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金融企业免税政策范文1
【关键词】微小企业
困境现状
一、我国微小企业发展的金融财税环境现状
中小企业是推动国民经济发展、构成市场经济主体、促进社会稳定的基础力量，在经济社会发展中发挥着极其重要的作用，占有极其重要的地位。改革开放以来，我国中小企业实现了快速发展。数据显示，截至2011年上半年，我国实有中小企业1191.16万户(含分支机构)，实有注册资本66.16万亿元。虽然我国中小企业成绩显著，但也面临着融资难、市场准入障碍、服务体系不完善等困难。从世界经济发展的经验来看。中小企业在各国经济发展中发挥着举足轻重的作用，中小企业对资本和债务的需求高于金融体系愿意提供的数额。这成为了中小企业发展中的严重障碍。
到2011年9月末。我国中型企业和小企业贷款占全部企业贷款分别为31％和29.5％，合计60.5％，这一水平明显高于发展中国家，接近发达国家。虽然中小企业金融服务取得了一定成效，但与其它国家的金融服务需求相比。在体制机制和融资结构方面还存在一些突出问题。
基于中小企业在国民经济中的重要地位，各国政府尤其是发达国家政府多年来一直致力于帮助中小企业融资，并且在这一方面积累了大量经验。形成了较成熟的金融财税政策。对我国政府而言，借鉴这些国际经验，将十分有助于充分发挥政策性资金在弥补中小企业金融缺口中的作用。
二、微小企业发展的金融财税政策国际经验
(一)多层次多元化的金融支持体系
1、政府提供少量贷款的重点支持。依靠民间融资并不能完全解决中小企业的融资问题。以金融市场最为发达的美国来说，民间对中小企业的投资也主要集中在企业成长阶段和销售阶段，只有4％左右投在创建阶段。而企业创建阶段的资本需求却多于其他阶段。为了支持中小企业的发展，美日政府亦提供少量贷款作为资本，实现其支持中小企业的目的。例如，向新创企业提供参与资本，向风险基金、风险投资公司、以及担保机构提供少量贷款作为资本金等。东盟的新加坡政府推出了多项中小企业贷款支持计划。这些支持计划包括：本国企业贷款辅助计划、微型贷款辅助计划、新周转金辅助方案、信用保险方案(LIS)。
2.建立贷款担保体系。对中小企业贷款风险高。美日都建立了贷款担保体系，以分担金融机构对中小企业贷款的风险，促使金融机构扩大对中小企业的贷款。如。美国的小企业管理局、美国进出口银行、日本的中小企业信用保险公库、信用保证协会等。东盟的马来西亚政府实施了总额达156亿林吉特(约占GDP的2％)的中小企业扶持计划。主要用于帮助中小企业融资。政府支持中小企业融资最有效的政策是融资担保项目，包括：中小企业扶持担保计划、产业重组融资担保计划。为此，政府还专门设立了担保公司。由于商业银行的竞争以及政府担保计划的激励，商业银行越来越关注中小企业贷款。经过多年发展，有些商业银行中小企业贷款占比已经高达40％～50％。更小的微型企业，通过个人消费贷款的方式也能够获得银行的资金支持。印尼设立担保基金，为中小企业贷款提供担保，一旦贷款不能偿还，政府承担70％的风险损失，同时在政府提供担保后，银行中小企业贷款的风险权重减半计算。提高银行的资本收益率，在很大程度上调动了商业银行做中小企业贷款的积极性。
3.鼓励设立风险基金和风险投资公司。鼓励设立风险基金和风险投资公司在中小企业中，风险型企业从事高新技术的开发、研究及应用，对其投资的失败率很高，相应地，成功的回报率也很高。因此，这类企业一般难以从以稳健经营为原则的银行及其他金融机构获得资金支持。为了支持风险型企业的发展，美日政府都鼓励设立风险基金和风险投资公司，对风险型企业进行投资，例如美国的中小企业投资公司、加拿大国有发展银行(BDC)的风险投资计划、德国高技术小企业风险投资计划(8TU)和德国联合投资计划(BJTU)。
(二)强有力的财政税收政策
为了帮助中小企业解决资金匮乏的问题，实现中小企业在国民经济及社会效益等方面发挥作用，各国均制定了各种扶持政策和资金援助计划，主要包括有财政补贴、贴息贷款、优惠贷款、税收减免和优惠，以较少的财政资金带动较多的社会资金对中小企业的支持。一般政府会设立专项基金，并设有专门的机构负责，给予符合条件中小企业支持。菲律宾在出口上对企业的优惠力度非常大：提前免除海关关税，对进口的机器设备等免税，免除码头使用费、进口税、出口税的费用等。马来西亚颁布的多项税收法案，给予中小企业优惠的税收政策：新兴工业税收优惠、投资税津贴、再投资津贴、双重抵扣优惠。新加坡各项政策措施较其他国家都非常完善，政府通过多项支持政策，如部分减免税、全部减免税、亏损回馈机制以财政资金给予中小企业帮助。它解决了财税政策手段单一的问题，政府以各种形式来推动中小企业的发展，在很大程度上，财税政策体现的是对产业结构的优化和调整。另外财税政策和金融政策配合使用，使得政策的效用得到充分的发挥，这也是我国政府在制定中小企业财税政策时需要考虑的实际问题。
注：本论文是2011年度辽宁省社会科学规划基金项目《辽宁省微小企业发展的金融财税政策研究》研究成果
参考文献：
[1]工信部中小企业司司长郑昕.《小微企业是扶持重点》，中国中小企业信息网(2012-02-16).
金融企业免税政策范文2
1．增值税免税政策目前大多数对银行业实行增值税税收政策的国家，对银行业核心业务都实行免税政策，这是因为国外理论界和实务界一般认为增值税是一种消费税，而银行业中存贷业务等比较核心的业务都不属于消费者的消费过程，而是资源跨空间跨时间的调整和重新分配，不存在增值的过程。欧盟就是典型的实行增值税免税政策的区域，并对这种免税政策的应税范围做了详细的规定，主要包括存款和贷款业务、人寿保险业务、金融证券买卖和发行业务、货币结算业务、金融担保业务、融资融券业务、信用卡业务、汇兑业务、银行支票业务等。南非借鉴了欧盟基本免税法制度，但是做了必要的修正。相比较于欧盟的基本免税法只对部分显性项目征税，南非对几乎所有向国内客户提供的直接或显性收费服务均课征增值税，其免税的项目和范围大大缩小。新加坡在借鉴欧盟基本免税法的基础上进行了相应的创新，创制了进项税额允许抵扣的免税法，即对核心金融业务免税，同时相应业务对应的成本允许进项抵扣。
2．增值税标准政策金融业的许多非核心业务，比如保险箱的保管业务、理财咨询服务、融资租赁业务等，是典型的消费型金融服务，必须征收增值税。欧盟国家将此类业务按标准税率征收增值税。这类附属金融业务是指金融企业的附带业务，包括记账(法律、财务顾问)服务、金融数据处理服务、古钱币交易服务、保险箱租赁服务、融资租赁服务、信托服务、债务追偿服务、保管服务以及其他可以识别的服务。阿根廷创造了对金融机构贷款的毛利息征收增值税的毛利息课税法，这种课税法规定对银行贷款的毛利息收入征收增值税，但不允许抵扣存款利息支出，同时考虑到贷款的毛利息收入中包含了借入资金的成本，避免加重银行业税负，阿根廷规定对贷款利息收入适用10．5%的较低税率，相当于标准增值税税率的一半。
3．增值税零税率政策零税率政策是比免税政策更为优惠的政策，这是因为零税率政策允许进项抵扣。为了使出口型金融企业能够在全球更好地拓展业务，取得更多的国际市场份额，避免重复征税，欧盟国家对出口型金融服务实行零税率政策;澳大利亚允许对免税服务部分抵扣25%的进项税额。
二、银行业增值税改革的原则
结合我国“营改增”改革目标、试点经验、国情以及国际经验，首先银行业增值税改革应是健全税收制度的重要举措之一，完善增值税抵扣链条、发挥税收中性作用是改革首要目标。其次银行业增值税改革要保证银行业的健康发展，适应未来金融环境的变化，提升国际竞争力。同时，银行业增值税税制设计要在我国财力允许的前提下，充分考虑现行征管技术和银行业特点，确保政策平稳过渡、顺利实施。一是税收中性原则，增值税改革应努力实现抵扣链条的贯通和完整;二是适应性原则，增值税改革设计要充分考虑到经济增长放缓、利率市场化改革等外部环境变化对银行税负和发展能力的影响;三是国际化原则，增值税改革要顺应金融国际化趋势，构建与国际接轨的金融业现代流转税制体系;四是可操作原则，增值税改革方案设计要便于税收征管和具体操作;五是税负平稳原则，税制设计应保障税改前后银行业税负基本持平，减少改革阻力;六是财力可承受原则，税制设计应避免短期内财政收入大幅减少，保障地方财力的稳定。
三、我国银行业增值税改革方案设计、测算和评估
(一)银行业业务分类
本文根据我国银行业务取得收入方式的不同，将银行业务划分为金融中介业务、直接收费业务、间接盈利业务、投资增值业务和一般商品买卖业务等五大类。金融中介业务是指银行作为资金所有人向资金使用人提供资金所产生的中介服务，包括贷款、票据贴现、透支及垫款等各种信贷业务，属于银行的核心业务。直接收费业务也称中间业务(除结、售汇以外)，是指银行不占用自身资金，利用网点、网络技术、信用和人才等优势，为客户提供各项金融服务并收取手续费的业务，主要包括结算与清算、顾问与咨询及各项业务等。间接盈利业务主要是指银行有偿转让外汇、有价证券、非货物期货及其他金融商品的业务，主要目的是赚取买卖价差。投资增值业务是银行从事投资活动、以获取投资收益为目的的各项业务总称，范围上涵盖了金融同业往来、购买金融商品行为和回购业务等。一般商品买卖业务是指商业银行在经营过程中，发生的具有一般货物买卖性质的行为，包括实物金银业务、销售使用过的固定资产以及其他货物买卖业务，上述行为具有货物买卖属性，目前已属于增值税应税范围。
(二)银行业增值税改革方案设计及税收测算
现行的增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。简易计税方法是指按照单一税率对银行业的全部收入进行征税;一般计税方法是指用当期销项税额抵减当期进项税额后的余额作为应纳税额。根据税制设计理论，增值税方案设计主要有四个环节:征收模式、进项抵扣模式、销项计税方法、对外开具抵扣凭证，每一环节有不同的方案，将四个环节的不同方案排列组合，就会得到各种增值税征收方案。结合银行业务分类和经营特点，基于抵扣和核算便利化的处理，对各种方案进一步筛选，最终得到六种银行业增值税方案，分别为简易计税法(毛收入计税)、一般计税法(全额抵扣)、一般计税法(部分抵扣)、一般计税法(利差征税)、一般计税法(核心业务免税)、一般计税法(零税率)。同时，选取16家上市银行2013年年报数据对各个方案下的应纳增值税、税负变化等进行测算，从样本代表性看，16家上市银行缴纳营业税占2013年银行业营业税的84%，具有较高代表性。下文将从销项税、进项税、开票方式、优缺点、税负变化等多个角度对六种方案进行说明。
1．简易计税法。该方案是指以单一税率对银行业的全部业务进行征税，不得抵扣进项税额。通过对16家上市银行的测算，6%或11%税率下，银行业税负均明显上升。简易计税法在征管上易于操作，并且可以保证财政收入的稳定，但没有解决营业税重复征税和抵扣链条中断的问题，违背增值税中性原则，与我国增值税扩围改革的初衷相悖。
2．一般计税法(全额抵扣)。该方案是指对银行业的全部业务进行征税，并由银行按照实际税率给下游企业开具销项税票，存款利息支出按照核定的抵扣率计算可抵扣额，同时对手续费及佣金支出、银行购买各项设备、设施及服务所对应的成本凭票抵扣。测算显示，在该方案下银行采用6%的税率可保持税负的基本平稳。该方案打通了银行与上下游企业间的税收抵扣链条，体现了增值税的制度优势，符合税改的政策目标。
3．一般计税法(部分抵扣)。该方案在计税原理、税基设计方面与前一种方案相同，主要区别在于不单独对存款利息支出核定抵扣，仅对手续费及佣金支出、银行购买的设备及服务等实际发生的成本凭票抵扣。根据测算，在6%和11%税率下，银行税负均大幅上升。该方案完善了抵扣链条，使下游企业获得了合理抵扣，可以达到降低企业融资成本、服务实体经济的作用。但存款利息支出占营业成本比重最大，不能进入抵扣范围，从而导致税负上升。
4．一般计税法(利差征税)。该方案与第2种方案(全额抵扣的一般计税法)的设计原则相同，主要区别在于对存款利息支出抵扣的处理方法不一样。该方案下，税基按照金融业务不同包括两类:一是对于金融中介服务而言，按照利差收入(贷款利息收入减去存款利息支出的余额)计算销项税额;二是其他业务按照业务收入全额计算销项税额。对有进项税票的成本或支出，全额凭票抵扣。测算表明，6%的税率下银行税负变化较小。该方案更易于计算增值税额，也较顺应利率市场化改革的趋势;但该方案发票开具方法有别于传统的发票管理方式，操作难度加大。5．一般计税法(核心业务免税)。该方案仅对银行的直接收费业务、一般商品买卖业务征税，其余业务均免税。该方案的税基是银行直接收费业务的全部收入，银行按实际税率给企业开具发票。测算显示，采用6%或11%的税率都会使银行税负水平明显下降。该方案与国际金融业增值税惯例接轨，优点是可以消除征税中确定服务价值的技术难题;但是缺点也非常明显:一是免税范围较大，造成抵扣链条断裂，存在重复征税，难以达到税改效果;二是核心业务(特别是贷款利息收入)占比高，免税后将导致银行税收收入明显下降，对财政收入影响显著;三是进项抵扣率的核算比较复杂，增加操作成本。6．一般计税法(零税率)。该方案是对银行的全部业务免税，同时允许能获得进项税票的成本或支出全额凭票抵扣。测算结果表明，采用6%和11%的税率下银行税负水平均大幅下降。零税率法计算简单，操作难度上小于其他的一般计税法，从理论上讲，可使银行以不含税价格提供金融服务，能够消除重复征税，提高银行的竞争力。但是，在该方案下，银行利息支出作为最重要的成本开支，无法进入抵扣范围，造成了存款成本环节的抵扣链条中断。同时，该方案会造成国家财政收入的大幅减收。
(三)银行业增值税改革方案选择
银行业增值税改革方案的优劣应以实现改革目标的程度为评判标准，本文根据各个方案对不同改革原则的满足程度，采取多因素法对各个方案进行评估、排序，得到最优、次优及第三、第四次序方案。
1．改革原则权重设计。为评估银行业增值税改革方案优劣性，先对6项基本原则的重要性进行权重设置。银行业“营改增”是增值税扩围的重要内容，首要目的应是完善增值税抵扣链条;同时应适应利率市场化的改革需求，保证银行业的健康发展;其次在国际接轨、操作难度和成本、银行业税负变动等层面，要统筹兼顾，调动各方特别是银行机构的积极性;再次为确保改革顺利推进，政府在财政收入方面做出一定的让步。基于此，本文将税收中性原则、适应性原则、国际化原则、可操作原则、税负平稳原则、财力可承受原则的重要性依次减弱，6项基本原则的权重分别设定为25%、20%、15%、15%、15%、10%。
2．方案评分。方案评分采取10分满分制，根据方案对改革原则的符合程度，分成4档进行考核，即不满足、较低程度满足、较高程度满足、完全满足等4个档次，对应分值分别为0、3、6、10分。最后，根据每个方案在不同原则下的得分、6个原则的权重，加权平均获得综合得分。
金融企业免税政策范文3
关键词：增值税；免税范围；税收优惠
一、增值税的产生及发展
1.增值税的概念及发展
增值税是一种对商品流转过程中的各个环节增值部分征收的间接税，最终实现对最终环节全额征税，相较于营业税而言能有效的减少重复征税。
增值税这一设想最早起源于1918年，德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯都独立地提出了这一学术概念。但是最早付诸实践的是法国，1954年法国税务总局局长助理的莫里斯・洛雷积极推进法国增值税税制的制定与实施并取得了成功，被誉为增值税之父。20世纪70年代前后，随着欧洲共同体的成立和欧洲一体化程度的逐渐加深，欧洲其他国家也渐渐采用增值税制来取代国内的一些流转税，在欧共体内部逐渐调整征税以实现各成员实施相对统一的征税办法。1992年，欧盟提出各国的增值税正常税率为15%-25%。
2.各国增值税的概览
由于各国的历史、政治和财政体制的差异，增值税在各国的地位也有所不同从其收入归属来看，增值税也可以分为中央税和共享税两种情况。本文将研究的几个国家的情况大致如表1。
二、增值税的国际比较
1.关于税率的国际比较
国际上对增值税税率的设置有两种模式，一种为单一税率，即对除免税外的产品、行业采用单一的税率计征，例如日本、韩国、新加坡。单一税率的优点是计征方便，各个环节的税率相同税收抵扣也更为简便。但是主要的缺点是不便于对不同行业利润的调节。
多档税率一般会设置一个标准税率，再设置一个或多个低档税率，标准税率适用于大部分产品和服务，低税率适用于民生相关的农产品、生活用品等行业。采用多档税率的主要是法国、英国、德国等欧盟国家。
世界大多数国家零税率使用范围比较窄小，一般只适用于出口商品与劳务。经济发达的国家会扩大零税率的适用范围，但是零税率的大范围使用会使税基受到侵蚀。关于主要国家的税率情况大致如表2。
2.关于免税范围的国际比较-金融业
（1）各主要国家的增值税免税范围
各国都会有目的地对部分行业免征增值税。值得提醒的是免征增值税并不等于零税率。对于实施免税的行业，销售环节免征增值税意味着进项的增值税也不得抵扣。根据研究发现各国对金融及相关行业都施行增值税免税政策，而我国2016年5月进行的全面实施“营改增”的政策中，则首次把金融业纳入增值税增税范围之中。因此选出金融行业在本文中做简单分析。
（2）关于金融业免税的分析和对比
首先，所有施行增值税的国家都面临如何将增值税扩围到金融业这一难题。金融业的业务种类繁多，不同业务的性质差异较大，随着各种金融创新的不断涌现，对金融业也很难界定。
国际上对金融业务会分为核心金融业务和二级金融业务。核心金融业务主要指货币、股票债券和其他证券业务、发放贷款和其他信用及存款储蓄业务。对于核心金融业务，其业务的增值额较难确定，因为这部分业务的收入的增值不能完全清晰的区分是来自资本的增值或者说资本的时间价值，还是由于提供服务产生的增值。所以大多数国家对核心金融业务采取免税政策。二级金融业务主要指金融理财咨询、银行保管箱业务、金融保安等服务。对于二级金融业务产生的收入，很明确就是由于提供服务而产生的增值，因此欧盟国家等对二级金融业务按标准税率征税。
3.对小企业的税收优惠
由于增值税在税收征收管理和稽查方面的复杂性，各国为降低征税成本提高征税效率，对一定规模一下的纳税人会采取与一般纳税人不同的处理办法。首先，多数国家会对一定规模以下的小规模纳税人自由决定是否缴纳增值税进行增值税注册登记的权利。如纳税人选择不进行增值税纳税登记，则购进货物的增值税也不得抵扣。其次，对小规模纳税人实行减税或免税政策。最后，对小规模纳税人简化纳税程序。
以日本为例，日本对上年度应税营业额在1000万以下的企业免征增值税，销售额不超过5000万日元的经营者可以选择按简易课税制度计算应交增值税。小规模纳税人申请按简易方式计算缴纳增值税的，申请一经批准2年内不得变更。小规模纳税人实行简易征收，进项税额不能完全抵扣，进项税额以增值税应纳税所得额为基数，乘以法定进项税额计算比例，作为进项消费税应纳税所得额。
英国、法国等欧盟国家，对起征点做了规定，但不区分一般纳税人和小规模纳税人。例如，英国对年营业额在79000英镑以下的营业主体可以不登记为增值税的纳税人，无需缴纳增值税。相较于低税率这无疑是一种更为优惠的办法。
4.出口退税
国际上对出口退税常用的办法一是全额免税购买，二是免、抵、退方式。全额免税购买指企业在购进货物时就彻底免税，不征不退。免税额度有年度审批法或逐步审批免税额度两种办法。这种全额免税购买的方式下，出口企业提供由税务部门免税证明批准号码的购货函，供应商凭购货函向出口企业提供免税货物并开具零税率增值税发票。免、抵、退办法适用于即从事出口贸易，又有国内贸易的企业。这种方式下，对出口货物免征最后一道环节增值税，以前各环节的应退税款与内销货物税款相抵，不足抵扣不符结转下期抵扣或当期办理退库。
英国、法国等国家对于退税资金都有保障机制。法国税收制度要求税务部门在3-6个月内退税，先办理退税然后再对企业进行检查以避免退税延迟影响企业生产经营，检查期可追溯10年。英国税法规定出口企业每月可以申请退税，出口退税要求的资料也非常简单，具体资料都只是留在企业备查，税务机关要在两周内办理退税，否则要按税收滞纳金的标准对企业支付滞纳金。
三、对我国增值税改革的启示和借鉴
1.简化税率
目前，我国增值税税率较多，对一般货物及劳务采用17%，对部分农产品采用13%的低税率，小规模纳税人采用3%的征收率，对交通运输行业采用11%的增值税税率，对营改增后的大部分现代服务业适用6%的税率。税率繁多首先给征管带来诸多不便，企业在开具增值税发票时需要仔细区分适用不同税率的产品和服务，开具不同税率的发票。其次，税率繁多不足以体现增值税的税收中性，可能导致进项税额无法足够抵扣，给进项抵扣也带来诸多不便。随着营改增的推进，我国增值税的税率也要逐步简化，减少税率档次，配合财政收入的需要，设置一个标准税率和一个低税率。
2.出口退税
我国出口退税存在征税率和退税率实际上不相等；退税流程繁琐，时滞严重；出口企业所在地和退税地点分离，增值税增收和退库分别由两套税务机构管理，带来征管难度提高等一系列问题。纠其根本，我国出口退税机制设计复杂，涉及的机构和空间范围都过多，而数据和信息的纵横联络程度低。参考国际出口退税的通行做法，未来我国必要简化出口退税机制，减少退税所需的流程和资料，而加快出口退税管理的纵向和横向互联网建设以增强监管能力，最终达到提高出口退税效率，促进外贸发展的目的。
3.对小企业的税收优惠
金融企业免税政策范文4
[关键词]结构性减税；金融危机；税制改革；政策建议
[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号] 1002—736×（2013）03—0064—05
结构性减税既区别于全面的、大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整。结构性减税是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平，从而实现“有针对性的和有限度的结构性调整”的一种政策性减税。
一、实施结构性减税的时机及其可行性
（一）近年来我国的税负一直过高，公众减税呼声不断
美国《福布斯》杂志2007年的一份“全球税负痛苦指数”最示，中国税负仅次于法国、比利时，名列世界第三。虽然不能断定这个排名的科学性，但是近年我国的税费负担也确实是一直过高过重，我国的主要税种的税率同周边国家相比也相对偏高。随着全球金融危机影响加深，我国公众要求减税的呼声也愈演愈烈。根据中国税负现状，顺应全球性减税趋势，选择“完善税制、适度减税”的税改政策必将对国民经济的各个方面产生重大影响，适当减税是面对全球减税浪潮的必然选择。
（二）由美国次贷危机引起的全球金融危机对我国的经济造成了巨大的冲击和影响，实施结构性减税政策是应对金融危机的需要
这次金融危机对我国乃至世界经济产生了极其重大的影响，它严重影响了全球经济的增长，对全球金融市场造成巨大的冲击。首先，金融危机使得人们的资产大幅度减少，影响到投资、消费、就业等多个领域。投资和消费需求大量下降，许多沿海加工企业停产倒闭，致使工人失业，失业率达到新高，同时也严重打击了消费者的信心，从而对我国实体经济造成影响。其次，金融危机严重影响了国际贸易和依靠出口带动经济增长的国家（包括中国在内的发展中国家），全球的对外投资总额减少，减慢了全球经济的增长速度。此外，我国外贸对外依存度高，国内有效需求不足，必须进一步扩大内需以应对金融危机的冲击。因此，当前我国之所以要实行结构性减税也是为应对全球性金融危机的不断蔓延和波及的需要。
（三）中国税收总体实力不断增强，实施结构性减税是刺激经济增长和优化我国经济结构的需要
税收不仅是调节经济的重要杠杆，也是改善民生的重要手段。它对刺激经济能起辅助作用，如果总量太小、占比太低，对经济的刺激作用就更小。近年来中国税收总体实力不断增强，为实施减税政策提供了有力的财力支持。根据财政部的数据显示，2011年全国税收总收入近9万亿元，同比增长22.6%，税收占GDP比重达到近两成（超过19%）；2010年我国税收总额占GDP的比重为18.2%，税收占GDP比重逐年上升，减税会对刺激经济增长有一定影响力。同时，由于受到金融危机的影响，消费者和投资者的信心受到了严重打击，投资和消费需求大幅度下降。由于结构性减税的主要目的是拉动投资和消费需求，特别是扩大内需，而扩大内需是促进经济增长的根本途径，因此，以减税促进企业投资和居民消费，对刺激经济增长具有重大意义。此外，从经济长期增长的动因来看，在企业界投资信心不足、居民消费信心匮乏的情况下，刺激经济增长的首要措施也莫过于减税。
随着市场经济的深化和金融市场的逐步国际化，我国目前的经济结构存在诸多不合理现象，比如产业结构不合理、城乡两级分化严重、地区经济发展不平衡、贫富悬殊等等，造成生产效率低下和资源浪费。实行结构性减税政策如增值税转型改革、全面取消农业税、统一城乡税制、调整企业所得税、推进税费改革和规范税收优惠政策等，在一定程度上有利于优化我国经济结构和产业结构，缩小城乡差距和地区经济发展差距。
（四）中国现行税制结构存在诸多不合理之处，一定程度上抑制了投资与消费需求的增长，实施结构性减税是优化现行税制结构的需要
中国1994年分税制改革后确定了“双主体”的税制结构模式，但在实际运行中，流转税收入在税收收入总额中所占比重高达约70%，而所得税的比重却仅为20%左右，“双主体”税制实际上是“跛足税制”。国家税务总局的统计资料显示：2010年所得税收入占全部税收收入的24.1%，2011年则上升至25.3%；与之相对应，流转税2010年为60.52%，2011年则下降为59.74%。这组统计数据虽然表明所得税在近年来有上升的趋势，但从总体上看流转税占绝对优势的基本税制结构没有根本性改变。在这种复合税制结构模式下，以增值税和营业税为主体的流转税一直处于主导地位。我国的税制结构仍然属于流转税为主、所得税为辅的典型发展中国家税制结构，在一定程度上造成税负不公的现象。因此，实行结构性减税也是优化现行税制结构的需要，而增值税转型将是结构性减税的重头戏。
（五）实施结构性减税是实行积极财政政策的重要内容
2008年下半年以来，由于受到国际金融危机的影响，全球经济出现下滑。为应对全球金融危机，防止经济下滑过快过猛以及保持经济平稳较快发展，我国提出了在实行积极的财政政策和稳健的货币政策的基础上实施结构性减税政策，并将其作为国家宏观调控的重要任务。我国实施积极财政政策的要求是“保增长、扩内需、调结构、惠民生”，这也是实行结构性减税的目的。财政政策在结构调整方面具有很好的导向作用和资源配置职能，是有效防止经济下滑的重要工具，而结构性减税的实施在一定程度上也能抑制经济下滑。因此，结构性减税不仅是我国税收政策的一大改革方案，也是作为国家实施财政政策的基本手段和取得社会财富的重要工具.对有效调控国家经济，满足国家社会管理需要有着重大意义。
二、减税政策的国际借鉴
（一）国外应对金融危机的减税政策
1.美国。为了提升消费信心、刺激投资，将大规模减税作为其经济政策的核心，并通过了1680亿美元的税收减免，使1.17亿户美国家庭获得了减税支持，把更多的财富让渡于民。
2.英国。先后降低公司所得税率，对企业税、汽车税、环保税及房产税进行了一系列新规定；自2008年12月1日起增值税从17.5%降低到15%，到2010年再恢复到原来水平。
3.法国。进行大幅度减税，包括降低个人所得税税率1.5—3.5个百分点，最高税率由54%降为52.5%，6级税率中的前四级也大幅降低。公司所得税税率由36.6%降为33.3%，小企业降到25%，对年利润在25万法郎以下的税率为15%；减免最低收入家庭的社会保障税；增值税标准税率由20.6%降到19.6%等。
4.德国。颁布全面减税方案，分步实施。个人所得税的最低税率由25.9%降低到17%，最高税率由53%降到43%或42%，同时提高个人所得税的起征点和子女的免税额。公司所得税税率由30%降到统一的25%。并通过了一项政府改革方案，削减税收，以此来促进德国的经济增长。
5.日本。宣布促进经济发展的一揽子计划。其中，中央个人所得税最高税率从50%降至37%，地方居民税的最高税率从15%降至13%。
6.韩国。颁布了税制改革案，内容涵盖所得税、法人税、转让税、综合房地产税以及对研究开发项目扩大赋税减免等各个方面。并分两个方面推进落实：第一是减轻民众和企业的国税负担，第二是使租税体制合理化和简单化，将目前22.7%的租税负担率在2012年降低至20%的水平。降低转让税、综合房地产税、继承税、赠与税等，对研究开发项目扩大赋税减免，所得税按税率区间分两个阶段降低2%，使低产及中产阶层国民取得实际利益，法人税也降低各税率区间的税率等，在2010年底以前降至20%水平，还下调高于竞争国家的法人税率。
（二）国外应对金融危机的减税政策的特点
1.减税目标以所得税为主，很少涉及增值税等间接税。各同开展的减税行动主要以降低边际税率为主的所得税改革。例如，美、日减税主要针对个人所得税；英国减税主要针对公司所得税；德、法涉及公司及个人所得税。
2.减税规模大，降税幅度大.是长期性的减税。
（三）国外减税政策的实施对我国的启示
1.减税是应对金融危机的需要，是政府调控经济、促进经济增长的重要工具。减少个人所得税会增加居民的可支配收入.从而会扩大消费需求，增加储蓄数量；减少公司所得税，会降低企业的投资成本，增加企业投资的利润，从而达到刺激投资的效果；而降低增值税的税负会起到降低成本、降低物价和刺激就业的作用。
2.减税政策并不意味着税收收入的减少。国外减税政策的实践表明，减税不仅可以不减收，从长期发展的角度上看，还能涵养税源，促进税收收入和财政收入的增长。
3.减税是对不同的税种进行有选择性的、有针对性的结构性减税。减税政策的作用主要是通过主要税种和重要税种税负的下降来达到。西方发达国家以所得税为主体税种，所以减税主要是个人和企业所得税的税负下调。而我国是以流转税为主、所得税为辅的税制结构，增值税等问接税占有较大比重，应该进行有选择的增值税减税。
三、我国关于实施结构性减税政策的现状分析
（一）我国当前实施的结构性减税政策
为应对国际金融危机对我国经济的冲击和影响，国家出台了一系列保增长、扩内需、调结构、惠民生的结构性减税政策。结构性减税政策包括减税和增税两个方面的内容，以减税为主、增税为辅。我同着重做了以下两个方面的工作，并取得了一定的成效。白2009年下半年以来，我国每年减轻企业和个人税收负担5000亿元，有效缓解了金融危机的冲击，激发了社会经济发展的内存动力。
1.减税。（1）推行增值税全面转型改革，降低税负。从2009年1月1日起，在全国范围内实现增值税由生产型向消费型转型并对全国各地区、各行业进行试点，对增值税一般纳税人购进机器设备的进项税款允许抵扣；降低了增值税一般纳税人认定标准，将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元，并将增值税小规模纳税人征收率由工业6%、商业4%，统一降至3%，不再区分工业和商业设置两档征收率，此举可有效避免企业设备购置的重复征税，增强企业的投资欲望。2011年10月，国务院常务会议确定提高增值税起征点，增值税由按销售货物月销售额2000元至5000元起征调整为5000元至2万元。（2）提高出口退税率。为缓解出口企业经营压力，2008年下半年以来我国多次调整H}口退税政策。在2008年8月1日调高部分产品fI{口退税率的基础上，11月1日起调高服装、纺织品、塑料制品、日用及艺术陶瓷制品、家具等产品的出口退税率；12月1日起进一步提高部分劳动密集型产品、机电产品等3770项出口商品的退税率；2009年1月1日起，又提高部分技术含量和附加值高的机电产品的出口退税率，主要包括将航空惯性导航仪、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%；将摩托车、缝纫机等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。上述调整，是我国主动应对当前复杂多变的国内外经济形势而采取的重要举措，有利于缓解企业网难，优化了出口退税流程，加快了出口退税进度。这对稳定出口、增强克服金融危机的信心，都起到了重要作用。（3）调整证券交易印化税政策，对证券交易结算资金利息所得免征个人所得税。将证券交易印花税税率先由3%。降至1‰，而后由对买卖双方征收改为向卖方单边征收，并对个人投资者取得的证券交易结算资金利息，暂免征收个人所得税，这有利于证券市场的复苏。（4）减轻个人税收负担，实施新的个税法，免征储蓄存款利息所得税，对个人首次购买普通住房免征印花税、土地增值税并减征契税。从2008年3月1日起，将个人所得税工资薪金所得减除费用标准有每月1600元提高到每月2000元，从2011年9月1日起又调高为每月3500元。调整工资薪金所得税率结构。将现行9级超额累进税率减少为7级，并对级距作相应调整，对个人所得税实行分类和综合相结合管理。新个税法实施以来居民受惠600多亿元，900多万个体户税负下降40%。同时，从2008年10月9日起，国家对储蓄存款利息个人所得税暂停征收，对1999年11月1日至2008年10月8日期间储蓄存款孳生的利息实行分段计息（2007年8月15日税率由20%调减至5%）。此外，从2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率下调到1%，对个人销售或购买住房暂免征收印化税，对个人销售住房暂免征收土地增值税。（5）推进税费改革，规范政府收费行为。我国从2006年1月1日起全面取消农业税；从2008年9月1日起，在全国统一停止征收个体T商户管理费和集贸市场管理费；从2009年1月1日起，在全国统一取消和停止征收100项行政事业性收费；从2012年1月1日至2014年12月31日，对小型微利企业免征注册登记费等22项行政事业类收费。（6）统一内外资企业所得税，降低企业所得税税率，规范税收优惠政策。2011年9月，将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围；对就业困难人员从事个体经营限额减免税政策，对企业吸纳就业困难人员实施定额减免税政策；对符合条件的节能服务公司实行企业所得税税收优惠。（7）小排量乘用车车购税调整政策。从2009年1月20日至12月31日，对排气量1.6升及以下的乘用车，车辆购置税税率由10%降至5%。车购税优惠政策的实施，实实在在降低了消费者的购车成本，也有力地促进了汽车消费的增长。（8）营业税政策调整。2011年10月，国务院常务会议确定提高营业税起征点，营业税由按月营业额1000元至5000元起征调整为5000元至2万元；将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税的政策延长至2015年底；对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入在3年内免征营业税等。
2.增税。（1）提高硅藻土、玉石、珍珠岩等矿产资源的资源税税率。（2）提高烟酒产品的消费税率。自2008年5月1日和8月1日国家先后调高了烟和酒的消费税税率，卷烟最高税率提至56%。（3）取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策，调整加工贸易政策。从2009年1月1日起，对企业进口的自用设备一律恢复征收进口环节增值税，在符合原有免税规定范同内继续免征关税，同时还取消了外商投资企业购买国产设备增值税退税政策；海关总署对加工贸易禁止类目录进行了调整，决定从2009年2月1日起恢复镍、铜、铝产品的加工贸易政策。（4）提高金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率，将其税率恢复到17%。（5）推进成品油消费税改革，提高成品油消费税和大排量汽车消费税的税额。从2009年1月1日起实施成品油税费改革，将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1元，含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元；柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元；石脑油、溶剂油和油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1元；航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。停征养路费，改征成品油消费税，开征燃油税，促进节能减排和结构调整。
（二）我国实行结构性减税政策的成效
1.促进企业技术改进和创新，有利于优化产业结构。通过税收机制的调整，可以贯彻我国的产业政策，推动产业结构调整。同时，企业所得税优惠政策的实施，如扶持高新技术企业发展的所得税优惠政策和鼓励企业技术创新、技术进步的所得税优惠政策等，都有利于企业改进生产技术和转变经营方式，促进产业结构的优化和升级。
2.有利于刺激投资，提高企业的竞争力。实行结构性减税，对企业而言，有利于提高企业的经济效益，使企业利润增加，从而增强企业的投资欲望和投资能力；对个人而言，企业经营状况好转和个税的下调有利于增加个人可支配收入，增强个人的投资欲望和投资能力。同时，减税有利于提高人们的实际收入和税后的资产报酬率，从而刺激投资的增长和提高人们的生产积极性，达到提高企业生产效益和竞争能力的效果。
3.有利于发展循环经济，促进节能减排和可持续发展。实行结构性减税政策是国家促进经济协调和可持续发展的重要手段。调整出口退税政策有利于保护环境和资源；推进资源税改革贯彻落实了科学发展观；实施促进循环经济发展的企业所得税优惠政策对合理利用资源、鼓励节能减排同样有着积极的促进作用。
4.有利于促进就业、改善民生.实行结构性减税改革，政府和企业也随之采取相应的配套措施，客观上会增加投资和就业岗位，拓宽了就业渠道，扩大了就业和再就业；我国的结构性减税倾向于民生和就业领域，财政支出增加了对民生投入的支持力度，减少了人们的税收负担，增加了人们的实际收入，有利于改善人们的生活水平。
5.有利于扩大消费需求，促进对外贸易的发展。实行结构性减税，通过减税增加了居民的可支配收入，同时企业经营状况好转。就业形势随之好转，会带来居民收入的普遍增长.从而拉动了消费需求；通过增加出口退税等鼓励出口的减税政策，使得我国出口企业产品成本降低，增强国际竞争力，转变外贸发展方式，达到增加出口、扩大外需的目的。
6.有利于税收收入和财政收入的增长。根据拉弗曲线，高税率不一定能取得高的税收收入，高收入也不一定需要高税率。因此，减税不一定会使税收减少，税收收入的多少取决于税率和税基，减税能刺激经济的发展，也会带来财政收入的增加。实行结构性减税，通过降低税率、减少税种、调整征税范围等来降低税负，一方面，优化了经济结构，提高了经济效益，刺激了经济增长，扩大了税基；另一方面，有利于减缓偷逃税的动机，提高征管效率，最终将有利于增加财政收入。如增值税转型改革与八次调高部分行业和产品的出口退税率，从短期来看对税收收入的确有一定的损失，但从长远来看可以降低企业扩大再生产和出口的成本，是涵养了税源。
（三）我国实行结构性减税政策存在的问题
1.出口疲软。（1）国家频繁变动税率，先后八次提高出口退税率，使得我国出口持续迅猛增长造成退税金额猛增；（2）我国外贸依存度过高，出口退税对外贸的支持力度过大，导致一些低水平的m口产品凭借退税优势展开无序竞争，不利于出口产品质量的提高，造成出口的恶性循环。
2.就业不足。（1）我国是人口大国，现行财政政策创造长期性、持续性就业岗位的能力较低，难以从根本上解决我国面临的严峻就业压力；（2）促进就业、再就业的税收优惠政策力度不够；（3）就业渠道窄，工人文化素质低，不能从事级别高的行业和职位，部分地区和行业出现用工荒。
3.财政收入特别是税收收入不是很乐观。受金融危机、结构性减税等因素的影响，2009年我国的财政收入出现明显下降。虽然政府采取了一系列措施使得下半年财政增收，但财政总收入尤其是其中的税收收入的增长率，就新世纪这些年的情况来看，仍然是最低水平增长。进一步分析来看，财政增收虽然有经济向好因素的成分存在，但征管力度加大、非税收入增长较快是更为主要的原因，而作为财政收入主要构成的税收收入增速偏低，尤其值得进一步关注。
4.中小企业发展面临的问题和矛盾很多。由于受金融危机的影响，我国中小企业发展面临着许多困难：（1）资金短缺、人民币升值、原材料价格一路走高、劳动力成本上涨等因素增加企业的流动资金需求，再加上货币紧缩的融资环境，使得企业资金紧张，造成企业“融资难”的现象；（2）我国中小企业还面临着税负过重的问题，财政用于支持中小企业发展的力度仍屁不够，税收方面的减免仍具有较大潜力；（3）全球经济下滑直接导致国际需求下降，企业外贸出口减少，加之外汇汇率的变动。使得我同出口受阻；（4）此外，还有产业结构调整和升级所带来的挑战。
5.加大了中央财政转移支付的难度。（1）扩大的财政支出政策使资源日益向政府集中，财政支出规模不合理，不仅导致资源配置效率低下，使财政资金不能发挥应有的效益；同时会造成政府机构臃肿，财权和事权扩张，不利于财政转移支付的实现，危害市场的正常运行；（2）实行结构性减税在一定程度上加大了中央和地方的财政压力，阻碍了税负公平，拉大区域发展差距，如在增税方面提高税率所导致的提价造成税负层层转嫁。
四、进一步完善结构性减税的对策和措施
（一）推进资源税制改革向纵深发展。
1.适时扩大从价计征范罔，对经济不发达地区实行从价汁征，促进资源节约和环境保护。
2.提高税率和优化税率结构。
3.将定额税率改为比例税率与定额税率相结合。
4.细化税目设置。
5.调整计税依据。
（二）完善增值税改革，推进营业税改增值税试点
1.扩大增值税征收范围，将试点行业的营业税改为增值税，扩大市场覆盖面。
2.将增值税的起征点改为免征额。
3.支持服务业的发展。
4。减轻流转环节的增值税负担，特别是对农产品在批发和零售环节的增值税进行调整和完善，改进民生。
（三）完善消费税制度，促进节能减排和引导合理消费
1.合理调整消费税征税范同和税率结构，适当扩大消费税的征收范围，将部分严重污染环境、大量消耗资源的产品纳入征收范围。
2.完善消费税立法。
3.改革消费税的计税方式。
4.下调部分商品的消费税，如化妆品、摩托车。
（四）完善支持中小企业发展的税收政策
1.贯彻落实好支持企业发展的税收政策，加大财税金融支持，充分利用已有的促进中小企业发展的税收优惠政策和财政补贴政策，加大对科技型、创业型和劳动密集型中小企业的支持力度，更加注重扶持小型微利企业的发展。
2.加快制定出台着眼于中小企业长远发展的政策措施，如对免征小微企业借款合同印花税和上调小微企业增值税、营业税起征点等政策形成实施细则，减轻企业税负，促进企业长期稳定发展，切实抓好“十二五”中小企业成长规划的实施。
3.提升中小企业自身整体素质，改进企业经营方式，提高企业生产设施和生产技术，转变经济发展方式，增强企业的活力和市场竞争力。
4.提高企业的法律意识，强化企业管理措施，加强中小企业运行监测和预警工作。
（五）深化和完善分类与综合相结合的个人所得税制，推进个税改革
1.建立完备的金融信用体系，提高个人财产信息公开透明度。
2.建立科学测定收入高低的系统指标，结合“综合收入”和“家计扣除”等机制，提高个人收入核查的准确性，对隐性收入进行监控和统计。
3.推进收入分配改革，调整国民收入分配格局，提高中等收入人群比重。
（六）完善出口退税制度
1.降低进口税率，增加能源资源等产品的进口，扩大出口退税税种范围，调整进出口产品结构。
2.建立科学、严密的出口退税管理体系，强化征管，对出口退税实行规范化、法制化管理。
（七）完善税制结构，适当增税
1.加大民生投入，对税制内部实施结构性调整，调整一、二、三产业税负，促进经济结构的调整。
2.进一步完善车辆购置税改革。
3.开征环境保护税，合理界定征税范围，对环境污染、废气排放等方面增加税负。
4.开征遗产税、赠与税等，推进房产税改革。
金融企业免税政策范文5
[关键词]自贸区；税收优惠；改革路径
[中图分类号]F74 [文献标识码] A [文章编号] 1009 ― 2234（2016）11 ― 0061 ― 03
一、自贸区的本质及定位
（一）自贸区的本质
自贸区全称自由贸易试验区，源于国际贸易，由保税区升级而来。当前比较盛行的含义有两种。一是从广义角度，指区内国家为了吸引投资、实现贸易自由化，取消了大部分的关税和非关税壁垒而形成的“大区”，即国家间自由贸易区；二是从狭义角度，指设置在一国境内且处于关境之外，受海关治外法权保护并无贸易限制的关税管辖地区，又称自贸园区。我们国家现有的上海、广东、天津、福建自贸区就是属于狭义的自贸区，它们既保留了保税区的基本职能，同时还开放了金融、保险、电信、文化、投资管理、教育培训、医疗服务等领域，也放宽了银行业与信息通信服务等行业投资者的准入限制，提升了投资的自由化〔1〕。本文的研究对象为狭义的自贸区，以下自贸区的阐述如无特别说明均指狭义的自贸区。
（二）自贸区的定位
就自贸区的全称（即自由贸易试验区）不难看出，自贸区除了享有“自由贸易”的优惠之外，还必须肩负着“试验”的重任，即对于一些政策制度先行开展试验，为将来的全面深化改革积累经验。因此，可复制、可推广的特性就成了完善的自贸区政策应具备的基本要求。这就决定了自贸区不应一味地力争政策优势促进区域经济发展，应通过分析政策实施的利弊，研究自贸区政策实施过程中存在的与潜在的问题，努力探索政策改革与完善的方法，创建一个适应新形势、同国际高度接轨的可复制、可推广的管理体制，这才是自贸区试验的最核心定位。在自贸区实施的一系列政策中，税收优惠政策成了促进自贸区乃至区域的投资和贸易最有效的政策之一。然而，正因为税收优惠政策对区域发展的积极作用也导致了其容易造成“税收洼地”。因此，在准确定位自贸区的基础上，研究我国自贸区税收优惠政策的不足并提出相应的改革路径同时使其政策可复制可推广，是我国相关部门在今后应该认真考虑的重点课题之一〔1〕。
二、自贸区税收优惠政策分析
我国自贸区从保税区升级而来，其税收优惠政策既包括保税区保留的税收政策还包括自贸区特有的拓展税收政策。如货物可以在保税区与境外之间自由出入的免税政策；国内货物入区视同出口的出口退税政策；来料加工复出口的保税加工政策以及注册在洋山保税港区内的试点纳税人对内提供的相关服务的增值税即征即退政策等都是保税区保留的税收政策。而自贸区特有的拓展税收政策主要有延用先试行的上海自Q区的共性税收优惠政策与后试行自贸区个性化的税收优惠政策。
（一）共性税收优惠政策
在现行税收优惠政策中，很大部分是延用了上海自贸区的税收政策，成为当前所有自贸区共性的税收优惠政策，主要具有促进贸易、促进投资以及促进人才引进的功能。
1.促进贸易的税收优惠政策
包括租赁企业特定的优惠政策，以及保税区延伸的综合税收优惠政策。
（1）租赁企业特定的优惠政策
一是融资租赁出口退税的优惠政策。这项政策主要适用于注册地在自贸区内的融资租赁企业及其区内设立的项目子公司，显然政策的实施有助于其税负的下降。
二是进口环节增值税低税率优惠政策。这项政策主要适用于注册地在自贸区内的国内租赁公司或其设立的项目子公司，针对其将进口空载重量在25 吨以上的飞机租赁给国内航空公司使用的即可享受，显然政策的实施有助于促进租赁公司发展跨境租赁业务。
（2）保税区延伸的综合税收优惠政策
一是内销时的“选择性征税政策”。这项政策主要适用于自贸区内的生产企业。具体地说，自贸区内生产企业加工后内销的货物从之前只能按照成品的价格和税率征税到现下可以由企业自行选择按料件缴税或按成品缴税，使企业有权选择对自身有利或税赋较低的方式缴税，这无疑会使得内销产品的成本下降，更具有市场竞争力。
二是进口所需货物免税。这项政策主要适用于自贸区内的生产企业和生产企业，针对其进口其所需的机器设备等货物免税。
2.促进投资的税收优惠政策
主要是所得税递延分期纳税政策，这项政策主要适用于注册在自贸区内的企业或个人股东，针对其对外非货币投资评估增值部分可享受不超过5年期限的所得税递延分期纳税待遇。显然政策的实施有助于减少企业或个人股东非货性资产投资时的税收支出，促进企业或个人投资的积极性。
3.促进人才引进的税收优惠政策
一是个人所得税递延分期纳税政策，这项政策主要适用于自贸区内企业高端紧缺人才，针对其股权激励所得可享受不超过5年期限的个人所得税递延分期纳税待遇〔3〕。显然政策的实施有助于自贸区企业吸引高端紧缺人才。
二是免税补贴自行计算扣除免报备。具体地说，为了吸引外籍高端人才落户，对持有R字（人才）签证的外籍人员的免税补贴在其所得税申报纳税时可自行计算扣除，免报备。
（二）个性化的税收优惠政策
金融企业免税政策范文6
文章编号：1004-4914（2015）07-016-02
中小企业作为我国经济结构非常活跃的因素，在推动国民经济快速健康发展等方面发挥着非常重要的作用：其一，吸纳了大量人员就业，成为大学生就业、下岗职工再就业、退伍军人、农村富余劳动人口等就业的重要渠道；其二，为国家贡献了超半数的税收、创造了大量的财富；其三，是推动技术研发创新、经济结构优化、产业转型升级的重要力量。然而，当前经济新常态下，经济增速由高速转变为中高速，由要素、资源驱动的粗放增长转为依靠创新驱动的内涵增长，我国中小企业面临着巨大的挑战：融资难融资贵、自主创新能力不强、产品与服务的在全球的核心竞争力不强、抗风险能力不强，税费负担重、人才匮乏。财税政策扶持中小企业发展，是实现快速成长发展的核心政策工具之一，其导向性、优惠性、扶持性十分明显；但现行有关促进中小企业发展的财税还存在诸多有待完善之处。本文简要分析新常态下我国中小企业面临的机遇与挑战，现行支持中小企业发展的财税政策的不足之处，并提出完善的对策建议。
一、新常态下我国中小企业面临的机遇与挑战
（一）机遇
经济结构优化、产业转型升级为中小企业发展创造了契机。互联网技术快速发展、被广泛应用于经济社会生活的方方面面，与许多产业跨界融合发展，为许多中小企业孕育着新机遇。新常态下许多企业在倒逼机制的作用下催生了转型升级的机会，以节能环保、新一代信息技术、生物、高端装备制造、新能源、新材料和新能源汽车七个产业为代表的战略性新兴产业在各种利好扶持政策下，获得了加快发展的机会。在依靠创新驱动发展的背景下，许多基于高新技术的第三产业获得了跨越式发展的机会。此外，我国城镇化的加快发展、中西部地区崛起的强大带动力、“京津冀协同发展”“一带一路”发展、中国企业“走出去”、改革红利不断释放、国际经济形势逐渐好转的迹象，中小企业的税费不断降低及扶持政策不断的出台、发展环境不断优化、我国企业面临的出口环境在好转等这些都是中小企业在新常态下面临的新的机遇。而且，国家鼓励创业的政策不断出台，掀起了创业的热潮，特别是2015年国务院出台了《关于进一步做好新形势下就业创业工作的意见》提出了大众创业、万众创新等政策导向，为中小企业发展带来了历史性机遇。
（二）挑战
在经济新常态下，经济增速趋缓，这样区域之间、不同产业之间的竞争会更加激烈，各地促进中小企业发展的政策会产生同质、资源重复配置的问题。中小企业发展面临的头号难题――融资难、融资贵问题还没有从根本上得到缓解。中小企业的自主创新能力依然有待加强，提供的产品与服务的核心竞争力不强，在全球的竞争优势不足。中小企业依然缺乏适应经济新常态的人才。相比国有企业，中小企业面临着政策歧视、市场歧视、管理体制不合理、支持其发展成长的各项政策措施需要进一步完善优化。
二、当前支持中小企业发展的财税政策存在的问题
已有的支持中小企业发展财税政策，对激励中小企业快速成长发展，创造就业岗位，驱动其技术研发创新，优化经济结构等方面发挥了一定的积极作用，但依然存在着一些方面有待完善。主要表现以下几个方面：（1）财税政策支持手段单一、立法层次低、各种工具配合协同作用不足；（2）财税政策对中小企业自主创新激励不足；（3）支持中小企业融资的财税政策力度有待加强；（4）支持中小企业人才吸收与培养的财税政策有待加强。（5）对中小企业减税、免税的力度有待加强。（6）有关中小企业社会服务体系的财税激励政策有待加强。
三、经济新常态下完善促进中小企业发展的财税政策建议
（一）建立健全中小企业的财税法律体系
我国应在借鉴西方发达国家先进经验的基础上，结合我国中小企业发展的实际，完善《中小企业促进法》，加强针对中小企业的立法建设，建设体系完整的财税法律体系。提高立法层次，颁布支持中小企业发展的纲领性文件。完善政府采购法，将政府采购促进中小企业发展纳入其中。修改充实现有的针对中小企业的财税法律。
（二）加大财政投入力度，优化支出结构与绩效
各级政府应进一步加大财政投入力度支持中小企业发展。设立扶持中小企业发展的财政专项资金，比如专门用于人才培养，用于技术研发创新等。加大各项财政补贴对中小企业的扶持力度，这样能极大地促进中小企业快速成长发展。与此同时，应优化财政补贴扶持中小企业的支出结构，财政补贴应优先向中西部、老少边穷等欠发达地区倾斜，在其使用领域方面，应优先用于技术研发创新、低碳绿色发展等方面。财政自己扶持中小企业发展的绩效应进一步加强监管与提高。
（三）完善促进中小企业自主创新的财税政策
财税激励中小企业自主创新应进一步加强。加大财政直接投入用于中小企业的自主创新。设立财政专项资金用于中小企业自主创新。税收优惠政策支持中小企业研发创新应加大优惠幅度与惠及面，比高新技术企业所得税享受低税率，可考虑放宽条件，扩大中小企业的受益面；对科技研发支出在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除，对符合一定条件的中小企业，可考虑增加扣除比例。对中小企业吸纳科技人才、高科技产业园区建设、产学研结合等可考虑给予一定的财政补贴和减免税。比如：对中小企业用于研发创新等设备投资，可考虑在计算企业所得税应纳税所得额时，在3―5年内按设备投资成本一定比例税前抵扣应纳税所得额；对中小企业实行技术转让、技术咨询和技术服务实行满足一定条件免征企业所得税和流转税。
（四）完善促进中小企业投融资的财税政策
中小企业由于其具有规模相对较小，抗风险能力较差，一直面临着融资难融资贵的难题。政府应加大财税扶持政策引导，多方引导民间资本投资介入中小企业，对向中小企业提供资金融通的银行等金融机构给予更大力度的财税扶持政策。可考虑设立支持中小企业发展的投资基金。进一步健全激励中小企业投融资的税收优惠政策体系。比如，对向中小企业提供融资的银行等金融机构可考虑符合一定条件，给予免征营业税或增值税（金融保险业营改增之后）；对符合条件的信用担保机构为中小企业提供信用担保或再担保（符合一定的条件时），给予免征营业税或增值税（金融保险业营改增之后）。此外，对激励中小企业投资方面的税收优惠政策方面，比如，可考虑个人投资者从被投资的中小企业获得股息和红利可给予免征个人所得税的优惠；对中小企业（符合一定的较宽松条件）实行鼓励投资与再投资的退税优惠政策。
（五）财税政策应加大对中小企业人才培养与吸纳的扶持力度
我国对中小企业人才培养与吸收方面的财税激励政策还较欠缺，不利于中小企业快速健康成长发展。比如对吸纳高校毕业生较多的中小企业可考虑加大财政补贴力度与税收优惠幅度。在企业所得税和个人所得税方面给予一些优惠措施，激励中小企业人才的培养和发展。允许中小企业（符合一定条件）高于一般企业提取职工教育培训经费，在计算企业所得税应纳税所得额时从税前扣除，对该产业的企业直接用于教育科研的公益性捐助或大学设立中小企业人才奖学金的费用，允许税前全额扣除。有关中小企业的个人所得税优惠政策可考虑从如下方面完善：扩大中小企业对个人获得的省（部）及以上颁发的教育、科学、技术方面的奖金，免征个人所得税的范围；中小企业科技人员以科技入股所获得的股权收益，减免企业个人企业所得税等等。
