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消费税的优缺点范文1
关键词：中职会计 愉快教学 课堂实施
伟大的教育家孔子曾说过：“知之者不如好知者，好之者不如乐知者”。 愉快教学注重发挥情感的作用，激发了学生的求知欲望，让学生愉悦学习，学有所获。十五六岁的中职学生正处于人生探求阶段，对新鲜未知事务感兴趣，偏爱幽默风趣的老师，不喜欢照本宣科。将愉快教学融入中职会计课堂，让学生在轻松愉悦的环境中积极主动学习，使学生乐于学习，爱上学习，从而达到提高课堂教学效果的目的。笔者从事会计教学多年，深深感触到愉悦的师生关系，愉快的教学给课堂带来多么美妙的好处，并在教学中创新教学理念，为中职会计课堂赋予新的活力，较成功地为学生开启了快乐学习的大门。
一、巧设教学引入，激发学习兴趣
教学引入就如同提琴上弦，唯有第一个音定准了，才能为演奏奠定良好的基础。教师应针对授课内容的不同，精心巧妙设计教学引入，以激发学生的学习兴趣，从而使教学活动收到事半功倍的效果。例如，在基础会计账户与复式记账的学习中，巧妙引入了广州日报有趣杂文《会计男的情书》，并指定一位男同学大声念出来，“亲爱的丽丽，还记得我吗？在第三个月报结账后的第三天，我们相遇了。你那时穿着一件成本不高但无形资产巨大的粉蓝色裙子，迈着收支平衡的步伐在新登记的初夏显得那样灿烂！那一刻，我忽然明白，你不就是我日夜搜寻的贷方？我相信这绝对不是简单的或有事项，我们的姻缘在前生的账簿中就已经记载了。于是，我在心里开始刻着图章，我发誓一定要成为你的借方！……”。这封情书顿时吸引了学生眼球，激发了学生的学习兴趣，这时顺势提出情书中含有哪些会计名词，并要求学生参照学材找出情书中涉及的会计科目和记账方向，从而引出教学课题。精心巧妙地设计教学引入，能快速地吸引学生的注意力，激发学生学习兴趣，让学生以饱满的精神状态投入课堂，在轻松快乐氛围中学习，从而使教与学达到完美契合。
二、优化教学方法，活跃课堂气氛
教无定法，贵在得法。优化教学方法，就是根据教学内容以及学生具体情况等因素进行针对性地合理选择，灵活运用，充分调动学生积极性，活跃课堂气氛，以获得最优化的教学效果。愉快教学可以采用多种多样的教学方法，笔者主要从三种常用方式进行论述。
1.愉快游戏式
心理学家弗洛伊德指出：“游戏是由愉快原则促动的，它是满足的源泉。”做游戏可以满足中职学生好动爱玩的心理，学生的情绪被充分调动起来了，促使他们在愉悦的环境下主动学习。例如，基础会计科目繁多，初学者比较难记得住每一个会计科目名称，对会计科目的内涵更是一知半解。为了激发学生的学习兴趣，复习巩固会计科目知识点，笔者引入了学生爱看的娱乐节目中的“猜猜看”游戏。以学习小组为单位，小组派2位同学上台，先随机抽取老师事先准备的会计科目纸条，一人表达，一人来猜，在规定时间内看哪一组猜出最多的会计科目。在游戏中，学生努力地用通俗易懂的语言表达会计科目的含义，甚至运用丰富的肢体语言，课堂氛围顿时活跃起来。学生在愉快游戏中学习，改变了“老师讲，学生听”的被动学习方式，并且让学生在游戏中自我学习，自我领悟，取得了很好的教学效果。
2.讨论探究式
讨论探究式是教师针对某一问题或者任务，通过课堂讨论，小组争辩的方式，让不同的学生都能各抒己见，互相启发，互相补充，使问题获得完善的解决。在教学中采用讨论探究可以给学生创造主动参与的机会，并且能激发学生的探索兴趣和创新精神。例如，在财务管理“融资方式”的学习中，有学生提问：“老师，哪种融资方式最好？”，教师因势利导，组织学生讨论，同学们各自表达意见，有的说银行借款好，有的说发行股票好，有的说发行企业债券好。笔者顺势提出让持相同观点的同学站在一起，临时形成三个小组，并要求三个小组互相辩论。同学们在辩论活动中你来我往，唇枪舌战，课堂氛围非常活跃，更重要的是在辩论过程中更加清楚地理解各种融资方式的优缺点。最后，老师针对小组辩论情况进行点评总结，鼓励创新，完善不足。学生在讨论辩论过程中学习，情绪更加高涨，思路更加清晰，理解更加透彻，学习效果也更加理想。
3.竞赛激励式
竞争能激发活力和斗志，将竞赛激励引入教学中，能充分调动学生学习热情，符合年轻的中职学生好强好表现的心理特征。教师可以将新的知识点编成竞赛题目，在学生自学的基础上，抢答记分并当场给予激励；也可以引入技能实训中，通过竞赛来提高学生的会计专业技能水平。例如，在出纳的点钞技能学习中，笔者引入了小组团体竞赛，强人终极PK赛等多种竞赛方式来激发学生学习兴趣，营造比、学、赶、帮、超的良好氛围，从而提高学生点钞技能水平。首先，全班学生在规定的时间内同时完成点钞比赛，以学习小组为单位计算出各个小组团体成绩，小组之间竞争选出最强团队。接下来，各个小组派出技能高手参加强人终极PK赛，成绩最佳者获胜。同学们在点钞竞赛中情绪高涨，纷纷施展出看家本领，在竞赛过程中练就了较高的专业技能水平。竞赛激励式教学极大地调动学生学习斗志，唤起了学生的学习热情，活跃了课堂气氛，取得了较好的教学效果。
三、创新教学评价，营造快乐课堂
教学评价是教学重要的环节，也是师生情感交流的重要方式。传统教学评价以成绩论英雄，忽视了课堂的过程性评价，打击了部分学生学习的积极性。在教学过程中善于运用赏识性评价，能激发学生学习兴趣，营造快乐的学习氛围，从而取得良好的教学效果。课堂上可以多用“你可以尝试一下”“很接近完整答案了”“请问还能想到其他什么吗？”等赏识性评价语言，也可以通过教师肯定的眼神、微笑的面部表情、信任的身体姿势等赏识性评价体态来缩小师生之间的心理距离，让学生在身心愉悦的环境中学习。例如，在税务会计“消费税”教学中，就在教师引入课题不久，一位平时沉默寡言的学生私下小声地说道：“消费税就是对消费品进行征税吗？”。笔者听到后微笑地望着她，肯定她敢于提问的勇气以及积极的学习态度，同时鼓励她再想想是不是所有的消费品都要征收消费税，哪些消费品才要缴纳消费税，并由此展开教学。学生私下轻声的提问正是师生交流的良好契机，也是即时的教学评价反馈。教师微笑的表情，肯定鼓励的言语，让学生内心如沐春风，促使学生以更高的热情来投入学习。在课堂过程中运用赏识性教学评价，即时肯定和鼓励学生，能极大地点燃学生的学习激情，激发学生的学习活力，营造轻松愉悦的课堂氛围，从而收获良好的教学效果。
四、小结
在中职会计课堂中实施愉快教学，教者乐教，诲人不倦；学者乐学，学而不厌，教与学得到有机结合。然而教学无止境，唯有坚持不懈地进行教学总结及反思，才能让愉快教学更好地融入课堂中。
参考文献：
[1]黄丽娴.中职《基础会计》愉快课堂教学初探[J].职教，2014（4）.
[2]丁连玉.新教学活动导入环节的巧妙设计[J].早期教育（教师版），2010（12）.
消费税的优缺点范文2
2008年初级会计职称的考试教材《初级会计实务》与2007年相比没有实质的变化。《初级会计实务》一共七章，包括以下四大部分内容：
第一部分是第一章总论，主要介绍会计的基本理论和基本方法。在这部分内容中要求考生掌握会计的概念、职能和对象，企业会计要素及其主要特征，企业资产、负债要素的分类，企业会计等式，账户的概念、分类和基本结构，账户记录的试算平衡，总分类账户与明细分类账户的平行登记，会计凭证的基本内容、填制与审核方法，会计分录及其编制，会计账簿的内容、启用与记账规则，会计账簿的格式和登记方法，对账、结账和错账更正方法；熟悉会计科目的概念、分类和设置原则，会计凭证、会计账簿的种类，会计凭证的传递与保管，会计账簿的更换与保管，不同账务处理程序，会计电算化；了解事业单位会计要素，账户与会计科目、账户和账簿的联系与区别，账务处理程序的意义和种类。
第二部分由第二章资产、第三章负债、第四章所有者权益、第五章收入、费用和利润构成，该部分内容比较多，其中“第二章资产”、第三章负债、“第五章收入、费用和利润”是全书的重点和难点，涉及到资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。考生应特别注意理解这六大会计要素的确认与计量方法。该部分是全书的重难点。
第二章资产，掌握现金管理的主要内容和现金核算、清查，银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对，其他货币资金的核算，交易性金融资产的核算，应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算，存货成本的确定、存货的计价方法、清查，原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算，长期股权投资、固定资产和无形资产的核算；熟悉长期股权投资的核算范围，固定资产的概念及确认条件，无形资产的概念、内容及确认条件，其他资产的核算；了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理。
第三章负债，掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算，应付职工薪酬的内容及其核算，应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；熟悉应付股利、其他应付款的核算，应交税费的内容，长期借款、应付债券的核算。
第四章所有者权益，掌握实收资本的核算，资本公积的来源及核算，留存收益的核算；熟悉利润分配的内容，盈余公积和未分配利润的概念及内容。
第五章收入、费用和利润，掌握收入的特点和分类，销售商品收入金额的确定，销售商品收入的账务处理，完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理，让渡资产使用权的使用费收入的账务处理，费用的特点和主要内容，费用的账务处理，政府补助的账务处理，利润的构成内容，营业外收入和营业外支出的账务处理，应交所得税的计算，掌握结转本年利润的核算；熟悉销售商品收入的确认条件，劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则，让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则，政府补助的概念、特征和主要形式，结转本年利润的方法。
第三部分是第六章财务报表，也是重要的考核点之一，该部分内容与会计要素确认和计量关系密切。考生应掌握财务报表的概念和组成，资产负债表与利润表的格式、内容及其编制；熟悉现金流量表的编制；了解财务报表的分类，资产负债表、利润表和现金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核点。考生应掌握产品生产成本项目，生产成本的核算，生产成本在完工产品与在产品之间的分配，产品生产成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解产品成本计算方法。
二、教材各章考题类型、分值及历年考情分析总结
(一)考题类型及其分值 初级会计实务考题类型分为客观性题目和主观性题目两大类，其中客观性题目包括单项选择题(20小题，每小题1分，共20分)，多项选择题(15小题，每小题2分，共30分)，判断题(10小题，每小题1分，共10分，注意判断错误倒扣分)；主观试题部分包括计算分析题(4小题，每小题5分，共20分)，综合题(2小题，共20分)。
(二)历年各章考点归纳和考情分析总结 第一章总论，历年的考核点主要是：会计的基本职能，资产、负债、收入等会计要素的定义、分类和特征，帐户记录的试算，总分类帐和明细分类帐的关系及其平行登记，原始凭证的基本内容、分类、填制要求和审核内容，记账凭证的编制，会计科目设置、会计账簿的种类和登记，明细账的格式，会计对账的内容、平行登记的主要内容；错帐查找与更正的方法、各种账务处理程序的特点。此外，与有关各章相结合的考核点是引起资产、负债、所有者权益变动的项目内容。本章考题涉及题型主要为客观性题目，但也出现过主观性题目(考核试算平衡表的编制和错账的三种更正方法)。本章考试分数在5－20分左右(2007年本章考试分值为5分)。
第二章资产，历年的考核点主要是：现金清查的方法及其短缺和溢余处理，银行存款余额调节表的作用及对未达账项的调整方法，其他货币资金的核算内容；交易性金融资产、应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产入账价值的确定；交易性金融资产取得、现金股利和利息、期末计量及其处置的会计处理；对应收款项计提坏账准备的方法及其相关账务处理；材料按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理，周转材料――包装物的生产领用和出售的实际成本的确定和会计处理及其摊销方法，周转材料――低值易耗品的摊销方法及其会计处理，委托加工物资成本的确定、账户设置及其账务处理，存货盘盈、盘亏和毁损的会计处理，存货跌价准备的计提、转回和会计处理；长期股权投资成本法和权益法的范围及会计处理，长期股权投资的减值；外购和建造固定资产的会计处理，影响固定资产折旧的因素、计提固定资产折旧的四种方法及其会计处理，固定资产后续支出的处理原则，“固定资产清理”科目的核算内容和固定资产出售、报废、毁损的具体会计处理，固定资产盘盈、盘亏和减值的会计处理；无形资产的取得、摊销、处置和减值的核算等。此外，对交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算还经常结合应交税费、长期借款、应付债券等内容出跨章节综合题进行考察。从历年试题分析看，本章是重点的一章，历来都是容易出计算分析题和大的综合题的地方。其分值在历年考题中一般占30分左右。
第三章负债，历年的考核点是：负债的定义，导致负债总额变化的内容，流动负债包括的内容，短期借款利息的会计处理，应付账款入账价值的确定、应付票据和应付账款的发生、偿还、转销的会计处理，应付职工薪酬包括的内容及其会计处理，“应交税费-应交增值税”科目的内容、一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的会计处理，委托加工物资负担的消费税的会计处理，计入“营业税金及附加”和计入“管理费用”的税金，“其他应付款”科目
核算的内容；长期借款利息和按面值发行的债券利息的处理原则及其会计处理，此外，存货、固定资产、收入核算常结合本章应交税费、长期借款等内容，进行跨章节核算考察。从历年试题分析看，本章试题类型全面，本章考试分数为8－15分左右(2007年为15分，出了应付职工薪酬综合题8分)。
第四章所有者权益，历年的考核点是：引起所有者权益总额变化的事项确定，实收资本或股本入账价值的确定，资本公积的内容、发行股票时“资本公积”科目的金额确定，留存收益的构成及计算，盈余公积的提取及其会计处理，可供投资者分配利润的计算、未分配利润的计算等。从近历年试题看，2004、2005年本章考试分数为15分左右，2006年本章考试分数为1分，2007年本章考试分数为5分。本章主观题目考察利润分配业务的账务处理时，常结合本章资本公积、留存收益等内容。
第五章收入、费用和利润，历年的考核点是：商品销售收入、提供劳务的收入及让渡资产使用权的收入的确认与计量(历年考题曾以客观题出现)，销售商品收入和提供劳务收入(完工百分法的应用)的会计处理(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，现金折扣的处理，已发出但未确认销售收入的商品成本的核算，采用支付手续费方式委托代销商品的核算，通过“营业税金及附加”科目核算的内容，与收益相关的政府补助的处理原则，先征后返增值税的会计处理，管理费用、财务费用、其他业务收支、营业外收支的核算内容(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，期末无余额的损益类账户，影响营业利润的因素和影响利润总额的因素，营业利润、利润总额、所得税和净利润的计算(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)等。另外需要注意的是本章常和利润表相结合出综合题。本章也是历年试题中考核的重点。题型涉及客观题、计算分析题和综合题。本章考试分数2004年为15分，2005年为28分，2006年为36分，2007年为22分。
第六章财务报表，历年的考核点是：资产负债表的内容、结构及各项目填列的方法；(历年考题曾以客观题、综合题出现)，利润表的格式、内容及各项目的填列方法。(历年考题曾以客观题、综合题出现)。2007年本章增加了现金流量表，考察了现金流量表中现金及现金等价物的内容、筹资活动的现金流出内容。本章综合和汇总了前面所有章节的内容，是初级会计实务中的重点章节。从历年考试试题中可以看出，本章内容在考试中占重要地位。本章试题类型涉及客观题和主观题，分值15分左右。在综合性题目考察中多以本章内容为命题对象。2007年本章综合题考了资产负债表的编制，分值为12分。
第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有关成本、费用是在收入、费用和利润一章。历年试题的考核点是：应当计人工业企业产品成本的费用、生产成本科目余额的核算、产品成本科目的核算、完工产品的生产成本的计算、成本计算的方法等。这些考题都是以客观题的形式出现。2007年本章试题类型涉及单选题、多选题和计算分析题。2007年本章考了完工产品和月末在产品的分配方法(多选题)，产品成本计算的分批法(单选题)和约当产量比例法的应用(计算分析题)。2007年本章试题所占分数为8分。
从以上分析可以看出，2007年以前第二章资产、第五章收入、费用和利润、第六章会计报表，这三章内容的题量占全书的80％左右，是历年的“题仓”。2007年第三章负债由历年的10分增加到15分，第七章成本核算的试题出了8分。从应试的角度来看，考生应在全面掌握教材内容的基础上，重点掌握这几章的内容。
三、教材各章命题规律总结及2008年命题趋势预测
通过对历年考题进行统计，可以发现。试题中的客观题都是45个题目，分值都是60分，这些客观题涉及面非常广，几乎覆盖了考试大纲的全部内容。由于客观题所占分数较高，考生应认真分析近几年的试题，掌握教材中客观题的考点。
从历年考题的计算分析题和综合题来看，主要考核会计要素涉及到的各种经济业务的处理和主要会计报表的编制，近几年综合题部分都是以会计报表的形式出现，都是与会计要素的确认和计量相结合的。重点突出是近几年考题的一个显著的特点，即试题在兼顾“面”的同时，考察的多是主要的知识点。教材中“资产”、“负债”、“所有者权益”和“收入、费用和利润”及会计报表，每年都是考核的重要知识点，而且试题分值也较高，考生应重点掌握。
由于2007年考试大纲和指定教材发生了较大变化，因此这些变化很可能成为2008年新的命题点，考生复习时应特别予以关注。以近几年考题为基础，预计2008年出题点：
第一章“总论”是基础章节。考生应从以下方面人手：(1)会计要素的概念和特征。掌握反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益；反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。(2)从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，掌握常用会计科目的设置。(3)会计账户记录的试算平衡方法。(4)总分类账户与明细分类账户的平行登记。(5)会计凭证(包括原始凭证和记账凭证)的种类、填制要求及其审核的主要内容。(6)账簿的分类、格式及其登记要求。(7)对账的内容，包括账证核对、账账核对和账实核对。(8)错账区找的方法(包括差数法、尾数法、除2法和除9法)和错账更正的方法(包括划线更正法、红字更正法和补充登记法)。(9)常用的主要账务处理程序(包括记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序)的特点、优缺点及适用范围。(10)实施会计电算化对软硬件的具体要求。
第二章资产，构成全书的重点，也是重要的考点。考生应关注：(1)现金管理制度的主要内容(包括现金的使用范围、限额和收支的具体规定)；银行存款的核对(银行存款余额调节表的编制和作用)；其他货币资金的组成内容等。(2)交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量和处置等核算内容和会计处理。这是2007年教材发生较大变化的地方。(3)应收款项的内容、核算及其计提坏账准备的会计处理。注意计提坏帐准备的应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，这也是2007年教材变化较大的地方。(4)企业取得存货成本的确定，发出存货及期末结存存货的计价方法；存货按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理；商品流通企业的库存商品采用毛利率和售价金额核算法进行的日常核算；包装物的核算内容及其会计处理，低值易耗品的摊销方法；委托加工物资的会计处理；存货盘盈、盘亏及毁损的会计处理；存货跌价准备的计提、转回及其会计处理。(5)成本法和权益法核算的长期股权投资的范围；长期股权投资采用成本法和权益法其初始投资成本的确定及其有关会计处理；长期股权投资的减值。2007年长期股权投资在教材中已作较
大调整，并且2007年试卷中考了一道5分的长期股权投资权益法的计算分析题。(6)固定资产的概念和特征；固定资产的确认和分类；固定资产核算有关账户的设置；外购固定资产和建造固定资产两种情况下固定资产入账价值的确定及其会计处理；影响固定资产折旧的因素，折旧的计提范围和方法；固定资产后续支出(2007年教材有变化)；固定资产出售、报废和毁损的环节及其会计处理；固定资产清查和减值的核算。需要提醒考生注意的是：对于企业在财产清查中盘盈的固定资产，是作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，通过的会计科目是“以前年度损益调整”。(7)无形资产的概念、特征、确认及构成内容；无形资产的摊销，无形资产的处置和减值的核算。2007年无形资产的核算变化较大，2007年考了自行研发无形资产的核算。
第三章负债，在2007年试卷中增加了考题分值，考生应关注：(1)短期借款利息处理原则和会计处理。2007年教材对短期借款利息的处理改为企业在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，不再通过“预提费用”科目核算。(2)不带息应付票据发生、偿还和转销的会计处理。(3)应付账款和预收账款的会计处理。(4)应付职工薪酬是2007年教材流动负债变化最大的内容，包括应付职工薪酬的组成内容，“应付职工薪酬”科目核算的内容，应付职工薪酬的确认和具体发放职工薪酬。2007年综合题考核了这部分内容，分值为8分。(5)一般纳税企业和小规模纳税企业应交增值税的核算；委托加工应税消费税的会计处理；企业出售不动产时计算应交的营业税的处理；其他应交税费的处理。(6)其他应付款包括的内容，及其会计处理。(7)长期借款的利息的处理原则及其会计处理；按面值发行的债券，其发行、计提利息和还本付息的会计处理。需要注意的是：在“长期借款”科目下设“本金”和“利息调整”明细科目，在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
第四章所有者权益，也是2007年教材变化较大的地方。2007年教材在实收资本中增加了股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的会计处理。在资本公积的构成内容中包括资本溢价(或股本溢价)和直接计人所有者权益的利得和损失(主要指其他资本公积)。需注意的是：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。在“资本公积”科目下分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。在盈余公积中，公司制企业只提取法定盈余公积和任意盈余公积。考生应关注：(1)实收资本的内容及其会计处理；(2)资本公积的概念、构成内容和科目设置、会计处理；(3)留存收益的构成内容及其会计处理。
第五章收入、费用和利润。考生应关注：(1)收入的概念、特征和分类，商品销售收入的确认、计量和会计处理；提供劳务收入的确认原则和会计处理；让渡资产使用权的使用费收入的确认、计量原则及其会计处理。(2)费用的概念、特征、内容及其核算，期间费用包括的内容和会计处理。(3)政府补助的概念、特征及其主要形式；与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助及其与资产和收益均相关的政府补助的处理原则和会计处理。这部分是2007年教材新增的内容。(4)利润的构成和计算方法；营业外收支的主要内容和会计处理；所得税费用、应纳税所得额、应交所得税的计算及其会计处理。
第六章财务报表，考生应关注：(1)资产负债表的概念、项目及其编制方法；(2)利润表的概念及其编制，考生应将其与第五章收入、费用和利润结合起来；(3)现金流量表。这是2007年教材增加的报表，考生应明确现金、现金流量和现金等价物的概念，明确现金流量表内现金流量的分类和内容，掌握现金流量表编制的直接法的原理。
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[关键词]城市垃圾；污水；财经；对策
[中图分类号 ] F205 [ 文献标识码 ] A [文章编号]1673-0461（2012）11-0094-04
一、河北省城市污水垃圾处理资金来源与运用现状
自2002年国家计委、建设部、国家环保总局《关于推进城市污水、垃圾处理产业化发展的意见》以来，各地积极推进城市污水垃圾产业化、市场化的进程，河北省政府及相关部门也在2008年先后了《河北省人民政府关于加快城市污水和垃圾处理设施建设的实施意见》、《河北省城市污水处理费收费管理办法》、《河北省城市生活垃圾处理费收费管理办法》、《河北省市污水和垃圾处理设施建设省级专项资金使用管理办法》，大力推进城市污水、垃圾处理产业化，为城市污水垃圾处理提供了有力的资金保障。
根据河北省财政厅、物价局、环保局、建设厅先后下发的《关于进一步加强污水处理费征收管理工作的通知》和《河北省征收城市生活垃圾处理费实施办法》，河北省各市目前均已开征污水、垃圾处理费。
按照河北省污水处理费收费管理办法规定，自2008年1月1日起至2012年12月31日，河北省城市污水处理费标准调整为：按用水量计算，居民用水调整为0.80元/m3，非居民用水调整为1.00元/m3（含排水设施有偿使用费）；按排水量计征的，排水量按用水量的85%计算；对持有国家定期抚恤补助的优抚户、持有特困证的特困户及持有低保证的低保户的居民城市污水处理费，仍执行原0.60元/m3。以保定市为例，生活污水收费标准为0.85元/m3。①
按照河北省征收城市生活垃圾处理费实施办法，各地也出台了本地的垃圾收费标准，以保定市为例：在个人交纳部分，市区常住人口为3元/户，暂住人口为2元/人；单位交纳部分，单位在职职工为1元/人，各级各类学校（按在籍生数）为0.2元/人；经营者交纳部分，宾馆、酒店、医院等为1元/床，农贸、集贸市场为1.5元/摊，休闲娱乐场所为0.3元/m2，商业零售企业为0.2元/m2，餐饮业为0.4元/m2，出租车、公交车为1元/车，客运车辆为2元/车。以上收费标准均以月为单位，企业停产、半停产及学校放假期间免征费用。②
河北省一系列收费和资金管理办法的出台，较大地提高了河北省的污水垃圾处理能力。到2009年，河北省共建成污水集中处理厂161座，形成污水处理能力753.2万m3/日，城市（含县城）污水处理率达75%以上；共建成垃圾无害化处理场72座，形成垃圾处理能力26，196吨/日，垃圾无害化处理率达65%以上。③
二、河北省城市污水垃圾处理的财经政策存在的问题
虽然在城市污水垃圾处理方面采取了诸多措施以保障其资金之需，但仍有一些不尽人意之处，主要体现在以下几个方面。
（一）现行排污收费政策仍存在一定缺陷
自2008年河北省推进城市污水垃圾处理产业化以来，现行收费政策产生了积极效应，但仍存在一些不合理的现象。
首先，排污收费存在实际的困难。例如，某常住居民有两套住房，只居住一处，另一处出租给外来人口，那么，到底是按两户居民标准收费，还是一处按常住居民标准，一处按外来人口，此标准由谁来掌握，信息由谁来提供，征收由谁来执行，都缺乏具体有效的措施。
其次，单因子收费不尽合理。例如，非居民用水调整为1.00元，排水量按用水量的85%计算，没有考虑水的具体用途与处理成本的差异。
第三，部分排污费为浓度收费。例如，根据省物价局、财政厅关于调整排污费征收标准的通知，我省废气SO2征收标准由2008年的每污染当量0.96元调整为2009年的1.20元。
最后，收费标准差强人意。某些收费标准没有综合考虑本地的经济水平和居民的承受能力，强行推出。例如保定市居民个人交纳的费用与石家庄、承德、衡水、张家口等市持平或略高外，宾馆、酒店、医院、娱乐场所等交纳的费用均大大低于其他城市水平，这与保定人均GDP在全省的排位是不相称的。
（二）资金来源途径较为单一，费用收缴率较低
尽管河北省在推进垃圾污水处理市场化的进程有了较大进展，但资金来源渠道主要依靠行政收费和财政拨款两种方式，与先进省份相比，在利用外资、民间资本等方面还有欠缺，与国际上先进国家的做法差距更大。
虽然垃圾处理费开征面不断加大，但费用收缴率较低。到2009年底，河北省143个市县已全部开征污水处理费和垃圾处理费（以下并称为“两费”），但其中110个市县污水处理费收缴率不足90%；118个市县垃圾处理费收缴率达不到80%，其中，污水收费标准达到0.8元/m3的为141个，垃圾收费标准达3元/月/人的137个。然而，两费的收缴率明显偏低：污水处理费收缴率达到90%以上的仅占23.1%，垃圾处理费收缴率达到80%以上的仅占17.5%。④
在开征面受限、费用收缴率低、总量不足的情况下，想要完全实现污水垃圾处理的“三化”（即投资主体多元化、运营主体企业化、运行管理市场化）是有较大难度的。
（三）资金合理使用缺乏监管
据报道，2010年年底，国家下达河北省监测和执法业务用房第一批资金，支持了12个监测执法业务用房项目。2011年5月，环保部来检查项目进展，结果并不理想，有6个县的项目仍未动工。争取到了资金支持，但不能及时使用，不仅会影响项目的实施效果，也会影响今后河北省资金的申请。二是安全。2010年年底，河北省环保厅通过对“十一五”期间省属直收电厂检查，发现某些项目擅自变更实施方案、改变项目规模。⑤
另外，就是资金使用安全的问题。每类资金都有相应的用途及管理规定，必须对资金的使用加强管理，做到专款专用，杜绝“截、挪、卡、留”等现象。同时，要根据国务院《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规之规定，对于违反资金使用管理规定的，追究相应法律的责任。在违法使用环保资金方面，尽管河北省没有此类相关报导，但周边省份的情况应该引以为鉴。（2010年1月25 日[焦点访谈]排污费竟成“人头费”： 河南省审计厅在审计中发现，河南省平顶山市的六个区县环保局挪用排污费1，000多万，用来养超编人员。）
（四）投融资体制有待健全
首先，投资、融资缺乏市场氛围。目前，社会资本进入城市污水、垃圾处理行业的法律法规不健全，政府监管部门责权利不明确，国家对于某些融资方式限制过严，从而导致融资渠道狭窄，投资风险加大，进而制约了该行业的发展。
其次，投资运营主体发育尚不成熟。城市污水、垃圾处理行业内仍然以国有资本为主，缺乏优秀的民间资本主体。在吸收社会资金方面捉襟见肘，除了政府政策性贷款之外，金融行业的资金来源渠道匮乏。部分进入污水垃圾处理行业的经济实体由于不具备上市资格，也是“告贷无门”。
（五）中央和地方相关的财政税收支持政策较少
首先，现行税收政策的激励机制较弱。尽管我国几次税制改革在节能减排方面有了一定成效，但现行资源税、消费税、车船税等税种在调节节能降耗方面仍存在不足，主要体现在通过税式支出对节能节水调节的力度较弱，在鼓励污水垃圾处理设备的研发与技术推广方面的税收优惠政策较少等。
其次，现行财政体制存在缺陷。主要表现在污水垃圾处理中政府事权与市场事权界定不清，中央与地方财权与事权配置不合理，地方各级政府的财权与事权划分不合理，事权与财权配置不合理，这些将影响地方政府提供基本公共服务的能力，对污水垃圾处理产生制约。
第三，现行转移支付制度不完善。主要表现在，尽管转移支付形式较多，相互之间却缺乏统一的协调机制，省以下财政转移支付制度尚不完善，转移支付制度缺乏相应的法律保证、现行转移支付制度未实现基本公共服务均，由此造成对于污水垃圾处理未能给予足够的重视，资金保证发生困难的现象就在所难免。
三、河北省城市污水垃圾处理的财经政策对策
（一）改革收费办法
首先，确定适度的收费标准。污水垃圾处理处理属于公益事业，完全产业化、市场化是不合时宜的，要区分对待：对于居民的污水垃圾收费采用适度收费，处理费用不足的剩余部分由财政补贴，对于经营单位采用“谁受益、谁负担”的原则，积极推进市场化程度，按效益高低确定收费标准。
其次，改进现行计费办法。现行计费办法过于单一，不能很好地体现量能负担原则，可以尝试按户籍人口法、水系数法、住房面积法综合测算，由于上述各种方法各有优缺点，所以采用户籍人口、用水量、住房面积加权计算的方法，可以矫正某一方法的不足。
第三，使用多种收费方式。河北省物价局、建设厅冀价（2008）26号文件规定，对居民和城市暂住人员收取的城市垃圾处理费可委托服务机构（供水、供电、燃气），居委会或物业单位代收。⑥当然，规定虽然很明确，但在实际执行中部门之间难以协调，为从根本上解决收费难的问题，需要国家和地方出台相应的法律法规，同时，妥善选择污水、垃圾处理费的征收载体，努力提高费用征缴率。有条件的城市可考虑设立公用事业收费联合服务机构，负责城市水、电、煤气、有线电视、垃圾处理费等公用事业的收费业务，方便用户缴费，并通过电子信息手段，实行收费、结算联网，逐步实现公用事业收费“一卡通”，以此从根本上解决收费成本过高和生活垃圾处理资金不足问题，确保生活垃圾处理产生化工作健康发展。
（二）有效降低污水垃圾的处置成本
首先，大力提倡垃圾分类回收。采取多种奖励或补贴措施鼓励居民进行垃圾分类，加强公众意识的引导，提高污水、垃圾处理收费的社会认同。当然，也不排除采用经济处罚的办法，使居民养成良好的习惯。例如，日前《杭州市城市生活垃圾管理办法》已经原则通过，如果不按规定进行垃圾分类，且拒不改正的，对个人处以每次50元罚款，对单位处以500元/m3罚款。⑦
其次，有效提高垃圾处理技术。由简单填埋发展为多种处理技术并举，根据财政水平和支付能力，鼓励地方建立垃圾焚烧发电、堆肥、沼气技术，以抵减部分处置成本，提高污水垃圾回收效率。
（三）拓宽融资渠道
首先，采用多种投资经营模式。要大力推进污水和垃圾处理特许经营、市场化和产业化进程，通过对传统行业企业的产权收购而进入污水、垃圾处理产业的主战场。以资本为纽带，实现现有国有行业企业主体本身的产权多元化，从体制和机制上激活传统的行业主力。通过合资、合作、BOT（即“建设—经营—转让”模式） 、TOT（即“移交—经营—移交”模式）等多种方式，广泛吸纳社会各种经济成份资金及外资，积极搭建各种投资洽谈会、招商会，成立城市建设投资公司或市政公用事业资产运营公司等平台，做好污水和垃圾处理项目招商引资工作。利用社会资本的金融优势、机制优势，协同传统污水、垃圾行业主体的经验优势，快速提升和壮大竞争主体实力，优化行业的产业结构，有效支撑市场化的投资与运营。
其次，盘活存量国有资产。通过政府几十年来城市污水垃圾处理行业的投资，已经积累了可观的资产。这些资产通过产权出让形式收回资金后，可以将资金进一步投入到城市污水、垃圾处理中不能市场化的领域。
第三，积极争取国家资金。随着“可持续发展战略”的推进，国家高度重视节能减排的工作，尤其是污水和垃圾处理问题。因此，应利用国家发改委、住房城乡建设部每年都组织申报年度中央预算内投资城镇污水垃圾处理设施建设备选项目，积极争取河北省未列入国家相关规划的污水和垃圾处理项目纳入国家计划，取得更多的国家资金支持。
最后，努力争取国际贷款。各地在项目建设中争取商业银行贷款的同时，要充分利用国际金融组织优惠贷款和外国政府赠款，争取取得更多支持。县级市和县城项目要进行“打捆”，积极争取外国政府贷款和世界银行、亚洲开发银行小城镇基础设施建设贷款，加快污水和垃圾处理设施建设。
（四）加强资金监管，确保资金使用效益
首先，对资金使用要实行全程监管。从污水垃圾处理资金拨付到工程建设的竣工验收，要全程跟踪资金的流向和使用情况，建立资金使用台账，做到时时监控，及时解决发现的问题，保证资金使用效果。
其次，建立奖惩机制。污水垃圾处理资金申请及使用要和项目实施结果挂钩。对于项目实施达不到预期效果、实际总投资与预算投资差别较大或者擅自改变实施方案施工的，与此后的资金申请挂钩，不再支持或者限制申报。对于资金使用与项目实施中出现违法行为的，按有关规定对相关人员追究相应责任。
第三，建立一系列项目管理制度。从污水垃圾处理的项目报告制度、项目检查制度、项目资金验收制度到项目绩效管理制度，应逐步建立健全，以保证资金的安全有效运用。
（五）加大财税调节力度
1. 理顺现行地方财权财力分配关系，加大地方财力支持力度
首先，克服现行财政体制不足，先行一步调整地方的财权财力分配政策，处理好省级与市级、市级与县级在城市污水垃圾处理的财力分配比例问题。
其次，增加省级专项补助资金。尽管每年省政府都安排城市污水和垃圾处理工程建设专项补助资金，但仍不足以弥补该项目的资金缺口，今后应继续加大投资力度，用于未列入国家相关规划的污水和垃圾处理项目建设资金补助。
第三，加大市县级地方财政投入。在争取国家、省级相关项目资金的同时，各市、县（市）财政不能做“铁公鸡”，也要落实项目建设的配套资金。在地方能够行使的税收法规制定和征收的权利范围内，发挥城市维护建设税等地方税收在城市污水垃圾处理方面的调节作用，保证城市建设维护税等部分地方财政资金用于城市污水和垃圾处理设施建设。
第四，全面实行财政补贴由直补改为以奖代补。采用“以奖代补”的方式支持地方污水处理设施建设，与传统“批项目”的方式相比，更加有利于调动地方政府的积极性。在资金使用过程中，通过财政监管机构随时对其进行监督检查，对存在的问题及时发现和处理，并作为下一年度安排资金时的参考因素，这样有助于建立项目单位自觉加强资金监管的内在约束和激励机制，加快推进污水处理产业化进程。
第五，污水垃圾处理设备投资实行“拨改贷”。 传统的污水垃圾处理设备投资由国家预算无偿拨款，缺乏经济效益，为加强建设单位的经济责任制，提高投资收益，国家可以继续推行“拨改贷”。
2. 大力强化税式支出
首先，采用一系列的税收优惠措施以促进污水垃圾处理设施的建设。在坚持执行国家和省已经确定的营业税、增值税等方面减免政策的基础上，扩大减免方式和内容，如定期税收减免、减免固定资产税再加一定比例的减免、普遍退税加特别退税、在原有折旧率的基础上再增加比例不等的特别折旧率等等。这些措施将有力地调动企业对环保设备进行投资的积极性。
3. 积极推进环境保护税的开征
在环境污染、能源危机，以及全球经济一体化等情形下，如何治理环境、做到节能环保，已不再是一个国家、一个地区的事情。因此，在众多国家如美国、瑞典、日本、韩国等相继开征环境保护税的今天，我们可以借鉴其经验，适时开征环境保护税，建立以环境保护税为模式的绿色税收体系，不仅是大势所趋，而且是可持续发展的一种必然选择。
在完善我国绿色税收体系的过程中，选择适当的体系模式，是保证贯彻“税收中性”原则，有力发挥其保护资源环境功能的关键所在。在国际上，绿色税收体系的模式不外乎有三种，即：独立型绿色税收体系模式、融入型绿色税收体系模式和税费共存型绿色税收体系模式。从总体上看，三种模式各有利弊。因此，在选择具体模式时必须考虑以下因素：①模式的选择应保持原有宏观总体税负稳定；②模式的选择不能降低经济主体的竞争力，尤其是国际竞争力；③模式的选择不能使低收入者的利益受到侵害；最后，模式的选择应充分考虑我国现阶段税制改革的背景。
由此可见，我国绿色税收体系的模式要受到当前社会经济条件及税收体系的制约。该体系模式的选择一定要立足我国国情，在目前处于“税费共存”型绿色税收体系模式的情况下，近期内的体系改革宜采取温和的融入型模式，待将来条件成熟后再选择独立型模式，从而建立起适合我国国情，分步骤、分层次、遵循循环经济发展模式的绿色税收体系，最终形成“一主两辅、多税互补”的绿色税收体系。这里的“一主”是指以环境保护税为主，“两辅”是指以资源税和消费税为辅，“多税互补”是指在增值税、企业所得税等多个税种中贯彻绿色环保理念。
（六）财政、税收、环保部门建立的联动机制
财政、税收、环保部门建立的联动机制，即：环保监测、收费标准由环保部门制定执行、费用和税款征收由税务部门负责、环保资金的投入由财政部门负责。当然还要谈到如何保证环保部门的办公及人员经费，如何调动该部门积极性的问题。
[注 释]
① 资料来源：。
⑦ 资料来源：http：///society/2/detail_2012_09/16/1 7646374_0.shtml。
[参考文献]
[1]李风伟. 城市生活垃圾处理收费制度的现状与对策研究[J].内蒙古科技与经济，2009，（10）.
[2]姜海平. 城市垃圾处理产业化发展的对策思考[J].经济师，2011，（2）.
[3]曹 娜.我国城市生活垃圾处理收费价格研究[D].中国地质大学硕士学位论文，2010.
[4]聂 倩，曹美蓉.从实践层次探讨促进江西循环经济发展的财税政策[J].企业经济，2010（2）.
[5]梁小刚.促进武汉城市圈环境保护的财税政策研究[D].汉理工大学硕士学位论文，2010.
Financial and Economic Countermeasures of Urban Sewage
and Garbage Treatment in Hebei Province
Zhang Xinmiao1 ，Li Keqiao2
（1.Baoding Vocational and Technical College，Baoding 071051，China；2.Hebei University， Baoding 071002，China）
