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法务会计论文范文1
法务会计是什么？它能做什么？怎么做？谁来做？要解决诸如此类的问题，最关键的是人才培养目标的确定。随着时间的推移，人们对法务会计的认识也在不断变化，关于法务会计的诠释，国内外学界颇有纷争。
（一）国内外有关法务会计的争议聚焦
迄今为止，国外有关专家学者对法务会计的定义众说纷纭，我国理论界与实务界关于法务会计的界定也是争议颇多，法务会计到底应归属于会计学科还是法学科？亦或是归并到审计学科？仔细分析诸多观点，不难发现它们之间有许多交叉重合，也有部分差异，归纳起来无非就是以会计为重心，还是以法律为落脚点，或者说可划分为广义的法务会计和狭义的法务会计，要视具体目标而定，国外的主流观点分析归纳有如下特征表现：第一，法务会计的内涵有不断扩大的趋势，即从单纯的会计（舞弊）调查向会计鉴定、诉讼支持等司法纵深方向延伸扩展，这体现了多学科交叉渗透有不断扩大的趋势。第二，现阶段，法务会计的定义进入了“林立”状态，各种说法不断涌现，这方面的理论研究呈现百家争鸣、不断创新的景象。第三，理论研究专家与社会实践专家对法务会计的界定具有很大的差异，主要源自视角不同，研究领域及价值观存在差异。从国外已有的研究成果来看，主要是侧重于对法务会计实务的探讨，又受到案例的推动，较多关注热点问题和技术解决方案，特别是在执行舞弊审计、财务调查时的应用，至今已形成一套有效的、系统的舞弊调查方案以及在收集证据过程中所用到的先进技术方法，但对法务会计的理论渊源和理论框架的探索则非常少。国外学者对法务会计概念的定义趋于完善，但都未涉及到法务会计主体，有所欠缺。而研究方法方面，主要是对法律条文的解释和历史的概括总结以及案例研究，实证分析很罕见。由此不难发现实用主义原则在法务会计理论发展中的作用以及案例对法务会计理论的推动，这种实用主义原则现在仍起很大作用。从国内学者对法务会计概念的界定观察，有的是从处理经济纠纷中法律问题的视角进行界定；有的则是从学科和实务双重角度予以界定；还有的是从现行司法会计体制的角度对法务会计进行诠释。可以得出以下结论：
（1）法务会计是法律与会计结合的必然产物，主要服务于市场经济，以解决社会经济问题为目的，与一般性会计比较，其主要的区别在于法务会计师的业务职能和提交的专业报告都是直接为法律服务的。
（2）涉及的学科交叉范围广泛。法务会计与传统会计不同，它不是“单纯的会计”，而是更广泛意义上的综合性会计，只要涉及到经济纠纷犯罪案件中的会计事项确认和判定，都与法务会计有关。它以会计理论和法学理论为基础，同时吸收了审计和统计分析的部分技术方法，融会计和法学于一体。
（3）服务针对性强。法务会计以经济纠纷中的法律问题为重点，针对企业经营过程中出现的问题，法务会计师站在为当事人服务的立场上，通过调查分析，确定责任的发生原因及其归属，并通过法律手段来追究有关责任人的法律责任以保护当事人的利益。综上所述，国内外现有的文献对于法务会计除了在上述方面取得共识外，在其他许多重大理论问题上都存在较大的分歧。
（二）法务会计人才培养目标的定位
想要对法务会计专业人才培养目标进行定位，应先明确法务会计的一般涵义。综合各家观点，总结我国法务会计的社会实践，笔者认为，所谓法务会计，是指由独立执业的法务会计师，依据相关法律规定，综合运用会计、审计及法律等多学科交叉知识和专业技能，对社会经济活动中发生的经济纠纷及欺诈行为等进行调查、审核、估算、分析和鉴定等，据以提出鉴定意见或为法庭审理作证的特定专业服务活动。它是以法学和会计学理论为基础，集会计学、审计学和法学于一身的综合叉学科。要理解上述法务会计的基本涵义必须把握住以下五个要素：
（1）法务会计的主体。法务会计的主体是法务会计业务活动的执行人，必须是经过专业训练的、具有特殊技能的法务会计师。他兼具会计师、舞弊审核师、律师、私人调查员等特质。
（2）法务会计的客体。法务会计的客体是接受法务会计调查、审核及鉴证的对象，即法务会计的工作对象，具体是指特殊领域的特定业务，如社会经济活动中发生的各类经济纠纷、经济过失、欺诈、犯罪等涉案事项或行为。
（3）法务会计的依据。法务会计的依据即法务会计的工作标准或衡量尺度，是与经济案件或事项有关的法律法规和会计审计准则。
（4）法务会计的目标。法务会计的目标即通过法务会计实践活动所期望达到的目的和要求，是提供专家性意见作为法律鉴定或用于法庭审理的经济鉴证。
（5）法务会计的技术方法。法务会计的技术方法是在执行法务会计业务时需要综合运用的调查、审核、估算、分析、判定与鉴别等技术方法，以取得合乎法律要求的各类证据。法务会计与传统会计的最大区别在于：法务会计所执行的业务职能及出具的专业报告都是直接为法律服务的。法务会计经常涉及舞弊调查，并为公、检、法等职能部门和纪检、监察、律师辩护、经济调查及审计等专业活动服务。法务会计师执业有助于社会各界了解和解决诸如经济损失，特别是金额方面的损失。另外，法务会计师还经常帮助内部管理部门强化公司内部控制，以减少内部舞弊的发生。可见，法务会计师所关注的主要问题包括：经济纠纷、经济过失和经济犯罪等，其基本职能是向法庭等职能机构提供专家性意见，作为法庭客观、公正地裁决经济案件的专业依据。在法学科的法务会计专业（方向）人才培养方案中，已经确定的法学（法务会计专业方向）人才培养目标为：“本专业方向培养适应社会主义市场经济建设需要的德、智、体、美全面发展，系统掌握法学、会计学科的基本理论知识，灵活运用审计的技术方法，熟知证据规则和法定程序，熟悉国内外会计财务相关方针政策、法律法规以及相关国际惯例，能够综合运用法律、会计审计知识、方法和技能，专业基础扎实，实践能力强，富有创新精神，具有较强的语言和文字表达、人际沟通、信息技术或区域分析、解决法务会计问题能力，具备会计、税务、审计、鉴证等法务会计职业技能，适应国家立法、行政、司法机关、社会中介组织及企事业单位等需求的复合型应用性人才。”这一目标定位的鲜明特点是：具体详尽、面面俱到、学科交叉，涉及面广，出发点是适应性强，无论市场变化有多大，似乎都会有好的就业去向。但是，目前的就业竞争压力大，人心浮躁，学生一般只注重眼前，价值取向以实惠为主。经过几年来的培养实践，笔者以为，设置法务会计专业或专业特色方向，不论是在法学科下的，还是在会计学科下设的特色方向，都应该遵循高等教育规律，人才培养目标定位需要源于实践需求，又高于实践要求，应符合科学发展观和与时俱进的原则，既要简明扼要，又具有专署性和可操作性，而且还应具有一定的前瞻性，保持预留发展空间，要可持续下去。培养学生的周期较长，市场瞬息万变，可能招生时形势一片大好，可到毕业时，市场风向标变了，所以，还是要有缜密的顶层设计。基于上述情况，分层次的法务会计专业（方向）人才培养的目标本科可定位为：本专业（方向）培养适应信息化国际市场竞争需要，德、智、体、美协调发展，具有法学应用基础与财务会计学功底，能够综合运用法律规则调查各类经济纠纷与财务舞弊案件证据，并胜任国家机关、企事业单位等相关岗位需求的复合型应用性人才。法务会计专业（方向）硕士人才培养的目标可定位为：本研究方向培养适应信息化国际市场竞争需要，德、智、体、美协调发展，具有较深厚的法学应用基础与财务会计学功底，能够综合运用法律规则调查取证各类经济纠纷与财务舞弊案件，具有创新精神，并胜任国家机关、企事业单位等相关岗位需求的复合型应用性人才。法务会计专业（方向）博士人才培养的目标可定位为：本研究方向培养跟踪信息化国际市场竞争变化，德、智、体、美综合发展，具有深厚的法学理论基础与财务会计学理论功底，能够综合运用法律程序调查研究各类复杂的经济纠纷与高端舞弊案件，具有创新精神，并胜任跨国集团、科研院所及高等院校研究与实践的复合型高级人才。美国高校法务会计人才培养目标的确定视培养模式和路径不同而有所区别。许多美国高校目前对法务会计人才培养仅停留在研究生在职教育阶段，加之社会上法务会计人才稀缺程度较高，各高校确定的法务会计培养目标以“能够胜任法务会计、舞弊调查等相关工作”为主。
（三）各类层次人才培养目标下的课程体系设计
一般复合型专业（方向）人才培养计划中的课程设计较普通专业的课程设计复杂且目标要求高，搞不好就会出现“两张皮”或“拼盘式”的局面，全凭学生自己去消化融合。在学分有统一规定、不能突破的前提下，需要课程设计者科学合理地进行课程体系的设计。法学院的法务会计专业（方向）通常偏重开设较为系统的法学科类课程，因为法学科的一级学科门类较多，国家统一规定的法学科基础和主干课程就有十六门课，加入各部门法、专业法规，令人眼花缭乱，再按照教育部统一规定的大学必修课、通开课、通识课，跨学科选修课等，剩下极其有限的学分分到复合的会计学科、审计学科，达不到需求。学生就业时常常出现会计学功底不扎实，法学又难就业。为改变这一局面，只能再尽力压缩法学类课程，增加一些经管类会计课程，但交叉融合又是难题，还是改变不了“拼凑”的色彩，改革创新就要冒风险。所以需要每年微调课程开设计划，按照“通、识、精、活”原则构建课程体系，逐年调整人才培养方案。同样道理，在会计学院下设置法务会计专业（方向）的课程体系设计正好相反，通常偏重开设较为系统的经管类会计学科课程，在国家统一规定的经管类学科基础课程就有十到十二门课，加上按照教育部统一规定的大学必修课、通开课、通识课，专业主干课以及跨学科选修课等，剩下的要想置入法学科一系列课程不大可能，只能选择性嵌入部分主要的课程。学生就业经常是会计学具备一定的功底，但是法学知识不系统，法学思维跟不上。无论在哪个学院下面设置法务会计专业（方向），最关键的是看学生的兴趣和未来人生的发展方向，根据获取哪个学士学位来定它的主要知识结构取向，然后实施课程再造系统工程。我们通过三年的努力，尝试性地进行课程再造，打破“拼盘式”局面，为有效地节省学分、提升专业交叉和学科融合度、扩大复合效果、增强实战能力，组队实施了课程开发计划，目前已经完成五门课程的改造和教材出版任务，正在试用阶段，还需要不断总结经验和教训，再进一步深加工使之完善。目前，在我国，为适应社会对复合型法务会计人才需要，缓解单一专业的就业压力，除了积极申办本科层次的法务会计专业以外，可以尝试多元化培养模式，如在财经类院校的会计学或法学专业开设法务会计第二学位；为增强学生的发展后劲，可以像国外一样，实施本硕连读制度，在本科阶段主修会计学三年专业，在硕士阶段主攻法学科和实践应用三年；实施硕博连读制度，在硕士和博士阶段偏重法学和交叉融合性研究，培养出真正的法务会计高端人才。
二、探索我国法务会计人才培养新模式
近年来，随着高校生源大战序幕的拉开，增设新专业竞争加剧，高效率的办学需要不断改进与创新人才培养模式，各类高校纷纷创立“国内学历教育+国际执业资格教育”、“国内学历教育+国外学历教育”（2+2或3+1、3+2等）、校内跨学科或跨专业的“2+2”或“3+1”、本学科“创新人才基地班”、“国（境）外高校交换生”等人才培养模式，经过实践均取得了较好效果，获得学生、家长和社会的肯定和认同。复合型、创新型人才培养模式的大胆改革和探索，有针对性地提升了学生的综合素质，提高了其职场竞争力和职业迁移能力、扩大就业适应性。可以尝试借鉴的有以下几种模式：
（一）国外职业资格考试与专业教育结合培养模式
法务会计人才培养应拓宽思路，开阔视野，转变观念，借鉴ACCA/CGA等在国内高校的办学成功经验，尝试探索学历教育与ACFE（美国注册舞弊审核师）职业资格教育相结合模式。本科阶段学习的第一要务是厚基础、宽口径、重思想、强能力，以专业素养教育为主，有的专业课直接对接ACFE的职业资格考试内容，抢占先机，凸显法务会计专业特色，并有针对性地解决学历专业教育与社会实践需求脱节问题，以适应市场变化对特殊人才的需要。
（二）探索国内与国际合作办学模式
目前，经济全球化，市场竞争国际化，国外大学积极抢滩中国的教育阵地，为了充分体现法务会计人才培养教育的“国际化”并不断扩大队伍，我们应具有注册会计师行业人才发展战略眼光，采取“走出去”与“请进来”的方式，与国外有专长的大学合作，联合培养法务会计高层次人才。具体可以推行国际化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培养模式以及“国（境）外高校交换生”等人才培养模式等。
（三）校内跨学科基地班培养模式
现在许多院校都按大类招生，可以在本校的会计学专业与法学专业搭建一个“2+2跨学科专业平台”，由学生自主选择未来的发展方向，还可以组建“创新法务会计人才基地班”，选拔优秀学生进入实验班，推行全新教学法，设置综合性较强的特色系列课程。此外，有条件时不妨借鉴重点大学的办学经验，采取本硕连读或硕博连读模式，即本科阶段完成会计学教育，法学科放在硕士和博士阶段完成。美国高校法务会计人才培养模式表现为：要么仅限于开设舞弊调查与白领犯罪调查一门或几门法务会计相关的课程，涉及有关诉讼支持的培养计划较少。据调查，已有17所高校开设了法务会计课程，向学生系统、全面传授法务会计知识，其中有5所高校开展了法务会计本科教育的尝试，还有两所高校同时开展法务会计本科和硕士学位教育，其他高校多数只开展法务会计硕士学位教育。而大多数高校都设置了入学门槛，如工作经历、相关预备知识和学历要求等，主要教育对象为在职或在校生，主要教育形式为远程教育和全日制教育。开出法务会计课程的绝大多数是经济学院和会计学院，少数高校由法学院承担。
三、法务会计专业（方向）建设中急需解决的问题
（一）法务会计专业（方向）就业遇到的尴尬
随着经济社会的快速发展，对技术创新和管理创新需求巨增，新兴行业越来越多，学科划分也日渐细致，科学研究及各领域拓展急需一些有学科专业交叉融合背景的复合型人才，市场调查研究和社会实践显示，法务会计人才大有可为，如各级财政、税务、物价部门，公检法、纪检审、银行、企业等都需要既懂法律，又精通业务的复合型专门人才。目前，法务会计专业的毕业生总体上很受欢迎，但在就业过程中也会遇到一些尴尬。有些单位在招聘时，要么招纯法学的，要么招纯会计学的。从每年报考公务员、事业单位人员的专业要求看，要么是延续多年以前的专业类别要求，要么有新类别出现，但并没有单独设置法务会计这一类别，对专业要求也没有添加到新增加的目录中，学生如果选择要报考公务员，只能走法学系列，要去企业单位就只能选择会计学，可实际毕业时不可能同时拿两个学位，所以学生往往很纠结，到底要拿哪个专业的学位。笔者认为，国家人事部门公务员招录过程中，应深入实际，调查研究，与时俱进，根据有效需求，及时地更新招录专业目录和进行岗位设置更新。政府部门为推进经济社会发展，真正发挥宏观调控和政策导向作用，从根本上解决就业难的问题。另一方面，高校也有责任千方百计扩大宣传和影响，有效推介复合型人才深入各行业基层，利用寒暑假的社会实践机会和招聘会及网络舆论宣传阵地，做好信息沟通工作，借助政府和社会舆论宣传和网络信息强力推进法务会计人才队伍建设和行业发展，为我国经济社会健康运行发挥更大的作用。
（二）法务会计与舞弊审计的辨析
近年来，国内外资本市场上的企业财务造假、会计舞弊以及高级管理层犯罪案件此起彼伏，由此对舞弊审计和法务会计的需求日益兴盛，刺激国外的舞弊审计研究迅速升级。而在特别复杂的经济案件中，单凭舞弊审计和法务会计唯一手段是无法完成的，经常是双方交叉并联合作战，优势互补才能顺利结案。法务会计的产生和具体内容与舞弊审计有着千丝万缕的关系，因而许多著作和学者经常将两个词交叉使用，或者混为一谈，事实上，舞弊审计和法务会计虽然有相同之处，但也存在着差异，详细了解两者的异同，合理安排，使两者相互配合协作，有利于在调查舞弊案件时使两者的优势最大化，促进反舞弊事业的发展。例如，美国“世通”公司董事会在知道发生财务舞弊欺诈案后，立即成立了包括前联邦总检察长、审计人员、律师等专业人员在内的“特别委员会”展开独立调查，聘请美国证券与交易委员会执行部门前首脑提供咨询，共同解决财务欺诈导致财产被非法侵占案件中的财务、法律、会计等问题。在这之中，审计人员对账务进行舞弊审计，而前检察长、律师、证券与交易委员会前首脑则相当于法务会计人员，对于账务资料提供法律方面的专家意见，支持诉讼，两者相互配合，共同解决财务欺诈案中的会计、法律问题。
（三）法务会计专业方向的课堂教学案例建设
法学科与会计学科的最大共同点在于实践性强，为不断提升教学质量和效果，应注重双师型教师队伍的建设，还可聘请校外兼职教授定期来校讲学，如聘请大型企业集团、上市公司有丰富实战经验的法务会计专家授课。以往单纯的法学或会计学课堂教学也有许多案例可以穿插学习示范，多年的经验积累和案例素材获取都较为便利，也好编制成案例库。但是法务会计的课堂教学，包括教材编写却比较困难，成型的案例几乎没有完整的，这就需要教师深入实际去发现挖掘，并组织课程组员抓住办案机会，团队式合作，不断反复实践探索法务会计调查与诉讼，再凝练提升编制成适合课堂教学的案例资料，供学生熟悉操练学习之用。
（四）法务会计专业方向的实践教学
法务会计论文范文2
关键词：物权法所有权用益物权担保物权会计准则
我国物权法以财产权利与义务为内容，秉承物权法定的原则，规定了所有权、用益物权与担保物权。其中，权利人占有、使用、收益、处分自己的动产、不动产的权利，称为所有权。权利人占有、使用、收益他人不动产的权利，称为用益物权。企业向银行借款，用自己的不动产、动产或者有价证券担保，银行占有、处分属于该企业的不动产、动产或者有价证券的权利，称为担保物权。
会计学上的资产、负债来源于法律上的有关概念。现代会计虽然已经将“资产”与“负债”的内涵外延都进行了拓展，但是权利与义务仍然是其主要内容。这些法定物权种类的确立，以及动产和不动产物权取得和变动规则的发展，直接决定了企业资产与负债的内容与形式，进而必将影响会计核算。笔者分别从所有权、用益物权以及担保物权入手，进一步研究物权法对会计确认和计量的影响。
企业法人所有权为贯彻会计主体理论提供制度保障
会计主体理论是会计核算工作的前提和出发点，是会计学的基本假设之一。会计主体是指会计所服务的特定单位或组织，即指企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业本身发生的各项经济业务，应独立于其他经济组织或个人、企业所有者及经营者自身与企业本身无关的经济活动。
会计主体与法学上的法人概念虽然并不完全重合，但是会计主体问题的核心，是如何正确划定主体权利和义务的边界。传统会计主体理论奉行的是投资者本位理论，虽然也承认企业在会计上是一个独立的主体，但是却认定企业的全部财产归投资者所有。这样就使企业成为了投资者的傀儡，毫无财产的自主处分权，形成了企业自主经营的桎梏。事实上，国家对其出资设立的企业所享有的权益的性质一直以来也都是制约国企改革进程的关键问题之一。随着现代企业组织形态的发展与经济生活的变革，财务会计开始强调企业的主体观念，认为在财产权的分配上，投资者一旦将其财产投入公司，就应该丧失了对其财产的所有权，转而拥有的是股东权利。而企业在取得了投资者投入财产的所有权后，依法对该财产行使权利、承担义务。但是对于这一会计认识的进步一直未有充分的法律支持。对于企业法人所有权的会计研究，在我国物权法颁布之前，就有学者在积极讨论。为了正确界定投资者与企业之间的权利义务，我国于2005年10月修正的公司法第3条规定：公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。第4条则规定：公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利。
物权法则是在公司法的基础上进一步为这种新的企业会计主体观念提供了法理支持。其第39条明确规定“所有权人对自己的不动产或者动产，依法享有占有、使用、收益和处分的权利”。它明确揭示出了所有权的四项积极权能，即占有、使用、收益、处分。从本质上看，所有权是所有人对于物产全面支配并排除他人干涉的权利。也就是说，国家、集体和私人所有的动产与不动产，一旦经过投资投入企业，原所有人即丧失所有权，就不能够再继续对原属于自己的不动产或者动产享有占有、使用、收益和处分的权利，转而行使的是股东权或出资人权利。企业法人依法成为其所有权人，行使占有、使用、收益和处分的权利。物权法的这一规定更加具体和明确地确立了企业法人所有权，为贯彻会计主体理论提供了制度保障，为正确区分会计主体的边界提供了法理基础，有利于杜绝股东以各种非法方式干涉公司经营管理和侵占公司财产。如果没有物权法的这一规定，企业将无法清楚地核算其资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润。用益物权的会计核算处理
用益物权是指以支配他人之物的使用价值为内容的物权。用益物权的客体为他人之物，其中的他人，原则上为对物享有所有权的人，也可以是对物享有用益物权的人；他人之物，主要为不动产和不动产权利，也包括自然资源，但不能是动产。用益物权的内容，为对物使用价值的支配，可以具体化为占有、使用、收益权能。物权法规定的用益物权主要有地役权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权、渔业权等。
国际会计准则根据用益物权的种种特性，将用益物权排除在固定资产或无形资产以外予以单独规范，但我国会计准则却未能将大部分用益物权从无形资产或固定资产会计标准（包括企业会计制度及会计准则）中排除，这样就造成原来实务中只能生搬硬套会计标准中的无形资产或固定资产规定核算用益物权，带来了用益物权会计核算的失真。因此，也有学者提出为了规范用益物权会计，在会计标准的制订方式上与国际惯例接轨，应对用益物权进行单独规范。
对于上述各种用益物权，随着物权法的实施以及新企业会计准则的具体规定，在会计上我们应该根据其权利的内容和特点，进行适当的确认和计量，不可简单地归类。如路桥收费权、公路经营权是依托在公路实物资产上的无形资产，是指经省级以上人民政府批准，对已建成通车公路设施允许收取车辆通行费的收费权和由交通部门投资建成的公路沿线规定区域内服务设施的经营权。其作为无形资产还是固定资产一直以来在实务界与学术界都存在着争论，但是随着2006年《企业会计准则第6号-无形资产》中一些新规定出台，某种程度上解决了路桥收费权和公路经营权作为无形资产在初始计量、摊销与后续支出上的技术障碍，从理论上就可以把它作为无形资产进行核算。最值得注意的是，物权法继承和发展了我国现有的国有土地使用权制度，将《土地管理法》确立的“国有土地使用权”发展成了“建设用地使用权”。我国会计准则规定，企业取得的土地使用权，除作为投资性房地产核算外，符合无形资产定义，应作为无形资产核算。国际会计准则一直认为土地是一种标准的不动产。然而随着物权法的实施，我国物权法所规范的建设用地使用权，已经完全符合国际会计准则对于“不动产”定义。从会计角度分析研究，建设用地使用权作为具备自物权特性的高级用益物权，具备了权利人能够拥有或者控制、权利客体有形、使用期限超过一个会计期间等三大特点，在学理上，其实是可以作为固定资产入账的。这实际上消除了我国企业会计准则与国际会计准则的差异，有利于准则趋同。
担保物权对会计确认和计量的影响
我国物权法中的担保物权就是指在债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现担保物权的情形下，依法享有就担保财产优先受偿的权利。物权法新创立了动产浮动抵押与应收账款质押制度。从这两个新制度分析，动产抵押担保即经当事人书面协议，企业、个体工商户、农业生产经营者可以将现有的以及将有的生产设备、原材料、半成品、产品抵押，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权就实现抵押权时的动产优先受偿。从会计学上看，动产浮动抵押属于或有事项，应该按照或有事项的会计准则进行相关确认与计量。而物权法明确将应收账款列入可抵押资产的范围，这也是我国担保融资制度的突破性改革，将大大惠及中小企业、农民和银行，有力促进中国商业信用和银行信用的发展。应收账款虽然是会计学上的概念，但在这赋予了法律的内涵，由物权法加以规范，其概念中就包括了“公路、桥梁等收费权”，第一次从法律层面上明确了包括公路、桥梁、电网等收费权在内的应收账款可以质押。可以看到其内涵与外延范围更加宽泛。根据会计准则，应收账款质押，从拥有应收账款的企业角度来看，不符合金融资产终止确认的条件。
此外，担保物权的共同特点是对资产的权利进行限制，这一限制具有特定的会计含义。当资产的权利受到限制时，从会计角度出发，其确认和计量也将会受到影响。资产的权利限制，首先应当按照或有事项会计准则的规定，考虑担保物权人行使担保物权的可能性以及其金额能否可靠计量，分别进行确认和计量。如果担保物权人很可能行使权利，并且由于其行权企业的损失是可以合理估计的，则应确认为一项负债。如果担保物权人仅是有可能行使担保物权或虽然很可能行使权利，但其行权企业的损失无法合理估计，企业就不用确认负债，但是要进行相关披露，提高会计信息的可靠性和相关性。
参考文献：
法务会计论文范文3
1.明确教学的任务确定好教学目标之后，就要据此选择明确而恰当的教学任务，明确的教学任务，是学生培养方案中得重要内容。在选择教学任务之前，需要了解相关专业学生培养层次。通常，会计电算化知识有三个层次的培训等级：初级培训，只要求学生掌握计算机和会计核算软件的基本操作技能，教学任务的安排应注重软件的操作训练；中级培训的教学任务应加入会计软件维护和软件参数设置的训练，以期学生在今后的工作中为会计软件开发提供业务支持；高级培训的主要教学任务是会计软件的开发、维护等。针对不同培养需求的学生，设置不同的教学内容，既满足了学生的求知需要，也满足了社会发展对不同人才的需求。
2.创设教学的情境，实施角色扮演会计电算化应用人才的培养，是会计电算化教学的重点，而应用人才的培养离不开丰富的实践教学。在实施了任务导向教学法的课堂教学中，应将课程中的问题按类别、按体系加以切分，并根据学生个人特色和所形成的小组特色，合理分派。这样，每个学生都面临一定的任务，处于特定的实践情境中。例如，在划分会计工作岗位轮流实训，要求学生实施从创建帐套、完成初始化、输入记账凭证、审核、登记账簿、编制报表的整个过程。二是学生群体形成临时工作小组，要求学生使用某种会计软件完成一定的实验任务，小组成员轮流转换角色，相互评价，这样有利于他们切身体验出工作中存在的问题，并熟练相关的工作流程，提高实际工作能力。
二、在会计电算化教学中实施任务导向教学法的启示
1.增强了学生解决实际问题的能力任务导向教学法转变了教师和学生在课堂中的角色，传统课堂中，教师充当的是知识的传授者和灌输者，学生是知识的被动接受者。实施任务导向教学法，课堂中以教师为主导，以学生为主体，教师成为学生学习过程的咨询者和指导者，充分挖掘了学生的主卦能动性，充分地体现出学生的主体地位，把绝大所数的时间都留给学生，教师仅仅是起到一个引导的作用，让学生带着明确的目的去积极地学习会计电算化等相关知识、熟练掌握学习的方法，辅之以一定的实际操作，这样既提高了学生的专业技能，更使他们具备了走上工作岗位后所需要的分析和解决实际问题的能力。
2.激发了学生的主动性和参与学习的热情在会计电算化课堂中采用任务导向教学法，首先让学生自主成立学习小组，由教师给各个学习小组分配学习任务，小组内学生自主分配各自角色，学生通过小组成员之间的相互探讨与各自的角色体验，深刻领悟了课堂所学知识，并以实际操作取代了传统课堂中的“死记硬背”，改变了传统课堂中重理论知识轻实际锻炼的倾向。在这样的实际操作中，学生各自承担相应的实践任务，学生通过相互交流探讨和角色演练，在实践中发现不足之处。任务导向教学法的实施，活跃了课堂气氛，充分调动了学生参与学习的主动性和学习新知识的热情，知识的获得由传统的被动接受转变为积极主动的探究
法务会计论文范文4
关键词：自行研发费用；资本化；研发损失准备
按照《企业会计准则第6号—无形资产》（以下简称“准则”）的规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，其研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；其开发阶段的支出需同时满足准则规定的五个条件才能确认为无形资产。而不论准则还是指南对研究项目开发成功且跨年度时，年末如何进行会计处理及在报表中如何披露，以及研究项目开发失败时，已经资本化的费用如何进行会计处理等问题都没有作进一步的说明。2007年注册会计师考试教材《会计》（以下简称“注会教材”）中仅介绍了在一个会计年度内研发成功时的会计处理。鉴于此，本文拟就研发支出的会计处理进行探索。
一、研发支出的账务处理
由于企业研究开发耗费时间较长且开发成功与否具有较大的不确定性，在具体进行账务处理时，需要区分研发费用在开发成功时与不成功时的不同情况，同时还需分别考虑跨年度与不跨年度的不同情况。
（一）开发成功时的会计处理
1.不跨年度的会计处理
按照新无形资产会计准则的规定，研发支出的账务处理为：企业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。笔者现结合“注会教材”自创无形资产的举例进行案例分析。
例1：2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。
教材中甲公司的账务处理为：
（1）发生研发支出：
借：研发支出—费用化支出40000000
—资本化支出60000000
贷：原材料50000000
应付职工薪酬10000000
银行存款40000000
（2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用40000000
无形资产60000000
贷：研发支出—费用化支出40000000
—资本化支出60000000
本题中符合准则规定资本化条件的为60000000元，不符合资本化条件的为40000000元，所以按照规定，发生研发支出时，计入“研发支出—资本化支出”科目的金额为60000000元，计入“研发支出—费用化支出”科目的金额为40000000元。题目所述项目年末达到预定使用状态，所以年末应该按照“研发支出—资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。
2.跨年度的会计处理
“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为：期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。本科目年末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
例2：假设例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态，2008年以后没有新追加研发费用，那么2007年12月31日如何进行会计处理？如何在会计报表中披露信息？在准则、指南及注会教材中都没有说明，笔者认为应进行如下会计处理。
年末“研发支出—费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目，结转后“研发支出—费用化支出”科目的余额为零，而由于12月31日该研究项目尚未达到预定可使用状态，则“研发支出—资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中，需要做的会计分录为：
借：管理费用40000000
贷：研发支出—费用化支出40000000
2007年12月31日“研发支出—资本化支出”科目应为60000000。年末“研发支出—资本化支出”科目如有余额，应该在资产负债表中披露出来，但是资产负债表中却没有“研发支出”这个项目，此时该如何填报？
笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目，但是新增加一个与“研发支出”比较类似的“开发支出”项目。至于“开发支出”项目反映什么内容，笔者没有发现其他相关资料可以帮助说明该问题，只有在《新企业会计准则实务指南（集团类公司）》会计报表部分对“开发支出”项目反映的内容以表格的方式做了如下的表述：
从上述表格可以看出，笔者认为应该是这样的一个关系：“开发支出”项目的期末余额＝年初余额＋本期发生额－计入无形资产－计入当期损益。资产负债表中“开发支出”项目反映内容为本期“研发支出—资本化支出”中尚未开发成功的无形资产的余额。所以，“研发支出—资本化支出”期末余额6000万元应在资产负债表中的“开发支出”项目中反映。
（二）开发失败时的会计处理
1.不跨年度的会计处理
会计准则规定，开发阶段的支出满足相关条件，才可以确认为无形资产，那么不符合无形资产确认条件的就应该计入当期损益。开发失败即不符合确认无形资产的条件。
例3：假设例1的研究项目在2007年12月31日开发失败，那么2007年12月31日的会计处理为：
借：管理费用100000000
贷：研发支出—费用化支出40000000
—资本化支出60000000
2.跨年度的会计处理
例4：假设例2中的研究项目于2008年5月确定研发失败，那么2007年12月31日如何进行会计处理以及如何进行披露？2008年5月如何进行会计处理？
关于2007年12月31日如何进行会计处理以及披露问题，由于2007年12月31日没有研发失败的迹象，所以其处理方法与例2完全相同。不同之处在于5月的会计处理。
在5月份确定研发失败时，则不符合确认为“无形资产“的条件。应将”研发支出—资本化“支出余额直接转入当期损益。即：
借：管理费用60000000
贷：研发支出—资本化支出60000000
二、建议增设“研发损失准备”估计开发失败可能发生的损失
在例3和例4中，由于开发失败，需要直接转入当期损益的金额分别为100000000元和60000000元，由于研发费用数目巨大，直接转入当期损益会对当年的利润产生较大影响，甚至可能使企业转盈为亏，这样的处理方法不符合谨慎性原则。
为了解决研发失败后一次性数额巨大的研发费用转入当期“管理费用”对企业损益带来的影响，笔者建议增设一个类似于“坏账准备”的备抵账户“研发损失准备”，其与“研发支出—资本化支出”相对应，期末以技术分析其失败的可能性有多大来决定各期应该提取和实际提取的“研发损失准备”。企业每期期末应该计提的研发损失准备=总的投资额×（1-期望成功率），而每期实际计提研发损失准备应为当期应该计提的减去其账户的贷方余额（或加上借方余额）。当期计提研发损失准备时候，会计处理为：借记“管理费用”；贷记“研发损失准备”。待研发成功时，借记“无形资产”，“研发损失准备”；贷记“研发支出—资本化支出”，“管理费用”。如果研发失败，会计处理为：借记“管理费用”和“研发损失准备”；贷记：“研发支出—资本化支出”。
【主要参考文献】
[1]财政部.最新企业会计准则及其应用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.
[2]中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2007.135－139.
