主要参考文献
［1］许景婷，晏慎友．增值税转型对上市公司财务指标影响的实证研究［j］．财会月刊：综合版，2009（5）.
［2］黄明峰，吴斌．增值税转型对固定资产投资的影响研究——基于中部6省26市的经验数据［j］． 财会月刊，2010（2）.
固定资产投资增值税范文3
关键词：增值税转型 财务绩效 对策
一、增值税的含义及分类
增值税是对商品生产、流通及劳务服务等多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。根据计算增值税应纳税额时扣除政策的不同，可以将增值税分为“生产型增值税”、“收入型增值税”、“消费型增值税”三种。生产型增值税在计算应纳税额时，不允许扣除外购固定资产的价款；收入型增值税在计算增值税时，对外购固定资产价款只允许将当期计入产品价值的折旧部分扣除；消费型增值税则允许将当期购入的固定资产价款全部扣除。
二、增值税转型的改革历程
我国从1994年开始实行生产型增值税，当时实行生产型增值税有利于抑制投资过热。但随着我国经济的进一步发展，生产型增值税对扩大投资、更新设备和技术进步的抑制作用逐渐显现出来。而目前大多数国家采用的是消费型增值税，在这样的形势下，我国继续实行生产型增值税就不能很好地与国际接轨，同时也不利于我国经济贸易的发展。因此，2004年7月1日开始在东北三省进行增值税改革试点，随后将抵扣方式由增量抵扣改为全额抵扣，并且在抵扣范围中增加了军品和高新技术产品。2007年，财政部和国家税务总局将山西、安徽、江西、河南、湖北和湖南等中部6省26个老工业基地城市也纳入增值税转型改革的实施范围。2008年又将试点范围进一步扩大到东部的部分城市和地震灾区。2009年1月，《中华人民共和国增值税暂行条例》在全国范围内的实施，标志着增值税转型的全面启动。
三、增值税转型对上市公司财务绩效的影响
增值税由生产型转为消费型，意味着外购固定资产的进项税可以得到抵扣，这无疑会降低公司的增值税税负，这是转型对企业最直接的影响。根据李苏娅的研究，增值税转型可以对固定资产投资起到促进作用，转型后平均固定资产有了一定幅度的增长。而固定资产投资增加，会促使转型企业改进生产工艺、扩大生产规模及增加经营种类。这就会导致企业的产品数量增加、质量提高、产品成本降低，从而使得企业销量提高，市场竞争力增强，最终使利润增加，绩效水平提高。
1、增值税转型对企业投资活动的影响
增值税转型对企业投资最根本、最显著的影响是刺激投资，加大投资力度，除此之外还会影响企业的投资方式、投资方向以及投资决策。
(1) 对投资方式的影响。这里的投资方式是指企业固定资产的自建与并建，由于被并购企业原有固定资产的进项税额不能抵扣，因此企业应尽可能自建。
(2) 对投资方向的影响。增值税由生产型转为消费型，设备采购量大、固定资产投入较高，即资本有机构成较高的资本密集型和技术密集型企业受益较多，而资本有机构成较低，需要使用大量劳动力从事生产活动的劳动密集型企业收益不太明显，因此，转型有利于基础产业的资金投入，从而也有利于从整体上缓解我国产业结构不合理现象。
(3)对投资周期的影响。增值税转型为企业设备更新和技术进步提供了更加有利的条件，这样无疑会导致企业投资周期的缩短。
(4)对投资决策的影响。企业决定投资与否的一项很重要的指标就是必要报酬率，当项目投资回报率大于必要报酬率时，企业一般才会投资该项目，否则就放弃该项目。增值税由生产型转为消费型会使企业做出投资决定时所要求的必要报酬率降低，从而扩大了可投资项目的选择范围。由李邵平、魏翠颖的研究结果可知，增值税转型确实提高了企业固定资产投资报酬率，降低了企业固定资产投资风险，并提升了企业固定资产的投资能力。因此，增值税转型有利于调动企业扩大投资规模、加强设备更新、改进生产工艺的积极性，从而提高企业生产效率和产品质量，为企业创造更多的利润。
2、增值税转型对企业现金流量的影响
(1)转型对企业现金流量的直接影响。投资当年，所支付增值税额的大幅减少使得经营现金流有所上升，但是以后各年增值税对现金流的直接影响并不明显。
(2)转型对企业现金流量的间接影响。投资当年，净经营现金流入一般会因新增固定资产的作用而有所增加，但当年的因投资而形成的现金流出一般也会比较高，因融资导致的利息支付所形成的现金流出也会有所上升。以后各年的现金流量变化，主要是由新增固定资产引起的经营现金流流入与利息支付和债务偿还所形成的融资现金流流出之差决定的。
3、增值税转型对企业利润的影响
(1)转型对企业利润的直接影响。投资当年，新增固定资产的进项税额一次性全额抵扣，导致当年利润大幅增加，同时使得计入固定资产的成本降低，从而导致以后各年的折旧额减少，那么理论上也会使以后各年的利润有小幅度的上升。
(2) 转型对企业利润的间接影响。投资当年，由于转型对投资刺激力度较大，在很大程度上提高了生产效率，并使得生产工艺得到改进，因此会带来经营收入的增长，但同时固定资产的投资会引起折旧费用增加，而为了投资所增加的贷款也会导致财务费用的上升，从而抵消了部分由于固定资产增值税进项税额抵扣所带来利润增加幅度。以后各年的利润状况则主要是由新增固定资产的投资回报与折旧费用及财务费用之间的关系所决定的，对于投资回收期较长的项目，其利润在投资的最初几年不见得上升。但按常理来说，企业只会投资于盈利项目，只有预期该项目能为企业带来巨大利润才会进行投资，所以转型以后企业的绩效基本上会得到改善。
4、增值税转型对企业财务指标的影响
(l)转型对资产营运指标的影响。固定资产周转率是一项重要的资产营运指标。固定资产周转率=营业收入/固定资产，转型后营业收入会由于购入固定资产进项税的抵扣而增加，同时计入固定资产的成本会减少，所以转型后固定资产周转率上升，企业的营运能力增强。
(2)转型对盈利能力指标的影响。反映企业盈利能力的一项最重要指标就是净资产报酬率。净资产报酬率=净利润/净资产，由于增值税转型后净资产不变而净利润增加，所以，净资产报酬率增加，企业的盈利能力提高。
(3)转型对偿债能力指标的影响。流动比率、速动比率和资产负债率是用来评价偿债能力的三个常用指标。①假设因为当年没有销项税额使得进项税额不能抵扣，那么流动负债就会减少，而流动资产不变，所以流动比率就会增加；假设有足够的销项税额用来抵扣全部进项税额，那么流动资产就会增加，而流动负债不变，所以流动比率也增加；假设因为当年没有足够的销项税额使得进项税额只能部分抵扣，那么不能抵扣部分会引起流动负债减少，而能够抵扣的部分则会引起流动资产的增加，所以流动比率仍然是增加的。②由于银行存款属于速动资产，因此流动比率与速动比率会随着银行存款及流动负债的变化而发生同方向的变化；③消费型增值税会在很大程度上刺激投资力度，这样就会引起企业固定资产的大量增加，从而导致企业资产总额增大，如果企业以负债融资的方式来构建固定资产，则会使得企业的长期负债增加，那么资产结构就会因此而发生改变，造成企业资产负债率升高。
四、企业如何积极应对增值税转型
增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一，企业应抓住这次历史性机遇，充分享受增值税转型带来的税收优惠。
1、尽量向一般纳税人购买固定资产。一般纳税人为了能取得增值税专用发票，在购进固定资产时应尽可能避免向小规模纳税人购买，除非小规模纳税人可以提供更为优惠的条件，即使供应固定资产的小规模纳税人能到税务机关代开增值税专用发票，在完税价格相同的情况下，从一般纳税人处购进固定资产还是更为划算。假设某企业购进固定资产的不含税价格为100万元，如果供货商是一般纳税人，则其购进固定资产可抵扣的增值税进项税额为100×17%=17万元；而如果供应商是小规模纳税人 (能到税务机关代开增值税专用发票)，则其购进固定资产可抵扣的增值税进项税额为100×3%=3万元。因此，为了获得更多的增值税进项税抵扣额，企业应从一般纳税人处购进固定资产。
2、应合理规划采购固定资产的时机。一般来说，选择在增值税销项税额较大的时期购入，企业就可以实现进项税额的全额抵扣。反之，选择在固定资产进项税额已经较大的时期购入，则会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象，从而降低固定资产抵扣的幅度。因此，增值税转型后，企业应对固定资产投资进行财务预算，合理规划投资活动的的时机及规模，分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财务目标的协调配合。
3、采购固定资产时最好选择成套设备。企业购买需要安装的设备时，设备有增值税专用发票，认证后就可以抵扣进项税额，但安装过程发生的人工劳务费无法抵扣。因此，企业在采购设备时最好购买成套设备，如果需要安装，那么最好由供应商提供安装服务，并且使运输费、安装劳务费等费用包含在供货价格中。
参考文献：
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固定资产投资增值税范文4
一、增值税以法定扣除项目为标准的划分
从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。
显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定,但也在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但是收入型增值税不能与发票抵扣制度管理相结合。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资,因而倍受各国推崇,也是我国增值税制度改革的方向和目标。
二、增值税转型对企业税负及固定资产投资影响的理论分析
1、增值税转型对企业间接税税负影响
增值税转型对企业间接税税负的影响主要是指对增值税税负的影响。实施增值税转型的直接目的是为了降低企业的实际税负，同时增强企业的竞争力。在实行生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说企业的税负得到降低，从一定程度上增强了企业的竞争力，具体分析如下：
增值税应纳税额T=当期销项税额-当期进项税额
其中：销项税额=销售额PQ×法定名义税率t
进项税额=购进额Cq×扣除率b
那么，增值税额T作为销售价格P，销售量Q、税率t、购进价C、采购量q和扣除率b的函数：T=PQt-Cqb
一般情况下企业的购进原材料和产出品之间存在一个稳定的比例关系，即Q=λq而且销售的产品和购进原料的价格间存在一个固定的比价即C/P=β，增值税实际税率=纳税额T/销售收入PQ，由此可以推出：增值税实际税率r=t-(β/λ)×b
从理论上看，影响某个行业企业增值税实际税率的原因可能有三个：名义增值税税率、企业销售额和买价的比值β/λ、抵扣率。在消费型增值税下，企业当期购进的固定资产越多，准予抵扣的进项税就越大，即进项扣除率b与新增固定资产S存在正向变动的关系，b=αS，则有r=t-(β/λ)αS
上式表明了在消费型增值税下，增值税的税率与新增固定资产比例成反向变动的关系。
现举例予以说明：假定某企业适用的增值税税率是17%。该企业当期购进用于生产资料价值是200万元，购进发票上价税合计234万元：另一部分是固定资产，价格是500万元，购进发票上价税合计585万元。该企业本期实现销售收人1000万元，销项税金是170万元。在实行生产型增值税情况下，即按照税法规定，外购流动资产所含税金允许抵扣．但外购固定资产所含税金不允许抵扣。本企业应纳税额就是从销项税金中扣除外购流动资产所含税金后的余额，即136万元(170万-34万)。在消费型增值税条件下，本企业应纳税额就是51万元(170万-119万)，可见增值税由生产型转为消费型后，国家少收的税款在本例中就是本企业未予抵扣而自行负担的那85万元。因而，转型可以对企业的增值税税负起到降低作用。
2、增值税转型对企业直接税税负影响
增值税转型对直接税税负的影响主要是指企业所得税税负。
在生产型增值税下企业购买固定资产的入账价值包括以下几部分：固定资产的购买价格P、购买固定资产所发生的增值税费用T以及运费M和运费N的增值税等即：
S=P+T+M+N
在消费型增值税情况下，企业购买固定资产所发生的增值税和其运费的增值税可以抵扣，那么固定资产的入账价值为：
S=P+M
两者相比可以知道，在不同的增值税税制下，在购买固定资产的当期，企业固定资产的入账价值有所不同，在消费型增值税下，固定资产的入账价值较生产型增值税小，那么在固定资产折旧期间，消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低，这使得企业在折旧期间的利润增加，从而缴纳的所得税增加。
现举例予以说明：企业本期购入固定资产，价格是400万元，购进发票上价税合计468万元。假设固定资产的折旧期限为10年，预计净残值为0，企业采取直线法折旧。在生产型增值税下由于企业的固定资产进项税不能抵扣，因此固定资产的入账价值为468万元，企业每期的固定资产折旧额为46.8万元；在消费型增值税情况下，当期发生固定资产进项税抵扣后固定资产的入账价值为400万元，企业每期的折旧额是40万元；在消费型增值税下，企业每期的折旧额减少6.8万元，企业的利润增加6.8万元，企业的所得税则增加1.7万元（6.8万×25%），因此增值税转型后企业的所得税税收负担将会有所增加。
3、增值税转型对企业固定资产投资的影响
生产型增值税和消费型增值税影响企业固定资产投资情况分析如下例：
假定企业购进生产性固定资产投资设备的价格为c(不含增值税)，增值税的税率17%，其所含的增值税为c×17%，固定资产使用期限为n年，税法规定按直线法提折旧，残值为0，贴现率i，所得税税率25%，该投资方案采用生产型增值税和消费型增值税计算的现金净流量分别为NPV1和NPV2。现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。所谓现金净流量,在投资决策中是指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。若投资项目的现金净流量小于0，则该项目的预期收益率小于贴现率,因此该方案往往被拒绝，反之则接受。消费型增值税相对生产型增值税而言，对企业生产性固定资产投资项目现金流量的影响表现在两个方面。首先，固定资产所含的税款可以从当期销项税额中予以抵扣，使企业缴纳的增值税减少，相当于等量的现金流入；其次，由于固定资产原值不包含税款，每年计入生产成本提取的折旧相应减少，在销售额保持不变的情况下，企业的利润增加，缴纳的所得税相应增加，相当于等量的现金流出。两种不同类型的增值税对该投资方案的影响取决于现金流入和现金流出的数量关系。若前者大于后者，企业现金净流量增加，激励投资；若前者小于后者，企业现金净流量减少，抑制投资。两者计算的现金净流量如下表所示(假定采用两种不同类型的增值税，企业每年的销售数量、产品价格不变)。
在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下。企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。
增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业．故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。
三、增值税转型试点情况
从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业(9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。
增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展,2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。
固定资产投资增值税范文5
一、增值税转型解读
(一)固定资产允许抵扣进项税额
允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1 月1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。
(二)将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13% 恢复到17%
金属矿采选产品,包括黑色和有色金属矿采选产品,非金属矿采选产品,包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐等。
(三)调整小规模纳税人征收率
增值税小规模纳税人征收率由原来的工业6%、商业4%统一降低至3%。同时小规模纳税人的认定标准也做了相应调整,标准为:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在50 万元以下(含)的;从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税,而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。
(四)进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行
此外对纳税人申报期限、机动车销售统一发票管理以及废旧物资增值税优惠政策等规定也做了相应的调整。
二、增值税转型对企业的影响
(一)增值税转型凸现减税效应。
1、一般纳税人享受减税优惠。增值税转型的主要受益对象是一般纳税人,由于固定资产进项税允许抵扣而使一般纳税人的税收负担显著下降。
2、小规模纳税人税负降低。其征收率统一为3%,按照销售额统一征收,这将普遍减轻中小企业的税收负担,鼓励和扶持中小企业发展。
(二)增值税转型对企业财务的影响
1、增值税转型。增值税转型不仅直接减轻了增值税负担,而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。
2、增值税转型降低资产价值,增强市场竞争力。增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力,还能够帮助企业保
持一种稳健的财务结构。
三、增值税转型的企业对策分析
(一)对固定资产投资进行合理科学地决策
首先,要积极关注增值税改革过程,通过对经营、投资、筹资等活动的合理安排以节约税款,在经营活动正常发展的形势下,适当增加投资,进行技术改造,提高企业的整体竞争力;其次,建立不同的固定资产评估体系,将包含增值税的固定资产与不包含增值税的固定资产、可抵扣进项税额与不可抵扣进项税额的固定资产区分开来, 分别建立评估体系,保证固定资产投资评估活动的正确性与前后一致性;最后,将增值税转型与企业的消费税、城建税、教育费附加及所得税等各种税收结合起来,把税收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑,统筹规划。
(二)采购固定资产要获取扣税凭证,包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据
对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进(包括接受捐赠和实物投资) 固定资产、用于自制( 含改扩建、安装)固定资产的购进货物或增值税应税劳务应取得增值税专用发票,这样才能享受增值税抵扣进项税抵扣政策。如果购进时不能分清固定资产用途的,也应取得增值税专用发票,待明确购进固定资产的用途的,再最终决定增值税进项税的抵扣与否。
(三)采购固定资产应尽量选择一般纳税人供货商企业
企业从一般纳税人供货商采购固定资产,能获得更多可抵扣的增值税进项税额。
(四)采购固定资产抵扣增值税时机的选择
当企业购买固定资产时,必须考虑固定资产的购进时机。一般来说,企业在出现大量增值税销项税额时期购进固定资产,这样就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则,若购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额,则购进固定资产时就会出现一部分进项税额不能实现抵扣,从而降低固定资产抵扣的力度。因此,增值税转型后,企业必须对固定资产投资做出财务预算,合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新,以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
(五)小规模纳税人要加快商品生产与销售
固定资产投资增值税范文6
关键词：增值税；转型；影响；对策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-02
2009年1月1日，我国实施了增值税由生产型向消费型的转型。生产型增值税具有重复征税因素，不是一种彻底的增值税。这一转型意味着我国增值税制度开始向发达国家的增值税制度看齐。从实施四年的情况看，增值税转型对于我国综合竞争力提高，经济发展方式的转变等产生了积极的影响。为此，笔者就增值税转型对厦门市的经济影响及对策进行了研究。
一、增值税转型的背景和主要内容
（一）增值税转型的背景
增值税是我国第一大税种，是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。从世界范围来看，增值税可分为消费型、收入型、生产型。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的增值税；收入型增值税允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税；消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税。我国1994年正式实施增值税政策以来，出于对投资过热、通货膨胀和财政资金紧张等因素的考虑，一直沿用生产型增值税。
由于生产型增值税本身的特点和国内外经济发展环境的变化，生产型增值税的弊端开始显现。2004 年，我国在东北三省一市进行增值税转型的试点。继东北试点后，中部26个老工业基地城市、内蒙古东部五盟市和汶川地震受灾严重地区先后纳入增值税转型改革试点范围。2008 年席卷全球的金融海啸，使国内企业面临一场前所未有的挑战。为应对国际金融海啸的不利影响，努力扩大内需，促进企业固定资产投资和扩大再生产，保持我国经济平稳较快增长。从2009年1月1日起，我国由生产型增值税全面转为消费型增值税。
（二）增值税转型的内容
1.自2009年1月1日起，增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以抵扣。
2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额。
3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
4.小规模纳税人征收率降低为3%。
5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
6.将原申报期限由10日调整为15日。
二、增值税转型对厦门市地方经济和财政的影响
厦门市是中国五个经济特区之一，地处东南沿海，面对金门、台湾，临近港澳、东南亚，是海峡西岸重要中心城市。截止2012年末，面积约1573平方公里，常住人口约361万人。电子、机械、化工目前是厦门市三大支柱产业，它们占厦门市工业总产值的70%以上。厦门正朝着建设现代化港口风景旅游城市和海峡西岸重要中心城市的目标迈进。
增值税转型对厦门市财政、投资、产业结构等的影响是肯定的，这些影响既有长期有利的一面，又有一定时期不利的一面，但从长远来看，肯定是利大于弊的。
（一）增值税转型对厦门市财政的影响
从短期看，增值税转型后，企业因可抵扣新增的固定资产的进项税额，相应减少了增值税的税基，从而减少了增值税的应纳税额，不可避免地会造成财政收入的减少。此外，也会对城市维护建设税及教育费附加收入产生减收效应。笔者选择增值税转型前、后各三年的厦门市增值税收入情况来分析
表1 2006年-2011年厦门市增值税收入情况表（单位：亿元）
资料来源：《厦门经济特区年鉴》、厦门国税局网站数据计算得出
从表1数据可以看出，转型前厦门市的增值税平均年增幅为19%，转型后，增值税收入也有增长，但是年平均的增幅只有5.3%。尤其是2009年刚开始实行转型的头一年，增长幅度从18.6%下降到2010年的2.9%。再来看增值税收入占税收总收入的比重，转型前平均占比为41.39%，转型后平均占比为39%。很显然，消费型增值税实施后，增值税收入是减速的增长，且比重呈现出持续下降的态势，增值税转型对厦门市政府增值税收入的减收影响还是比较明显的。
（二）增值税转型对厦门市固定资产投资的影响
实施消费型增值税，允许企业新增设备进项抵扣，可减少折旧、城建税、教育费附加等投资成本，增加企业的利润额，这必然刺激企业加大固定资产投资。而且，消费型增值税还具有“奖优惩劣”的作用，也就是说企业投资越多，实际税负越低。而只有经营业绩好、技术改造愿望迫切、资金充裕的企业，才有能力更多更快地购置新设备，才能更多地享受到税收优惠。笔者选择增值税转型前、后各三年的厦门市固定资产投资情况来分析。
表2 2006年-2011年厦门市固定资产投资情况表（单位：亿元）
资料来源：《厦门经济特区年鉴》计算得出
从表2数据可以看出，受2008年全球金融海啸的影响，厦门市固定资产投资增长率由2007年的40.10%，下降到0.40%，甚至在2009年出现负增长。但是受增值税转型的因素影响，2010年很快由负增长上升到14.50%，2011年又实现翻一番的增长。增值税转型对厦门市固定资产投资的影响也是比较明显的。
（三）增值税转型对厦门市产业结构的影响
企业通过技术改造，购置高新设备，可以增加产量，提高产品的科技含量，进一步提高产品的附加值，增强市场竞争力，从而促进产业的结构调整和产业升级。从厦门市2013年前两个月的投资情况看，固定资产投资151.92亿元，比去年同期增长25.0%。全市大部分资金投向了交通基础设施、高新技术工业、以及电子行业等。这些项目建成后，将极大改善我市的人居环境，改变企业传统“粗放式”生产的形象。增值税转型切实起到了助推我市企业产业升级、加快技术改造的作用。
（四）增值税转型对厦门市的经济发展也存在一定的制约效应
这主要表现就业压力上。长期来看，增值税转型鼓励企业不断提高资本有机构成，资本替代劳动、机器替代人工，这会减少企业简单的劳动工种需求，引起非技术工人失业上升，这无疑将使我市就业形势更加严峻。据厦门市统计局数据显示，厦门市失业人口2010年为2.65万人，2012年上升到3.24万人。
三、增值税转型的政策建议
增值税转型是一项促进经济长期稳定增长的重大税制改革。厦门市要充分利用增值税转型的时机，全力支持企业调整和产业转型，努力实现“保稳”“促调”的有机统一。
（一）加强政策引导，促经济稳定发展
一要加强新增值税政策宣讲，使纳税人能充分了解税收政策，增强设备投资意愿，通过投资乘数效应，有效拉动经济增长。二要结合厦门市的产业振兴计划，抓住增值税转型的机会，合理引导投资流向，避免科技含量低、高能耗、低产出的简单重复再生产，要更加注重投资效率，积极帮助企业将投资成果转化为经济成果。
（二）高度重视，缓解对税收增长的影响
增值税转型能否顺利推进，关键在于能否弥补财政收入缺口。要强化税收征管，建立相关部门协调机制，积极采取各种措施，重点加强对抵扣发票真实性的检查，严厉打击各种偷骗税行为；要大力发展第三产业，增加营业税收入，改变地方财政过于依赖第二产业的局面。
（三）多策并举，减轻对就业的冲击
一要大力扶持中小企业。中小企业是吸收就业人员的主力军，增值税改革将小规模纳税人税率降至3%，这为厦门市广大中小企业发展提供了更加良性的纳税平台。加强对中小企业的宣传与纳税辅导，切实为中小企业的发展排忧解难。另一方面，要以就业为导向，加强对劳动者的适用技术培训，增强其就业能力。
参考文献：
[1]帕格木.增值税转型对经济发展的影响――以格尔木市为例[J].青海金融，2012（10）.
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[3]王珏，李贵芬.浅析增值税改革对河北产业结构的影响[J].特区经济，2012（05）.
