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管理会计的基本准则范文1
一、区别
(一)信息特征财务会计信息多发生于过去时,管理会计信息则发生于过去、现在和未来三个时间跨度。财务会计对外公开信息时,格式固定、报告日期明确的财务报表是其公开信息的媒介载体;管理会计则大多不具备格式统一、报告日期明确、内部信息公开的媒介载体。财务会计以向企业的投资者、管理者及政府部门等利益链条上的相关者提供货币计量单位的信息为主,并充分保证这些货币计量单位信息信息系统全面、连续准确、真实合法;管理会计则是以向企业内部管理部门提供定量信息为主,常会用到价值单位和非价值单位,此外还能根据部分内部管理部门的特殊要求,提供不要求计算精准及法律效力的会计信息。(二)作用时效反映过往作为财务会计的作用时效,既重视客观性又要求不能违背历史成本原则,这样可以真实反映过去实际发生过的经济往来,正因为此,财务会计又被称为报账型会计,其特点之一是算呆账;管理会计与财务会计的最大不同之处就是除了分析过去之外,还包括可以积极主动地凭借财务会计信息掌控现在、预测未来,所以管理会计信息发生于过去、现在和未来三个时间跨度内。其中要将预测未来作为管理会计工作中的重中之重,因为分析过去是为了更好地服务于掌控现在和预测未来的,所以管理会计又被称为经营型会计,其特点之一是算活账。(三)工作重点财务会计被称为外部会计的原因是其根据日常的业务往来记录做好账簿登记、定期制定格式固定、报告日期明确的财务报表,并向企业的投资者、管理者及政府部门等利益链条上的相关者提供有利益关系的财务状况,其工作重点是服务于企业外部;管理会计被称为内部会计的原因是分析企业日常的生产、经营、管理活动过程中遇到的问题,并将其详细真实地反映给企业内部管理部门,以为完成“预测决策预算控制分析评价激励”这管理流程提供理论依据,其工作重点是服务于企业内部。(四)遵循准则任何活动都要在一定的规范内进行,财务会计和管理会计业不例外。财务会计必须在《企业会计准则(基本准则)》和统一的行业制度规范下进行,使提供的格式固定、报告日期明确的财务报表在时空上保持高度的一致性;管理会计不同于管理会计,它不受制于《企业会计准则(基本准则)》和统一的行业制度规范,工作中不必拘泥于任何呆板模式,只要有利于管理会计活动的理论指导都可以用在其中。
二、融合
(一)构建二者有效的融合体系现代企业会计系统完善的标志是二者的大力融合,也是企业会计发展的一个突破,构建二者有效的融合体系可以保证使用者对会计信息应用自如,也可以避免不必要的经济成本浪费:①企业的领导层与管理层应重视决策在管理会计活动中的作用,尤其是在企业的生产、经营、管理活动中的应用,以促进企业做出利于企业长足健康发展的正确决策与管控决定。②提高会计人员素质,强化管理会计教育。企业应对会计人员开展定期或不定期的继续教育与技能培训,以提高会计人员和相关管理人员的职业素养与专业技能,保证企业各级人员都能对管理会计有所涉猎并学有所成,正确企业内部形成一个高素质的财务会计与管理会计队伍。③应用合适方法搜集基础数据,确保二者有效融合的同时能保证基础数据细化、财务信息资料优化。(二)构建确认基础和计量模式单一的权责发生制这种基础模式是限制财务会计发展的一个瓶颈,在确定基础时,既要综合考虑实际现金使用情况,又要争取构建综合的权责发生制与实际现金使用情况结合的基础模式,只有这样才能将二者的确认基础协调好,有利于减少会计人员的任务量、降低会计人员的工作强度,对实现资产流向明晰是个利好,更好地服务于企业的投资者、管理者及政府部门等利益链条上的相关者。金融市场上不断出现的新工具在给确认基础带来利好的同时也为计量模式的多元化打开方便之门。在这种环境下,会使用到多种计量模式工作的财务会计计量方式发生了一些改变,例如采用现行成本计量存货与短期有价证券等促进二者的积极融合。(三)运用变动成本法进行衔接变动成本法能够提供变动成本资料,有利于管理会计的量本利分析与盈亏临界分析,能够为成本控制、计划及经营决策提供客观参考依据。变动成本还能够和责任会计、弹性预算、标准成本等直接结合,从而在生产经营与计划控制等环节发挥重要的作用。将变动成本法引入到财务会计当中,能够促使管理会计和财务会计的衔接,促进企业运用会计更好地服务经营管理活动。
管理会计的基本准则范文2
一、管理会计应用的现状
就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐观。其主要问题在于：
1、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；
2、实际应用效果不太明显。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等；
3、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质低下，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。那么，企业管理怎样才能走出困境，使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用，发挥其作用？笔者认为，结合我国市场经济发展的趋势特征，应认真加以思考。
二、加强管理会计理论基础研究
1、进一步深化我国管理会计理论研究，构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系。
管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基础理论，管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系，其理论研究内容应包括：管理会计概念、基本特征；管理会计服务对象；管理会计的职能作用；管理会计的目标、假设、原则、程序、方法；管理会计核算的内容。
2、制定管理会计准则。
为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。
3、开展案例研究。
管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析，以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。
三、推行管理会计制度，完善企业管理
管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。
1、合理划分固定成本和可变成本。
管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了达到这种控制，我们需要对企业产品成本构成进行定性划分，即固定和变动两部分。但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。对某一产品成本的核算基础，应依据相关范围而定，不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本。比如，员工工资在某些生产环节是固定成本，但在另一阶段却又是变动成本。
2、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。
管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，我们在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，我们对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业员工产生不当的行为。
3、全方位进行成本控制。
我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度的建立，模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：
l、科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性。
2、建立责任中心。责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求，达到责任明确，奖勤罚懒。
管理会计的基本准则范文3
一、以会计准则与税务处理为导向的会计制度
(一)法国实行的会计制度改革 二十世纪60～70年代，迫于国际资本市场会计国际化的压力以及上市公司合并逐渐增加，法国政府对国际会计准则趋同的态度逐渐升温，开始允许集团公司编制合并报表时偏离传统的会计总方案。1986年，法国修改相关法规，增加了对合并报表的要求。1996年的法国会计改革进一步将《合并会计的原则》从税务导向的《会计总方案》中分离出去，形成合并会计与企业会计相分离。这导致了两类会计信息的产生：一类侧重于满足资本市场和投资者的会计信息相关性要求；另一类则侧重于满足税务部门和债权人的会计信息相关性要求。由此，法国会计通过合并会计与企业会计的脱钩来解决国际惯例与国家意志的矛盾，既满足了跨国公司融资经营的需要，又保持了本国的会计特色，很好地解决了会计国际趋同的国际化与法国会计税务导向的国家化之间的矛盾。该做法也引起一些西方学者的关注，被称作“独具特色的法国会计模式”。
(二)中国实行的会计制度改革 一方面，企业会计准则的适用范围尽管在基本准则第2条规定为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)”，但从基本准则对财务会计报告的目标和使用者的相关规定来看，准则的适用范围实际上是以资本市场的股份制企业和跨国公司为主体的大中型公众企业。如《企业会计准则――基本准则》第4条规定： “财务会计报告的目标是……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”，这与国际会计准则相趋同。另一方面，目前我国的证券市场相对于发达国家的证券市场还不成熟，众多的以中、小企业和私有企业为主的非公众企业与大型公众企业并存。尽管财政部于2004年了《小企业会计制度》，由于其大方向上遵从的仍是原企业会计制度和会计准则，结果只是简化了一些会计核算方法和处理程序，致使据此所提供会计信息不能充分满足小企业的会计信息使用者――税务部门的相关性要求。
(三)法国会计改革制度对我国的借鉴 借鉴法国合并会计与企业会计相分离的做法同时结合我国的国情，我国企业按其会计信息的主要服务对象可分为两大类：一类是以股份制公司为代表的所有权与经营权相分离的公众企业(其主体是以跨国企业为主体的上市公司)；另一类是以中、小企业和私有企业为主体的其他形式的非公众企业。然后对这两大类企业分别实行以会计准则和税务处理为导向的会计制度，具体地：第一类企业会计信息的主要外部使用者是以现实和潜在的广大投资人为代表的社会公众，他们正是现行会计准则要求会计信息系统为其提供服务的主要对象，所以应由这些公众公司来执行现行会计准则；第二类企业在通常情况下其投资者同时是管理者，受托责任并不明显，会计报告的使用者也是相当有限。事实上，这类企业主要的会计信息外部使用者就是税务部门，为了维护税法的权威性和国家利益，税务部门对企业相关会计信息的关注和监督的程度，是其他利益相关者所达不到的。所以对于非公众企业而言，来自公众投资者的会计信息需求不强烈，纳税是企业编报财务报告的主要目标。应对这些非公众企业实行以税务处理为导向的会计制度，使其财务报告收益和纳税申报中的应税收益基本一致，可提高会计信息的相关性，从而降低会计信息的转换成本。
二、“帕累托改进”的会计标准国际趋同
(一)法国“帕累托最优状态标准”的演进 “帕累托最优状态标准”是西方学者据以对资源配置状态的任意变化作出“好”与“坏”判断的尺度。具体地：如果既定的资源配置状态的任意改变使得至少有一个人的状况变好，而没有使其他任何人的状况变坏，那么这种状态的改变是“好”的，称为“帕累托改进”。从法国的历次会计改革发现，对于国际会计准则趋同问题的解决采取的是呈逐渐升温的态势。法国政府先是对本国会计总方案进行了修订和调整，作为会计国际趋同的开端；后来又于1996年和1999年为协调合并会计报表与单个企业会计报表的矛盾而再次修订会计总方案。从其结果来看：一方面满足了法国国际资本市场上市公司和跨国公司对会计国际趋同的要求，使其按照国际会计准则编制会计报告，提高了该类企业会计信息的外部使用者相关性质量；另一方面并未将本国会计标准一次性的推向国际会计准则，保持了以税法为导向的国家特色，使会计继续较好地服务于国家的宏观经济调控和利益。法国的会计标准国际趋同，体现出“帕累托”改进的特征。
(二)我国会计标准国际趋同的演进 2006年，我国财政部在对基本会计准则和原有的16项具体会计准则作了修订的基础上，一次性出台了39项会计准则，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行。“国际趋同性”是新会计准则的显著特征，这就使得新准则对于我国经济相对落后、资本市场尚属起步阶段的现状而言，有一定的超前性。而这种超前性在缺乏成熟市场机制有效约束下，会使会计准则在一定程度上沦为公众公司粉饰报表、操纵利润、应对监管的工具，进而损害公众利益，对资本市场的健康发展产生负面影响。财政部《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》也指出：针对我国新兴加转型经济的实际，需要组织专门力量研究与公允价值相关的问题，指导企业在实务中正确地运用公允价值。笔者认为，我国会计的国际趋同应充分考虑自身在宏观和微观经济水平上限制条件，借鉴法国的做法，按“帕累托改进”循序渐进地进行，不可操之过急。
三、会计信息对内部管理的相关性
(一)法国会计信息对内部管理的相关性 实践中，管理会计的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。它要求企业会计准则对会计信息内部管理的相关性做出相应的规范，以推动管理会计在企业内部管理决策中的普遍应用，以提高全社会的整体劳动生产率水平。法国会计制度改革之前，会计总方案经过修订，构建了非常详细的成本会计框架，并具有灵活性、选择性，企业可以根据需要自行选择，这就使管理会计信息系统为企业内部经营决策提供的服务趋于标准化、制度化。但法国服务型经济占GDP高比重特征的形成和新会计挑战的出现，对与其传统的制造业相关的成本计算方法提出了质疑。所以法国在1996年的会计制度改革中修订了会计总方案，删去了对生产成本计算方法的规范。
(二)我国会计信息对内部管理的相关性 据相关数据显示：我
国以制造业为主体的第二产业增加值占GDP的比重从1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之间，而这一比重在法国一般仅为20％左右；相反，我国第三产业增加值占GDP的比重在2004年以前呈缓慢上升态势，而法国的这一比重早在1999年已远超过我国。这也充分说明管理会计最终会与我国的经济环境相适应，促进社会劳动生产率和工业化水平的提高。但从基本准则的相关规定来看，财务会计报告的目标强调的都是会计信息的外部使用者，并未提及企业的受托责任人，因此新准则没有强调会计信息对内部管理的相关性。这样，外部审计和建立在遵守准则基础上的财务报告系统将会转移管理层对会计信息内部管理相关性的要求，可能造成管理者将更多的精力花费在使所提供的会计信息尽量符合会计准则并能反映出相对较好的业绩水平上，而忽略真正有助于加强企业经营管理的会计信息的反映。
(三)法国会计信息的相关性对我国的借鉴 借鉴法国经验，制定关于生产成本的具体会计准则。首先，规定按直接生产成本占总成本的比重，以50％为界将企业分为以直接生产成本为主的企业(该比重超过50％)和以间接生产成本为主的企业(该比重在50％以下)两大类；然后，规定这两类企业采用不同的生产成本核算方法。第一类：以直接生产成本为主的企业采用变动成本法核算生产成本，该具体准则还要规定期末对需要按完全成本反映的相关项目的调整方法，使按变动成本法进行日常核算的项目与对外财务报告有机地衔接起来。会计科目的设置及其主要账务处理也要进行相应的调整。第二类：以间接生产成本为主的企业采用作业成本法核算生产成本，同时还可以提高对外报告的相关性和准确性。制定并实施生产成本具体会计准则，一方面，可以使用财务会计系统为内部管理提供更具有相关性的会计信息，进一步推广管理会计在我国生产企业中的应用；另一方面，随着管理会计理论和体系的不断发展和完善，为将来时机成熟时制定实施管理会计准则与相关工作规范和执业标准作了有益的铺垫。
四、会计制度对非公众企业的统一性与强制性
(一)法国会计制度对非公众企业的统一性与强制性 法国会计制度体系的渊源包括商法、公司法和税法等法律级次较高的法律。首先，由国家会计委员会(cNC)提出《总会计方案》的建议或意见，其次，经会计标准化委员会fcRC)据其制定具有法律效力的条例或法令，最后，由经济财政部会同相关部门批准生效，要求所有的工商企业强制执行。由于法国的会计总方案与税收法令和之间建立了正式的联系，实际上所得税申报中要求采用的各种报表格式都是以会计方案中全国统一的账户名称表为根据的，所以这种强制性的统一会计方案能够在实务中被广泛接受。可见，法国会计管理已形成了一套健全的会计准则制订机构和法律批准程序，有力地保证了其统一的会计制度的科学性和适用性以及在全国的有效推行。
管理会计的基本准则范文4
在工业经济里盛行的以物为中心、为根本的哲学思想几乎渗透到社会机制的每一个毛孔,会计系统亦不能例外。传统会计系统在这种思想的“侵害”下,构成了维护“物力资本决定论”的重要制度安排。这种陈旧的社会机制与注重知识、以人为中心的知识经济在某些方面是相冲突的,甚至由此导致了社会人文秩序的混乱,人类也因此面临诸多“危机”与现实问题。因此,如何实现会计理论的“转换”,使其适应知识经济内在要求进而促进社会人文秩序的修复是当下亟需解决的重要问题。在会计理论体系中,根据服务对象的不同划分为财务会计系统和管理会计系统。由于财务会计系统相对于管理会计系统来说具有外在制度的“刚性”,因此管理会计系统可以成为会计理论“转换”的突破口。
二、传统物本管理会计的困境与人本管理会计的提出
历史学证据暗示,促进组织成功实现目标的信息需求推动了管理会计系统的发展和演化(阿特金森等,2009)。目前的传统管理会计系统在知识经济里备受诟病。从内容的横向来看,传统管理会计一直被限定在成本管理会计的范畴,直到卡普兰(Kaplan)和约翰逊(Johnson)教授在1987年合作出版的专着《Relevance Lost:The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭开了行业大反思浪潮的序幕(李玉周,2008)。
然而,这种“反思”又无意间导致目前的管理会计似乎成了各种管理会计工具的“合成词”,似乎管理会计就是一个“大杂烩”(阎达五,2004)。这正如余绪缨(2007)所言,由于这个学科的学术基础远未建立,因而无法取得“可敬重性”。近年来,有关管理会计工具的整合研究在国外极为盛行,国内学者也开始这方面的研究(樱井通晴,2001;王斌、高晨,2004等),但总把焦点集中于此,不免会使管理会计不断陷入“昙花一现”的怪圈。
本文认为,传统管理会计理论陷入困境,其根本原因在于传统管理会计秉持的理念或思想是“物”性的,即以“物”为中心、为根本的思想,强调的是物质资源的决定性作用。这在大规模、标准化生产的工业经济里是相适宜的,但是在以知识和智慧为主要特征的知识经济里就陷入困境。因此,本文提出,应构建以为人中心、为根本的价值创造的支持决策与管理控制系统,即人本管理会计。新的管理会计系统是与知识经济相适应,以促进人的知识和智慧更好地被使用或激发为目标的价值创造与管理控制的系统。
与传统物本管理会计相比,具体的差异体现在:首先,人本管理会计立足于以“人”为中心、为根本,注重的是“价值”的增值,聚焦的是价值,讲究适度成本,而传统管理会计立足于以“物”为中心、为根本,注重“成本”的节约,聚焦的是成本;其次,在人本管理会计中把人作为第一资源、第一资本和第一目的,人力资源是价值创造的源泉,将人与价值联系起来进行管理,理顺了源与流的关系,而传统管理会计依托的是物力资本决定论,认为物力资本决定一切;最后,在人本管理会计中,追求的是转移价值(C)的最小化和附加价值(V+M)的最大化,而传统管理会计追求的是利润(M)最大化和物质与人工成本(C+V)的最小化,这种变化带来的是管理思路的彻底改变(如表1所示)。
三、人本管理会计理论结构
人本管理会计是新提出的概念,它是为适应知识经济里拥有知识和智慧的人在生产活动中具有的支配作用而建构的新管理会计系统。新管理会计系统的建构,首先必须解决系统内在的结构。“结构”作为哲学上的范畴是指物质及其运动的分布状态,是事物各个组成要素之间相互稳定的排列顺序、组合方式和互相制约、互相联系、互相作用、互相依赖的关系总和。这种关系(结构)是系统保持整体性和具有一定功能的内在依据,是从系统内部对系统整体的描述(张文焕等,1989)。因此,人本管理会计理论结构是人本管理会计理论保持整体性和具有一定功能的内在依据,是从人本管理会计理论内部对人本管理会计理论这个整体的描述。
(一)人本管理会计理论结构的构建标准
根据系统论的观点,系统内部各要素之间是普遍联系的。因此,如何抓住系统内部各要素之间关系的实质是正确认识系统内部结构的关键。本文认为,为了保证研究结论的科学性和普遍适用性,理论结构本身必须有一个标准。这个标准是检验研究结论是否抓住系统内部各要素之间关系的实质、是否符合理论结构研究的根本目的。
本文认为,就一般意义上来说,理论结构的构建标准应该包括如下三个方面:
(1)构建的理论结构应能够使理论本身成为一个具有良好“新陈代谢”的系统。环境是不断变化的,实践在不断变化摸索的同时,内在需要理论不断的与时俱进,因此理论必须成为一个具有良好“新陈代谢”的系统。
(2)构建的理论结构应能够指导理论本身各组成部分的发展,应能够对新出现的、处在萌芽状态的新理论进行反映和指导。理论的各组成部分作为单个主体也处在不断变化发展之中,其发展完善的程度受制于单个主体与系统其他部分的关系即整体的理论结构的好坏。
(3)构建的理论结构应能够有效实现实践到理论的跨越,并能使理论更好地预测或展示实践的发展方向。理论的最终目的是指导实践,良好的关系机理能够更好地实现从实践到理论和从理论到实践的两次跨越。
(二)人本管理会计理论结构框架
基于前文的分析和人本管理会计结构的构建标准,本文认为人本管理会计理论包括人本管理会计概念框架、人本管理会计规则、人本管理会计工艺、整合性人本管理会计工艺制度四大部分。人本管理会计逻辑起点为人本管理会计概念框架,其承接于人本会计基础理论①;人本管理会计概念框架是人本管理会计规则制定的基础,起着指导和评价的作用;人本管理会计规则则是对人本管理会计工艺的具体指导;人本会计理论最终通过人本管理会计工艺作用于实践,从而完成理论到实务的整个过程。但这个过程必须落地于人本管理会计工艺与企业其管理系统的整合与衔接,完成这个整合与衔接则需要整合性人本管理会计工艺制度的构建。四者之间是一个逐渐“释放”的关系,越在前,稳定性越好;越在后,权变性越强,需要嵌入的情景也就越多(如图1所示)。
四、人本管理会计理论概念的框架
人本管理会计概念框架是人本管理会计与人本会计基础理论的接口,同时也是人本管理会计内部结构的基础,因此,构建科学、合理的人本管理会计概念框架具有重要意义。关于管理会计概念框架的研究,美国取得了阶段性成果,例如美国会计学会(AAA)下设的“管理会计学科委员会”确定八个概念作为管理会计的基本概念,它们分别是计量、传输、信息、系统、规划、反馈、控制和成本性态。我国在这一方面的研究非常少,孟焰为主持人的课题组(2007)认为管理会计的概念框架体系应由管理会计的目标、管理会计的假设、管理会计的原则和管理会计的要素四部分组成。本文认为,人本管理会计概念框架是将有助于指导、评估和发展人本管理会计规则的基本概念汇成一个连贯、协调和内在一致的体系,它既要体现从人本会计基础理论中“释放”所具有的衔接性,同时也要适应人本管理会计规则对实务指导所需要的相对灵活性和管理所具有的内涵,即它应该与传统财务会计的概念框架模式有所区别。 因此,笔者构建的人本管理会计概念框架基本结构(如图2所示)由四大部分构成,即基础概念、核心概念、衍生概念和相关概念。基础概念是关于人本管理会计中使用到的最基础、最一般的概念,这些概念的界定便于其他核心概念、相关概念、衍生概念乃至规则制定时进一步使用;核心概念,则是基于人本管理会计所承接的人本会计基础理论的直接释放而产生的,诸如人本管理会计环境、人本管理会计本质、人本管理会计目标、人本管理会计假设、人本管理会计对象、人本管理会计职能;衍生概念则是在核心概念的基础上进一步的拓展和深化,直接作用于人本管理会计规则的制定,诸如人本管理会计原则、人本管理会计信息质量特征;相关概念则是人本管理会计中使用到的除基础概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理会计规则、工艺中要使用到的基础概念,诸如伦理单元假设、道德共同体、商业伦理、人本管理会计师操守等。
五、人本管理会计规则的框架
(一)人本管理会计规则的含义与特征
人本管理会计拥有一个普遍理解的概念体系之后,其进一步的释放则是具体规则的制定。诚如前文所述,目前西方一些发达资本主义国家已制定管理会计准则(孟焰,2007)。本文认为,管理会计倾向与财务会计有所不同,其主要是为企业内部管理服务的,叫准则比较不妥,“规则”较为合适。“准则”和“规则”只差一字,区别也就在于此。“准”具有批准、照准、准许之意,而“规”《说文》曰,规有法度也,亦含模范、典范之意。
因此,准则相对而言强调准许、允许,具有比较强的强制性,比如财务会计准则是相对具有外部强制遵循的效力。人本管理会计则不同,它是由群体共同制定或形成的模范或典型做法,即比较好的惯例。当然,规则也具有一定的要求遵循的效力,只是效力程度比准则弱一些。本文将人本管理会计规则界定为依据人本管理会计概念框架,结合人本管理会计实践环境制定的指导人本管理会计实务的可供参考的方法和制度规范。
其主要特征有:
(1)人本管理会计规则是指导性的,不具有法律约束力;
(2)人本管理会计规则是以人本管理会计概念框架为基础,并受其指导;
(3)人本管理会计规则是相对稳定的,它会随着现代管理学和现代组织学的发展而相应发展;
(4)人本管理会计规则突出强调道德目的下的道德原则(公正、善、人道等),并将其作为仲裁和处理企业内部利益管理的基石;
(5)人本管理会计规则是以一定的企业文化环境为适用标准的,即人本管理会计规则较好地适用于具有以人为中心、为根本的组织文化的企业;
(6)人本管理会计要求适用的企业是处在完全竞争的市场中,对于其他市场类型中的企业仅具有参考意义。
(二)人本管理会计规则的结构框架
人本管理会计规则的制定目前几乎是个空白,国外一些发达的资本主义国家在传统成本管理会计准则领域有所涉及但只处于初步探讨阶段,国内在此领域目前还处在争论是否应该存在管理会计准则这一问题上。目前主张制定管理会计准则的代表有杨雄胜教授和孟焰教授带领的课题组。
杨雄胜教授在中国会计学会管理会计与应用专业委员会于1999年10月在南京大学召开的“管理会计与应用专题研讨会”上以《中国管理会计准则制定问题》为题作了主题报告,介绍了美国管理会计准则方面的情况,提出中国制定管理会计准则的必要性。其所设想的中国管理会计准则包括11个方面的内容:管理会计定义及基本活动、管理会计基础工作准则、单位内部实物控制准则、内部会计控制准则、会计预测决策准则、预算管理准则、成本会计准则、责任会计准则、会计政策制定及执行准则、会计组织职责准则和管理会计实务评估准则。孟焰所带领的课题组(2007)认为可以像制定财务会计准则那样,对较为成熟的准则加以制定,不太成熟或把握性不大的可以暂缓。他们认为管理会计准则主要包括作业管理准则、时间管理准则、责任管理准则、目标管理准则、成本管理准则和预算管理准则。
本文的观点是,准则的强制性色彩过于浓厚,定位为规则比较合适。对于一个企业来说,其管理是内部自己的事情,外人无权干涉,但是可以基于先进的理念、现代管理思想和现代组织学制定人本管理会计规则。如果我们制定的人本管理会计规则能够给企业带来价值和提高企业的核心竞争力,那么这种规则就可以逐渐以自己的品牌得到企业的青睐,一则可以用人本管理会计规则指导和规范企业管理,修复社会人文生态;二则可以促使人本管理会计规则自我更新走向完善。那么,人本管理会计规则到底应该如何构建呢?基于结构主义哲学观,本文依然从人本管理会计规则内部结构来论证。
在确定人本管理会计规则的结构之前,必须首先确定人本管理会计规则内部要素的组成。由于有人本管理会计概念框架,因此人本管理会计规则不需要设定类似我国财务会计基本准则的基本规则,而只需从具体规则开始。但是关于具体规则应该包括哪些部分,目前没有一个现存的观点。这可能与传统管理会计本身不成体系有关,但是本文要构建的人本管理会计是一个逻辑一致的完整框架体系。因此,人本管理会计规则的要素和结构的研究依赖于一般科学方法论中最核心的部分――“三论”,即系统论、控制论、信息论。这三论又以系统论最为基础,三者融合在一起。基于此,本文认为人本管理会计规则首先应具有系统完整性,即人本管理会计规则的要素内容应能够完整地包括企业全部管理实践。根据普遍接受的管理程序学派的观点,管理为一种程序和许多相互关联的职能。它可以被界定为通过计划、组织、控制、激励和领导等环节来协调人力、物力和财力资源,以期更好地达成组织目标的
过程(徐国华等,2006)。 因此,人本管理会计应涵盖从组织目标的形成,到组织目标实施的全部过程。整个过程中人本管理会计应实现通过信息的形成和信息的处理达到有效控制与管理的目的。本文认为被界定为以人为中心、为根本的价值创造的支持决策与管理控制系统的人本管理会计,其规则依据管理程序学派的程序化思想可以设定为:组织战略形成规则、战略具体行动化规则、战略行动单元的分解与行为单元链动态化成型规则、整合单元链的资讯构面与价值管理规则、人本管理会计报告规则、人本管理会计报告分析与战略反馈规则六大部分。 这六大部分从具有组织统帅作用的组织战略开始,围绕如何实现组织战略进行由整体到局部、由先到后,一环扣一环的顺序展开,前一个阶段是后一个阶段的基础,体现了时间顺序和程序化的思想,完整地覆盖了企业行为价值管理(计划、组织、控制、激励和领导等管理环节)的全过程(如图3所示)。
具体来说,组织战略形成规则是对组织战略形成的惯例和做法所进行的规定;战略形成之后,则要将战略转化为操作层面的具体化的行为,因此这个过程的制度规范和做法为战略具体行动化规则;战略具体行动化后,接下来最为核心的环节是将战略具体行动化形成的战略行为单元的战略性议题或目标进行分解,形成更具体的行为单元,这个行为单元具有动态的特点,根据时间维度进行动态的调整形成相对稳定的行为单元链;行为单元链成型之后,则进入最为关键的基础操作层面,这个层面是要围绕行为单元链进行成本、时间、质量、弹性、价值等顾客价值主张要素的整合与分析,这是一个最复杂、最繁琐的环节,它将产生大量行为价值信息和进行密集控制管理过程;对整合单元链的资讯构面与价值管理中形成的大量人本管理会计信息,进行归集整理与分析形成人本管理会计报告;人本管理会计报告主要是面向整合单元链的价值管理与资讯构面的信息集成,而完整意义的信息反馈,则需要在对人本管理会计报告分析的基础上进行整个流程的战略反馈,从而确认和修订组织战略形成的内容。这个过程是一个信息流转的完整的闭环(如图3所示)。
六、人本管理会计工艺的分析范式
人本管理会计规则的制定是对人本管理会计概念框架的“释放”,它为企业提供了运作的参考标准。有了参考标准之后,则是进一步的技术实施,这种技术实施概括来说,就是“程序与方法”――工艺。人本管理会计理论最终是通过人本管理会计工艺作用于实践。也正因为这样,人本管理会计工艺是人本管理会计理论框架构建中最核心也是最具有挑战的。它构建的好坏直接决定了人本管理会计理念是否能够得到实施,决定了管理会计是否能够获得应有的“敬重”。传统的管理会计就是因为这一部分无法有效驾驭各个要素而使整个管理会计呈现一盘散沙的局面。笔者认为管理会计要在面临其他学科的“挤压”时能立足,首先应确立一个能够得到普遍认可又能反映人本管理会计理论内涵的分析范式。
对人本管理会计分析范式的确定,必须首先立足于人本管理会计系统是一个人造系统这一本质属性。作为人造系统,它是人们为了企业管理这一复杂问题设计的复杂系统。因此,借鉴一种对所有系统都具有普遍意义的方法(钱学森等,1978)――系统工程的原理对人本管理会计系统进行构建,具有科学性和坚实的理论基础。
在系统工程的研究与应用中,人们逐渐探索、积累和总结出多种模式的科学工作方法和程序。其中具有很大代表性的一种是“霍尔三维结构”即系统工程三维结构分析。它普遍被认为是解决硬系统工程的成熟的方法论,将硬系统的构建分解为时间维、逻辑维和知识维三个相互联系的维度。本文认为人本管理会计系统不仅是工程领域的硬系统,而且也是一个社会领域的软系统。
因此,以此为借鉴,以三个相互联系的方面时间维、逻辑维和知识维(或空间维)作为一个三维立体结构的分析范式,融入硬系统方法论和软系统方法论的优秀元素展开对人本管理会计工艺的构建②。通过这三个方面用空间直角坐标系统形象地表示出来,不仅为人本管理会计系统的构建提供了一个三维立体的结构分析范式,而且也为系统构建之后解决复杂的人本管理会计系统问题提供了比较科学的思想方法。
(一)人本管理会计过程设计:时间维
诚如前文人本管理会计规则的论述,对于人本管理会计来说,应涵盖从组织目标的形成,到组织目标实施的全部过程。因此人本管理会计过程以时间为维度设定为:组织战略形成、战略具体行动化、战略行动单元的分解与行为单元链动态化成型、整合单元链的资讯构面与价值管理、人本管理会计报告、人本管理会计报告分析与战略反馈。
(二)人本管理会计工作方法步骤设计:逻辑维
人本管理会计过程设计是按时间的进程将人本管理会计活动分为六个阶段,而每一个阶段的处理可以按逻辑关系将活动分为六个方法步骤,即三维分析范式的逻辑维。这六个方法步骤依次为:明确议题或领导意图、形成目标、广义建模、优化方案、形成结论或建议、效果评价(如图4)。这六个方法步骤反映的是时间维中任一阶段的全部思维过程。
(三)人本管理会计知识结构或空间设计:知识维(或空间维)
人本管理会计工艺过程的实现,离不开人本管理会计系统所在环境的知识结构或空间设定。对于企业来说,人本管理会计系统工艺活动分布在企业组织行为单元链的各个部分,每一个部分即是其空间设定。人本管理会计工艺的时间维与逻辑维都可以与各个空间匹配组合。与此同时,时间维与逻辑维的各个阶段或步骤也都需要一些共性或与具体企业所在行业相关的知识和各科专业知识。这里知识有些是共性的,诸如商业、法律、心理、管理学等;也有些是与企业所在行业相关的,比如建筑行业的企业需要建筑知识、医药行业企业需要医药知识等等。这些知识在人本管理会计工艺流程中是必须具备的,没有这些知识的配备是无法系统解决各项议题和高效完成企业价值的增值的。
综合以上三个维度,时间维、逻辑维、知识维(或空间维)构成了人本管理会计工艺构建的三维立体结构分析范式(如图4所示)。在这个分析范式中,以系统思想为指导,用时间维分解了人本管理会计的工艺过程,然后以时间维分解下来的每一个过程段为议题基于逻辑步骤展开解决,而在此过程中每一小部分都置放在特定的知识域或空间域中,如此相互交错、彼此互联将人本管理会计工艺清晰地分解,从而组成一个具有立体思维和系统解决问题的人本管理会计工艺的有机框架。
在这个三维分析框架中,实体空间反映的是人本管理会计工艺的某个程序阶段进行的某个方法步骤所需的相应专业知识或所处的空间位置,从而清晰形象地构建出人本管理会计解决系统问题的工作程序与方法。如在图4中,实体A反映的是在人本管理会计工艺中整合单元链的资讯构面与价值管理阶段进行优化方案活动所需的管理知识或在销售行为单元进行整合单元链的资讯构面与价值管理的方案优化。
管理会计的基本准则范文5
[关键词] 管理会计文化环境约束影响对策
管理会计从西方引进我国已经有二十多年的历史了，我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展，但是无论在理论体系的建立还是实务的应用上，还不尽人意，造成这种情况的原因很多，但没有与我国的国情很好地结合起来建立适应我国文化环境的管理会计理论与方法，是其主要原因。因此，探讨我国管理会计运作的文化环境对其影响并在此基础上建立具有中国特色的管理会计方法体系与道德规范体系，应是我国管理会计发展的一项战略措施。
一、文化环境对管理会计的约束及影响
文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会必然表现出明显的差异，文化环境方面的这种差异，直接或间接影响着管理会计在各国的应用和发展。
社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。美国全国会计师协会于1982年颁布的《管理会计师道德行为规范》中规定了管理会计师不得违背的行为准则，包括能力、保密、正直、客观、道德行为的冲突的解决等。我国目前尚未对管理会计的职业道德作出规范，但随着管理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范围日益广泛，管理会计的职业道德规范也必将建立。我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的基础上，我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。
社会文化环境中的有关利益的关系的不同处理方式会导致责任会计对于责任与激励处理方式的不同。一般而言，由于美国实行的是市场主导型的市场经济，较为注重强调个体的利益，管理会计责任中心将工资直接与效益挂钩，强调业绩与金钱的对等，但这种情况不一定完全适合于我国。首先,我国实行的是社会主义市场经济，偏重于强调社会利益，在这种情况下，一切向钱看是与社会导向相矛盾的。其次,我国传统文化中强调集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在责任会计的推行过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。最后,责任的考核是一项非常复杂的工作，企业控制的目标也不能完全量比，一切按业绩控制也未必就能行得通。因此，责任的考核必须考虑我国的文化背景结合企业的实际情况来进行。
社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义的观念会导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守的观念使得管理者害怕风险造成企业报酬偏低；和为贵的中庸思想会导致责任考核中奖惩不明；过分注重社会责任则会抑制人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识则忽略包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济管理的观念助长了不思进取、不愿积极面向市场开拓的行为。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中亟待要解决的问题。
企业文化不同会导致管理会计应用效率的不同。在行政利益诱导的企业，企业运行的目标是完成上级规定的各项指标，管理上长官意志代替一切，管理会计的应用效率就低，同时，这样的企业目标决定了企业只注重眼前利益，必然要采取一些短期行为而忽视企业的长远市场价值，不可能运用管理会计去规划企业未来的发展，在市场机制作用下的企业，企业的目标是企业价值最大化或股东财富最大化，这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法，对企业进行规划，将企业纳入战略发展的轨道上来。在将人看作是权利的工具的专制企业，责任会计就难以推行，也很难将员工的工作目标与企业的目标结合起来；相反，在较为民主及尊重人的个性的企业，则能够将员工的工作目标与企业的长远目标有机的结合起来，使企业的目标被自觉纳入到员工的日常工作中，为责任会计的实施创造一个良好氛围。我国的当务之急是建立市场机制相符合的企业运行机制，进而建立企业先进的文化。
二、应采取的对策
通过对影响管理会计的文化环境的剖析，笔者提出了建立我国管理会计方法体系与道德规范的以下对策。
1.我们应根据我国传统文化研究制订我国的管理会计道德行为规范。尽管我国尚不具备美国等国那样的条件制定《管理会计师道德行为规范》，但我们可借鉴这些西方发达国家的经验，同时考虑我国传统社会文化观，制定一套适应我国国情的可操作的管理会计道德规范体系，使管理会计工作有法可依，有章可循。我国传统的文化环境及其塑造的会计人在文化价值观上具有集体主义突出、对不确定因素规避度较强、权距较大、对知识和人才尊重程度不高的特征，我国管理会计道德行为规范的建立，应结合上述我国传统文化的背景，这样才能符合我们的社会行为和社会心理，也只有这样，才能产生较好的社会效果，才能建立有中国特色的管理会计道德规范。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机、并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有特色的管理会计道德行为规范的突破口。
2.我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，而不能全面接受美国等西方国家的做法。
我国的责任会计与美国等西方国家的责任会计存在一定的类似之处，也存在一定的差别。主要表现在以下几个方面：首先，尽管都是在企业的统一领导下，通过指标分解，逐级落实计划。但我国的责任会计是在企业或上级主管部门的统一领导下，经过评比和讨论制定考核指标;而西方国家的责任会计则是由会计专业人员划分责任中心，并根据相关会计资料指定考核指标，对责任中心的经营业绩进行考核。其次，尽管都使用一套标准进行日常控制，我国的责任会计是通过限额领料、劳动定员、工时定额等方式进行日常控制;西方国家的责任会计则是通过标准成本，预算控制和差异分析等方法进行日常控制。再次;尽管都建立了相应的内部核算和报告系统。我国的责任会计采用的是专业核算和群众核算结合的方式；西方国家的责任会计主要采用专业核算方式。所以，我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，我们应在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。
3.逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。
一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观，尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施必然会促进现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变动趋势，以逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。这里，企业领导对管理会计的重视显得非常重要，若一个企业领导缺乏追求价值最大化的动力，那么，管理会计就失去了发挥作用的基本前提。当然，若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具，而得到高度重视并充分发挥作用。
4.继续强化在市场机制作用下企业应具备的价值观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。
目前，我们还没有形成在市场条件下，在国有企业框架内所要求的独特的企业文化理念，但市场要求我们必须提高效率。与此同时，我们应该不断适应社会主义市场经济的要求，尽快实现高效率的上下联动，分层把关，而这一切都离不开建立一种适应市场的成熟的企业文化，而当前多数企业离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，便得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。所以我们应继续强化企业的市场观念、风险观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。
三、结论
管理会计的基本准则范文6
关键词：固定资产管理 管理问题 财务管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2014）02-0020-01
随着国家电网改革不断深化，财务管理建设越来越受到重视，并已成为整个国家电网的重要管理环节，它是通过对资金和资金运动的筹措、组织。近年来，国家电网加大了对财务管理和治理力度，通过财务管理的研究可以看出，财务管理的运用，提高了电网内部管理运行的质量，降低财务管理运作的潜在风险，充分体现财务管理的稳健原则。为适应财政体制改革和电网改革的需要，国家电网对现行财务管理办法进行了全面修订，统一化管理标准。电网资产管理的基本理念是在财务制度中适当引入权责制，同时兼顾预算管理、资产管理、绩效评价的信息需求。为了真实反映资产价值、实现固定资产的补偿和预算管理与资产管理、财务管理与资产管理的结合，要求进行固定资产管理会计审核。
一、固定资产管理中存在的问题分析
国网冀北电力有限公司检修分公司目前主要负责华北地区500kV输、变电网的运行维护工作，公司自2005年成立以来，历经多次管理改革、优化配置，目前，无论是生产管理模式还是财务管理水平，都已经达到了一定的高度。
1.固定资产管理会计审核确认难度较大
固定资产管理会计审核的关键是确定资产预期的未来经济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，尤其是电网设备，使资产减值准备的计提缺乏依据。【1】
固定资产入账后，由于技术更新、改造、大型修理等原因，会发生价值变化。对其确认和计量往往需策划、生产、物资等多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。例如，检修分公司财务资产部，主管单位财务及资产管理工作，主要是对公司的电网生产、能耗、后勤业务的经济目标进行规划及财务指标进行总体把握。针对电网公司运行的特点，结合国家电网公司、国网冀北电力公司的管理标准，结合单位的实际情况，做出切合实际的发展目标。
500kV变电站、线路等资产，资金的使用是比较难以准确进行计审核确认，这样会导致资产会计审核存在差异，从而导致固定资产管理与会计核算产生偏差。目前，固定资产管理会计核算应当能够与资产管理匹配，当固定资产价值变化时，能够及时核算，且当固定资产实物变更，但价值没有变化时，账务处理也应当能够准确反映。
2.固定资产合同的管理不够规范
随着固定资产合同改革的深入开展，市场已逐步规范，但由于合同的双方在利益上存在矛盾，表现在合同上提出一些苛刻条件，增加额外负担使资产合同的招标管理不够规范，使得固定资产受到一定的经济损失。【1】相关会计规定不完善，现有规定可操作性不强。国网冀北电力公司，甚至国家电网公司目前还没有有关资产会计准则，因此，对各项资产的确认和计量规定并不系统。各项资产确认标准不一，而且对于如何判断资产合同管理是否合法的规定也不甚明确，因此在操作中有较大的随意性。
3.固定资产管理标准统一性不强
目前，国家电网公司将对现行的固定资产有着严格的分为标准，但分类标准存在较大的差异，给固定资产的明细分类管理带来一定的困难。由于固定资产分类标准的差异和上报要求的不同，资产数据的利用率大大下降，报表的上报难度加大，并导致三份报表存在不一致和不可比的情况。而电网现行的固定资产既没有统一分类标准，也没有明确的折旧年限标准，与固定资产的实际管理不配套。
固定资产管理标准统一性不强的现象，已越来越受到普遍的重视。通过确认资产管理标准统一，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映未来获取利益的能力，规避风险。同时保证财务资料的真实性和可比性，确保资产的真实，符合资产定义的要求。但是，面前还没有对资产标准统一性的规定，并未做出全面系统的规范，形成独立的资产准则。
二、关于固定资产管理研究的影响及科学化对策
1.固定资产减值审核中考虑重要性原则
根据基本准则的规定，要对固定资产事项应当区别其重要程度进行会计处理。对固定资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理。因此，在进行固定资产测试时，还应考虑重要性原则。
资产管理模块界定了各岗位的工作目标，及其应享有的权力、承担的责任，评价业绩的标准，使权责利一致，规范固定资产审核制度的运行程序，以保证其固定资产审核财务监控机制的实质性运作，保证固定资产审核工作的顺利进行和工作质量的提高。
2.固定资产管理工作中积极推进现代化手段
固定资产管理是经济活动最基础最直接的监督，实行公司内部固定资产管理制度是内部监督的基本方式，是固定资产控制制度得到有效执行的保障。国网冀北电力有限公司检修分公司，在固定资产管理工作中积极推进现代化手段。对固定资产管理工作要做到制度化、程序化、规范化，应建立和完善绩效审计评价指标体系，积极开展绩效审计的探索和实践，在不断的摸索和尝试中创立符合实际需要的绩效评价指标、完善的绩效审计指标体系。
3.建立适应公司现代化发展需要的资产管理模式
首先，建立电网统一固定资产领导制度模式。即在公司的统一领导下，推广资产管理模块，引进高效的考核评价指标体系。指标体系是对工作进行评价、发现不足、不断改进工作方法、方式的可度量的参考信息。其次，建立固定资产制度分级管理模式。就是要明确公司固定资产与二级单位固定资产的职责和权限，建立权责分明、管理高效的运行机制，从而在固定资产管理模块中增加管理层级，利用系统进行控制。在实施过程中，应以权力下放二级单位，从而既充分调动二级单位的积极性，又能保证公司管理的相对集中。
三、结束语
根据我国电网固定资产管理基本准则的规定，对电网固定资产管理事项应当区别其重要程度进行会计处理。对电网的资产、财产、损益等有较大影响，从而影响电网固定资产管理使用的重要事项，处理电网固定资产管理应当按照规定的方法和程序进行处理。
