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会计制度论文范文1
［关键词］金融创新；新金融工具；会计制度；措施
金融是现代经济的核心，金融创新成为当今世界竞争与发展的显著特征。随着中国金融市场体系逐步建立，新的金融工具如远期合约、期货合约、掉期交易等层出不穷。解决好金融创新中的会计问题，对确保金融稳健运行、促进经济平稳较快协调发展至关重要。为更好地发挥金融创新活跃市场的作用，笔者将就金融创新中的会计制度建设问题进行研究并提出相应对策，以进一步促进中国金融业的发展。
一、中国金融会计制度的现状分析
改革开放以来，中国金融业始终保持稳健发展的良好势头，金融体制改革加快推进，金融会计制度不断完善，对金融业稳健运行发挥了不可替代的作用。相对于现代经济对金融发展的要求而言，中国金融会计制度仍存在不少问题。
（一）金融会计制度不适应性的几个表现
1.对金融业特殊性不够适应。其主要体现在制度规定过于笼统，强调金融业同其他行业会计制度的一致性，在资产、负债、中间业务的规范上，会计科目过于概括，尤其是忽视了银行业支付清算业务的特点，带来了现行会计科目在实务操作中可行性差的共性问题。
2.对账务处理规范性不够适应。主要是制度规定不细致，账务处理随意性较大。现行金融会计制度在不少金融业务会计处理方面不同程度地存在模糊现象，易造成会计人员理解上的差异和操作上的无所适从或随意性，不同系统或单位会计信息的可比性受到影响。
3.对会计电算化不够适应。现行金融业会计制度主要是基于长期以来传统的手工操作方式设计的，需要根据会计核算手段的变化进行重新设计。这一滞后使得目前各行会计资料异常复杂和不规范，会计基础数据难以实现标准化。
4.对稳健性要求不够适应。主要体现在会计制度支撑不足。一方面稳健性原则执行不到位。贷款呆账准备的提取没有按照贷款的质量状况和贷款的风险度进行提高，贷款风险分类在会计核算上的体现不全面。对固定资产加速折旧法限制较死，易造成企业前期虚增利润、资产超期服役的现象。另一方面，金融会计内部控制制度不完善。机构设置上缺乏权力制衡机制，内部治理结构不健全，会计体系不完善，时有滥用会计科目、账务核对制度执行不严的问题发生。
（二）新金融工具对传统会计带来的新挑战
20世纪80年代以来，衍生金融工具层出不穷，带来了金融市场活跃发展的局面。一方面，衍生性金融产品大多具有以小搏大的高杠杆效应，十倍或数十倍的巨额收益吸引着大量的投资者；另一方面，新金融工具筹资成本低，融资手段多样化，既为资金需求者提供廉价的多种融资手段，又为投资者提供防范和规避投资风险的多种选择。新金融工具自身的特点，对传统会计提出了新的挑战。
1.要求规范相应配套的会计制度。新金融工具的出现，使金融会计面临着确认、计量和揭示的新问题，尤为突出的是缺乏与金融衍生工具相配套的规范的会计。这些新的金融工具发展较快，种类繁多，不同种类金融工具的性质、条件、金额、期限均不相同，风险程度也不同，金融会计对它的反映、控制能力不足，造成相当部分新金融工具被排除在财务报表之外，这些资产负债表外项目对报告使用者构成了隐藏的潜在隐患，存在资产负债表外损失的风险。
2.要求改变传统的会计原则。传统会计的主要任务是报告实际已经发生的经济业务，在会计要素的确认、计量和报告过程中，贯彻客观性、稳健性、历史成本等相关原则。而新金融工具会计的主要任务是预测性报告尚未发生、将来发生后才能精确核对的经济业务，具有高度的不确定性，这就带来了会计制度设计基点上的分歧，传统的会计制度在原则上受到影响。
3.要求改变传统的会计计价基础。传统会计主要以历史成本作为计价基础，所有会计要素的计量均采用历史成本，在客观形成的基础上对已经实际发生的经济业务进行确认、计量和报告，因而计量模式讲求精准，计量结果具有确定性。对新金融工具会计要素的计量，由于不存在历史成本问题，因而改变了传统会计的计价基础，更多地依赖经验数据和知识性、规律性预测，其计价基础具有明显的不确定性。
4.要求改变传统的会计报告体系。传统会计报表主要报告会计主体源于过去的交易及事项的会计信息，报表体系、报表内部结构及其项目均无法完全满足新金融工具的信息使用者的信息需求。就要求对传统会计的报告体系从结构设计、项目内容和关联性等方面进行大的调整，否则将难以体现报告体系的实际价值。
5.要求改变传统的会计要素构成。在传统会计制度下，所有资产和负债确认的基本前提条件是要符合会计要素的定义，对其未来经济利益的测算，从企业的流入和流出都必须来自过去的交易或事项。而对新金融工具来说，其金融资产和金融负债则来自双方签定的契约，规定的是未来的经济活动，不能据以确认购销业务。传统会计要素已经不能适应新金融工具会计对信息披露的要求。
由上可知，金融产品创新对传统会计带来的挑战是原则性、根本性和全方位的，需要对传统会计制度从设计原则、计价基础、报告体系和会计要素等各个方面、各个环节进行调整，逐步建立体现金融创新特点的会计制度。
二、金融会计制度创新的思路
（一）把握金融会计制度设计的基本点
1.强化理论基础支撑。金融会计制度的理论基础主要涉及哲学、经济学、管理学与法学等方面。其中，哲学作为方法论，是构建会计制度研究方法和工作方法的基石；经济学和管理学作为会计学的基础学科，是构建会计制度目标的两大支柱；法学作为上层建筑的一部分，是构建会计制度思想的支柱。经验表明，任何一项会计制度都是一定环境的产物，不同环境造就了不同内容和形式的会计制度，产生了法典式、规章式、混合式和社会式等会计制度模式。从中国会计环境出发，应该继续坚持规章式会计制度模式。
2.体现制度设计的多重性。不同层次的会计制度，其设计主体也不尽相同。规章级会计制度的设计主体可以是财政部、国务院其他部委或地方人民政府，企业内部会计制度的设计主体是企业本身。
3.坚持科学性与有效性相结合。在会计制度设计过程中应遵循一定的设计原则，包括符合政府要求、考虑企业特点、采用综合导向、实施国际协调、坚持稳定适用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。
4.遵循会计制度的基本规律。会计制度的规律性主要表现为：会计制度的构建离不开会计制度概念框架的支持，会计工作的正常秩序离不开会计制度的规范，会计制度的规范内容有赖于会计实践，会计制度的繁简程度有赖于政府政策，会计制度的运作方式有赖于文化背景，会计制度的国际协调源于经济全球化等。
5.重视信息技术应用。信息技术既推动了会计制度变革，又给会计实务、会计理论和会计制度带来了较大的冲击。计算机的出现，将原来的手工会计改变为计算机会计，因特网的普及和发展，产生了电子商务、ERP，形成了财务业务一体化，并引发了网络会计的发展趋势，由此必然引起相关会计理论和会计制度的重新思考与调整。
6.扩大信息量，减少不确定性。符号经济的不确定性有两类：一类是初级的，即由自然的随机变化和消费者偏好所带来的不确定性；另一类是次级的，即由信息的不对称而引起的不确定性。前者系经济体系之外的力量所引起的，具有根本的不确定性；而后者则是经济体系中内生的。信息是不确定性的负量度，减少不确定性必须获取和处理更多信息。制度决定着信息的提供、处理、传递、分布及信息本身的准确性，成为对抗不确定性的有效手段，为突破个人不确定性的理解力和结算力限度、规避风险提供了现实途径。（二）正确处理金融会计制度创新中的协调性问题
1.金融业系统内会计制度与金融业统一会计制度的协调。金融业统一会计制度的修订应经过充分酝酿论证，保证其科学性和可操作性，尽量减少金融业各系统内部的补充制度。从务实的角度确定金融企业会计制度的完善内容，既要适应金融业务的需要又要有一定的前瞻性，既要突出重点又要注意基本的技术层面，既要考虑中国经济环境又要体现国际惯例，保证金融业统一会计制度在各系统内的适用性，以及各系统切实按统一会计制度从事会计工作。这样，一则可以使各系统有权威性的参照依据，二则可以保证各系统会计信息与平时账务处理的一致性，便于企业管理者和投资者披露真实全面的会计信息。
2.金融业会计制度的国际协调。资本市场是市场体系的核心，资本市场全球化已经成为不可否认的事实。公平和效率是发展和完善资本市场的基本准则，资本市场的顺利运作和健康发展有赖于会计及其信息披露的质量。目前，会计的国际协调得到了大多数国家及有关国际性组织的支持，成为各国政府增强本国资本市场的融资能力、跨国上市和发行证券的公司企业降低国际资本市场筹资成本和提高筹资效率的重要途径。财务信息的真实、可靠、透明、可比和充分披露成为各国政府、财务信息提供者、财务信息使用者和有关国际性组织的一致性要求。会计作为一个信息系统，其程序和会计方法具有可通用性，各国在同类经济业务的会计处理方面差异并不大，其国际协调存在现实性。
（三）建立稳定性与应变性相结合的机制
会计制度作为一种会计规范，一方面要求保持稳定性，另一方面由于新的经营方式、新的金融业务不断涌现，会计制度也必须及时修订与完善。建立稳定性与应变性相结合的机制，有效防止由于会计制度的滞后影响金融业务的发展或导致金融会计信息的失真或混乱，是金融会计制度改革的前提和关键。根据新制度经济学的交易成本理论，会计制度的本质是节约交易成本。会计制度具有浓缩的特征，是内生性的“共有信念”，所有的交易主体从这些浓缩的信息中受益。这种“共有信念”建立在相互信任的基础之上，当随机变量因素作用过大以至于动摇了信任基础的时候，就容易出现大的偏离，产生“诚信危机”。为了防止陷入危机的恶性均衡，会计制度要通过纠错机制进行“补漏”，这既是制度完善的要求，也是制度演进的动力。按照演进博弈论，会计制度是在反复博弈中形成的渐进稳定动态均衡，即“进化均衡”，规则决策与“混合策略决策”相对应。这表明，正是随机因素的累积，而不是纯粹的竞争本身，确保了有效结果的长期稳定性。这一多重进化均衡，决定会计制度必然随着形势的发展而发展。在经济全球化和知识经济条件下，随机因素不断增加，会计制度的动态博弈过程比以往任何时候更为明显。知识经济为合同的可实施性在技术上提供了保障，这就使得一些原本不可能的制度创新成为可能。可以预见，由技术创新带来的成本—收益相对变化必然会带来会计制度的创新，催生新的运行机制，成为与知识经济博弈的演进动力。
三、积极应对新金融工具挑战的对策措施
从当前中国金融发展的现实看，需要特别关注解决新金融工具的会计问题。借鉴发达国家的经验做法，应对新金融工具对传统会计的挑战，需要从以下几方面采取措施。
1.对会计原则进行重大调整。考虑到会计所确认和计量的业务特点，采取区别对待、分类指导的办法，确立适宜的会计原则。对已经发生的经济业务的会计确认和计量，仍应坚持现行的一系列会计原则，以确保这类会计信息的质量；对新金融工具业务的确认和计量，借鉴国际通行的做法，采用与传统会计相区别的原则，更加强调和注重相关性原则和重要性原则。对新金融工具的会计计价，应调整传统会计坚持的历史成本原则，针对该类业务风险大、不确定因素多等特点，确立并坚持公允价值原则，并形成根据市场进行适度调整的机制，着力提高信息的相关性。
2.采用多重化的计价基础。传统会计采用历史成本作为计价基础，具有客观性、精确性等优点，应继续坚持并不断完善。根据新金融工具不存在历史成本的情况，其会计计价最可行的办法是按公允价值进行计价。从国外经验看，不论是金融资产和负债的初始确认的计价，还是在新金融工具契约生效后的财务报表日对金融资产和负债的计价，均可采用公允价值进行计价。这样，会计的计价基础就不再是单一的历史成本，而至少是以历史成本和公允价值并存的双重计价基础，不同的会计计价基础适应着不同的经济业务的计价要求，更符合金融发展的客观实际。需要强调的是，理论界有人主张按持有目的对金融工具进行分类并分别以不同的计价标准来计价。笔者认为这种观点在实务操作中难以实现。金融工具分类本身就具有一定的不确定性，金融工具创新更是源源不断，尤其是对合成金融工具的归类计价难度很大。
会计制度论文范文2
1.、会计机构和会计人员设置和配备不合理，会计人员未定期轮岗
由于高校管理的行政化，高校管理层往往忽视《会计法》对财务机构负责人任职专业性的具体规定，将专业从业资格要求高的财务机构和一般的行政部门视为一体，任用财务机构负责人只看重个人政治素质、行政职务，忽视法规对从业资格、年限和职务任用资格的规定。仍有部分高校的财务机构负责人不是财会专业人员、无会计从业资格、无三年以上从业年限且无会计师以上专业技术职务资格，本身不熟悉财务管理和会计业务。高校内部的部分财会人员业务知识落伍、财会管理水平层次差异大，对出现的新业务和新问题，只会奉命处理，不能依据财经法规和业务规定，进行正确的实务操作。会计人员基础工作自觉性和责任感淡化，部分人员工作态度消极懈怠，缺乏职业道德意识。会计人员定期轮岗制度没有严格执行，会计人员岗位长期固定不变，会计内部控制制度流于形式，存在较大的财务风险隐患，阻碍了会计人员整体业务素质的提高，影响了会计工作的有序运行，会计工作人员职业惰性严重。
2.、会计核算不规范造成会计信息失实
会计基础工作中，会计核算具有十分重要的地位。当前高校在会计处理过程中，会计核算混乱、账务处理不正确，使得会计报表数据失真，直接造成了会计信息的失实，主要问题体现在：
（1）报销票据不合规，报销票据
类型差异大。目前高校除了教学业务，还有很大部分是科研业务，审核报销的各类票据数量庞大、品种繁杂，差异较多，既有会议、住宿、餐饮等服务业发票，又有飞机、火车、客车、出租车、公路通行、汽油费等交通运输发票，还有增值税专用发票、增值税普通发票、非税收入统一票据、行政事业单位非经营服务性收入收款收据等等，这些发票收据来源渠道复杂，真假识别难度大，报销票据内容、摘要填写随意性大，不能正确反映报销业务事项，签字及签章不规范，至于报销人员与外单位勾结舞弊、虚构经济业务虚开票据套取现金，就更难发现了。
（2）记账凭证不规范，审核标准不统一，账务处理随意性大。
记账凭证的摘要编制不科学，表述不准确，凭证摘要的填写不准确，有的模棱两可，无法完整反映该笔经济业务的内容；遇到附件数量大的业务，审核人员就借口工作繁忙，不认真清点附件的数量，往往凭报销人员填写的附件数量直接记账，经常漏盖经办人、出纳、复核等人的签章；高校虽制订了具体的审核报销制度，但会计人员由于各自业务水平的差异，其对政策、规定的把握存在不同认识，常常出现不同的会计人员审核同一笔经济业务，结果却会明显不一致。有的会计审核严格仔细，而有的会计审核宽松潦草，有些经济业务即使存在明显违规、超标等内容，或缺少详细合同、资料，照样能够顺利支付报销；有的高校由于业务量太大，人手不足，不能在规定时间内装订凭证，凭证的封面和侧面内容填写不齐全，缺少装订、保管人的签章，甚至在装订过程中出现凭证丢失现象。
（3）会计账簿登记不规范、对账盘点工作草率。
实际业务工作中，一些高校未按规定做到每日对现金日记账的盘点对账，甚至不作定期盘点；没有及时做往来款的对账及账务清理的工作；银行日记账各账户对账不及时，甚至让签发支票人自行处理银行账户对账业务；与资产管理部门缺乏沟通，资产账目不能定期盘点，资产账实不符的情况普遍存在，没有及时处理财产清查中出现的问题。
3、会计监督和内部审计能力不足
目前政府财政、业务主管部门往往侧重于对高校的预决算管理及绩效考核，忽视了最为基础的会计规范化工作；而大部分高校由于面临资金紧张或高额债务，主管财务领导忙于筹集资金、运作银行贷款，更没有精力抓好会计基础工作规范化建设；高校会计人员则沉湎于日常审核报销业务，在财务管理上难以提升管理水平，校内预算的执行流于形式，预算指标经常变换，领导干预的随意性较大，导致预算监督失控；许多高校对内部审计不重视，内审机构编制紧张，审计人员业务素质不强，校内外环境干扰因素大，审计工作难度高，难以发挥审计监督的重要作用，更难以独立行使对会计工作的监督职能。高校的财务管理由于缺少了这些强有力的内外部监督的制约，其存在的会计基础工作不规范问题就更不容易暴露出来，也就更加失去了自身加以纠正、规范的机会。
二、强化会计基础工作规范化的有关措施
1、加强监督管理，强化学习，提升对会计基础工作的认识高度
作为政府财政、业务主管部门，应认真按照《会计法》规定的要求，加强指导高校的财务会计工作，根据财政部《会计基础工作规范》督促高校在执行财政、会计制度的同时，高度重视会计基础工作规范化，并构建高校会计基础工作规范化的常规检查机制，及时查处纠正检查工作中暴露出的问题，促使高校认真纠正提高；要制订奖惩措施，按照《会计基础工作规范》的规定，由主管部门牵头，定期组织各高校业务骨干人员相互检查、相互评价各校的会计基础工作，并将规范化的评价考核结果列为增减预算拨款和财务机构负责人业绩考核的重要条件。高校管理层要认真学习《会计法》，高度重视会计基础工作，从防范腐败、规避财务风险的高度理解、强化会计基础工作规范化的重要性，把会计基础工作规范化建设提升到依法治校、内涵建设的高度不断深化；要严格财务机构负责人的职务任用资格，在强调政治素质、领导能力的同时，重视依法任用符合会计专业技术资格和年限的人员担任财务机构负责人；要促使财务部门为学校的发展提供真实、及时、完整的会计信息，满足管理层决策的需要。财务机构负责人、会计人员，要结合实际工作，不断加强职业道德教育和业务学习，把会计基础工作规范化作为常规性的工作，提高认识水平，《会计基础工作规范》为会计人员提供了行动指南，也是对其进行事后监督评价的标准。增强高校内部审计监督力度，提高审计人员业务水平，通过审计部门经常性地对会计工作进行审计监督，从而形成对腐败舞弊的威慑力量，促使校内各部门重视会计基础工作；高校还可以定期聘请审计力量强的会计师事务所对财务会计的重要环节进行审计或进行内部控制测试，依靠社会审计找出会计基础工作不规范、不健全的漏洞所在，并予以纠正，从而有效地防范财务风险。
2、提高会计人员综合素质，培养会计复合型人才
各高校要采取宣传教育与检查、奖惩相结合的方式，促使会计人员注重自身职业道德修养，恪守良好的职业道德操守，提升职业技能，做到爱岗敬业，诚实守信、廉洁自律、坚持准则、提高技能、客观公正、文明服务；会计人员要积极参加会计继续教育学习和业务知识培训，与时俱进，及时汲取新知识、新技能，特别要加强新《高等学校会计制度》的学习，引进国内外高校先进的财务管理模式，开拓会计人员的工作思路，要在遵守财经法规的前提下勇于创新；会计人员要适应信息化时代的要求，加强信息网络化技术的学习，把会计工作与信息网络技术更好地结合起来，不断优化自身专业知识结构，使自己成为既精通财务管理又熟悉信息网络技术的高素质会计复合型人才，满足高校财务管理现代化的新要求；财务部门要改变只录用会计专业人员的片面观念，要把今后的人员引进重点转向会计专业与信息网络专业相结合的复合型人才，提高财务管理信息化水平；要明确奖惩制度，提高会计人员不断发现问题、解决问题的工作积极性，将薪酬待遇、职称职务晋升与会计基础工作规范化相结合，关心会计人员的身心健康，消除职业惰性，有效提高会计工作效率。
3、健全内部会计控制制度，确保会计基础工作规范化
如果内部会计控制制度薄弱，会计基础工作规范化就无从谈起。因此，高校应从实际出发，根据财经法规的规定健全内部会计管理制度：如预算管理制度、收入和票据管理制度、支出管理制度、科研经费管理制度、国库集中支付管理办法、政府采购管理制度、财务决算分析制度、会计工作岗位轮换制度、现金管理制度、会计电算化管理制度、会计档案管理制度等制度、办法，使会计基础工作有章可循、依制而行；要简化报销审批流程，在不违反相关规定和内部控制的前提下，精简审批手续，简化报销审核程序，减轻报销人员和会计人员的工作量，提高会计工作效率；要制订切实可行的考核和奖惩制度并加以严格执行，各有关部门要紧密合作，积极主动，按照规定认真检查各项管理制度、办法的执行情况，一旦查出漏洞，必须立即处理纠正，以最大限度地降低风险，消除隐患，确保会计基础工作规范化的全面实施。
4、严格凭证的审核和管理，规范会计账务处理
原始凭证的填制和审核是会计核算的第一步基础工作，其正确与否直接关系到财务管理和经济决策的方向和成效。财务部门要严格审核，杜绝使用假票据，禁止不合理票据报销、与经济业务无关的费用报销、使用记账联票据或票据复印件报销等违规报销行为；原始凭证必须具备金额正确、要素齐全、审批手续完备等条件才能作为报销入账的凭据。要加强复核，统一报销审核标准，规范人员经费的发放。记账凭证必须根据审核无误的原始凭证为依据填制，这是编制反映经济业务内容的会计分录、登记账簿的直接依据，记账凭证必须确保名称和填制单位正确完整、填制日期准确、编号有序、凭证内容摘要简明扼要、会计分录编制正确、所附原始凭证的张数清点准确标记、会计主管人员及复核、审核、填制人员的签章齐全，并装订成册。账簿登记要符合内容完整、数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹清楚等基本规则，做到账证相符、账账相符、账表相符，并要及时对账，会计电算化单位则要注意定期打印账本装订成册；要定期盘点，将存货、货币资金、有价证券、应收应付账款等与会计账簿进行仔细核对，做到账实相符。要做好每月的银行存款余额调节表编制核对工作，及时处理未达账项。要引进先进的网络电算化管理技术来提高会计基础工作的效率和质量，财务软件的配置必须经过财政部门认定，确保会计网络信息化的安全实施。
三、总结
会计制度论文范文3
第一，从筹资的动机来看，上市公司进行盈余管理的根本目的就在于筹资，尤其是公司第一次发行股票时，在《公司法》中就明确的要求企业必须在三年内连续的盈利方能申请上市，因而企业为了上市，就会加强盈余管理和财务包装，从而“合法合规”的取得上市的资格，并通过对企业盈余报表的粉饰，为企业股票价格的提升注入了强劲的动力。例如，上市公司在准备配股时，证监会要求公司在最近三年内的净资产收益必须每年高于10%，而为能源、基础设施或者原材料生产企业则能低于9%，而为了达到这一标准，很多上市公司就会通过盈余管理对净资产收益率进行调整，从而达到满足配股标准的需要。第二，从避税的动机来看，很多公司之前所以加强盈余管理，一个主要的原因就是为了避税，究其根源，主要是当前我国税法体制还有待进一步完善，加上我国出台了诸多优惠政策，加强公司在会计政策和方法选用时的灵活性较大，往往利用其对应纳税额进行调低，最终取得照顾性税率的指标，从而达到减轻税负的目的。第三，为了更好地获得政策成本，这是因为一些企业在会计数据上面临着严格的管控，若财务成果与一定界限存在偏差，此时其就会对政策严厉的限制，对其生产经营正常的开展带来影响。所谓很多企业为了降低政策成本，往往会想方设法的将报告盈余降低，并以非垄断的形象展示出来。第四，为了更好地规避债务契约对其带来的约束。这是因为债权人和企业之间往往会签订债务契约，从而达到预防企业利用债权人的资产获利而对债权人的利益带来损害，因此，主要包括了很多保护债权人利益的相关条款，不仅不能过度的发放股利，而且对超额贷款也坚决否定，甚至提出不能给亏损的企业贷款，因而很多企业就不可能轻易地违反这些约定，若企业所处的债务状况可能导致违法债务契约，企业就会对报告利润调整并增加，进而在降低违约风险的同时达到提高自身信贷级别的目的。
二、上市公司盈余管理产生的原因
（一）公司组织结构缺陷形成
上市公司的管理体制上，主要以两权分离为主，实际形成三足鼎立的局面，但是也导致矛盾突出状况。首先，一些公司的董事会自行决定公司的管理层人选，如总经理人选，甚至有可能出现一个人既是董事会成员又是管理层人员，这样，董事会就失去了对管理层的监督职能，使得公司在组织结构上存在缺陷。其次，就是某一股东占有大量股权，有可能对董事会人选的选择进行垄断，进而达到控制董事会的目的，从而为了自身利益忽视其他股东的利益，掌握控制权影响公司的发展方向，这就是所谓的股权配比不合理，权力集中导致言论独大的现象。再次，在上市公司的治理结构中，鉴于股东可以选出董事会而监事会也是由股东选出，所以两者缺少直接的限制权和决定权，并且在相关法律中赋予监事会的权力有限，这就使得监事会并不能很好地制约董事会，因而造成了监事会名存实亡的情况出现。此外，由于我国没有一个权威公认的企业内部控制制度，使得我国部分企业内部控制制度存在缺陷，没能发挥应有的作用。再加上现今很多企业对内部控制的重要性认识不足，公司治理结构不完善以及部分人员素质等原因，使得会计信息的真实性和可靠性降低。正是上述矛盾的存在为盈余管理提供基础。
（二）制度缺失引发盈余管理
在制度上对于上市公司的管理通常只能从我国的《公司法》《证券法》中寻找依据，其中对于成立上市公司提出了具体的要求，包括上市公司上市的资格，特别处理，配股以及停牌等都提出了相关要求。其中，按照《证券法》中的相关规定，公司想要上市的要求之一就是必须在近三年内达到连续营利，在公司无法达到要求为了上市即使是明知资格不够依旧不肯罢休，财务虚报，报告作假的现象层出不穷，为盈余管理提供了条件。其次就是公司成功上市，为了使公司壮大，将要面对着配股，增发新股，发行债券，募集资金等局面，而这些都需要公司有较高的盈利能力支撑的，所以上市公司为提高公司盈利水平也是绞尽脑汁。再者就是公司上市以后，如果出现三年连续利润入不敷出的情况，上市公司将会采取盈余管理措施保住其地位。
（三）相关的证券会计管理规定不符合企业发展的要求
必须实施盈余管理我国的会计准则存在一些不足之处，现行的《企业会计准则》以及《会计准则》的制定适用于某一类型企业，并不是用于某一个固定企业的具体细则，因此，需要会计人员在执行的过程中自己选择适用于自身企业的会计准则，会计估计等，并且企业发展的状况是复杂多变的，而会计准则的规定却存在一定的滞后性和局限性并没有随之改变，所以目前在市场经济的环境中传统的会计准则无法完全避免盈余管理。统观企业发展的实际，可以看出公司动机不纯、管理上的行为以及债权人的干预等也都成为公司实施盈余管理的重要因素。
三、上市公司盈余管理的治理对策
盈余管理的存在仅仅是企业的一种侥幸心理，虽然盈余管理能够使得企业在短期内获利，但是对于公司的经济没有提升与拉动作用，不利于其长期发展。主要的原因就在于其参杂在企业内部的组织结构、制度管理、经济业务等各个方面。
（一）规范会计行为
对于治理盈余管理来说实际上策略、手段都是非常丰富的，但是基于笔者的看法，首先，在思想高度上面提升观念，落实思想教育，开展课程培训，保证相关财务人员准确理解一些会计理论在实际运用过程中所造成的经济后果和经济影响，以及涉及自身的责任，使得财务人员能够正确的划定盈余管理与财务造假的界限，真正的做到对企业内外相关信息使用者提供真实可靠的财务信息。其次，就是对于会计规范进行严格管理，减少现有会计规范中可供财务人员选择的会计程序和会计方法，明晰不够具体的规定，增强规范的可操作性。同时及时进行补充修订和进一步完善会计规范、管理，使其符合企业发展的步伐。
（二）加强监督管理
之所以出现盈余管理，究其原因就在于上市公司与证券监管部门双方的相互较量所致，实际上双方的较量是一种循环的过程，所以说加强盈余管理就要在监督管理上下功夫。1.制定新的股票发行标准。当前，我国证监会对于股票上市，配股的相关政策，依赖单一指标，同时像净资产收益率指标不是一个很容易就能获得验证的数据。这就增加了上市公司对盈余管理进行操纵的可能性。所以应该利用多个指标建立一个能够综合全面反应公司能力的标准。例如，不仅将净资产收益率作为对配股资格认定的唯一评价指标，可以同时加入偿债能力、营运能力等等。同时，针对不同行业，不同类型的企业实施建立不同的多个参数的标准，以达到更确切的反映企业能力的目的。所以极其需要一个相对健全的标准。但是这个标准的建立也必须明确社会责任，这是非常重要的，只有建立在社会责任基础上的指标才能更加准确地反映出公司的发展潜力、责任归属，而这些仅仅利用单一标准是无法准确衡量的。2.变更上市交易准则要求。我国对于公司上市有明确的要求。其中对于暂停上市或者终止上市的规定是非常严苛的，假如终止上市那么对于企业来说其面临的将是盈余管理，尽管对公司实施终止上市是一种有效的管理手段，但是其催生的盈余管理弊端颇多。就实施终止行为对公司来说确实是有失偏颇，首先就是其在发展的起步阶段遇到阻碍无法前进是可以理解，但是这种阻碍未必是永久的。再者就是每个公司的实际状况是不相同的，有的或许是暂时的处于亏损状态，但是未必就没有前景，所以在实施终止之前应该做的就是要对于公司的潜力、盈亏状况做一番考察，防止片面性。
（三）会计行业信息公开，要有理有据，管理措施要符合现实需要
会计准则对于盈余管理所起到的实际作用是不可忽视的。首先，基于我国对于会计准则的探讨，可以发现出于经济提升的原因政府以及学者都在会计准则上面下足了功夫。当前我国为了保障企业的经济运行，顺利募集资金，实现与国际接轨的步伐，我国的会计准则也逐渐趋向国际化。此时的会计核算标准将使企业的权力更加集中，实际进行会计操作的时候，往往会出现弄虚作假、虚报资产的现象，那么盈余管理是无法规避的。其次，就是企业的发展是存在不同的阶段不同的层次的，发展是动态的。但是会计规范是认为制定一段时间内静止不变的，所以即使会计准则制定的时候看似非常完美在实际的运用中也会出现漏洞。因此，面对不断发展的企业规模，成果仅仅将管理的希望放在会计准则上面是远远不够的，更加需要的是积极强化数据、资料、报告的公开性，强调会计师的职业理念，促使其判断能力进步，当然对于问题人员、事件必须坚决惩戒。1.强化会计数据、资料、报告的公开工作。要建立健全的会计准则体系，当前情况下应立足于更多的公司信息公开，说出他们的各自的观点，以及态度同时做出各自行为对报表数据的影响的评估。那么就能够有充分的理由来证明其内的各种信息计算的正确性。财务报表因而能够反映更多的情况，附注的作用只是对一些大家熟知的信息情况做简单的阐释，目的是在某个层面对上市公司的盈余进行规范制约，进一步对某些内容进行公开，就能以这种形式来保证竞争的公正性。2.进一步加强注册会计师职业精神、提升判断能力。目前，从我国的审计行业的现状来看，由于一些公司在治理结构上的缺陷，使得董事会不能有效地限制管理层，从而使得管理层对会计师事务所的聘用有相当大的话语权，甚至掌握支付费用的多少，是否继续聘用等相关影响审计工作的的权力，严重影响了审计的独立性因素。因此，我们应当完善、规范注册会计师事务所的聘用和更换体制。把委托人和被审计单位区分开来，在面对上市公司时，可以由董事会聘用并且支付审计费用，避免审计受限于管理层，同时也可以采用公开企业更换审计单位的原因，以增加审计独立性。我国的注册会计师人才紧缺，原因是通过注册会计师认证的人数少之又少，综合注册会计师行业人才情况来看，大多数的从业者能力仅限于理论阶段，没有太多的实践经验，不能很好的判别、解决在审计中出现的各种各样的不合理的盈余管理问题。自从我国对现行的注会考试制度进行了全面改革以后，将整个注册流程分为两个阶段分别进行测验，参加完专业技能考试并成绩合格和进行综合性的能力测验，只有两者均达到要求才能进行从业资格的认定。因此，丰富的实践经验对参考者具有非常重要的意义。制度一经全面实施，使得我国注册会计师，不仅从数量上有了长足的进步，而且在质量上也有了质的飞跃，同时对我国审计工作也具有非常重要的意义。因此，加大审计人员后续教育，增强审计独立性，完善审计制度就是对上市公司盈余的遏制这一观点，也就有了现实的意义。3.强化责任追究体制。应当加大对相关违规行为的惩罚力度，严格执行相关规定，追究违规人员的相关责任，杜绝盈余管理在这方面违规操作的因素。就目前来看，不仅要从法律规章制度入手，加大相关法律建设的力度，对违规者，实行高压零容忍态度，实行一票否决制，一旦发现违规立即停业整顿，同时还要进行金钱上的处罚。
（四）从制度上对公司的体制进行改革，建立健全监督机制
会计制度论文范文4
资产核算方面
1．货币资金中的“其他货币资金”的明细科目取消了“在途货币资金”，增加了“信用卡存款”、“信用保证金存款”、“存出投资款”。
2．应收项目核算
（l）计提坏账准备的范围不同。新制度规定企业发生的购销活动产生的应收账款和非购销活动产生的应收债权（例如各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项）都可以提取坏账准备。
（2）计提比例不同。新制度规定企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验。债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关的信息合理估计，没有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情况不得全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收款项重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
（3）坏账损失的处理方法不同。原会计制度使用的直接转销法有修于权责发生制，新会计制度一律采用备抵法。
（4）为了解决计提坏账准备的随意性问题，新会计制度规定不得提取秘密准备。秘密准备是指超过资产实际损失多提取的资产减值准备。
3．存货核算
（1）期末存货的计价不再仅仅是原始成本，采用成本与市价孰低计价。
（2）接受捐赠的存货计价方式不同。新制度要求分不同情况处理：捐赠方提供凭据的；捐赠存货存在活跃市场的；不存在活跃市场的。
（3）债务重组和非货币交易取得的存货，按会计准则处理。
（4）按估计价值入账的盘盈存货，改按市场价格计价。
（5）旧会计制度对盘盈、盘亏的存货进行挂账待处理，然后转批；新制度规定本经股东大会批准的，可以先处理，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（6）期末存货市价低于存货历史成本的差额，新制度规定直接计入“管理费用”，年末在资产减值准备明细表反映。旧会计制度是计入“存货跌价损失”科目，年末在利润表反映。
4．固定资产核算
（l）对外商企业购买国产设备退还的增值税款冲减固定资产的账面价值。
（2）投资人投入的固定资产，原来按投资方投出资产的评估价值入账；新制度规定按各方确认价值入账。
（3）融资租赁，旧会计制度规定按协议支出数入账，新会计制度改变为按租赁开始回租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者为入账价值。如果融资租赁资产占资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日按最低租赁付款额作为入账价值。
（4）对捐赠固定资产，旧会计制度规定按重置完全价值入账；新制度规定按捐赠人提供的凭据入账，没有凭据的按同类资产的市场价格入账，没有同类固定资产的市场价格的按其可带来的未来收益的现值入账。
（5）对无偿调入的固定资产价值，旧会计制度按调出单位的原值入账，新制度改为按调入单位净值加运杂费、安装费等相关费用，以后折旧按尚可使用年限计提。
（6）通过债务重组、非货币易换入固定资产的处理，执行会计准则规定。
（7）盘盈的固定资产，旧会计制度规定按重置成本入账；新制度改为按同类市场价值减去按新旧程度估定的折耗价值后的净值入账。
（8）对所建造的固定资产，如果已经达到使用状态，但未办理竣工手续的，按估计价值转入固定资产账户计提折旧。
（9）对固定资产预计使用年限和使用方法，旧会计制度按净残值率3％－5％，外资企业为10％；新制度规定由企业自行决定，根据固定资产的类别、特点、自己的实际情况确定。
（10）对于接受捐赠的使用过的固定资产，应当根据调整后的预计价值和预计尚可使用年限和净残值率，及选用的折旧方法进行处理。
（11）新增“未确认融资费用”科目，核算企业在融资租赁固定资产中，租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值之间的差额。
（12）盘盈的固定资产与盘盈存货处理相同，年末不得挂账。
（13）新增的“固定资产减值准备”科目，期未按单项计提固定资产减值准备，损失计入“营业外支出”。
5．无形资产核算
（l）新制度对无形资产核算定义为：为企业生产商品和提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
（2）增加了非货币易无形资产的处理。
（3）无形资产后续发生的费用，计入当期损益。
（4）出售无形资产的净收益，计入营业外收入，出租无形资产的收益，计入其他业务收入。
（5）增加“无形资产减值准备”科目，按单项计提减值准备，减值损失计入“营业外支出”。
6．新增“在建工程减值准备”科目，减值损失计入“营业外支出”。
7．取消“递延资产”科目，筹建期间发生的费用计入“长期待摊费用”，自开始生产经营当月起一次计入损益，计入管理费用。8．投资核算
（l）投资成本划分为初始成本与新的投资成本。
（2）以非现金资产投资视为非货币易。
（3）增加“委托贷款”科目，下设“本金”、“利息”、减值准备三个明细科目，核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。委托贷款利息按期计提，确认收益，但逾期未收回的，要冲回利息收入，在备查账上登记、催收。收回后再调增收益。老本金可收回额低于原计成本，要计提减值准备。
负债核算
1．流动负债科目增加2个：“待转资产价值”和“预计负债”；报表项目增加五个：“预计负债”。长期负债包括的内容增加了“专项应付款”，取消了“住房周转金”。
2．对于受托代销商品需确认为一项负债“代销商品款”。
3．统一分配给股东的胜利和利润，列为“应付股利”，原制度仅包括现金股利，不含应付利润。
4．对符合负债确认条件的或有负债，应该确认为现实的负债
5．单独核算的专项拨款，计入“专项应付款”，待项目完工后，按照形成固定资产的价值转入“资本公积”。
6．无法支付的应付账款原来计入营业外收入，新制度规定计入资本公积。
7．借款费用核算单独设立准则。
所有者权益核算
1．接受现金和非现金捐赠分开核算。
2．新设“资本公积——拨款转入”，企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷计本科目。
3．新设“资本公积——股权投资准备”，一直到企业投资转让后，减去未来应交所得税后的金额入账资本公积；准备是不允许直接转增资本的，只有待实际价值实现时才转。
4．确实无法支付的应付账款计入“资本公积”。
5．新制度允许盈余公积用于分配现金股利或利润。
收入、成本、费用及利润分配
1．收入强调“实质重于形式原则”。
2.处置无形资产的净收益计入营业外收入。
3．处置无形资产的净损失、计提的无形资产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备都计入营业外支出。
4．存货跌价损失计入“管理费用”。
5．进一步明确所得税费用的核算原则和方法。
6．利润分配明细科目新增7个，分别是：提取储备基金（外资）、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、单项留用的利润、补充流动资金、归还借款的利润。加上未变的8个，总共15个。
财务会计报告变动
1．增加的报表和内容：
（l）增加了“资产减值准备明细表”。
（2）较详细的规定了附注的内容及编制要求。
2．会计报表的变动：将原分部营业利润和资产表分为分布报表（地区报表）和分部报表（业务分部）。
3．新制度规定报表9种，附表6种（资产负债表附表3种，利润表附表3种）。
4．资产负债表变动情况：
（l）各项资产均按净值反映（固定资产除外）。委托贷款准备分别反映在短期投资和长期投资项目中。
（2）表内不再有“待处理财产损益”，科目还存在，年末要处理，不许挂账。
（3）负债类增加“预计负债”项目。
5．利润表的变动情况：
（l）将“营业费用”挪到“其他业务利润”下。
（2）取消“存货跌价损失”项目，转入管理费用核算，不再作为利润表的一个项目。
6．现金流量表变动情况：
（l）经营活动现金流量中，不再将增值税价税分离。
（2）项目内容进行适当合并，简化了项目分类（详见《企业会计制度》）。
从本次会计制度改革来看，主要体现了以下3个内容：
1．贯彻谨慎性原则，全面计提资产减值准备。《企业会计制度》根据会计稳健原则的要求，对会计要素进行了重新定义，对那些不符合会计要素定义、不符合会计要素确认和计量的内容进行了全面的修改，规定企业对不实资产必须提取减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备。从会计制度规范的角度，努力解决企业的盈亏不实、短期行为和会计信息失真等问题，促使企业卸掉包袱、轻装上阵。
2．实行会计与税收相分离的做法。企业实行的会计制度与税收制度相分离是国际上通行的做法，在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调，要根据会计制度计算财务成果，按照税收制度计算调整后的应税利润。比如，现行的会计制度规定股份公司提取吕项准备，提取比例由企业自行确定，这就必然出现会计制度与国家税收规定不一致的地方，在这种情况下，企业要按照会计制度核算，在计算所得税时进行纳税调整。如果不实行会计与税收相分离，会计的稳健等若干会计原则将无法贯彻。
3．强调“实质重于形式”原则。实质重于形式作为一项重要的国际会计惯例，是指经济实质重于具体表现形式。例如，我国会计制度对收入的确认做出如下规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：
（l）企业已将商品所有权上的主要风险转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）与交易相关的经济利润能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
会计制度论文范文5
一、担保业会计制度的国际比较
国外发达国家的担保业起步较早，其会计制度对我国担保业会计制度的改善和发展具有重要的参考价值。
(一)德国
德国担保业会计制度的最大特点是担保银行财务自求平衡。德国的担保机构为经济界自的担保银行。担保银行的收入包括办理费、担保手续费、年增加的利息和资本金回收。在满足管理成本的同时，提供资本金的组成资金(根据信贷机构法的资产净值原则来降低担保风险)。目前一个企业应交的费用平均来说是一次性收取办理费1％，担保费1％。担保银行作为一个独立的经济实体，必须自己承担经营费用，包括审核申请的费用、管理和清算约定的被担保人的费用。根据德国法律规定，担保银行是免税的，由经济考察员、联邦信贷检察员等进行年度最终考核。
(二)日本
日本担保业会计制度的明显特点是相对稳健的会计财务制度。
1．在资产组合管理上强调资产的流动性，确保代位偿付的资金需求。根据规定，担保机构持有的各项流动资产减去借入资金的余额须大于保证余额的2％。
2．提取责任准备金。按照保证责任的余额的一定比例，提取责任准备金用于代偿支出。责任准备金计提办法是：
保险公库(日本的担保再保险机构)承保部分=期末保证债务余额×6％+逾期保证债务×10％
保险公库未承保部分=期末保证债务余额×6％+逾期保证债务×33％
3．建立求偿权损失准备金。担保机构按照求偿权预期损失额，通常考虑按3年核销，并预提求偿权损失准备金备抵。
4．计提收支差额变动准备金。按年度实现利润的50％提取，用于弥补可能出现的亏损，实行以丰补歉。收支差额变动准备金的累计额以不超过当年基本财产的50％为限。
5．将保证债务余额纳入资产负债表表内核算，即将保证债务余额作为或有负债在负债方反映。这样既反映了保证业务的规模，同时又为资产负债比例管理、监控资产流动性和支付能力提供了控制手段。
(三)新加坡
新加坡担保业会计制度的最大特点在于它的坏账处理程序。在企业还款期限已过的3个月内要进行特别提醒，方式是金融机构通知新加坡生产力与标准局(新加坡的信用担保机构)，再由生产力与标准局通知相关公司。如不还款，金融机构提议追讨，生产力与标准局根据调查结果表态同意与不同意。超过六个月以后，无力还款，金融机构建议备抵坏账，生产力与标准局亦备抵坏账。企业由于亏损而发生第一次违法乱纪约一年之后，金融机构则按亏损处理并销账，生产力与标准局亦按亏损处理并销账。
二、我国担保业会计制度的现状及存在的问题
(一)会计制度规范方面
财政部颁布的《担保企业会计核算办法》于2006年1月1日起在所有的担保企业实施。在该办法中，有很多会计处理方法借鉴了《金融企业会计制度》和《企业会计制度》的内容。但是，担保企业与一般的企业之间有许多不同的地方，如担保资产、预计资产的核算，应付分担保费、短期责任准备金、存入担保保证金、预计负债、应付担保额、长期担保准备金、风险准备金的核算，担保费收入、分担保费支出、担保赔偿支出的核算等，所以，实行的会计制度也自然要求在很多方面有所差异。
(二)或有负债
或有负债是担保公司经营的重要内容，或有负债的确认和计量是担保机构会计核算的重点。而在《担保企业会计核算办法》中，对“很可能”或“基本确定”要发生的或有事项才能确认，并纳入表内核算和反映；对“可能”发生的或有事项仅在备查簿中登记，期末在会计报告附注中披露；对极小可能发生的或有事项不记录也不报告。这种处理方法对一般工商企业是适用的，但对以担保为主业的担保机构显得过于简单。因为一般企业之间很少发生担保业务，对偶尔的一笔或几笔担保业务来说，其发生代偿的可能性很小。而对于专业的担保机构来说，发生代偿的可能性也迅速增大。无论是贷款担保，还是其他的担保品种，都有一个共同的特点，即每笔担保都是可能的负债，可能给担保机构带来损失。对如此大量的或有负债仅“在备查簿中登记，期末在会计报告附注中披露”不能完整反映担保机构经营的全貌、真实的资产和风险状况。所以现行的会计制度中对或有负债的规定对担保公司是不完全适用的。
(三)以风险为导向的财务稳健性指标
在信息披露方面，担保公司可以凭借自身的信用能力承担数倍于自身资产的担保责任，具有放大与经济杠杆功能。目前的会计准则不能正确反映担保公司的风险，主要表现在或有负债的确定标准过高；减值准备计提标准不明确；重要性原则在不同企业的标准不同。
1．资产减值准备
担保机构应将计提的各种准备金填列到资产减值准备明细表中。资产减值准备明细表作为资产负债表的附表之一，反映担保机构各项资产减值准备及准备金的增减情况。
从担保公司的角度来说，按规定提足责任准备金和风险准备金是很难做到的。首先，担保机构普遍管理分散，规模较小。其次，担保机构缺乏政策性资金补偿机制。现在政府出资占我国担保机构的70％，这是由中小企业融资担保业务的高风险、低收益决定的，但政府对于担保机构的后续支持十分薄弱，虽然2003年7月财政部颁发了《关于加强地方财政部门对中小企业信用担保机构财务管理和政策支持若干问题的通知》，文件明确规定：“政府出资的中小企业信用担保机构发生的代偿损失，在年末担保责任余额5％以内、担保机构提取的风险准备金不足以弥补的，主管财政部门审核后可给予一定补偿，有条件的地区可适当提高补偿比率。”但在实际中，真正贯彻落实这一政策的地方政府较少，这使得有些担保机构陷入持续经营危机。大部分担保公司在保障持续经营都存在困难的情况下，按规定提足各类准备金就更困难了。另外，在计提资产减值准备时，《担保企业会计核算办法》中规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产减值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，因而计提是否真实合理不易确定。这就给担保机构的信息披露和风险管理留下了隐患。2．重要性原则
由于重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策，但对于不同的会计主体和会计事项来说，重要与不重要是相对的，判断的尺度相对灵活。这些都对财务报表的可信程度有所影响。在担保机构中更是如此，担保机构完全可以依据重要性原则，在进行信息披露时，有意淡化一些影响企业稳健经营的高风险会计事项，粉饰企业业绩。这对于担保机构的风险管理和监管都是不利的。
(四)财务管理方面
如前所述，由于按照《担保企业会计核算办法》，或有负债按照可能发生的概率大部分都不用在财务报表中的负债项下反映出来，而担保公司的绝大部分担保业务可能形成或有负债，这非常不利于担保公司及时掌握自身的财务状况，尤其容易对负债的实际状况的了解产生偏差，不利于担保公司在可持续经营原则下开展相应的投资和筹资活动，使其资产负债情况不符合可持续增长的应有比例。此外，由于担保公司与银行签订的担保合同中有不少存在实际上的不合理条款，使其代位补偿金往往不能及时收回，容易造成所有者权益的虚增，进一步加剧了资产负债比例的偏差，这不利于担保机构对自身财务状况及时、准确的把握和采取相应的应对措施，而且也不利于财务会计报告使用者作出合理判断，不利于监管部门相应监管措施的出台。
(五)风险的识别与揭示
担保业务的风险很大程度上是来自债务人信用方面的风险。担保机构在为债务人提供担保后，由于各种事先无法预料的因素的影响，债务人可能无法按时、如数归还借款，这时就需要担保人代为偿还债务，即发生了担保代偿。如果担保机构最终不能全部收回担保代偿资金，就会导致担保机构经济上的损失。为了较好地计量和把握担保机构的财务风险状况，需要设置和计算一系列的风险控制指标，包括担保放大倍数、逾期担保率、资本风险比率、收入代偿率、担保损失率、准备金充足率、代偿支付保障率、担保能力利用率等。
在风险管理方面，由于或有负债的不确定和计提资本减值准备的灵活性，使得担保公司的各种风险提示财务指标可能会有所偏差，且往往会使指标显示出比实际情况小的风险状况，使其不能及时向担保公司发出风险警示，同时也不利于监管当局及时了解担保机构的风险管理情况，遏止风险的扩大和蔓延。
(六)税后提取风险准备金
根据现行法律、制度的规定，在提取风险准备金之前，税收部门收取担保机构33%的企业所得税，然后担保机构才能从税后利润中提取一定比例的风险准备金。这种税收制度对担保企业来说是很不利的，因为税后提取风险准备金，大大增加了担保机构所缴的税额，使得薄利的担保行业的利润空间更加缩小，不利于担保行业的长期发展。
(七)会计监管方面
担保机构是专门为企业提供信用担保的组织，在其业务活动过程中涉及大量的融资，且具有信用放大的功能，如果处理不当容易引发金融风险。因此，政府应该加强对担保机构的监管，使其在规定的范围内活动，规范运作，严格控制风险。其中，一个很重要的方面是对担保机构的会计、财务情况进行审查，从中发现问题并及时纠正，防患于未然。但是，由于会计制度中存在的与担保公司实际不符的地方，使得监管机构在对企业的会计报表审查时，难以及时发现担保公司存在的问题。例如，由于或有负债的披露不明，监管机构无法了解由担保公司提供担保的企业的资信和经营情况，对或有负债中的高风险部分不能及时识别，使担保公司的资产虚增。又如，由于对担保公司计提资产减值准备没有细化的规定，企业可能在提取准备时有较大的随意性，或者针对不同监管部门的要求增减资产净值。所有这些都给监管部门带来很多困难。
三、我国担保业会计制度的完善趋势
(一)关于会计制度规范的问题
针对存在的问题进一步修订《担保企业会计核算办法》是十分必要的，这要求政府部门广泛听取各方面的意见，充分考虑到各方面的利益，及时改进担保机构会计核算办法，这将有助于担保机构在中国的发展和壮大，也将有助于担保企业建立规范的风险防范和监督机制。
(二)关于或有负债的问题
从传统的会计理论上讲，企业会计的对象是：企业经济活动中可以用货币表现的资金运动。按照这一理论，或有负债没有引起资金运动，无须进行会计核算，只需在发生代偿或追偿时，或收取担保费时，对相应的内容进行会计核算。这一理论必须有所突破。或有负债是担保公司经营的重要内容，是他人了解该担保机构的担保能力、财务状况、风险大小的重要信息，按照重要性原则理应进行核算，并降低或有负债的确定标准，而且要在会计报表中充分披露。
(三)关于资产减值准备的问题
计提资产减值准备的比例必须明确，可以按照不同担保业务的风险大小和违约水平等规定不同的计提比例，形成一个完整的计提制度框架，其中的关键是资产的分类。另外，应该加大地方政府对于政策性担保的扶持力度，完善担保机构政策性资金补偿机制。只有这样，担保机构的资金补偿来源才有保障，才能够足额提取资产减值准备。(四)关于风险管理的问题
从会计制度上来看，缺乏适合各级各类担保机构的风险控制办法以及分散风险的制度安排，是制约担保行业发展的一个主要的问题。风险控制指标的设计必须合理，计算必须准确，要从各个方面全面地反映担保机构的风险状况。要完善担保公司的风险防范机制，加强担保机构自身的风险控制和监管部门的风险监督。
会计制度论文范文6
财务管理工作在执行原则上对水利单位的工作提出了更为规范的要求，同时，也对我国新会计工作提出了新的改革要求，也就意味着在当前新时期下，新会计制度对我国水利单位财务会计工作人员提出了全新的要求，要求水利单位人员不断提升自身的素养，才能更好地为当前水利单位的财会工作提供发展的机遇。
二、新会计制度相关的概述
一方面，财政管理部门为了能够满足财政改革对水利单位的管理和发展的实际需求，这就必须要实现水利单位会计核算的规范化。根据我国新出台的《事业单位会计准则》要求，对我国水利单位内部财会工作中的报表编制和会计科目使用做出了详细的规划，这样才能对水利单位财会工作的各种管理环节进行确认。《事业单位会计准则》的出台，促进我国水利单位财务的规则和财政改革的共同发展，推动了我国水利单位的会计管理工作的发展。虽然说这种制度在各个方面都进行了较大的创新和改革，但是没有对之前的会计制度进行合理的规定进行融合，一般来说，新旧的会计制度方面具有几个方面的不同，其一，就是新会计制度有效地融合了无形资产的管理，以及对"虚提"固定资产折旧的理念。其二，就是逐步加强了对资产的计价和入账的管理。其三，这就是对我国水利部门的预算等一些与财政改革的有关的会计核算内容。其四，这就是对会计科目使用说明和科目体系进行了相应的完善，同时，还对基建数据定期的账目进行明确，对财务报表体系进行相应的改善和创新，另外，还需要我们对财政投入的资金进行核算管理力度。在另外一方面，对新会计制度适用的单位进行管理。我们要不断加强对新会计制度的使用做出严格规范，对已经存在国家统一规定的水利单位会计制度进行科学规划。不断加强水利单位内部财会人员对新会计制度的认识，让他们认识到新会计制度对我国水利单位生产经营的重要性。
三、新会计制度对财会工作的影响分析
1.会计工作主体上的转变
新会计制度已经对我国水利单位的核算方式和管理方面做出了明确的规定，并在适当的管理方式做出了微调，将水利单位的收支、定向补助和超支不补等管理方法归纳为预算管理。水利单位的收支管理在企业的经营管理中是非常重要的，工作量也非常大。为此，我们要对水利单位的支出管理工作进行细化，并进行适当的分类，这样，才能便于财会人员进行管理。同时，在预算管理方面要严格遵守财务部门独立预算的原则，从而确保核算和管理方面做到一体化。新会计制度明确规定各个企业单位需要在预算管理中加入项目的支出和收入账目。
2.会计核算方式和管理方式的转变
在对预算资金管理核算方式上，需要我们针对的财会工作所存在的问题进行详细分析和规划，使得各种问题显得更加具体化。在对于支出管理方面，我们要通过定员和定额手段进行编制管理。同样的，新会计制度对基本支出与项目的支出进行合理编制规定后，还可以对水利单位的财会工作情况进行及时跟进。同时，也能够以一种更加具体的分工管理将工作环节进行细分，才能促使水利单位的财会管理更加合理和有效。
3.会计表格体系的变化
会计管理工作，一方面，我们都知道，表格作为一种最为直接的财务工具，在某种方面承担着为水利企业内部管理科学化的作用。在传统的会计表格所展示的内容还是不够完善，为此，新会计表格是涵盖了资产负债表，同时还有经营管理的支出细则等方面的内容。另外，新会计制度还能够将内容进行细化，这样就能够有效地帮助财务分析人员快速地掌握好财务情况。除此之外，会计报表的转变为财会和会计的考核等方面带来了很大的方便，有利于企业部门间的监督和检查，这样就为水利单位的财会工作发挥了很大的优势。
四、如何有效地解决新会计制度下所存在的问题
1.领导重视新会计制度
长期以来，管理部门人员都相对来说比较松散，对会计人员要求也不是很高，所以，这样就会造成水利单位审核出错的现象，而且由于一些工作人员素质低下，在进行相应的会计信息进行登记时，可能会将一些业务数据进行随意更改，出现了严重的财务损失。为此，我们就必须要求新会计制度随时掌握财务问题，才能更好地发现财会工作所存在的隐患。同时，还要能够让水利单位各级领导需要对新会计制度有更加深入地了解，充分落实好新会计制度的管理方法，只有领导充分认识到新会计制度对我国水利单位生产经营的重要性，才能让所有的人员都关注新会计制度相关的内容，才能逐步提升财务会计人员熟悉新会计制度的各项硬性指标，提升水利单位人员的专业性。
2.培养出适应当前形势的专业人才队伍
财务会计人员在专业素质上还是有待提升的，会计工作人员不仅仅要对新会计制度相关的管理方法进行了解，还要结合水利单位的具体情况进行分析，将新会计制度和企业自身的情况有效地结合在一起，才能更好地推动我国新会计制度在我国企事业单位中的效用。但是，我们也应该要看到，我国会计人员的素质普遍都不高，专业性不强的人员也加入到财会工作的行列中来，这样就会导致我国财会工作人员的素质低下。为此，我们在选择财会工作人员时，必须要对人才的专业性和实际运用能力进行全方位的考察，对在岗的财会人员必须要定期开展相应的培训，全面掌握新会计制度的相关内容，在实践中不断提升人员的专业化水平。
3.新会计制度执行力度的强化
一般来说，新会计制度的执行力度必须要得到不断强化，财务会计工作主要目标就是要对财务状况和单位的资产分配情况进行了解。而水利单位的发展目标是不同于其他的单位，水利单位不仅仅要实现社会利益，更要实现其经济效益。为此，水利单位必须要综合两者之间的共同点，使得水利单位的社会利益和经济效益两者之间紧密结合。为此，水利单位必须要看到新会计制度的执行力度对单位的发展前景，水利单位管理层面必须要认识到新会计制度执行力度的强度将会直接关系到单位的健康稳定发展，在实施新会计制度的同时，需要我们不断加强对新会计制度的执行力，这样就可以对出现的问题进行及时补救，切实做出科学有效的评估和监督，进而确保新会计制度在水利单位的顺利开展。
五、结语
