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对会计准则的认识范文1
一、专门制定资产减值准则的意义
我国现行的资产减值会计处理是由《企业会计制度》和相关的会计准则分别规范的，虽然强调了企业应该合理计提八项资产减值准备，但对于资产减值的确认标准、计量方法以及披露方式没有明确、统一的规定，造成不同企业间对不同资产在计提资产减值准备方面存在差异，会计信息缺乏可比性和相关性，也为企业调节利润、进行盈余管理提供了方便。新颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》统一规范了各项资产减值的确认、计量和披露，特别是第十七条“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定，减少了企业管理当局利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间，对于提高会计信息质量具有重要意义。
二、资产减值会计准则的适用范围
准则第三条列举了不适用该准则的八项减值情形，即：存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益的减值适用其他相关会计准则。除这八项外的资产减值，均应按该准则规范进行确认、计量和披露，这些资产包括：固定资产、无形资产、对子公司的长期股权投资、按权益法核算的对合营企业和联营企业的长期股权投资、采用成本模式计量的建筑物和土地使用权以及生产性生物资产等。
三、如何确认和计量资产减值
针对会计实务中资产减值涉及的各种复杂情况，准则单列了资产组和商誉的减值处理，但在本质上，所有资产减值的确认和计量都是通过“三个步骤”进行的，即先判断资产减值迹象，再确定可回收金额，最后确认减值损失。
（一）资产减值迹象的判断
该准则规定，企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，并给出了7种作为判断标准的迹象，只要符合其中一项，就应当进行下一步骤――估计资产可回收金额。但准则同时强调指出，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
（二）可回收金额的计量
对资产的可回收金额，准则规定“应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，这里给出了两个重要的金额，即销售净价（公允价值-处置费用）和使用价值（未来现金流量的现值）。也就是说，需要通过同时确定销售净价和使用价值才能确定可回收金额。
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额(销售净价)的确定。准则分列了三种不同的情况，关键在于“公允价值”的认定基础：是公平交易中销售协议价格、买方出价，还是不存在销售协议和资产活跃市场情况下同行业类似资产的最近交易价格。
2.资产未来现金流量现值的确定。准则规定“应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定”。实务操作中关键是明确以下三个要素：（1）预计未来现金流量=资产持续使用过程的现金流入-必要的现金流出+资产寿命结束处置时的净现金流量。（2）使用寿命，除非能证明更长的期间是合理的，预计的未来现金流量最多涵盖5年，并且其预测基础是经企业管理层批准的最近财务预算。（3）折现率，强调的是反映货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果预计未来现金流量时已考虑了资产特定风险，则利率不重复考虑，即资产的特定风险不能在预计未来现金流量和折现率中同时考虑。
需要注意的是，准则同时给出了无须同时考虑这两个金额的情况：第七条规定“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额”；第八条规定“企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额”。
确定可回收金额后，与资产账面价值相比较，以判断资产是否发生减值。如果资产可回收金额低于账面价值，再进行第三步骤，确认减值损失。
（三）资产减值损失的确认
新准则在确定资产减值损失时，与现行会计制度是一致的，即可回收金额低于资产账面价值的金额为减值损失。但减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。这项规定与原准则和会计制度的规定明显不同，比较符合我国目前所处的经济环境，目的是避免企业利用长期资产减值及转回操纵利润，提高会计信息质量。但需注意的是，资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围，主要是固定资产、无形资产和对子公司的长期股权投资等。其他资产减值仍可转回。如存货的减值，《企业会计准则第1号――存货》第十九条规定，若以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
四、关于资产组和商誉的减值
现行会计制度要求按单项资产计提减值准备；而在会计实务中，固定资产、无形资产和商誉在企业的生产经营中，往往需要与其他资产共同作用才能为企业创造经济效益，若仅以单项资产为基础预计未来现金流量十分困难，因此新资产减值准则引入了资产组的概念，提供了更为科学、可行的确定可回收金额的方式。
准则规定“企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”此外，准则提出了总部资产的概念，并规定了按照相关资产组进行减值测试的方法。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
对会计准则的认识范文2
关键词：公允价值；国际趋同；企业会计准则
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）06-0153-01
近年来，IASB和FASB加快了对国际会计准则和美国公认会计原则趋同的速度，主要表现在公允价值计量属性的引入和运用范围的规范方面。为此，2006年我国财政部颁布了与国际财务会计准则趋同且符合我国经济发展状况的新企业会计准则体系。与之前的会计准则相比，这套新准则体系的重大变化之一就是适度引入了公允价值计量属性，主要体现在交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产和债务重组等项目上。在我国会计准则国际趋同的背景下，本人重新审视和理解了公允价值这一计量属性。
一、公允价值的再认识
（一）公允价值的内涵
IASB对公允价值的定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而在我国2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值计量属性的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。
通过对比我们可以理解为：对于某一交易或事项，在活跃市场中，独立参与交易的双方在交换资产或者清偿负债的资产负债表日，根据自己对于市场信息的掌握情况和各自预期的价格，最终在双方能够接受的范围内达成一致的金额
（二）与历史成本的比较
长期以来，历史成本一直作为主要的会计计量属性，即对资产负债进行初始计量之后，不再根据其市值的变化进行后续计量，这无法确保会计信息的及时性，造成相关性较弱，进而影响到了信息使用者的决策。实质上历史成本只是对过去交易或事项的真实反映，缺乏预测性，难以准确及时反映企业现在和未来的价值。相比之下，引入公允价值计量可以很好的解决这一问题。
（三）优点与局限性
在资本市场金融衍生品不断创新涌现的背景下，公允价值因其真实反映交易实质的优势，在金融工具的核算和金融市场的监管中占据了重要位置。与历史成本相比，公允价值以市价为基础，能够更客观地反映企业的资产和负债，提高财务信息的相关性，进而为投资者、债权人等信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，分析企业经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，做出决策提供有力的支持。
公允价值虽然能够提供相对及时、客观的信息，但它却不能确保信息的可靠性，原因在于公允价值是以市价为基础，而活跃市场情况复杂多变，造成公允价值的取得和确定存在很大的不确定性，也会造成估价成本过高、估价出现偏差，因此降低了会计信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情况下，通过估算未来现金流量现值的方法来确定公允价值，为管理当局和利益集团利用公允价值操纵利润创造了条件，这也加大了公允价值的监管难度，降低了可操作性。
二、公允价值与中国会计体系的结合
在会计准则中引入了公允价值计量属性是我国06年新颁布的准则的一大亮点，其明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体准则中适度地运用了这一计量属性，改善了我国会计计量主要局限于历史成本的局面，适应了企业经营环境变化和业务发展需要，有助于提高企业会计信息的相关性。
根据我国企业会计基本准则，应充分考虑公允价值应用的三个级次：第一，存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。由于公允价值有时需要估算，这就对会计人员及相关评估人员的业务素质提出了较高要求。而我国的国情比较特殊，存在会计信息质量与从业人员素质相对较低、生产要素市场和产品市场尚不完善、资本市场运营不规范、监管体制不健全、公允价值的运用缺乏实践经验和指导等问题，因此还不具备全面采用公允价值会计的条件。所以在会计准则体系与国际趋同的过程中，要清醒认识到在我国运用公允价值面临的内外部制约因素。
三、公允价值在我国准则中应用前景和几点思考
我国会计准则已经迈出了与国际会计准则趋同的步伐，今后还会加深趋同的程度，因此国际准则公允价值计量的变化将不可避免得影响我国准则的发展。我国的客观环境要求，在会计准则趋同过程中不能盲目扩大公允价值计量的应用范围，因此新会计准则在实施过程中对公允价值计量的具体问题做了详细的规定。同时，中国应主动参与国际准则的制定，使IASB能够顾及到到中国及其他发展中国家的利益，以提高我国准则趋同的契合度。公允价值更多的反映企业现在和未来的价值，具有较高的相关性，符合决策有用观的要求。但是又具有较高的估计性，对此建议在国际趋同的背景下，财政部门和监管部门制定出公允价值计量的标准，并在实施的过程中，提供更多的操作示例和应用性指南，同时加强对公允价值相关指标在财务报表中的披露和列示的监管力度，以此来提高公允价值的可靠性。
参考文献
对会计准则的认识范文3
摘 要 随着市场经济的快速发展，面对着竞争日益激烈的市场经济，要想在市场经济中占据一定的地位，并且可以不断的发展和进步，这就需要企业要提高自身的经营水平和管理水平，提高自身的地位价值。在企业实施《小企业会计准则》的过程当中会遇到一定的衔接问题，因此必须要针对其问题进行全面的分析，从而提高企业的发展水平。
关键词 《小企业会计准则》 企业实施 衔接问题 全面分析
随着我国市场经济的快速发展，各型企业如雨后春笋纷纷涌现，在一定程度上促进了我国国民经济的发展，也解决了我国就业难的问题，这在一定程度上保持了我国社会的稳定。随着我国制定的《小企业会计准则》的实施，在企业实施的过程当中会遇到各种问题，所以我们必须要针对其问题进行全面的分析，促进企业的快速发展。
一、《小企业会计准则》在企业实施中的衔接问题
1.企业自身存在的问题
我国制定的《小企业会计准则》一般都是依照我国的小企业的实际情况，从而可以方便会计人员进行财务会计核算，但是大部分的企业还是没有很好的实行《小企业会计准则》，其存在的主要原因是：首先是有的企业在进行财务管理时已经采取了会计电算化，国家在颁布新的准则后会使企业原来制定的核算管理（软件）需要进行相应的改变，企业需要花费相应的成本或者是时间去进行财务软件的升级，从而给自己本身添加了一定的负担；其次就是我国制定的会计准则一直都在改善当中，每一次准则都是不同的，需要会计人员去学习或者是改变技术，使得技术人员很难去接受；最后就是大多数小企业的领导者和财务管理人员都不是专业的财务人员，财务管理知识相当匮乏，对实施《小企业会计准则》给企业带来变化，不关注，不了解，他们只注重企业所带来的经济效益和税收政策的变化，从而导致企业在实施《小企业会计准则》时，由专业人员自行其是的局面。
2.税收部门的协同监管滞后
通常小企业的管理者对国家财经法规的执行，只关注企业的税收方面政策、法规的颁布和实施。对查账征收的小企业，是否执行小企业会计准则，小企业的管理者最在乎税收部门怎样要求。所以在这个层面上，税收部门对小企业是否执行《小企业会计准则》，具有实质上的协同监管作用。按照国家要求，《小企业会计准则》自2013年1月1日期实施，而税务部门在纳税软件上的修改和要求，在4月份才开始实施。
3.缺乏完善的培训传导机制
一些地方管理者为了促进各型企业贯彻落实《小企业会计准则》，融汇我国财务部的提出的精神，从而加强了对各个企业的培训教育工作，提高他们对《小企业会计准则》的认识，但是在对企业进行培训工作时，没有进行系统的培训，同时由于我国小企业众多，培训工作很难全覆盖。另一方面，作为财会人员的后续教育，很多时候是通过考职称或执业资格的方式以考逼学，但我国现行的职称考试和执业资格考试基本上是关于《企业会计准则》这方面的知识与内容，并没有将《小企业会计准则》纳入需要进行考试的内容当中，导致一些小企业的财务人员不是非常了解和明确这项准则，从而并未按照这项准则进行财务管理。因此，没有完善的培训工作，也是《小企业会计准则》在企业实施中遇到的一个重要问题。
二、《小企业会计准则》在企业实施中的衔接问题对策
1.加强企业的《小企业会计准则》的培训工作
当前企业中呈现的主要一个现象就是财务管理人员的素质水平普遍比较低，企业、领导者没有对《小企业会计准则》有着足够的认识，因此，必须要加强度企业上下工作人员的《小企业会计准则》的培训工作。因此，当地的政府部门可以组织一系列的活动积极宣传和加强培训工作。首先，当地的政府部门积极的与相关的干部培训中心相互配合，积极的对领导干部进行《小企业会计准则》培训工作，从而提高领导干部对此准则有一个全面的认识和了解；企业领导干部也要在企业内部加强对工作人员的培训工作，提高工作人员对其的认识，同时要积极开展关于《小企业会计准则》的实施活动，认真讨论《小企业会计准则》在实施的过程当中会遇到的哪些问题，并且也要针对问题找出相应的对策加以解决。
2.加强财政部门对小企业执行《小企业会计准则》的监管工作
2011年11月15日，财政部副部长李勇同志，在《小企业会计准则》全国师资培训班开班式上强调，要加强监督检查，确保贯彻小企业会计准则的监管到位，要求各地财政部门财政监督检查机构要对小企业执行《中华人民共和国会计法》和《小企业会计准则》情况进行专项检查或调研。对严格执行小企业会计准则、切实提高会计信息质量的小企业，在符合国家宏观经济政策、产业政策和区域发展政策的前提下，要加大财税、信贷扶持力度，促进这些小企业又好又快发展。对执行差甚至违法违规的小企业，要不留情面地予以曝光，加以惩处。可见，加强财政部门的监督工作，是顺利推行《小企业会计准则》实施的必要措施。
3.建立健全会计机构，增强财务人员的综合素质水平
企业要加强会计岗位的责任意识，同时也要提高在岗会计人员综合素质和技术知识水平，建立完善的财务工作制度，明确每个会计人员的具体责任、权利和工作义务以及目标。同时也要对会计人员做定期的考核工作，实施轮番上岗制度等方法，以此来提高会计人员的综合素质和会计水平。另外，企业要加大对会计人员的培训工作，加强他们对《小企业会计准则》的认识，使得他们有足够的素质水平和工作能力，去更好的执行《小企业会计准则》的要求。
总结：随着我国市场经济的快速发展，为了保证企业的健康快速发展，必须要提高企业的管理水平。我国颁布的《小企业会计准则》在企业的实施中，依然存在了一定的问题，所以必须要针对其问题，进行全面的分析并找出相应的解决措施，从而促进《小企业会计准则》在企业中的实施应用，促进企业的快速发展。
参考文献：
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对会计准则的认识范文4
关键词：小企业会计准则；内容；现状；问题与对策
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-02
当前，随着小企业的发展，小企业会计的重要性也更加的重要。一直以来，如何规范小企业的会计科目，提高小企业的会计信息的质量，成为国家和小企业负责人关注的焦点。针对这一问题，2011年，财政部印发了《小企业会计准则》（以下简称新会计准则），同时指出，该准则从2013年1月1日开始实施。新会计准则是专门为小企业制定的会计准则，在内容上适合小企业的发展。
一、《小企业会计准则》内容方面的创新
2013年实施的新会计准则是在借鉴《企业会计准则》的经验基础上形成的一套专门的关于小企业的会计准则。新会计准则中的会计信息的服务对象主要是银行和税务这两个部门。新会计准则很好的协调了小企业和大中型企业、税务、银行等方面的关系。与2007年的会计准则相比，2013年实施的新会计准则在会计要素的核算、财务报表的编制和利息计算等方面进行了调整，具体来说，在主要内容上主要进行了以下创新：
首先，在会计要素的核算方面，一方面增加了累计摊销、机械作业、工程施工、生产性的生物资产、消耗性的生物资产、研发支出以及生产性生物资产的累计折旧等科目，扩大了小企业的会计核算的范围。另一方面，减少了法定公益金、预提费用和待摊费用等会计科目，废除了减值准备类（坏账准备、短期投资的减值准备等）的会计科目。产生减值准备类会计科目的时候，入营业外支出，核减相关会计科目。此外，营业外收入、营业税金及其附加的会计科目、周转材料等会计科目的核算范围扩大了，而且在核算固定资产改建支出和汇兑损益等方面更加的明细化了。
其次，在财务报表方面，2013年实施的新会计准则中规定，小企业的财务报表遵循分开式的编制原则，对于资产、资金流动、负债等分开编制报表。同时简化了现金流量表，编制方法不再使用间接法，而是使用直接法，在附注中添加了纳税调整的介绍。
再次，在利息的计算方面，2013年实施的新会计准则要求小企业的利息按照票面利率或合同利率来计算，与2007年的会计准则相比，不但简化了利息的计算方法，而且操作的时候更加的快捷、简易，降低了小企业会计人员的工作量。
二、小企业的会计现状
当前，我国小企业的会计现状主要体现在两个方面，一方面，小企业内部的财务制度不够完善。另一方面，小企业的会计人员的文化程度不高，专业操作水平相对较低。
首先，我国大多数的小企业内部的财务制度不够完善。由于银行和税务等部门在小企业会计信息的质量方面的要求不是很高，导致小企业不够重视内部的财务制度，对于会计科目的核算和会计管理制度上都不严格。在新会计准则实施的过程中，小企业的管理者由于追求本公司利益的最大化，往往会压低原料的价格，侧重于本公司的财务制度的发展，这样，很容易造成执行新会计准则的时候流于形式，未能真正的在新会计准则的基础上，结合本公司的实际，形成完善的内部财务制度。
其次，当前，我国大多数小企业的会计人员的文化程度普遍偏低，专业操作水平相对较低。较大中型企业来说，在财会人员的招聘上，小企业多处于较劣的地位。高学历的会计人员多一般会选择福利待遇、会计体系相对完整的大中型企业。而小企业的会计人员则大多数非正规财经学校毕业的中专生，或者是从在退休的会计人员里选出来的，他们对小企业的会计准则没有系统的、专业的认识。这必然会导致小企业会计人员的专业操作能力的降低。此外，还有个别的小企业没有正式的会计机构或会计岗位，会计职能多由相关的仓库管理、统计人员代替，这必然会影响着会计准则的实施。由于小企业存在的会计人员素质上的问题，导致了新会计准则在实施的过程中的出现了实施的积极性不高的局面。许多小企业的会计往往会按照管理人员的意思来处理财务工作，没有以新会计准则为依据来处理会计科目。具体来说，在会计操作中随意性比较大，程序也不完善，制度也不严格，甚至存在造假账、提供假的会计信息等问题。这些问题对于新会计准则的实施产生着较大的阻力。
三、《小企业会计准则》在实施过程中的问题及其对策
由当前我国小企业的会计现状可知，当前我国在推行新会计准则上的重要难题在于企业、人员和处罚机制等方面。具体来说在于以下几个方面。
首先，在企业方面存在着小企业的基础会计环节相对的比较薄弱。一方面，在会计工作中，会计人员不能够很好的按照会计准则和成本核算方法来处理会计科目，单单从企业的盈利指标来分析。另一方面，企业的领导者在认识新会计准则上存在着偏差，具体的财务人员在理解和应用新会计准则上也存在误区等对新会计准则的实施产生不利的影响。
针对会计基础相对薄弱的这一问题，我们应当加快企业的会计体制改革，提高基础会计工作的水平。一方面，小企业应当在新会计准则的基础上，深化企业内部的会计体制改革，明确具体的会计科目处理方式，规范会计的相关职能，做好会计信息系统的改造工作。另一方面，严格的按照新会计准则中的规定来处理会计核算工作，建立适合企业发展的会计操作的流程，健全企业内部的会计制度，完善财务审核制度，做好审计工作等。通过这一系列的规范基础会计工作的措施，不断的提高小企业会计工作的质量。
其次，在新会计准则实施的过程中还存在着人员方面的问题，具体来说，在小企业会计人员的培训传导问题上还没落到实处。在贯彻实施的过程中，虽然大多数的企业已经受到了系统的培训，但是仍有部分企业没有受到培训，对于新会计准则的认识仅仅是从文件中所理解，对于具体的准则在实施过程中，与其他的会计准则有冲突时的处理原则并不是很清楚。此外，在实施的过程中未能形成完善的反馈机制，对于出现的问题不能很好的做出分析，进行处理。
针对人员方面存在的培训传导机制不健全的问题，一方面，我们应当扩大培训的范围和力度，不留死角，让所有的小企业都真正的掌握新会计准则的精髓。另一方面，我们应当不断的完善会计机构，加强对会计人员业务能力的培养。通过建立适合本企业的财务工作制度和岗位责任制度，来规范每个财务岗位的目标、权利和责任通过强化岗位责任制，为每一个会计岗位提供合格的会计人员。通过对会计人员实行定期考核或轮岗制等方式，提高会计人员的综合财务知识和业务素质。此外，鼓励会计人员参加资格考试和各种的职称考试，提高会计人员对于新的经济制度、会计制度的认识。通过组织会计人员学习新会计准则，不断的提高小企业会计人员的业务操作水平。
再次，关于新会计准则在实施过程中存在的处罚机制落后的问题。从上文可知，小企业的会计信息主要是服务于银行信贷机构、税务部门和企业的管理者。因此，多数的企业管理者都将注意力放在正确的计算税收，准时的缴纳税款，使企业免受税务罚款。在2013年实施的新会计准则中，没有采取强制性的措施要求小企业必须执行，对于不按照新会计准则处理会计科目的处罚并不多，这就导致了部分小企业消极的对待新会计准则。
针对新会计准则的处罚机制落后的问题，对于小企业来说，应当积极的端正态度，积极的加入到这场变革中来，尽快实现新会计准则的转变。对于国家或相关部门来说，应当采取强制性措施，对于那些不按照新会计准则来处理业务的小企业进行适当的处罚。这样虽然会在一定程度上增加小企业的负担，却恰恰因为这样，才能够引起小企业领导者对于新会计准则的认识，加快新会计准则的推广和实施。
综述所述，本文首先对会计准则的主要内容及其变化进行了分析，然后介绍了当前小企业的会计现状，最后针对《小企业会计准则》在实施过程中出现的企业、处罚机制和人员培训机制等方面存在的问题提出了相应的解决措施。通过分析，《小企业会计准则》的实施，不但能够促进小企业会计工作和管理的专业化和规范化，完善小企业的会计体系，还能够完善小企业的税收状况，增强小企业的市场活力和吸引力。
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对会计准则的认识范文5
美国财务会计准则委员会（FASB）发表的财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，就将“只允许有最少（最好没有）的备选会计程序（包括明确许可和默许的）”作为高质量的会计信息属性之一。FASB近年发表的《国际会计准则制定：未来的一种设想》报告中提出，高质量的会计准则特征之一就是“应尽量减少甚至避免会计程序的备选方案，因为备选方案的明确许可或默许，可能都会影响可比性和一贯性，也会影响可理解性。”我国也在废除行业会计制度、制定会计选择范围较大的会计准则之后不久，又颁布了缩小会计选择范围的《企业会计制度》。
尽管会计规范变更的原因是多方面的，但目的只有一个：提高会计信息质量。从我国会计规范制定指导思想的反复性来看，关于会计备选方案对会计信息质量的影响，显然存在两种不同的认识。一种观点是“条条道路通罗马”。这种观点认为，各企业的具体情况不同，因此会计规范应提供不同会计方法。企业只有选择了符合自身实际的会计方法，所产生的会计信息才能更真实可靠。而另一种观点是“自古华山一条路”，认为单一的会计方法产生的会计信息更具可比性和一贯性，只有具有可比性的会计信息才具有真实性。可见，关于会计备选方案对会计信息质量的影响问题，可谓仁者见仁，智者见智。
一、会计规范质量与会计信息质量的相关性
会计准则是最常见的会计规范之一。FASB认为，尽管定义高质量的会计准则的确很困难，但还是有一系列高质量的会计准则属性可以识别。“尽量减少甚至避免会计程序的备选方案”就是高质量会计准则属性之一。它要求“相同的交易和事项，按相似的方法进行会计处理；不同的交易和事项则按不同的方法进行会计处理。”显然，这一规范是基于保证会计信息的可比性与一贯性考虑的。
1．会计规范质量与会计信息质量的相关性。从上来看，会计准则质量与准则规范下生成的会计信息质量应是密切相关的。劣质的会计准则下不能生成高质量的会计信息，然而高质量的会计准则下是否就能生成高质量的会计信息呢？也不尽然。世界上不可能存在尽善尽美的事物，绝对高质量的会计准则肯定是不存在的，真正高质量的会计准则需要人们不断创造和修正，并一直向前。
即便是高质量的会计准则确实存在，也未必就能生成高质量的会计信息。因为“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量或列报技术的产生与运用，存在内在困难”。所以，就大多数财务信息而言，都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险。
即便是高质量的会计准则，由于准则的制定者和执行者的分离，他们对会计信息的理解也会存在偏差，更何况高质量会计信息的生成还需要相应的支持系统。这些支持系统包括：高质量的审计准则；对注册会计师解释和会计规范的监管机制；合理的公司治理结构；具有竞争力和接受过专业的管理人员；对高质量财务报告的需求；商界普遍存在的有关诚信的人文精神等。会计准则和会计环境本身的局限性，使得绝对真实的会计信息几乎不可能存在，会计信息失真的风险依然存在。
2．基于可比性考虑的会计信息质量分析。尽管会计信息不可能绝对真实，但会计信息质量评价只能从真实性的角度来进行。会计信息的真实性是指会计信息如实反映了会计实务。会计信息质量的本质特征是真实性，而不是可比性和一贯性。可比性与一贯性应是基于真实性基础之上的。只有真实的会计信息，才具有可靠性；只有可靠的会计信息，才具有可比性。只有当会计信息具备真实性、可比性、一贯性等所有质量属性时，才具备有用性。而并不是说，可比的会计信息自然就会具有可靠性、真实性与有用性。
二、信息失真的性质
一些学者将会计信息失真分为违法性失真、规范性失真和技术性失真，这是有一定道理的。
1．违法性失真。违法性失真是指有关或个人故意违反会计准则或制度等会计规范而导致的会计信息失真。学的委托认为，由于委托双方（企业股东和管理者）信息不对称，有信息优势的人（管理者）存在逆向选择和道德风险。由于利益的驱使，管理者不好好经营委托人（股东）的资产，甚至侵犯委托人的权益，他们会隐藏真实会计信息而使虚假数据进入会计系统，造成会计信息失真。
2．规范性失真。规范性失真是由于会计准则本身的缺陷而导致的会计信息失真。由于主客观条件和认识工具的限制，加之经济业务日趋复杂，往往使会计规范滞后于不断发展变化的形势。如公司重组涉及无形资产评估等问题，融资业务和衍生产品变得越来越复杂，物价变动以及跨国合作经营产生新业务等。要现行的报表准确地反映这些业务的本质，的确是勉为其难。会计准则的缺陷和滞后性为会计信息生产者提供了钻空子的机会。既然会计准则一直处于一个不断创造、弥补和修正的过程中，会计信息生产者有机可乘的现象就永远无法消除。
3．技术性失真。技术性失真是指会计人员业务素质不能满足工作需要而导致的会计信息失真。只要会计准则的制定是一个不断探索的过程，会计人员就永远处在不断的过程中，会计人员的业务素质也就处在不断提高但同时总有待提高的状态中。
会计规范执行者与制定者对规范的解释不一定趋同。然而，由于会计备选方案的存在，会计信息生产者可能会进行错位选择。我们将错位选择导致的会计信息失真称为错位选择失真。我们可以对这种错位选择失真的性质进行分析：①会计准则使用者基于对准则认识上的偏差进行了错位选择而导致的会计信息失真，属于技术性失真。②会计准则使用者明知企业实际发生的经济事项应选择准则提供的备选方案中的某一种，而且除该种外，会计准则中其他备选方案均不应选用，但企业因某种目的故意进行错位选择。这就是明知故犯，由此导致的会计信息失真则是违法性失真。由此可见，存在备选方案只是会计信息生产者进行错位选择的表面原因，导致错位选择失真的根源是会计信息生产者的专业水平不高或有不良行为动机。
对会计准则的认识范文6
当人类社会满怀激情和喜悦进入新千年之际，全球会计界却陷入了极其严重的诚信危机之中。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克，及法国的维旺迪，社会各界对会计作假的谴责此起彼伏。我们认为，会计面临的全球性危机实际上是会计本质的迷失或扭曲，也是社会各界对会计本质缺乏全面正确认识的结果。在今天重新认识会计本质，对正确认识会计危机进而科学设计应对策略，有着特别重要的意义。本文试图采用较为宽广的理论透视和历史分析方法，为深化人们对会计本质问题的认识提供较为翔实的背景资料，在此基础上提出我们的看法。
一、会计本质：说东道西孰有理
关于会计本质，理论界已有诸多争论，最初的争议集中在两大观点：管理活动论和信息系统论。其后，有学者认为两者并无实质性分歧，完全可以合二为一。这几年有关会计本质的争论几乎堰旗息鼓，会计界对此的进一步研究似乎失去了往日的热情。
其实，会计本质研究的历史，远不象我们过去谈论的那样狭窄。以下仅就笔者所及的代表性文献，对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。
马克思在《资本论》中对会计本质问题的经典性结论已为中国会计界非常熟悉。“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，当然内含了会计本质。但是，会计本质究竟是“观念总结”还是“过程控制”，或是两者合一，依笔者的看法应该是“两者合一”。《资本论》第三卷，马克思“价值决定及与此有关的簿记”将比以前任何时候都重要的论断，表明簿记首先要“反映”“价值决定的结果”，同时要“控制”“价值决定过程”。按马克思的说法，会计的本质可以概括为是一种对经济活动“价值、综合和过程”的反映控制。
以上我们从有限的若干历史文献中，依据作者的判断，选取了具有一定代表性的观点，试图反映有关会计本质问题的主要不同看法。总的来看，马克思的观点可概括为“价值反映控制”论，韦伯的看法可归结为“理性核算和调节”论，霍斯金与迈克夫的主张可表述为“经济书写”论，桑德的结论可简称为“契约关系”论。这些观点为我们在21世纪初期面对会计全球性危机，重新认识会计本质提供了基本理论方面的指导。毫无疑问，当前会计领域面临的严重问题，都与上述会计本质相悖。
二、会计本质：云游四海卿为家
系统观察会计产生发展的历史，可以由表及里管窥会计之本质。在此，我们拟从西方社会发展尤其以进入工业社会之后的历史为依据，因为这与现代会计本质的联系较为直接。
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论文出处(作者): 考察会计本质的历史，不能撇开证券市场这一现代会计的基本环境。如果说，以上的分析较多地关注成本会计和管理会计的话，那么联系证券市场研究会计本质，更多的是关注财务会计与审计。而这一领域的研究，主要考察会计准则、会计行为、会计管制三个方面。鉴于这方面陈汉文教授已作了较为全面的历史回顾（陈汉文，2001），笔者实无重大的材料补充，故以下只对上述三个问题发表个人的结论性意见。
我们认为，财务会计本质更多地表现为会计准则的本质。某种意义上，财务会计制度的建立，就是为了使市场有效配置经济资源有一个正确的信号系统。由于这种信号是由分散的各单位分别提供的，因此一要为财务会计制定统一规则，以便各单位提供会计信息有一个共同道循的统一标准；二要建立对各单位提供的会计信息实行严格审计的制度，以保证各自提供的会计信息是真实和符合规范的。从这一点出发，财务会计准则从本质上就是为客观地反映经济资源运用状况及结果提供一个合理标准。由于经济资源的配置某种意义上是利益各方协商的结果，因此财务会计准则应该是各方利益折衷的产物。由此而论，财务会计准则的本质是为了合理协调各方利益关系。只有把握住这一点，我们才能正确地评价国外会计准则的制订模式及其执行效果，从而提高中国会计准则的质量，有效地实现财务会计目标。
会计行为某种意义上与“会计工作”是同义词，这里仅指“会计准则实施”这一较为狭小的方面。由于会计准则综合的利益基础，与具体单位执行会计制度的利益基础不同，所以，会计准则在具体实施过程中，往往会产生偏离其基本目标的现象。单位会计对具体会计准则的选择，不一定完全符合会计准则基本目标的要求。会计行为的本质是主体利益最大化甚至是主体主导力量利益最大化。这种认识，对于我们细化具体会计准则执行标准，以减少会计准则在执行过程中人为操纵的空间，具有重大意义。在这一点上，我们以往过多地强调提高会计人员的职业判断水平。其实，即使我国会计人员具备了较高的职业判断能力，也不能解决社会与特定主体在会计准则问题上的利益冲突，弄不好反而使扭曲执行会计准则的问题（会计弄虚作假）变得更为严重。
会计管制是社会与企业为保证会计工作及其提供信息的质量而采取的各种法规、制度和方法。会计管制的主体，可以是政府机关，也可以是中介机构，还可以是企业自身。政府管的是会计立法和执法，中介机构管的是会计信息质量，企业自身管的是内部控制，三者的目标是一致的，即最大限度地保证会计本质特征的充分实现，对与会计本质相冲突的各种问题予以制止，严重的予以处罚并追究法律责任。
总结全文，目前全球性会计危机的出现，固然有其较为复杂的经济、社会、法律、文化、技术甚至政治背景，但人类社会对会计本质问题的认识模糊从而导致不恰当地运用会计，则是会计作假泛滥成灾的一大原因。如果我们在实践中真正地端正了有关会计本质的上述认识，并采取切实措施竭力保证现实会计真正地体现这些本质特征，就会摆脱会计危机困境。
