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企业会计法则范文1
关键词：小企业会计准则；企业所得税法；协调方法
针对小型企业而言，其会对外提供会计信息，通常情况下，需要该信息的部门有两个，分别为银行以及税务部门。与大中型企业对比，小型企业本身并不具备较大的规模，所做业务难度不高，会计基础工作存在漏洞。《小企业会计准则》的提出使得小型企业会计的职业判断减少，也令两者之间所存在的差异大幅降低。然而，因为两者立法机关同立法目的之间存在差异，使得两者之间仍然具有一定差异需要协调。小型企业只有通过两者的协调，才能使企业有所发展。
一、《小企业会计准则》同《企业所得税法》之间的差异
（一）永久性差异
所谓永久性差异，指因为《小企业会计准则》同《企业所得税法》于费用、损失以及收益方面的计算口径存在差异，使得某一会计期间，所形成的税前会计利润同应缴纳税额之间形成一定差距，且该类型差异只会产生于本期以内，并不会于之后某一会计期间转回，故而被称为永久性差异。《小企业会计准则》与企业所得税法之间所成的永久性差异可分为如下几类：第一，确定收入方面的差异。确认收入共分为两部分内容：其一，免税收入。两种规定对部分项目的确定并不相同。针对部分项目而言，小型企业会计会将其定义为收入。但是，《企业所得税法》却并不将其纳入应纳税所得额的计算当中。如小型企业通过购买国债所获取的利息。其二，会计准则认定某项目并非会计收入，然而该项目却被税法视为应纳税所得额。部分项目，小型企业会计在计算过程中并不确定收入或是冲减收入，然而《企业所得税法》却将其归类为应纳税所得额，并计入纳税当中。如会计准则认为小型企业处于建设中状态的工程，其试运转期间所生产的商品以及试车所获取的收入，均应冲减与工程成本当中，无需确认营业收入。然而税法却认为其应计入收入总额计税当中。第二，成本费用确定方面的差异。成本费用确定方面的差异分为如下两部分：其一，针对部分项目而言，会计准则认定其作为成本、费用或是损失。但是税法却并不将其认定为可以扣除的项目。如部分小型企业有一定几率出现工资薪金支出存在问题的现象，例如税收滞纳金、罚款以及部分财务经相关部门没收之后所造成的损失等，上述项目均被会计准则认定为成本，但税法并不承认。其二，《小企业会计准则》认定某项目并非属于会计成本费用，但《企业所得税法》却将其认定为可减除的项目。以为支持企业开发新型技术所提供的资金为例，《企业所得税法》规定，该项目开发支出消耗费用经过研究之后，可进行扣除。
（二）时间性差异分析
所谓时间性差异，指企业计税之前，虽然计算会计利润同纳税所得所用的口径相同，但因为两者确定时间方面不同，而使得最终结果也出现一定差距。该类型差异与某一时段形成之后。会计需按照税法相关规定于该时段进行调整，该类型差异并非不可转回。会计应选取合适时段实施转回，从而令税前时间内，会计利润同纳税所得在纳税期内保持相等。事实上，会计准则已然最大限度的同《企业所得税法》保持相同，以减小时间差异性对计算接过的影响，但部分影响依旧无法避免。
二、《小企业会计准则》与《企业所得税法》的协调方法
（一）资产核算的协调工作
第一，小型企业会计需统一使用历史成本计量这一方式。小型企业使用该计量方式计算资产，无需考虑资产减值对企业的影响，同时也无需进行相应的准备。《企业所得税法》具有确定性，即不承认处于持有时间内，市场价格变动对资产本身形成的影响，同时，不确认公允价格变动所形成的损失或是收益。《企业所得税法》仅承认小型企业按照国务院财政以及税务主管部门有关要求获取的准备金，除此以外，会计在税前时间内不得取出任何减值准备。小型企业按照历史成本计量方式进行计算，便不用对坏账、存货价格下跌以及固定资产价值下降进行准备，同时也不再按照自然公允价格对短时间内经济投资、长时间股权投资的账面所具备的价值进行调节。不仅如此，针对长期股权投资的会计工作，小型企业应统一使用成本法进行计算，不得使用权益法，当获取实际的股利，应将其纳入本期的投资收益当中。小型企业通过如上方式，可避免之后进行纳税调整。
（二）将资产折旧的方式以及年限统一
会计准则中，小型企业自行建立的固有资产必须达到预计可使用的状态，方可认定为资本化完成。而如今，确定固定资产资本化的标准有所变动，以工程建造完毕为标准，即一旦工程完工，便将其认定为小型企业固定资产资本化完成，而这一标准与《企业所得税法》完全相同。小型企业需依照年限平均的方式计算固定资产的折旧。现今，科学技术发展速度较快，使得固定资产的折旧速度不断加快，对会计计算技术也具有较高的要求。工作人员可使用两倍余额逐渐减小或是总计年数的方式进行折旧。小型企业会计应按照固定资产所具有的性质以及资产实际使用情况，同时结合税法有关规定，科学地计算固定资产的实际使用时间以及预计资产使用之后的剩余价值。不仅如此，同时规定折旧年限的最低值，且该值与《企业所得税法》完全相同。除国务院财政部门或是税务主管部门针对部分项目所制定的特殊规定之外，其余固有资产的最低折旧年限以以下时间为标准：民用房屋以及企业建筑物的折旧年限最低为20年。至于机械设备以及相关生产用设备为10年。汽车、飞机以及轮船等用以运输的工具为4年。《小企业会计准则》认为小型企业所拥有的无形资产应于该资产使用寿命之内，按照年限平均的方式完成摊销。关于无形资产摊销时间的规定如下：从其可投入实际使用开始，直至其无法继续使用或是出售予其他企业终止。若法律规定或是签订合同，明确规定了无形资产的使用年限，小型企业可依照法律规定或是合同约定的使用年限分期进行摊销，但需要注意，摊销时间应高于10年，这一标准与《企业所得税法》基本相同。
结束语
《小企业会计准则》与《企业所得税法》之间的协调，减轻了小型企业会计的工作难度，同时也提高了会计的工作效率。如今，《小企业会计准则》同《企业所得税法》之间尚存在一定区别，使得税前会计利润与纳税所得之间存在差异，需要小型企业以及会计人员在实际工作中进行调节，以便小型企业会计工作的顺利展开，促进企业的发展。
参考文献：
[1]罗妙成,郑开焰,袁玲.论《小企业会计准则》与《企业所得税法》的协调[J].福建金融管理干部学院学报,2012,No.11704:18-23.
[2]陈治敏.《小企业会计准则》与《企业会计准则》所得税会计处理分析[J].中国乡镇企业会计,2012,05:69-70.
[3]邓巧飞.《小企业会计准则》与《企业所得税法》的趋同与差异———以《企业会计准则》为参照[J].会计之友,2012,No.41822:127-128.
企业会计法则范文2
会计计量是会计活动的核心职能，会计区别于其他学科的重要特征就是在于能对其所反映和控制的对象以货币的形式进行计量。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量；对于非交换物品，是不计量，会计不需要对其进行核算。然而这些非交换物品，很大部分都是企业社会责任会计需要核算的内容。
企业社会责任会计（Corporate Social Responsibility Accounting）是一个颇具吸引力的会计新支，其研究对象是企业社会责任（Corporate Social Responsibility）。所谓企业社会责任，即企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对员工、对社会和环境的社会责任，包括遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者的合法权益、节约资源等。
一、建立企业社会责任会计的原因
第一，我国加入WTO已经8年，随着市场的开放，国际贸易的壁垒也不再是单纯的产品标准，企业社会责任也在逐步被纳入评价体系，中国企业在经济全球化的过程中作为欧美公司供应链中的重要环节，中国已真正成为“世界工厂”。探讨和研究并推动中国企业更好履行社会责任，无疑是及时和必要的。
第二，党的十六届四中全会提出要提高党建设和谐社会的能力，这是我国当前为推进改革，落实科学发展观以及促进社会长期稳定繁荣发展所做出的战略决策。在这一过程中，企业有必要从经济责任转型为社会责任。在可持续发展的背景下，企业更是应该注重自身的企业社会责任。
第三，建立社会责任会计是企业自身发展的需要，是企业向社会公众传达自身形象及良好的综合素质和提高企业经济效益的需要。企业真正的经营环境是由与企业相关的利益集团构成的，如贸易和行业协会、市场客户、员工、竞争对手、政府等，在这个复杂的环境中企业经营必须注重多方面协调，才能使自身立于长期发展和盈利。而今消费者在消费过程中，不但关注价格，更注重产品自身带给消费者的满意度。
二、当前企业社会责任会计面临的问题
现如今，企业越来越关注自身社会责任的问题，很多大公司主动社会责任报告，例如：2007年中国移动通信集团公司企业责任报告，报告显示，从2004年到2006年9月30日，中国移动累计投资约130亿元，为29773个行政村开通了电话，将我国行政村通电话比例提高了4.3个百分点。同时，“绿箱子环保计划”共回收废弃手机及配件近6万件。对于社会责任的评价主要通过SA8000、ICTI、C-TPAT等体系，从童工雇佣、员工福利、生产环境、安全、人权、消费者等方面进行考核，这些体系更多的是一种近似于ISO的标准，达到这些体系的要求就可以给予认证。很少有人将企业社会责任从会计的角度，以货币计量为假设，在财务报表上反映。主要的原因归结起来有以下几点。
第一，企业社会责任的广泛性、多样性、复杂性。从供货-生产-销售-服务，社会责任涉及整个企业的生产环节。
第二，政策不完善，如企业会计准则对于社会责任没有明确的指明和引导。难以将社会责任纳入企业财务报表范围。
第三，没有一个很好的计量模型。由于企业社会责任内容复杂多样，采用何种计量属性难以抉择。而且由于社会责任的非商品化，如果要以货币计量单位对其反映，会耗费更多的人力物力，加大企业投入。
三、企业社会责任会计计量的特点及方法
在劳动价值理论及边际价值理论的基础上，对于可交易物品采用劳动价值理论进行计量，对于不可交易物品采用边际理论进行计量。依照企业社会责任的特点及边际价值理论的内容，应建立体现如下特点的企业社会责任会计：第一，以货币为主要计量单位，辅以其他，如实物，进行计量；第二，计量基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本、重置成本等。基于此，本文试图探索社会责任会计可供选择的一些计量方法。
1、调查分析法
调查分析法是指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜索有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本数量的方法。调查分析法是一种粗略和不精确的方法，但在某些情况下，它所提供的信息已不逊于较精确和较昂贵的方法。使用此法须遵守以下标准：第一，被评估的事项应该是使用者或受影响者能够明显的体会到，也就是说，他能够确认有益处或害处。第二，不论是直接还是间接评估，他都必须能将所受的影响转换成货币单位。第三，他必须愿意提供真实的答案。采用调查分析法，关键在于拟定提出的问题，对于社会效益一般采用“你愿意花多少钱以换取此一正在杯评价的事物？”“你要的到多少钱才愿意停止接受此事物？”对于社会成本，可以问“你愿花多少钱以避免此项损害？”或“你要得到多少钱才愿意承担此项损失？”。再采用调查分析法时，受访者可以产生两种偏差，从而影响数据的精确性。其一是某些人可能会试图提高自己的财富或地位，而答称愿意支付高于其内心实际愿意支付的数额。如征收土地的时，农民提出的价格往往高于内心源于支付的价格。其二是某些人害怕真实的回答对自己不利，而以低于内心实际愿意支付的数额来回答。因此，受访者的个人特性，被评价的事物的影响程度以及回答时的环境，对提问的结果都有不同程度的影响。调查分析法根据调查的方法不同可以分为以下几种。
（1）投标博弈法。投标博弈法是基于商品或劳务的价格随同赢得平衡数量或质量的变化而变化的假设发展起来的。它涉及的往往是纯公共商品，例如城市里清静空气或山区的毫无遮挡的景色。这个方法要求人们对假想的、不同数量或不同质量水平的各组商品做出估价。估价是根据对一组更好的商品的支付愿望（赔偿变差）或者对一组次货接受赔偿的愿望（等值变差）来进行的。
估价个人愿意支付的最大货币数量或同意接受的最小赔偿方法是通过在个人访问中反复应用投标过程来进行的。首先，访问者仔细叙述商品的数量、质量、时间和占用场地尺寸，同时要讲清楚在某一事件期限使用该商品的权限。然后，提出一个起点投标，询问被访问者对该商品是否愿意支付那么多钱。如果回答是肯定的，就记下种情况，在提高投标，一直提高到回答否定时为止。最后，访问者在逐渐减低标的，以找出愿意支付的数额，这种方法也称为收敛投标法。
（2）比较博弈法。比较博弈法是指通过一组事物进行对比以确定被评估事物的价值的一种方法。最简单的情况是每种支出包括两个部分：一定数量的货币和一定数量的环境商品（见表1）。
表1中，支出Ⅰ是有一定数量的环境商品组成，没有货币支出，即当货币支出为0的时可以提供2个单位的环境商品。支出Ⅱ是指支付一定能够数额的货币可以得到的商品数量。如表中捐赠10个单位的货币单位的时，可得到3个单位的环境商品。通过询问每个人，看他愿意选择哪种支出，并有计划的改变Ⅱ中捐钱的数额，直到对这两种支出选择哪一种都一样为止。这个数值是为了增加环境商品的数量，个人在支出Ⅰ和支出Ⅱ之间所作的货币权衡，它可以解释为对这种增加的支付愿望，通过访问足够多的、有代表性的人群和统计显著性试验，就可以结算处对环境商品增加量的总支付愿望。
2、无费用选择法
该方法用直接询问来确定个人在各种不同数量商品之间的选择。它提供定量数据，用这个数据可以推断出被访问者的支付愿望。选择是在两个或更多方案中进行的，每一个方案都是黑的，而且全部方案都不用花钱，所以，在这个意义讲，选择是无费用的。其中，一个方案是无价格的商品，其他方案可以是一笔货币额或者是一些有能力购买的具体商品。
在含有两个方案的模式中，选择可以在一笔钱和环境商品之间进行。如果某人选择了环境商品，那么该商品至少定价为被放弃的那笔钱，把这个价值作为商品的最低估价。如果改变上述的钱数而环境商品数量不变，这个方法就变成了投标博弈法了。但二者主要的差别在于无费用选择法不必支付任何东西而取得货物。例如，某公司排放的有害气体对附近山区的林木造成了损失，该企业在调查该损失的价值时，可以用无费用选择法。有两个方案：其一是给农民赔款1万元；其二是采取必要的措施使损失减少90%。如果农民不接受1万元的赔款而要求采取措施使损失减少90%，则意味着造成的损失超过了1万元。
（1）优先性评价法。优先性评价法，力图模拟完全竞争市场的机制，然后找到无价格商品（例如环境商品）支付愿望的价值或者表现形式。这种方法与无费用选择法相似，即让被询问者在各种不同商品间进行选择。他的特征是对一组商品指定初始零售价，然后调查这些价值，使它们收集到一组平衡的价值。这个方法最早是霍因维尔和伯肖德提出来的，它以个人效用在预算约束下最大化的原理为基础。如果一个人能够以下面的方式安排他的总预算，即在任何商品上支付每1元的边际效用等于在任何其他商品上支付每1元边际效用时，他的效用最大。如果预算分配法没有满足上述条件，就可以改变商品的消费，从而使总效用增加。为了使消费者在给定的预算中效用最大，对消费者有两个要求：第一，预算都要全部用尽或全部予以分配完毕；第二，满足边际效用相等的条件。例如，为了评估机场噪音所造成的损失，可以列出若干选择的项目，分别给予一个初始价值，要被测者进行评价，并定出它们的次序（见表2）。表2中，被测者把消除机场噪音排在第1位，即他愿意出90元来消除噪音，而把其他支出放在其后，这也意味着消除噪音所给定的初始价格偏低，我们可以逐步提高该价格，直到被测者认为选择其他商品为第1次序时为止。假定调整后，消除机场的噪音在100元是仍被选为第1位，但提高到110元则被列入第2位则消除噪音的费用为100-110元之间。当然，这只是一个人的数值，对被调查的人进行加总计算，就可以确定该机场的噪音对当地居民所造成的社会损失为多少了。这种方法也可以先给被测者一个预算数，如1000元，要求他们在上述五个项目中进行分配，当然必须满足全部分配完毕和边际效用相等的条件。
（2）替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品――某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目的价值来确定。例如，某公司借给某民间团体的建筑设备的价值，可以通过估价该民间团体租用具有同等效能的建筑设备的租金来估算该公司由于出借建筑设备的效益。又如，空气污染对人类所造成的损失，可以通过所在地区的居民（包括生产厂家工人）的得病率或死亡率而进行计算。因生病引起了劳动生产率的下降，继而引起产品数量的减少，因人员提前死亡，造成的损失也可以通过这算来估价。
莱克应用总产出法计算由于过早死亡的损失：
式中：Vx为一个年龄为x的人未来收入的现值；
（Pxn）1为年龄为x的人活到年龄n的概率；
（Pxn）2为年龄为x的人活到年龄n，且有劳动能力的概率；
（Pxn）3为年龄x的人活到年龄n，且有劳动能力并仍被雇佣的概率；
Yn为n年龄是的收入；
r为贴现率。
（3）历史成本法。历史成本法是财务会计计量的主要方法。它是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计算该资产的价值，并以此来计量资产的价值转移。利用历史成本法对某些社会效益和社会成本进行计量是可行的。比如说，企业为解决环境污染问题而购买的环境处理设备可按历史成本计价，在确定其价值转移时，也可以以购买时支付的价格为依据。又如企业对社会的货币性资产的捐赠都可以用历史成本计价。
企业会计法则范文3
【关键词】 小企业会计准则 企业所得税法 差异
《小企业会计准则》已于2011年10月18日，并将自2013年1月1日起在全国范围内的小企业施行。由于税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者，主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，为满足这些税收征管信息需求，《小企业会计准则》与《企业所得税法》尽可能协调一致，最大限度地消除了小企业会计与企业所得税法的差异，但由于税法与会计核算目标的不一致性，两者之间仍然存在一些无法消除的差异。
一、免税收入
小企业购买国债产生的利息收入和对外股权投资，取得超过一年的股息、红利权益性所
得，按小企业会计准则规定计入投资收益，增加利润总额。
会计处理
借：应收利息
应收股利等
贷：投资收益
但按企业所得税法规定，属于免税收入，应从收入总额中剔除，不计入应纳税所得额。
二、长期债券投资利息收入
长期债券投资在持有期间发生的在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收利息应当确认为投资收益，同时债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销，计入投资收益。
会计处理
借：长期债券投资――应计利息
（或应收利息）
贷：投资收益
长期债券投资――溢折价（或借方）
即使利息收入确认的时点二者相同，但企业所得税法利息收入按面值和票面利率计算，使得最终计入利润总额的投资收益与按企业所得税法规定计算的利息收入之间产生差异，需要纳税调整。
三、在建工程试运行收入
《小企业会计准则》规定，小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车
收入冲减在建工程成本。
会计处理
借：库存商品
银行存款等
贷：在建工程
而企业所得税法有关规定将其界定为销售行为，在建工程试运转中形成的产品、副产品的收入和成本应计入当期应纳税所得额。如此二者形成差异，需对产品销售损益进行纳税调整。
四、政府补助
小企业会计准则规定：政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资
产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入。
会计处理 取得
借：银行存款
贷：递延收益
分配或补偿时
借：递延收益
贷：营业外收入
而企业所得税税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况
下作为不征税收入，导致小企业会计与企业所得税法存在差异。
五、小企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送
按小企业会计准则规定，小企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送不确认收入，捐赠支出计入营业外支出。
会计处理
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费――应交增值税（销项税）
但按企业所得税法规定将其视同销售，应计算缴纳应纳税所得额。二者产生差异，需要纳税调整。
六、应付职工薪酬
小企业发生的工资薪金；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；工会经费；职工教育经费支出等，在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
借：生产成本（劳务成本）
制造费用
管理费用
销售费用
研发支出
在建工程等
贷：应付职工薪酬
小企业发生的应付职工薪酬，企业所得税法规定了税前扣除条件或扣除标准限额以及残疾人员工资薪金的加计扣除，不符合扣除规定或超过标准限额的部分以及允许加计扣除的残疾人员的职工薪酬，应纳税调整。
七、借款费用
按小企业会计准则规定：借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
小企业发生的借款费用（借款利息）符合资本化条件的，予以资本化，计入相关资产成本；不符合资本化条件的，予以费用化，计入财务费用等。
会计处理
借：在建工程
制造费用
研发支出
财务费用
贷：应付利息
小企业因外币借款而发生的汇兑损失计入财务费用；形成汇兑收益计入营业外收入。
而按企业所得税法规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。
利息支出企业所得税法规定了税前扣除条件或扣除标准限额，对发生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
由此可见：借款费用（借款利息、汇兑损失等）小企业会计按实际发生额列支，企业所得税法规定税前扣除条件或扣除标准限额，二者可能产生差异，不符合扣除规定或超过标准限额的部分，应纳税调增。
八、管理费用
根据小企业会计准则规定，小企业在筹建期内发生的开办费、业务招待费等，按其发生额计入管理费用，减少利润总额。
按企业所得税法相关政策规定，开办费可在开始经营之日的当年一次性扣除，与会计无差异；也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，使得二者产生差异。
业务招待费企业所得税法规定扣除限额标准，超过限额标准的，纳税调整。
九、销售费用
根据小企业会计准则规定，小企业发生的广告费和业务宣传费等，按其发生额计入销售费用，减少利润总额。而企业所得税法规定扣除限额标准，产生差异，需要纳税调整。
十、营业外支出
根据小企业会计准则规定，小企业发生的存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等，按其发生额计入营业外支出，减少利润总额。
按企业所得税法规定：未经申报的损失，不得税前扣除；税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，赞助支出等不得税前扣除；公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
可见：企业所得税法规定不得税前扣除的或超过限额标准的支出，小企业会计与税法产生差异，需纳税调增。
十一、固定资产折旧
小企业会计准则规定：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。按企业所得税法规定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除。由此二者产生差异。
综上所述，虽然小企业会计准则以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部门）的需求为根本出发点，基本消除小企业会计与税法的差异，提高了会计信息的有用性，在保证会计信息真实可比的前提下降低了会计核算和纳税申报的工作量，但是我们仍然不能忽视小企业会计准则与企业所得税法之间存在的不可消除的差异。对于这些有差异的地方，小企业需要按企业所得税法规定进行纳税调整。对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程，应在附注中按规定进行披露。
参考文献：
[1]中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例[M].北京：法律出版社，2007
企业所得税相关政策文件
[2]罗妙成，郑开焰，袁玲 论《小企业会计准则》与企业所得税法的协调
2010 年第4 期 福建金融管理干部学院学报 （总第117 期）
企业会计法则范文4
一、购买法和股权联合法的涵义
所谓购买法，是将企业合并视为一家企业购买另一家净资产的行为，认为这一交易同企业直接从外界购买固定资产、存货等资产并无任何区别。它要求对购买企业的资产负债表项目进行重新估价,并按估价后的公平市价反映在购买企业的账户中或合并的会计报表上。在购买法下,购并企业按照评估后的公允价值记录所并入的资产负债，购买价格超过所确认的被并企业的可辨认净资产公允价值的差额记为商誉,在购并企业的账面上当作无形资产处理，在以后各期进行分摊记入损益。如果购买价格低于被并企业可辨认净资产的公允价值时，美国的会计处理是将其差额记入负商誉,然后在购进的固定资产和无形资产中相应调低其价格,我国则只将其记作合并价差，不需要作调整。
股权联合法，把企业合并认为是权益的结合，不是一项购买交易，而是参与合并的股东联合控制了它们全部的或实际上全部的净资产和经营，是两个或两个以上企业经济资源的联合。企业联合完成之后，原来的所有者权益仍继续，会计记录也在原有的基础上保持。联合各公司的资产、负债等要素按合并前记录的金额记录。被合并公司的收益包括合并发生的会计期间该实体的全部收益项目，即还包括被合并公司合并前该期间的收益项目。以前会计期间的收益也应合并报告。在股权联合法下,合并时所发生的任何费用都作为当期费用。
二、购买法和股权联合法的比较
（一）实质和形式均不同。形式上，购买法是通过支出现金或有价证券获得被并企业的净资产,权益联合法是企业间股票或股权的互换。就实质而言,购买法视企业并购为企业的购买行为，注重并购完成日资产、负债的实际价值，认为企业并购与一般的商品买卖并无两样,它们都是通过讨价还价的公平交易进行的。与之相反，权益联合法则视企业并购为经济资源的联合,而不视为“购买”,因为交换股票只是并购双方股东集团之间的交易，实质上交换的是所有者的风险与报酬，从而使双方公司的股权集合在一起。
（二）会计处理原则上的区别
1、是否产生新的计价基础。计价基础即对被并企业的资产和负债是按其账面价值入账,还是按其公允价值计账。购买法认为被并公司的持续经营受到影响，该假设已经不适用了,所以要对资产和负债进行重新估价,按其公允价值入账;股权联合法认为被并公司的所有者权益仍然存在，所有者没有变化，持续经营的假设仍然适用，因此不改变计价基础，按原始的账面价值入账。
2、是否确认商誉。购买法下，合并方企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并成本与取得净资产的公允价值的差额记入商誉，在规定的期间内摊销。股权联合法下,其计价基础不变，不按照取得净资产取得代价，而是根据其账面价值决定净资产的入账价值。在这种方式下不存在商誉的确认问题。
3、合并费用的处理。对于在合并过程中发生的各种直接和间接费用，在购买法下,直接费用增加购买成本，间接费用计入期间费用;而在股权联合法下,不管是直接费用还是间接费用一律计入期间费用。
（三）对财务状况的影响
1、对合并当年的影响。权益法将被并企业整个年度的损益并入实施合并企业的收益表，而购买法仅仅将合并日后被并企业所实现的收益纳入收益表，因而只要合并不是发生在年初，而被并企业又有收益，合并当年按权益法处理所得的收益数总是大于购买法。
2、对合并年度后的影响。由于合并时,两种方法对净资产按不同的价值入账，其中权益法按原来的账面价值记录并入的资产和负债，而且不确认商誉;购买法则相反，要按并入资产负债表的公允价值记账，并将公允价值与账面价值的差额确认为商誉，在国家规定的年限内(我国规定为10年)予以摊销。所以，在合并以后的年度，按权益法所得的成本、费用要较购买法小，收益则要大，差额为公允价值和账面价值的差额即商誉的摊销额。可见，权益法下,收益较高，所有者权益较低，所有者权益回报率较高;而购买法下，收益较低，所有者权益较高，则所有者权益回报率较低。
（四）信息质量的比较
1、会计信息的相关性。购买法提供了关于合并企业资产和负债的公允价值的信息，便于投资者预测未来的现金流量，从而其提供的信息有极大的相关性；股权联合法按资产和负债的原始成本反映，较之公允价值则明显地缺乏决策相关性。
2、会计信息的可靠性。由于股权联合法按历史成本反映合并后企业的资产和负债，因此其信息的可靠性较高。而在购买法下,由于使用公允价值,往往会产生大量的诸如商誉的准备账户,给人为的调节利润留下很大的空间。
3、会计信息的可比性。采用购买法，使各企业之间的会计信息具有横向可比性，但由于合并时采用的是新的公允价值的计价基础，而合并前的会计信息是以历史成本为计价基础的，因而合并前后的会计信息缺乏可比性；而采用股权联合法，合并前后的会计信息都是以历史成本为计价基础的，因而不存在合并前后的会计信息缺乏可比性的问题，但对于不同企业间的横向比较则变得困难。
三、国际会计准则委员会对两种方法选择
以上分析可知，两种方法均存在各自的优点和缺点，各国合并会计准则对这两种方法的选择也存在着一定的差异。国际会计准则委员会允许保留股权联合法和购买法，但对股权联合法的使用作了较为严格的规定，只有在合并企业规模对等、无法区别谁是购买方时才能使用股权联合法。国际会计准则改革趋势之一是取消权益结合法。2001年4月新成立IASB,在主要围绕企业合并等有关方面进行了讨论。对于企业合并的准则，已经形成了初步结论：所有的企业合并均按购买法核算。虽然来自日本的IASB委员多次表达反对意见，认为在日本的许多企业合并中根本无法确定购买方和被购买方,强烈主张将权益结合法作为一种被选方法予以保留。IASB的其他成员也承认在特定情况下,确实无法辨认购买方和被购买方,但坚持在这种情况下应当采用的是“全新开始法”,将纳入合并主体的合并各方看成是一个全新设立的主体，并按公允价值对合并各方的资产、负债和净资产进行计量的一种方法，而不是权益结合法。
四、我国企业合并会计处理方法选择探讨
（一）我国合并会计处理方法的现状。我国当前还没有独立的合并准则，在会计制度中规定合并企业应采取购买法进行会计处理，而对于权益结合法是一种制度外的默许。这可以由我国最近几年来的兼并案例得到证实。例如：清华同方以吸收合并的方式对鲁颖电子进行合并，合并完成之后，鲁颖电子作为被合并方将注销独立法人资格，其经评估审计后的资产、债务和权益将全部由清华同方公司承担，这一合并就是通过我国证监会批准采用的权益结合法进行的合并会计处理。所以，当前我国制度规定采用购买法，但对权益结合法是制度外的默许。
（二）我国的现实选择。购买法是现今国际上通行的处理方法，在当今全球经济一体化的发展中，国际间资本流动的规模巨大、发生频繁，跨行业、跨国界的企业合并行为十分普遍，使用购买法符合基本国际趋势，会使本国企业在选择目标企业和实施合并中处于有利地位，也促进了会计的国际化。与购买法相比，权益结合法本身存在固有缺陷，但就两种会计方法而言，都有一定的合理性和适用性，不应存在“谁对”、“谁错”的问题。
企业会计法则范文5
成果凸显
“根据我们对上市公司公开披露的新旧会计准则股东权益差异调节表统计分析可见，执行企业会计准则并未引起上市公司资产状况大幅变化，企业会计准则得到了平稳过渡。”舒惠好欣慰地说，“自企业会计准则实施之日起，我们即对准则实施情况进行了监控分析，结果显示，企业会计准则总体执行情况良好，各项具体准则规定都得到了普遍应用和有效实施，上市公司能够较恰当地选择会计政策和做出会计估计，并按各项具体准则和应用指南规定进行确认、计量和报告，绝大多数上市公司年报被注册会计师出具标准审计意见。目前，企业会计准则体系政策效应已逐步凸显出来。”主要表现在以下几个方面。
第一，推动经济社会发展。
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是国家强制性规范的重要组成部分，是政府规范经济秩序和从事国际经济交往的重要手段。如今，企业会计准则在经济社会活动中的作用日益显现。例如，准则实施前，石油、天然气等资源型企业在生产经营期间不预计弃置费用，而在实际发生时据实列支，导致此类企业在油井、核电发施弃置前实现了巨额利润，在实际弃置时又缺乏资金保障，结果提前消耗了子孙后代的资源。企业会计准则相关制度安排有效地解决了此类企业的问题，为企业履行环境保护和生态恢复义务，为建设环境友好型社会提供了会计制度保障。
第二，促进食业可持续发展。
1 为我国企业“走出去”创造了条件。新旧准则平稳过渡后，内地与香港启动r两地会计准则等效互认工作，大幅降低了内地企业到香港上市的成本，有效促进了内地企业赴港上市融资。欧盟委员会在对中国会计准则国际趋同和有效实施情况评估后，于2008年12月12日就第三国会计准则等效问题规则，确认中国企业会计准则与欧盟所采用的国际财务报告准则等效，决定在自2009年起至2011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟资本市场时直接采用按中国企业会计准则编制的财务报告，从而为我国企业进入欧盟市场创造了条件。
2 限制短期行为，增强企业发展后劲。为防止资产价值泡沫导致利益虚增。遏制企业转回长期资产减值损失以操纵利润的行为，会计准则规定长期资产减值准备不能转回，大幅度挤掉上市公司各项资产中的水分，有效制止了上市公司转回长期资产减值准备的行为，为企业发展增强后劲。
3 支持企业自主创新。企业研发投入的不断增加，体现了企业发展方式的转变，有助于提升企业的发展质量和核心竞争力。企业会计准则鼓励企业加大研发力度，规定企业开发阶段支出符合条件的应当资本化，确认为企业的无形资产，而不是冲减当期利润。2007～2009年，我国上市公司自主开发支出资本化的金额分别为27亿多元、75亿多元和104亿多元，呈现出逐年增长态势，3年平均开发支出达到68，9亿元，平均增长153％，反映了企业开发支出资本化政策的积极效果。
第三，推动资本市场发展。
一是企业会计准则统―了财务报告的格式和披露要求，全面提升了会计信息质量，结构严谨、格式统一、内涵一致、信息可比的财务报告体系，从内涵上提升了企业会计信息质量，有效促进了我国资本市场的完善和发展。
二是企业会计准则坚持以历史成本为基础，谨慎引入公允价值，有效地避免了公允价值可能给我国企业和资本市场带来的不利影响。考虑到我国新兴市场和转型经济体的特点，企业会计准则对公允价值的使用规定了严格的条件，公允价值计量项目主要集中在股票、债券、投资型房地产等方面。上市公司将所持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出售金融资产，交易性金融资产所占比例较小。在非同一控制企业合并中，企业会计准则要求谨慎确定合并对价的公允价值，避免了非同一控制下企业合并产生巨额商誉给企业持续经营和发展带来的不利影响。
三是为我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。企业会计准则全面系统地规定金融资产、金融负债和金融资产转移等一系列会计处理要求，为我国金融行业发展提供了会计政策支持。
创新机制
“为进一步贯彻落实企业会计准则，确保准则的平稳有效实施，我们开拓方式、创新思路，逐步建立了_一些相关保障机制。”舒惠好介绍道。
1 建立了上市公司年报分析机制。为贯彻落实部领导关于保障企业会计准则平稳实施的指示精神，自企业会计准则实施以来，我们积极采取“逐日盯市、逐户分析”的监控分析方式，对沪深两市所有上市公司的年报进行深入分析，已经开展了4年，成效非常明显。通过分析形成上市公司每年执行企业会计准则情况分析报告，并向社会公开，受到各界的广泛关注。目前，我们的上市公司年报分析报告已经成为资本市场企业会计准则执行情况的权威报告和公认品牌，也为下一步研究建立中国会计指数奠定了重要基础。上市公司年报分析工作切实解决了企业会计准则执行中存在的问题，确保了企业会计准则平稳有效实施，同时，高质量、高效率地向领导汇报了会计准则执行情况和经济效果，提出了一系列富有针对性的意见建议，为领导决策积极发挥参谋作用。
2 建立了企业会计准则与国际会计准则持续全面趋同机制。2008年国际金融危机爆发后，我国响应G20倡议，制订了中国会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图。在会计准则已实现国际趋同的基础上，更加深入地参与国际财务报告准则的制定，积极推进我国准则与国际准则的持续趋同。
3 建立了企业会计准则沟通协调机制。首先是会同证监会、国资委等部门建立了动态协调机制。比如我们跟证监会就建立了5方联席会议制度，着力解决上市公司准则执行当中的一些问题。与国资委、人民银行等共同加入上市公司规范运作小组，通过规范运作小组这个平台与相关部门加强沟通，推动准则的顺利实施。其次是会同部里相关司局建立日常沟通机制，比如在税法改革，这一次就吸收了很多企业会计准则当中的核心理念，从而最大限度保持了税法与会计的协调，减轻了企业的纳税调整负担。
4 建立了企业会计准则解释机制，主要解决准则执行当中出现的一些问题。目前已经陆续印发了企业会计准则解释第1～4号。
放眼未来
企业会计法则范文6
【关键词】责任会计 内部控制 责权利
一、前言
责任会计制度源于西方国家，在20世纪60年代后期，随着西方国家生产力急剧增长，公司组织的普遍化及其规模的不断扩大，企业为实行有效的管理和保证盈利，对企业管理提出了新的更高要求，就是需要企业内部生产经营的各个环节、各级人员各司其职并且奖惩分明。要保证企业总体目标的实现，就必须考核评价各部门的工作业绩，及时掌握会计信息，进行事中控制和经营决策，而传统的财务会计远不能适应这一新情况，于是责任会计应运而生。在我国，责任会计在企业推行经济责任制的过程中发挥了重要作用，然而传统的责任会计制度是与传统的职能管理相适应的，在新的经济和管理环境下，传统责任会计制度渐渐暴露出自身的弱点，这严重影响了责任会计在企业中的实施。在新的经济和管理环境下，为使责任会计制度发挥其应有的作用，有必要对其进行改造和创新。
二、责任会计的概述
责任会计是管理会计的重要组成部分，是现代分权管理模式的产物，它是通过在企业内部建立若干个责任中心，编制科学的责任预算，并对其分工负责的责任预算进行规划与控制，实现责任核算、考核与评价的一种内部控制会计。
三、责任会计在我国的运用和发展现状
责任会计是西方现代管理会计的一个组成部分，它产生于 19世纪末、20世纪初。这一时期，资本主义经济飞速发展，以成本为核算内容的责任会计应运而生并顺势发展。因而，此时被称为是“成本计算的文艺复兴”时期。
在我国早在上个世纪50年代，企业就开始实现“两级核算、三级管理”，实行内部计划价格，60年代初，在企业推行经济技术指标层层分解，资金成本分解归口管理，70年代初，推行内部结算，80年代初，推行厂内经济责任制、厂内银行等，80年代后期，随着经济责任制的建立和西方管理会计的引进，中国责任会计理论和方法得到发展，到上个世纪90年代，伴随着社会主义市场经济和现代企业制度的建立，我国企业围绕建立现代企业制度，在企业内部管理上创造了许多新的管理理论与方法，如邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决”，山东诸城绝缘材料厂的“倒逼成本管理法”等等。从这些方法中不难看出，实际上它们都是对责任会计理论与方法的灵活运用与创新。4责任会计在我国的运用和发展中存在的问题
四、责任会计在我国存在问题的解决对策
（一）完善管理体制，合理确定责任中心
我国现代企业管理制度的最大优点是企业的所有权与经营权相分离，这就使企业成为真正的自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产经营者，彻底根除企业在传统计划经济条件下形成的种种弊端，不再受政府或上级主管部门的行政干预，企业真正具有自主决策的权力，完全占在企业发展的角度，通过应用责任会计，按确定的经济指标进行事前、事中控制，事后分析考核，做到经济责任、经济权力、经济效益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，力保企业经济效益有新的增长，企业资产能保值增值。
（二）强化责任意识，增强会计法律观念
针对法律观念不强，国家、行业组织、企业等应该采取强有力的措施，组织会计人员认真学习国家财经方针、政策及《会计法》等相关法律法规和制度，深刻领会、全面掌握有关知识。会计人员要以财经纪律和有关法律法规严格要求自己的职业行为，知法守法，廉洁自律，不提供虚假的、不真实、不合法或记录不准确的信息；要坚持原则，敢于同违法行为作斗争，保护国家、单位的合法权益不受损害；要增强法制观念，加强防范意识，避免工作失误，远离经济犯罪。
（三）建立科学的考评制度
评价与考核责任中心的业绩是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施奖励的重要环节。因此企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。对于不同的考核对象，要用不同的方法。
（四）以行为科学为基础，完善激励机制
责任会计是企业管理的重要手段，现代企业管理不能没有责任会计。有效施行责任会计，必须有效到责任会计的每个方面，不应只强调其中的一方面，责任会计的各个方面都是互相联系相互作用缺一不可的有机组成部分，希望我们的各种组织机构都能更新观念并仔细规划责任会计的各个环节，重视责任会计，让责任会计更好地为企业管理服务责。
（五）整顿工作秩序，强化会计人员素质
当今是知识经济时代，知识淘汰速度加快，学习不再是人生某一阶段受一次性教育就一劳永逸的事情。终身学习成为社会和国民的共同目标，也是会计人员必须坚持的，只有这样才能跟上时代的步伐，适应工作的需要。
五、结论
责任会计是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，在企业内部建立若干责任单位，对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度？它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立责任会计制度，从而降低成本，提高效益，保证企业健康稳定发展？
参考文献：
[1]周宝源.管理会计学[M]。天津：南开大学出版社，2010.
[2]龙文英.论责任会计的激励职能及其表现[J].财务会计，2012，（3）.
