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农业企业会计准则范文1
(一)对于农业企业自身发展的新需要不能够适应
随着不断建立和完善的市场经济体制，当前我国的农业企业会计与计划经济时代相比发生了翻天覆地的变化。我国的农业企业的生产活动在这个计划经济时代只是按照计划的被动执行，由政府按照一定的价格对生产出来的农产品统一进行收购，而并不是直接进入市场流通。原本的农业企业会计核算制度在当前的市场经济条件下已经不能够对现代市场的要求满足，会计信息质量部高，不能够提供依据为企业的决策者进行工作决策。
(二)会计信息存在失真
各个行业的会计信息都会因各种可预料的或者不可预料的原因而存在着或多或少的失真的情况。而农业企业也是同样如此，农业企业导致会计失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然环境很大程度上会对农业企业的生产过程造成影响，人类是难以对自然环境的变化进行预测的，由此则造成的了灾害性的自然条件非常容易对农业企业的生产过程造成影响，因此，很难准确的对农业生产活动进行计量和统计，由此而导致会计信息的失真。另一方面，家庭农场一般都是自己对相应的生产任务完成之后所剩余的农产品进行支配，对于家庭农场来说，农业企业的会计信息并没有任何实际作用，由此导致激励机制缺乏，从而使会计信息的失真进一步加剧。
二、对农业企业会计核算完善的总体思路
(一)在会计计量方面
对农业企业的会计计量方面我国现行的会计准则以及相应的会计制度都并没有进行专门的规定。但是通过我国企业会计制度能够看出，当前对对生物资产进行计量我国农业企业都是只能够采用历史成本法。因此，需要对农业企业的相关政策和标准进一步的完善。
(二)在会计确认方面
农业生产不仅是具备自己的一些特点，同时其紧密的与自然和经济联系着，这就决定了相比其他企业行业而言，农业企业的会计确认更加的复杂，特别是对生物资产的确认。国内目前并没有相关准则和制度规范来对生物资产进行确认，由此则给农业企业会计确认工作造成了很大的不便，因此对相应的会计确认体系进一步建立健全是十分必要的。在进行生物资产确认的部分制度的建立健全可以参照国际上相应的会计准则，同时需要与我国实际情况相结合，由此而制定农业会计核算制度，从而提供参考依据为会计确认。
(三)在会计记录方面
会计记录主要是针对会计账户的设置问题，农业企业会计核算中不仅仅需要对与其它行业具有共性的会计科目进行设置，同时还需要对反映农业特殊性的会计科目进行设置，主要包括：农产品、幼畜及育肥畜、应收家庭农场款、应付家庭农场款、生产性生物资产、种植业生产成本等。
农业企业会计准则范文2
全书共分8章，主要集中研究与分析了三个方面的问题：一是经济环境与农业企业会计发展的内在逻辑关系；二是探讨了农业成本核算和生物资产计量属性的相关理论及其适应性，三是对我国新的《生物资产》准则进行了全面评价，并提出了政策建议。
该书的理论贡献和特点主要体现在以下几个方面：
第一。该书对农业会计的研究思路是以经济环境与农业会计发展的逻辑关系为主线，致力于新的农业会计变革过程中各种理论和制度矛盾的解决，并运用研究结果理性地审视和评价农业会计变革的现实过程。文章遵循我国农业会计过去、现在和未来的时间发展脉络，挖掘了农业会计变迁与经济环境发展的内在逻辑关系，重点提出了农业会计现在和未来发展的模式。在总结前人研究成果的基础上。进行了理论分析和实证考察，提出农业会计的变革过程中，概念和理论的完善是变革的基础，而农业会计准则的建立则是变革的核心内容。这对于推动和鉴证我国新经济环境下农业会计的发展与变革具有重要的理论和现实意义。
第二，该书对我国新的《生物资产》准则的评价比较客观、全面。它从理论和实践角度客观地对《生物资产》准则进行评价，并提出了准则进一步发展和实施的建议。该书通过将《生物资产》准则与国际农业会计准则比较，发现我国的《生物资产》准则沿用了IAS41的重要概念和思想，却在计量模式、规范范围、生物资产分类，以及计提减值准备和披露要求等方面仍然存在差异。但作者认为这是社会与经济环境发展的现实制约的结果，我国《生物资产》准则不失为理性的现实选择。
第三，该书是近期不多见的专门研究新兴农业会计问题的著作。长期以来，我国旧的农业会计理论和规范严重滞后于农业全球化、市场化的发展需求，理论界对这方面的研究成果也比较少。该书对于新兴农业会计的理论和方法提供了制度解释和研究创新，这对于我国农业会计理论的发展和生物资产准则的完善都具有较高的文献价值。
(东北财经大学 刘永泽)
随着我国农业经济的不断发展，农业生产企业化、规范化、规模化进程大大加快。使农业经济从内涵、本质，到运行模式都在不断发展和变化。作为日益成长、并必将成为农业及其相关产业主要活动主体的农业企业，同其他行业企业一样需要内部信息与外部信息，以供企业管理者及其他利益关系者决策和判断o“经济越发展，会计越重要”，这样的观点同样适用于农业企业的生产经营活动过程。
在当今时代，经济全球化已经成为各行业的必然选择，农场品交易和农业服务活动的国际化特征也越来越明显，与此相配套，农业信息，包括科技、文化、教育、财务等信息交流更加重要，规范农业企业及同业经济体的财务信息的收集、整理、加工、交换，是农业经济市场化、国际化的必然要求。
我国是农业生产大国。农业是关乎国计民生的基础产业，社会地位尤为重要。但是，我国农业省的粗放经营状态还没有得到根本性的转变，加强农业经济核算，特别是建立规范化的农场、农业公司等农业企业，建立现代农业企业制度，明晰产权，真正实行现代企业的运作方式，将是我国农业生产的发展方向和趋势。有鉴于此，建立相应的农业企业经济核算制度，规范其业务活动，及时披露相关信息，对于整个农业产业、乃至国民经济和社会的和谐、高效发展，都有重要的影响。
刘静博士所著《新经济环境下中国农业企业会计变革研究》一书，是我国农业会计近期少有的专门研究和讨论新兴农业会计问题新成果，对于新型的农业企业会计核算和信息披露，提供了制度解释、研究创新、新旧衔接的范本，是一部具有理论性和实践性相结合的农业会计著作。
该著作在以下几个方面进行了新的尝试与研究：
第一，在农产品成本方面，总结了过去的理论研究成果和实践经验，指出了其存在的问题，并在农业企业土地成本核算的市场比较、价格还原和基准成本等方面进行了尝试性的探讨和研究。
第二，对生物资产的确认和计量问题进行了专门研究。在生物资产计量基础选择方面，合理分析了历史成本与公允价值的运用环境、具体选择方法，也为评价“生物资产”会计准则作了理论与实务方面的铺垫。作者指出，受应用环境影响，在我国农业企业应用“公允价值”计量属性，可能还需要实践与时间的具体检验。
第三，作者对农业上市公司会计问题进行了深入研究。运用统计和案例方法对农业会计变革给农业上市公司的会计行为、会计信息质量以及会计信息披露带来的影响进行了经验研究，发现了《农业企业会计核算办法》实施以后所带来的积极变化，并对“生物资产”会计准则的应用提出了建设性意见。
农业企业会计准则范文3
2000年12月，国际会计准则委员会正式了《国际会计准则第41号—农业》（以下简称IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些国家、地区的好评和积极响应。借鉴IAS41，并结合我国实际情况，规范与农业活动相关的生物资产和农产品以及农业企业社会性收支的会计核算办法近日即将由财政部正式。但是，对于同样与农业活动相关的土地（已列为固定资产）、滩涂等稀缺自然资源的会计处理，由于不适用于办法所规定的范围而未能对其作出规范。作为资源性资产的土地是农业活动不可或缺的，是农业企业赖以生存和发展的物质基础。国务院办公厅《转发国土资源部、农业部关于依法保护国有农场土地合法权益意见的通知》（[2001]8号）强调指出，国有农场的土地是国有农场经济发展的基本生产资料，是国有资产的重要组成部分。
1992年12月制定的农业企业财务会计制度虽然将农业企业使用的土地明确为固定资产，但囿于当时的历史条件，对其会计处理、列报和披露，均未能作出规定，因而只能在账外造册登记，即仍然未能完全摆脱传统自然资源价值观的影响，因而未能将土地资源的价值量化并真正上升到资源性资产的阶段。显然，时至今日，现行农业财务会计制度对土地等资源性资产的处理，已不适应我国社会主义市场经济发展和党的十六大强调的实施可持续发展战略的需要。因此，在我国不同所有制的农业企业即将执行《企业会计制度》和相关专业核算办法之后，借鉴国内外资源资产理论研究成果，按照我国有关法规的要求，尽快制定《农业企业会计核算办法—资源性资产（探讨）》（以下简称探讨办法），采取资产化方式来经营和管理自然资源，使自然资源从实物管理过渡到价值管理；对土地等资源性资产的会计处理、列报和披露作出规范，从会计核算制度的层面上防止土地等国有资源资产的流失，就显得十分迫切。可以说，这也是首先在农口将资源性资产纳入会计核算体系的一次创新性的尝试。但是，探讨办法的制定，既涉及资源资产理论和会计技术问题，也涉及相关的法规问题，尤其是现行的《土地管理法》正在拟议修改中，所以，必须广泛征求意见，使之切合我国各地农业企业的实际情况，更具有合规性和可操作性。
二、资源性资产的定义
要制定好一项会计核算办法，首先要对办法所依赖的基础性概念作出科学、准确而明晰的定义，并从经济学、会计学的角度给以界定。探讨办法应该遵循《企业会计制度》和生物资产办法的有关规定，需要作出补充界定的只是“资源性资产”这一概念。在探讨办法中我们拟将“资源性资产”定义为：指农业活动所涉及的具有稀缺性和不可移动性的人工开发自然生成物，包括土地资源资产、农田水利资源资产、其他农业资源资产等。
这里我们先把这一拟定的定义与生物资产办法中的生物资产定义作一比较。该办法将“生物资产”定义为：“农业活动所涉及的活的动物或植物。”而“资源性资产”，则是指“农业活动所涉及的……人工开发自然生成物”。这样下定义，与“生物资产”概念一样，首先，抓住了资源性资产的本质物征，是人类劳动参与的天然形成的自然资源，比如，大自然恩赐的土地须经过开垦才能成为农用地。其次，从经济学、会计学的角度，将其限定在农业活动范围内，即既将石油、天然气、矿产资源等明显非农业活动适用的资源性资产排除在外；也将不须对其进行生物转化管理（指人为提供营养、湿度、温度和光照等条件，促成或加强转化的发生）的天然生物及其衍生自然物，即虽属于自然生成物但不属于农业活动范围内的森林资源（包括林区内的森林、林内动植物以及森林环境等）排除在外，同时，也为“森林资源资产会计核算办法”的制定留下了空间。再次，自然生成物属于有形资产，这样定义也就把通过国家出让、补地价方式取得或通过市场交易取得以及接受投资者投入等作为无形资产入账的有一定使用期限的土地使用权排除在资源性资产之外。
再看这一定义对“自然生成物”的两个限制性定语，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是资源成为资产的必要条件，比如，取之不尽、用之不竭的空气、太阳能等资源，显然不能成为资产；而具有稀缺性和有限性的土地资源就可能转化为资产。其次，“不可移动性”将农业活动不可或缺的、同属自然生成物的水资源资产也排除在外，因为水资源具有流动性。
总之，我们设想这样定义，既能揭示农业活动所涉及的资源性资产的本质特征，又将其限定在土地资源资产、农田水利资源资产和其他符合条件的农业资源资产的范围之内。
但是，这一定义是否与《企业会计制度》和《企业会计准则—固定资产》（以下简称固定资产准则）的有关规定存在交叉甚至重复的情况呢？不错，《企业会计制度》和固定资产准则的有关规定都涉及到土地，但上述制度和准则都仅在固定资产折旧的有关表述中提到了土地，并规定：按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。《企业会计制度讲解》在固定资产的分类中也提到土地，并指出：土地，主要是指已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。可见，《企业会计制度》和固定资产准则所提到的作为固定资产入账的土地，一般指已估价入账的建设用地或拟改变土地用途的农用地；而探讨办法所要对其会计处理作出规范的土地，是指按现行农业企业财务会计制度规定，仅造册登记而未入账且直接用于农业生产的土地即农用地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等。至此，我们可以得出结论，探讨办法所要对其会计处理作出规范的土地资源资产，在我国现行的会计核算制度体系中，与《企业会计制度》和固定资产准则的有关规定，并不存在交叉或重复的情况。
应该强调的是，列入资源性资产的土地必须是依照《土地管理法》的规定，向当地土地行政主管部门申请，并完成了土地确权与登记、发证工作的农用地。
按照拟定的资源性资产的定义，资源性资产一般包括农用地、水库、水渠、已开发用于养殖的滩涂等；至于湿地，从实施可持续发展战略的角度看，应强调其生态价值与环境价值，不宜将其开发列为其他农业资源性资产。对于国有农场目前账外的防护林等人工林资产，有的同志主张也应作为资源性资产入账，但考虑到因其非属人工开发自然生成物而符合生物资产的定义，故应适用于生物资产办法。此外，按照《企业会计准则—租赁》的有关规定，涉农企业向国有农场或农民以经营租赁方式租入的农用地也不能列入资源性资产。至于农业企业建设的机井、水泥晒场、养殖池、公路、桥梁、输变电线路等，因其不符合资源性资产的定义，可按照《企业会计制度》和固定资产准则或社会性收支办法的有关规定处理。
三、资源性资产的会计处理
资源性资产的会计处理拟分别从确认、初始计量、后续支出、折旧、处置、减值准备、会计科目等方面予以表述。
1.资源性资产的确认
农业企业会计准则范文4
一、问题的提出
2000年12月，国际会计准则委员会正式了《国际会计准则第41号—农业》（以下简称IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些国家、地区的好评和积极响应。借鉴IAS41，并结合我国实际情况，规范与农业活动相关的生物资产和农产品以及农业企业社会性收支的会计核算办法近日即将由财政部正式。但是，对于同样与农业活动相关的土地（已列为固定资产）、滩涂等稀缺自然资源的会计处理，由于不适用于办法所规定的范围而未能对其作出规范。作为资源性资产的土地是农业活动不可或缺的，是农业企业赖以生存和发展的物质基础。国务院办公厅《转发国土资源部、农业部关于依法保护国有农场土地合法权益意见的通知》（[2001]8号）强调指出，国有农场的土地是国有农场经济发展的基本生产资料，是国有资产的重要组成部分。
1992年12月制定的农业企业财务会计制度虽然将农业企业使用的土地明确为固定资产，但囿于当时的历史条件，对其会计处理、列报和披露，均未能作出规定，因而只能在账外造册登记，即仍然未能完全摆脱传统自然资源价值观的影响，因而未能将土地资源的价值量化并真正上升到资源性资产的阶段。显然，时至今日，现行农业财务会计制度对土地等资源性资产的处理，已不适应我国社会主义市场经济发展和党的十六大强调的实施可持续发展战略的需要。因此，在我国不同所有制的农业企业即将执行《企业会计制度》和相关专业核算办法之后，借鉴国内外资源资产理论研究成果，按照我国有关法规的要求，尽快制定《农业企业会计核算办法—资源性资产（探讨）》（以下简称探讨办法），采取资产化方式来经营和管理自然资源，使自然资源从实物管理过渡到价值管理；对土地等资源性资产的会计处理、列报和披露作出规范，从会计核算制度的层面上防止土地等国有资源资产的流失，就显得十分迫切。可以说，这也是首先在农口将资源性资产纳入会计核算体系的一次创新性的尝试。但是，探讨办法的制定，既涉及资源资产理论和会计技术问题，也涉及相关的法规问题，尤其是现行的《土地管理法》正在拟议修改中，所以，必须广泛征求意见，使之切合我国各地农业企业的实际情况，更具有合规性和可操作性。
二、资源性资产的定义
要制定好一项会计核算办法，首先要对办法所依赖的基础性概念作出科学、准确而明晰的定义，并从经济学、会计学的角度给以界定。探讨办法应该遵循《企业会计制度》和生物资产办法的有关规定，需要作出补充界定的只是“资源性资产”这一概念。在探讨办法中我们拟将“资源性资产”定义为：指农业活动所涉及的具有稀缺性和不可移动性的人工开发自然生成物，包括土地资源资产、农田水利资源资产、其他农业资源资产等。
这里我们先把这一拟定的定义与生物资产办法中的生物资产定义作一比较。该办法将“生物资产”定义为：“农业活动所涉及的活的动物或植物。”而“资源性资产”，则是指“农业活动所涉及的……人工开发自然生成物”。这样下定义，与“生物资产”概念一样，首先，抓住了资源性资产的本质物征，是人类劳动参与的天然形成的自然资源，比如，大自然恩赐的土地须经过开垦才能成为农用地。其次，从经济学、会计学的角度，将其限定在农业活动范围内，即既将石油、天然气、矿产资源等明显非农业活动适用的资源性资产排除在外；也将不须对其进行生物转化管理（指人为提供营养、湿度、温度和光照等条件，促成或加强转化的发生）的天然生物及其衍生自然物，即虽属于自然生成物但不属于农业活动范围内的森林资源（包括林区内的森林、林内动植物以及森林环境等）排除在外，同时，也为“森林资源资产会计核算办法”的制定留下了空间。再次，自然生成物属于有形资产，这样定义也就把通过国家出让、补地价方式取得或通过市场交易取得以及接受投资者投入等作为无形资产入账的有一定使用期限的土地使用权排除在资源性资产之外。
再看这一定义对“自然生成物”的两个限制性定语，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是资源成为资产的必要条件，比如，取之不尽、用之不竭的空气、太阳能等资源，显然不能成为资产；而具有稀缺性和有限性的土地资源就可能转化为资产。其次，“不可移动性”将农业活动不可或缺的、同属自然生成物的水资源资产也排除在外，因为水资源具有流动性。
总之，我们设想这样定义，既能揭示农业活动所涉及的资源性资产的本质特征，又将其限定在土地资源资产、农田水利资源资产和其他符合条件的农业资源资产的范围之内。
但是，这一定义是否与《企业会计制度》和《企业会计准则—固定资产》（以下简称固定资产准则）的有关规定存在交叉甚至重复的情况呢？不错，《企业会计制度》和固定资产准则的有关规定都涉及到土地，但上述制度和准则都仅在固定资产折旧的有关表述中提到了土地，并规定：按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。《企业会计制度讲解》在固定资产的分类中也提到土地，并指出：土地，主要是指已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。可见，《企业会计制度》和固定资产准则所提到的作为固定资产入账的土地，一般指已估价入账的建设用地或拟改变土地用途的农用地；而探讨办法所要对其会计处理作出规范的土地，是指按现行农业企业财务会计制度规定，仅造册登记而未入账且直接用于农业生产的土地即农用地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等。至此，我们可以得出结论，探讨办法所要对其会计处理作出规范的土地资源资产，在我国现行的会计核算制度体系中，与《企业会计制度》和固定资产准则的有关规定，并不存在交叉或重复的情况。
应该强调的是，列入资源性资产的土地必须是依照《土地管理法》的规定，向当地土地行政主管部门申请，并完成了土地确权与登记、发证工作的农用地。
按照拟定的资源性资产的定义，资源性资产一般包括农用地、水库、水渠、已开发用于养殖的滩涂等；至于湿地，从实施可持续发展战略的角度看，应强调其生态价值与环境价值，不宜将其开发列为其他农业资源性资产。对于国有农场目前账外的防护林等人工林资产，有的同志主张也应作为资源性资产入账，但考虑到因其非属人工开发自然生成物而符合生物资产的定义，故应适用于生物资产办法。此外，按照《企业会计准则—租赁》的有关规定，涉农企业向国有农场或农民以经营租赁方式租入的农用地也不能列入资源性资产。至于农业企业建设的机井、水泥晒场、养殖池、公路、桥梁、输变电线路等，因其不符合资源性资产的定义，可按照《企业会计制度》和固定资产准则或社会性收支办法的有关规定处理。
三、资源性资产的会计处理
资源性资产的会计处理拟分别从确认、初始计量、后续支出、折旧、处置、减值准备、会计科目等方面予以表述。
1.资源性资产的确认
资源性资产应在同时满足以下条件时，才能予以确认：因过去事项而由企业所控制；与该资产相关的经济利益很可能流入企业：该资产的入账价格能够可靠地计量。
确认的第一个条件，之所以不提“由企业拥有或控制”，而仅提“由企业控制”，是因为企业拥有，一般是指企业拥有该项资源的所有权，但国家宪法和有关法律规定，我国的资源产权采用国家所有和集体所有、二元结构的公有资源产权制度。如《土地管理法》规定，我国“实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制”。因此，农业企业，如国有农场，对土地的实际控制，体现在依法确认其国有土地使用权并据以获取经济利益。国际会计准则委员会制定的《编报财务报表的框架》（以下简称《框架》）指出：在确定资产的存在时，所有权不是必不可少的，……如果企业控制了得自不动产的利益，则该项不动产就是一项资产。再者，“控制”这一概念的外延比较宽广，在这里，可以涵盖了“拥有”，因此，《框架》在阐述资产的定义时，也是仅提“由企业控制的”。同时，明确必须“由企业控制”，对于自然资源来说，强调对其产生利益的控制，也是资源转化为资产的必要条件。因为，资源如果没有特定主体控制，比如太阳能、空气，是无人控制的共享品，显然，这样的自然资源也就不可能转化为资源性资产。
资源性资产确认的第二个条件，是与一般会计学上所说的资产确认共性的条件，不需赘述。至于第三个条件，由于国有农业企业使用的农用地，通常都是通过行政划拨方式依法无偿取得的，因而其入账价格如何可靠地计量，既是资源转化为资源性资产必须解决的难题，也是探讨办法会计处理的难点，以下将在初始计量部分进行探讨。
2.资源性资产的初始计量
作为自然生成物的资源性资产的计量，与一般会计学上所说的资产的计量不同，由于其稀缺性、非交易性，其计量有一套特殊的方法体系，理论界往往采用收益还原法、成本法、市场价格法、剩余法等基本方法对其价值评估，或构建边际机会成本模型和模糊数学模型等数学模型的方法对其价值计量；此外，对于单纯性资源，如土地资源的价格，理论上还可以采用马克思的地租资本化价格法，即：土地价格=地租÷利息率。但是，上述理论评估、计量方法，大部分还只局限于学术交流阶段，认知程度较低，距离可实用性还有相当的差距，这也正是将资源性资产纳入会计核算体系的困难所在。
我们认为，对于资源性资产的初始计量，既要考虑资源性资产的特点，更要从我国国情出发，遵循相关的法规。如对于资源性资产中的土地，根据我国土地管理的法规，土地使用权可以依法转让、交易，因而土地使用权存在市场价格；而法律规定不准买卖或者以其他形式非法转让土地，因而土地不存在市场价格。那么，应如何确定农业企业通过行政划拨取得农用地初始计量的入账价格呢？由于土地资源资产入账后将在资产负债表上作为资产列示，因此，在确定土地资源资产的入账价格时，就应该考虑到因国家建设（如国家修建高速公路）的需要，农业企业使用的国有土地经批准可能会被“征用”（即指国家收回土地使用权；对于国有农场历史上场队合并或以场带社并进来或带进来原属于集体所有的土地，“征用”则是指土地由集体所有转化为国家所有），此时须将其从资产负债表中注销，并将处置而形成的利得或损失，在利润表中确认为收益或费用。显然，土地资源资产的初始计量不可能按照土地中介服务机构对土地（使用权）的评估价入账，也不能采用上述理论界对资源资产评估或计量的结果作为初始计量的入账价格。但是，我们注意到，农业企业使用的国有土地被征用时，可按照有关法规的规定得到相应的土地补偿费。如《广东省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》规定：经批准使用国有农、林、牧、渔场的土地，……应当根据原使用单位的投入情况，按不高于征用集体所有土地的同类土地补偿费的标准给以适当补偿。依照上述法规，我们设想，土地资源资产初始计量的入账价格可以参照《土地管理法》和各省、市（自治区）实施土地管理法办法关于征用农业企业土地时应给以补偿的标准确定。我们认为，对于土地资源资产，采用征地时的土地补偿费作为初始计量的入账价格，既具有可实用性、可操作性，又具有充分的法规依据；而且，在理论界，这也是得到认同的。
至于土地资源资产以外的其他资源性资产，可按其建设过程中实际发生的全部支出，如水库建设的支出，滩涂开发修建挡潮闸等支出作为初始计量的入账成本；其所占用的农田水利用地和养殖水面另按土地资源资产确认和计量，这也在一定程度上体现了土地以外其他资源资产自然生成物部分的价值。为了与现行农业企业财务会计制度相衔接，1993年以前建设的水库、水渠，因其实际成本难以可靠地计量，宜仍按现行制度有关规定处理。
3.资源性资产的后续支出
与资源性资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如因对低产田改造提高了土地的肥力、使其单位面积产量有实质性提高，或者因水库的扩建增大库容而改善了农业的水利条件、增加了旱涝保收的农田面积，则应将这些后续支出资本化，增加该项资产的账面价值。此外的任何后续支出都应该费用化，在发生的当期确认为费用。
这里之所以未采用国际会计准则理事会对IAS16改进后对初始成本和后续支出运用单一确认原则的做法，主要是考虑到遵循固定资产准则的相关提法，同时这样规定也更适应资源性资产后续支出的特点。
4.资源性资产的处置
资源性资产转让、报废、毁损，或由于国家建设需要被征用时，应将其从资产负债表中注销，并将处置收入，包括企业获取的征地补偿费等补偿收入（在补偿成为应收款项的期间）扣除其账面价值和相关税费后的差额作为损失或利得计入当期损益；同时，将与划出土地资源资产对应的土地资源资本转入其他资本公积。
后续支出已资本化的农用地在被征用时，其资本化价值应体现在据以计算该幅农用地征用补偿费平均年产值的相应增加值上。
5.资源性资产的折旧
理论界对资源性资产的价值及其服务功能的补偿称为折补。“所谓资源性折补是指为了维持资源资产开发利用功能恒定而进行的价值、技术等方式的补偿”（姜文来等，2003）。对于农业企业资源性资产中的土地资源资产，从其特性来看，虽然具有质量的可变性，但从其可永续利用的自然属性看，通常具有无限的使用期，且只要利用得当，可以使其“资源资产开发利用功能恒定”；从有关法律规定看，国有农业企业的农用地，其使用也不存在期限。因此，土地资源资产可不计提折旧。
土地资源资产以外的其他资源资产，由于其初始计量的入账价值是按其建设过程的实际成本，因此应当对其计提折旧，折旧方法可采用固定资产准则所允许的年限平均法等折旧方法。
6.资源性资产是否计提减值准备问题
考虑到土地资源的稀缺性和有限性，以及我国法律关于“国家实行土地用途管制制度”和不准买卖土地等有关规定，资源性资产中的土地资源资产不计提减值准备；其他资源性资产，由于其可收回金额在现阶段难以可靠地计量，也拟不计提减值准备。
7.资源性资产核算的会计科目及账务处理
为了规范资源性资产的会计核算，拟增设“资源性资产”，“资源性资产折旧”“资源性资本”三个一级科目，分别核算各类资源性资产的原价、折旧和土地资源资产的资本来源。同时，在“资源性资产”科目下设置“土地资源资产”、“农田水利资源资产”、“其他农业资源资产”等三个二级科目，分别核算土地资源资产、农田水利资源资产、其他农业资源资产的原价；在“资源性资本”科目下设置“土地资源资本”二级科目，专项核算土地资源资产入账价值形成的国家权益，以明晰土地资源资产的国有产权。土地资源资产初始计量入账时借记“资源性资产—土地资源资产”科目，贷记“资源性资本—土地资源资本”科目；处置时借记“固定资产清理”科目、贷记“资源性资产—土地资源资产”科目，同时借记“资源性资本—土地资源资本”科目、贷记“资本公积—其他资本公积”科目。土地资源资产以外的其他资源资产，其资本来源仍然在原有的所有者权益科目核算。
四、资源性资产的列报和披露
农业企业应当在资产负债表和会计报表附注中列示和披露下列与资源性资产有关的信息。
农业企业会计准则范文5
关键词:国有农业企业;农业用地;价值管理
Abstract:The paper analyzes the reason and impact that state-owned agricultural enterprises only pay attention to land number management， non-value-oriented management and proposes taking the state-owned agricultural enterprises agricultural land as assets to manage.At last，it puts forward initial measurement methods as well as its follow-up expenses， depreciation， disposal， impairment ，the set of accounts and accounting treatment.
Key words:state-owned agricultural enterprises; agricultural land; value management
资源性资产流失主要表现为国有资源性资产长期被无价使用，资源资产未有效配置，造成国有资源性资产的闲置和浪费。依法确认国有农业企业土地使用权，在土地登记发证基础上制定土地资源资产核算方法，对其确认、计量、记录和报告全过程作出会计规范，将其纳入会计核算体系，对其进行价值管理，是在法律规范下，从会计制度层面上有效防止国有资产流失的重大举措，也是社会主义市场经济体制下国家对国有农业企业资本保全的必然要求。
一、国有企业用地管理的现状及其问题
《中华人民共和国土地管理法》规定，我国实行土地的社会主义公有制，即土地属于国家所
有和农民集体所有。任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地，土地使用权可以依法转让。基于这种法律环境的考虑，我国企业会计准则将土地使用权纳入无形资产范畴，由《企业会计准则——无形资产》予以规范。但是，无形资产是有使用年限的，无形资产准则规定无形资产的成本应在预计使用年限内分期平均摊销，并规定企业进行房地产开发结转相关土地使用权时应将其账面价值一次性计入房地产开发成本。但是，现实情况是国有农业企业使用的农用地是国家无偿划拨的，其使用是没有期限的，不存在将其成本在使用期限内摊销或结转的问题，因而不适用于无形资产准则。
《企业会计准则——固定资产》、《企业会计制度》有关规定都涉及到土地，但都仅在固定资产折旧的有关表述中提到了土地，并规定按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。《企业会计制度讲解》在固定资产的分类中也提到土地，并指出土地主要是指已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。可见《企业会计制度》和固定资产准则所提到的作为固定资产入账的土地，一般指已估价入账的建设用地或拟改变土地用途的农用地，对其评估一般是出于实施多元化投入、合资合作或租赁转让、确认企业增加资产总量的需要，实际上并不能涵盖国有农业企业通过行着划拨取得的与农业活动相关的土地。原《农业企业会计制度》虽然将农业企业使用的土地作为固定资产管理，但并没有进行会计确认，只要求在账外造册登记，一部分核发了林权证或土地使用权证，都未计量入账，即仍然未能完全摆脱传统自然资源价值观的影响，因而未能将土地资源的价值量化并真正上升到资源性资产的阶段。
综上所述，由于上述问题的存在导致了现行会计准则、会计制度对国有农业企业通过行政划拨取得的农用地的会计规范出现了真空地带。
二、国有农业用地管理问题存在的原因
在传统经济体制下，我国把土地当成自然资源而未作为资产，只注重实物管理，不注重其价值管理。计划经济体制下形成的“资源无价业无账”的传统认识，造成国有农业企业的农用地在账上无任何记录，这就难以形成自然资源的产权观念，更不可能注重其产权管理。由于土地资源未被作为资产，这就导致在开发和利用过程中常出现分配和流转无序、非法交易盛行、争抢纠纷不断等现象。由于一些地方对出现的争抢纠纷常与行政力量和地区利益联系在一起，致使其难以得到有效的调解和裁决，使土地利用效率过低。在土地资源的管理过程中，不注意处理国家和地方之间、地方内部的各部门之间以及企业之间的利益关系，国有农业企业长期依靠国家拨款，所创造的部分价值被无偿占用，土地资源的耗费得不到充分的补偿，从而导致其质量下降。
虽然我国土地管理法明文规定土地属于国家所有或者集体所有，但在具体运作上土地资源的所有权职能与行政管理职能界限不清，所有权与经营权相互混淆，中央与地方全民与集体的所有权界限不明晰。由于受到有关利益机制的驱动，导致投资开发和利用中的矛盾比较尖锐，特别是行政职能经常代替所有者的职能、经营权代替所有权的现象比较突出。主要体现在以下几方面:一是国家既代表土地资源的所有者，又代表国家对其进行行政管理，同时又直接管理者一些大型企业，充当着土地资源使用者的角色，造成了用行政管理职能代管所有者职能的局面。二是中央与地方在土地资源的所有权的关系上也存在界限不清和职责不明的问题。土地虽然属于国家，但总是属于所在地政府管辖之下，地方政府也是一级权力机关，它也可以对土地实行所有权。三是使用土地资源的各农业企业，所有权与使用权不分，形成了事实上的既是所有者又是占用者、使用者的局面，而且重使用权清所有权。
长期以来，由于谁是土地资源的人格化代表，谁代表土地资源所有者(国家)，应当运用什么样的规则来管理国有土地资源的关键问题没有明确的规定，对农业企业的管理的运行机制尚需进一步完善，对农业企业无限期无偿占用土地资源、对土地资源滚利经营不善、损失浪费等问题缺乏有效的制约机制，导致土地资源经济效益分配上的不合理和土地资源的白白流失与浪费。市土地资源的耗费难以补偿。
土地资源在运行机制上，没有引入价值规律进行产业经营，使土地资源的消耗得不到价值补偿，不能运用价格杠杆促使其合理、节约地利用。自然环境的土地，须经过人们的开垦才能成为农业企业从事农业生产活动的农用地，这种情况下的土地已不是纯粹的“自然物”，而是凝聚了人类社会劳动的“经济物”，是可供交换的商品。在过去的国有土地资源的管理中，将国有农业企业使用的通过行政划拨取得的农用地理论上不承认有价，占用上不实行有偿，实际上建立了一套自管、自拨、自用的管理体制，使得农业企业的农用地的经济价值无法正确评估，无法对土地资源进行核算。
三、国有农业用地管理问题的影响
国有农业企业(主要是农垦企业)使用的土地，主要是国家以行政划拨的方式予以配置，国有农业企业无偿、无限期的使用，使国家作为土地资产的所有者的权益难以实现。就财产性质而言，由于划拨土地使用权不属于企业自己的财产或国家授权其经营管理的财产，国有农业企业作为土地使用权人无法处分和独立支配土地资产，国家和农业企业在有关土地上的权利、利益和责任很不明确，形成事实上的土地产权关系不清，这也是与建立现代企业制度的基本要求不适应的。
土地资源资产是国有农业企业最大的资产，国有农地被周边乡村集体、农民个人以及其他单位挤占问题日益突出。究其根本原因在于没有严格执行土地管理法规，依法确认国有农业企业土地使用权，并在土地登记发证的基础上制定土地资源性资产的核算办法。因此，只有对国有农业企业农地确认、计量、记录和报告全过程做出会计规范，将其纳入会计核算体系，并注重土地资源的数量管理而不注重其价值管理，才能扼制国有农业企业资产流失。因此，必须将国有农业企业的农用地上升到资源性资产的高度，对其进行价值量的核算。运用会计的手段对其进行管理，是适应市场经济条件下的资源性资产管理和核算模式，只有建立新型的适应21世纪农业经济发展需求的资源价值观，使土地资源得到最优化的配置，才能达到提高土地资源的使用效率的目的。
四、政策建议
(一)将国有农业用地认定为资源性资产
关于国有农业企业资源性资产的定义，目前尚没有比较权威的说法。《土地管理法》规定，我国“实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制”。因此，国有农业企业对土地实际控制，体现在依法确认其国有土地使用权并据以获取经济利益。国有农业企业用地完全满足土地资源性资产的条件，可以将其确认为土地资源性资产。
(二)国有农业用地资产的计量方式
对于资源性资产的计量，会计理论界有很大部分人主张从资源性资产的特点出发，结合我国国情，遵循相关法规，对其进行计量。如对于资源性资产中的土地，根据我国土地管理的法规，土地使用权可以依法转让、交易，土地使用权存在市场价格。基于资源性资产的理论，土地资源性资产入账后将在资产负债表上作为资产列示，因此在确定土地资源资产入账价格时，就应考虑到国家征用时将其从资产负债表中注销。
显然，土地资源资产的初始计量不可能按照土地中介服务机构对土地(使用权)的评估价入账，也不能采用上述理论界对资源资产评估或计量的结果作为初始计量的入账价格。但是，农业企业使用的国有土地被征用时，可按照有关法规的规定得到相应的土地补偿费，将其作为初始计量的入账价格，既具有可实用性、可操作性，又有一定的法律依据。此外，初始计量不包括土地开发成本，主要是考虑历史上国有农业企业的土地开发费用已作为基建支出予以核销，新开发土地发生的费用可在土地使用权依法转让所得到的转让收益，或土地被征用得到的补偿收入中列支。
(三)国有农业用地资产管理
1.土地资源性资产的后续支出。与资源性资产有关的后续支出应将予以资本化，增加该项资产的账面价值。此外的任何后续支出都应该费用化，在发生的当期确认为费用。土地资源通常具有无限的使用期，，可不计提折旧，资源性资产中的土地资源资产不计提减值准备。
2. 土地资源性资产的处置。土地资源性资产报废、毁损，或由于国家建设需要被征用时，应将其从资产负债表中注销，并将处置收入，包括企业获取的征地补偿费等补偿收入(在补偿成为应收款项的期间)扣除其账面价值和相关税费后的差额作为损失获利的计入当期损益;同时，将与划出土地资源资产对应的土地资源资本转入其他资本公积。后续支出已资本化的农用地在被征用时，其资本化价值应体现在据以计算该幅农用地征用补偿费平均年产值的相应增加值上。
3. 土地资源性资产的会计科目及账务处理必须适应土地资源资产的特殊性，揭示土地资源资产与土地资源资本清晰的对应关系。为此，拟增设“资源性资产”、“资源性资产折旧”、“资源性资本”三个一级科目，分别核算各类资源性资产的原价、折旧和土地资源资产的资本来源。在“资源性资产”科目下设置“土地资源资产”、“农田水利资源资产”、“其他农业资源资产”等三个二级科目，分别核算土地资源资产、农田水利资源资产、其他农业资源资产的原价。在“资源性资本”科目下设置“土地资源资本”二级科目，专项核算土地资源资产入账价值形成的国家权益，以明晰土地资源资产的国有产权。
参考文献
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农业企业会计准则范文6
我国是农业大国，不仅单纯从事农业生产活动的单位众多，而且涉足农业的大中型企业也不少。随着经济全球化的发展，农业要引进技术和资金，开展国际合作，需要提供相关的会计信息，以消除外国投资者对我国农业财务报表的误解和怀疑。因此，制定既与国际会计惯例相协调，又适合中国国情的农业会计准则已经十分迫切。我国根据本国的国情及具体情况，在借鉴国际准则的基础上，财政部于2006年2月15日了最新的企业会计准则，其中《企业会计准则第5号――生物资产》，规范了生物资产的概念、确认和计量、账务处理以及相关信息的披露等内容，为我国农业企业的会计处理提供了指导，是具有我国自己特色的生物资产准则。
一、生物资产的概念
我国《企业会计准则第5号――生物资产》规定，生物资产是指有生命的动物和植物。我国生物资产准则将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中，公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。我国是社会主义国家，将以防护和环境保护为主要目的的生物资产单独归类为公益性生物资产，具有我国的社会主义特色。另外，之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。公益性生物资产概念的提出也解决了现在好多企业绿化厂区的绿化费用不知计入哪个会计科目的因惑。
二、生物资产的确认和计量
我国《企业会计准则第5号――生物资产》在第六条中明确规定：生物资产应当按照成本进行初始计量；在第二十二条中说明：有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：一是生物资产有活跃的交易市场；二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。
新准则在综合考虑生物资产的特点和我国的实际情况后，既没有照搬国际会计准则的做法采用公允价值的计量模式，也没有局限于我国以前的通常做法采用历史成本计量模式，而是采取了历史成本与公允价值相接合的混合计量模式。这是因为，国际会计准则规定的采用公允价值计量模式，虽然代表了会计计量的发展方向，且能提高会计信息的相关性等，但受困于我国目前的农业企业数量多、规模小，农业市场体系尚不健全，资本市场还不规范，公允价值难以取得；而我国目前广泛采用的历史成本计量模式尽管操作简单，且提供的会计信息比较可靠，但是却不与国际会计准则接轨，并且也不能充分反映生物资产的特性，从而选择混合的计量方式便成了现实选择。这样做一方面可以反映生物特性，另一方面又兼有历史成本计量与公允价值计量的优点，且能为将来条件成熟时，我国计量模式向公允价值转变作基础，并与国际会计准则进一步接轨做准备。
三、生物资产的账务处理
新准则为生物资产的账务处理新设了六个会计科目，分别为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备和消耗性生物资产跌价准备。
生物资产增加时，借方登记消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产的增加，贷方根据不同情况计入相关科目。
生产性生物资产视同固定资产管理。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命，预计净残值和折旧方法。折旧方法可以采用年限平均法、工作量法和产量法。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。计提折旧的会计处理为：借：农业生产成本，贷：生产性生物资产累计折旧
生产性生物资产可以计提减值准备。生产性生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式，即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备，并且减值准备或跌价准备一经计提不得转回。新准则是在考虑到生物资产本身具有自我生长性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值这种特性，才决定不采用资产减值准则中有关减值迹象的判断等进行减值确定。其会计处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“生产性生物资产减值准备”科目。
消耗性生物资产视同存货管理。准则明确规定林木类消耗性生物资产成林后发生的管护费用等后续支出，应当确认为当期费用；因择伐、间伐而补植林木类消耗性生物资产而发生的后续支出，应当予以资本化。这在原则上有效地杜绝了企业根据业绩的需要将发生的各种支出随意进行费用化或资本化的操作。消耗性生物资产可以计提减值准备，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当根据《企业会计准则第1号――存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“生产性生物资产减值准备”科目。消耗性生物资产的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资历产跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。
公益性生物资产发生后续支出可以视情况记入公益性生物资产成本或者管理费用，但企业不应对其计提折旧和减值准备。
如果对生物资产采用公允价值核算的话，在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，应当在资产负债表日，按照其公允价值高于账面价值的金额，借记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记“公允价值变动损益”科目，按照其公允价值低于账面价值的金额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“公益性生物资产”。
