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消费税的意义范文1
【关键词】生产型增值税 消费型增值税 困难 对策
消费型增值税正在东北老工业基地试点之中,并于2007年在中部地区推广应用,在不断的调整中积累着经验。实行消费型增值税是我国税制改革的必然趋势,但目前如果在全国范围内一次性实行消费型增值税,仍面临着诸多困难。如何解决这些难题,在全国范围内推广消费型增值税,兼具理论意义和现实意义。
一、增值税转型面临的主要困难
(一)存量固定资产抵扣成本过大
实行消费型增值税在固定资产存量和无形资产抵扣方面对国家的财政收入有着巨大的影响。据《中国统计年鉴》资料显示,仅2004年全国工业固定资产净值达52027亿元,若按照增值税基本税率推算,所含税额7559亿元。如果考虑1996年至2004年期间的固定资产净增加值,所含税额将会更大。如果这些税额允许在销项税额中抵掉的话,将对国家的财政收入产生巨大的影响。
(二)无形资产税收待遇不公
由于无形资产的计价十分复杂,按照会计制度“外购无形资产以购买价格进入成本、自制无形资产以自制成本进入生产成本”的原则,若实行消费税增值税,则外购无形资产对应的抵扣税额要比自制无形资产所对应的税额大,对于不同来源的无形资产的税务处理和税收负担明显不同,自制无形资产的税负相对偏重,必将影响企业自主创新的动力。
(三)税收流失风险增加
增值税推行近二十年时间里的最为突出的问题,是纳税人利用增值税扣税机制,通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款。虽然国家对于专用发票的管理力度不断加强,但依靠现有的管理手段尚不能完全杜绝增值税专用发票犯罪行为。若实行消费型增值税,必然增加其对应的税额,在现有的征管条件下,专用发票的征管压力将进一步加大,税收流失的风险必将更大。
(四)国家财政收入和企业承受能力同时面临考验
对于国家财政而言,增值税转型必然带来国家税收收入的减少,若在保持现有税负水平的条件下实行消费型增值税,增值税基本税率应提高至23%甚至更多,方可弥补财政收入的不足,但提高税率却又将加大增值税运行的风险,同时,各行业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生增减变化,传统企业、基础工业、高新技术企业资本有机构成高,税负将大幅下降,传统技术的加工工业资本有机构成低,税负将相对偏重。很显然,传统企业在当前经济结构调整中将面临一定困难,有可能会造成传统企业纳税困难户数增加,增值税运行的摩擦系数加大。
二、实行消费型增值税的主要策略
为了能够较好地发挥转型的积极作用,避免财政收入减收并力争能够增收,应采取适当的增值税转型办法,并实行必要的配套改革措施。
(一)消费型增值税抵扣范围的确定
实行消费型增值税后,可暂把抵扣范围限定为增值税一般纳税人当年新增固定资产中的动产部分,解决固定资产抵扣带来的相关问题。具体措施如下:
1.借鉴东北老工业基地的成功经验,将存量固定资产排除在抵扣税范围之外
存量固定资产是过去已经形成的资产,对其规定不予抵扣税款,基本上不存在影响企业新投资和技术进步创新的问题。且过去对这部分资产的征税和税收优惠办法多种多样,差别很大,不同资产又有不同的使用年限和折旧金额,情况十分复杂,将其排除在抵扣税范围之外,即避免了客观上难以计算的困难和出现新的矛盾,又避免了增值税转型对财政收入的过度冲击。
2.将新增固定资产中的不动产部分排除在抵扣税范围之外
鉴于房屋、建筑物等不动产在整个固定资产中所占比重较大,但对技术进步创新的激励作用却远不如机器设备,建议将新增固定资产中的不动产部分排除在增值税抵扣税范围之外,而对于水、电业等特定产业,可限定范围,准予其新增固定资产中的不动产部分在一定期限内分期抵扣进项税额。
3.取消有关机器设备的税收优惠政策
鉴于实行消费型增值税后,新购机器设备中包含的增值税可以在销项税额中抵扣,建议在增值税转型后,同步取消相关的税收优惠政策,以使新税制符合世贸组织规则和市场经济的公平税负原则要求,同时实现税制的简化。
4.将转让无形资产纳入增值税扣税范围
鉴于无形资产不是普通的商品,其形成需要一定的条件,故纳税人利用无形资产虚开增值税专用发票来偷逃税款的可能性极小。因此,实行消费型增值税后,建议将转让无形资产纳入增值税的扣税范围。这样,既可以减轻科研机构的税负,促进高新技术的迅速发展,又可以保持增值税抵扣链条的完整性,虽然短期内会减少部分财政收入,但此项政策对于鼓励和扶植技术创新、促进我国经济由粗犷型向集约型转变,具有重要意义。
(二)消费型增值税改革的进程
为了避免转型给财政造成巨大的压力,我国增值税的转型应逐步实行,循序渐进,分阶段扩大。目前,可考虑在东北老工业基地和中部地区试点的基础上,按照国家产业政策规定,选择对资本品重复征税比较严重的行业或企业、国家需要鼓励发展的行业、关系到国家前途的高新技术企业,以及进项税额少、设备消耗大的采掘业等进行增值税转型试点,进而逐步在全国范围的所有领域内实行消费型增值税。
(三)加强对于消费型增值税的征管和稽查
1.加强增值税专用发票的管理
实行消费型增值税后,在专用发票方面要加强全方位管理,真正发挥专用发票在增值税链条机制中的重要作用,减少利用发票偷税的问题。在专用发票的发售环节,检查已使用发票的使用情况;在纳税申报环节,做好发票日常稽核工作,以确保增值税专用发票的正确使用。此外,还应限制专用发票抵扣时间,进一步完善专用发票抵扣规定,将增值税专用发票的计税功能和抵扣功能有效地连接起来。
2.提高增值税管理的科技含量
实行消费型增值税后,更应加强现代化征管手段建设和稽核检查制度建设,借鉴市场经济发达国家增值税管理的先进经验,将现代化的信息技术广泛运用到增值税的管理中,确保增值税管理效果。近年来,我国各级国税机关也逐渐加强了增值税管理的科技信息技术含量,在税务登记、税源监控、税务稽查、税收评估等各个领域利用微机进行管理取得了较好的效果。但总的来看,与发达国家还有较大的差距,增值税管理的现代化水平还很低,国家税务总局推行的“金税工程”,虽然发挥了一定的作用,但还没有达到预期的效果。为此,应加大工作力度,提高电子信息技术在增值税管理中的应用,特别是加强电子化申报推行进程,规范电子申报程序,为在消费型增值税制度转型中全面实行电子化管理奠定基础。
参考文献:
[1]杨斌.现行增值税的制造障碍、管理无效性和中国式增值税的制度设计.财政研究,2001,2.
[2]董晓岩.关于我国增值税转型问题的思考.云南财贸学院学报,2002,6.
[3]丁正智.增值税转型与国民经济可持续发展.扬州大学税务学院学报,2001,2.
消费税的意义范文2
当你在网上订机票的时候，只需要输入卡号、有效期、安全码，连一个手机验证码都不需要输入时，作为使用者你对网上信用卡支付的安全性还信赖吗？对于第一次使用信用卡的小李来说，的确造成了一些困扰和担忧。
在打电话咨询信用卡发放银行的客服时，得到了这样的回复，“并不是所有的网上支付都需要输入网上支付密码，类似于国航、东方航空这样的大型航空公司，是通过北京通融通有限公司这个第三方支付平台进行交易的，为了保护客户的权益，同时缩短支付时间，银联与他们签署一定的协议，可以通过不输入验证码和网上购物密码的形式进行交易，如果出现信用卡被盗取偷刷的情况，及时报警并告知银行方面，就可以将此款项冻结，在查清楚之后，谁的责任就由谁来承担。”
这样的答复让小李意识到使用信用卡没有绝对的安全，除了自己安全使用信用卡之外，还需要了解信用卡消费的各方责任，才能够保证自己的权益受到保护。
据中国银行业协会5月8日的《蓝皮书》显示，2011年，我国新发信用卡5，500万张，累计发卡2.85亿张，同比增长24.3%。这意味着，截至2011年末，全国平均每5人就有1人拥有1张信用卡。随着信用卡使用队伍的庞大，各种信用卡被盗刷的现象开始增加，与银行的纠纷也从没停止过。仅今年上半年，全国消协组织受理金融保险2，024件，占投诉总量由2011年同期的0.7%，上升到0.8%，其中，涉及银行卡服务投诉586件。
早在2007年，上海就出现了首例信用卡盗刷理赔成功的案例。据本刊记者咨询多家商业银行的信用卡客服热线后了解到，目前交行、招行、广发、光大、华夏等几家银行可提供失卡保障服务，信用卡失卡最高可赔5万元，保障时间最长可达挂失前120小时。而实际上我们的许多信用卡是有银行与保险公司签署的投保合同的，随着我国信用卡使用人数的增加，部分保险公司终止了这项服务。
小李的信用卡是今年9月份在广发银行申请办理的，先是填写了一堆个人信息，为了赶时间，小李又在没有仔细阅读的大批协议上签了字，半个月之后就收到了邮寄过来的信用卡，因为看过之前报道信用卡被复制盗取现金的新闻，所以对信用卡的使用小李倍加小心。依照平时使用借记卡的消费习惯，赶紧将信用卡设置了密码。
为了保证使用的安全性，小李又打电话给受理其业务的业务经理咨询相关问题，姓刘的客户经理告诉小李说：“从你自身的使用安全性来说，一定要设置密码，否则信用卡一丢失，你的信用卡安全就得不到保证了。”
实际上现在的银联信用卡有一个失卡保障服务，你可以选择设置信用卡密码，如果出现银行卡密码被盗，自己的财产受到损失时，这个责任是由持卡人负责。还有另外一种消费方式，就是签字消费，在商家消费，商家确认签字之后即可，这种方式下，如果出现盗刷的情况，由商家承担责任。网上支付会通过向信用卡绑定的手机号发送验证码的方式进行支付。而这些情况在办理业务时，刘经理并没有告知小李。
银行业内人士表示，信用卡凭签名进行认证是国际惯例。在国外信用卡的使用和国内一样，但不同的是国外的银行工作人员会提前告知协议的具体内容。通过签名确认的持卡人在消费时，商家有责任仔细比对签名，若不法分子盗刷卡片并模仿签名消费成功，责任就将转移到商家身上。而通过密码实现的盗刷交易，则很难界定是否是消费者自己泄露了密码。
但很多持卡人对银行的说法并不认同。在这一过程中，国内的银行方明显有故意隐瞒的嫌疑。许多信用卡办理人员掌握了大多数消费者的心理，如果在办理过程中提出各种可能存在的风险及各方需要承担的责任，影响办理者的心理，自己的量化任务就无法完成。所以就避而不谈。
而实际上许多人即使了解了各方责任，也会选择设置密码，由自己承担使用风险，原因很简单，他们害怕与银行或者商家因责任问题走上法庭。
小李再次打电话给销售经理，询问设置密码的相关责任时，广发银行的销售经理告诉小李：“想在与银行或者商家的纠纷中保护自己的权益，这种情况几乎为零。”明显是将责任推卸给消费者的嫌疑。而说出这句话，最主要的目的是维护银行方面的权益。
知名财经评论员张敬伟表示，持卡人与银行方是平等的契约关系。银行有义务向持卡人告知失卡保障服务的全部内容，以及设不设密导致的权利得失。因此，如果银行起初没有尽到相关义务，银行与持卡人之间的契约关系是失衡的。当持卡人因设密而导致信用卡被盗刷带来财产损失时，银行应当给予赔偿。这就是持卡人希望得到的符合法律正义精神的正解。常识就那么简单，道义就那么清晰，即使诉到法庭上，众人亦可用普遍的公开举证来拷问银行搬不上台面的小聪明、小阴谋。
国内的一大部分消费者自我保护意识依然有待提高，我们在办理信用卡签协议时，完全可以花一些时间，认真地阅读一下。对其中的项目有一个细致的了解，了解自己应该承担的责任，这样在使用时注意一点，就会确保我们权益受到保护。而这种情况又何止是在使用信用卡方面，我们办理手机卡等业务时，又有几人认真阅读了协议上的具体细节，等到出现大数额的不明账单再去找甲方时，已经为时已晚。
当损失已经发生时，我们对自己的保护应该怎么做，又值得深思。在信用卡被盗刷时，首先应保持头脑清醒，将消费信息保存好，第一时间收集证据，证明自己不在消费地点。在银行目前未改变规定的情况下，取消密码消费，凭签名消费，万一被盗刷，除了商户，至少银行明确答应承担责任。
消费税的意义范文3
关键词：中小型油厂；油脂废水；工艺选择
引 言：随着国家对环境保护的重视，油脂行业对生产废水也加强了治理力度。但是目前报道的处理工艺与设备多半适用于大型油厂，而数量众多的中小型油厂却因资金、技术、场地、成本等原因难以采用这些处理工艺设备。笔者通过对目前常用的油脂废水处理工艺进行了比较，提出适合中小型油厂废水处理的工艺。
一、污水水质水量
中小型油厂生产过程中所产生的废水主要为油脂废水，该废水是一种有机物和乳化油等油脂含量极高、金属和有毒物质含量低的工业废水，其COD、BOD、SS含量均很高，但可生化性较好，废水的排放多为间歇排放，水质水量波动较大，PH值也不稳定。
二、处理工艺选择原则
针对中小型油厂污水水质、水量变化较大，从业人员的技术水平和管理水平较低，并能以最小的投资和运行费用达到预期处理效果的实际情况选择适用的处理工艺，使出水达到排放标准，选择原则如下：
（一）针对中小型油厂污水水质水量变化大的特点，选择抗冲击负荷，调节能力强的工艺，并要求工艺成熟可靠。
（二）尽量采用经济节能型的工艺及设备，减少处理设施的数量；
（三）选择对操作运行人员的水平要求不高的工艺，同时减少运行人员的数量，进一步减少运行费用。
（四）选择工艺流程短，占地面积少，以节省土建费和设备费，从而减少总投资。
三、预处理技术
油脂废水常用的预处理技术有：隔油、气浮、混凝破乳及水解法。
（一）隔油
隔油池为自然上浮分离装置，常用的有平流式和斜板式，主要用于去除废水中上浮分散油和部分悬浮物，可能除去的最小油滴粒径为100-150μm。通常进入隔油池的废水，含油量越高，油粒径就越大，利用隔油池处理的效果就越好。虽然隔油池对分散油的去除效果非常好，但对乳化油的处理效果就相对较差，所以要向油脂废水中投入破乳剂，将乳化油转变为分散油再进行处理，就可达到理想的效果。在常用的隔油池中，平流式隔油池占地面积大，废水停留时间长，除油效果差。目前采用多层波纹板隔油池，缩短油粒上浮距离，避免返混，提高了除油效率。
（二）气浮
气浮与隔油的最大区别是，隔油是依靠自然上浮，而气浮则是利用微气泡，实行强制上浮。常用的气浮方法有：溶气气浮、电解气浮和机械碎气气浮。植物油脂厂中目前采用的废水预处理方式多为溶气气浮。采用气浮去除油脂时，通常先投加混凝剂，中和或改变胶体粒子表面电荷，破坏乳化油的稳定性并形成絮凝体，投加混凝剂可使气浮法的除油效率提高1倍[1]。
（三）混凝破乳
混凝破乳是在植物油脂废水中加入破乳混凝剂，该混凝剂为无机高分子化合物，在水中解离后，能同时发挥粒子间吸附架桥与电中和作用，将胶体凝聚而沉淀。与一般的混凝剂药剂相比具有优异的脱色功能，一次完成破乳与混凝过程。但是单靠使用破乳混凝剂进行废水预处理，则存在破乳混凝剂投加量大，聚析以及沉降分离的时间长，设备占地面积大等问题。
（四）水解法
生物水解法是对油脂废水进行厌氧预处理的工艺，主要用于处理浓度较高的油脂废水。生物水解法能够去除油脂废水中的有机物，该工艺将有机物的厌氧分解始终控制在水解、酸化阶段，利用水解菌和产酸菌将废水中的大分子、难降解的有机物降解为小分子有机物。该方法操作管理较方便，抗冲击负荷能力强，占地面积小，工程投资小，目前该工艺已被广泛应用于植物油脂废水的预处理。
四、二级处理技术
（一）厌氧处理
厌氧工艺既可以处理高浓度有机废水、也可以处理低浓度有机废水，应用范围广。目前常用的厌氧处理工艺有升流式厌氧污泥床（UASB），厌氧生物滤床（AF）和厌氧复合床（AFB）等，厌氧处理后出水COD浓度较高，仍需进行好氧处理，提高出水水质。
虽然厌氧处理工艺在国内植物油厂废水处理中已有多项工程投入运行，但目前国内已有的生物处理工艺大部分还是好氧处理工艺。究其原因，一是厌氧法存在启动时间长，操作管理复杂等缺点；二是对于中小型油厂，生产规模较小，因此废水处理工程也较小，工艺产生的沼气量少而无法利用，处理较为困难，因而有专家建议在目前油脂废水处理中采用厌氧工艺还需作周全的考虑[2]。
（二）好氧处理
好氧生物处理时目前植物油脂废水处理中应用最多的工艺，目前油脂废水处理中，好氧处理工艺较多采用活性污泥法、SBR法、生物膜法等.
1.活性污泥法
活性污泥法对COD 的去除率一般为80%，BOD5 为90%[3]，用来处理含脂类废水时一般难以达到废水综合排放标准，其主要原因：一是游离脂肪酸在水中溶解度很差，含酸废水酸化时，游离脂肪酸会形成黏滞的难以过滤的沉淀物，即使在相同pH 的溶液中，滤液中仍含有极限溶解度所允许的黏质，给水处理带来很大的困难；二是传统活性污泥法中，大部分微生物对中长碳链脂肪酸及油脂的直接分解能力低，对高浓度有机废水的抗冲击能力差，并且容易产生污泥膨胀等问题。因此不适用于中小型油厂废水处理。
2.SBR法
SBR（Sequencing Batch Reactor），即间歇式活性污泥法，是近几年国内外应用较为广泛的生物处理技术。SBR 工艺集厌氧、好氧、沉淀处理于一池，它具有工艺简单、经济、处理能力强、耐冲击负荷、占地面积少、运行方式灵活和不易发生污泥膨胀等优点，对于浓度高、水量小的废水处理比较适合。
3.生物膜法
目前国内处理含脂类废水时使用的好氧生物处理系统多采用生物膜工艺，现有的生物膜工艺包括生物接触氧化、生物转盘和生物流化床等，其中生物接触氧化法应用最广泛。
在相同运行条件下，生物膜系统处理效果优于活性污泥系统，其COD、BOD 和油脂去除率分别可达97%、99%和82%[4]，出水水质可达到废水综合排放二级标准。在相同的污染物去除率下，生物膜系统的运行管理更方便，抗冲击负荷能力较强，并克服了活性污泥系统存在的一些问题，如污泥流失问题和污泥上浮现象。但生物膜法对脂类、SS、色度的去除有限，所以废水在进入生物膜工艺前需要预处理。生物膜法工艺主要适用于含脂类废水水量不大、场地较小的情况[5]。
五、结语
综上所述，在预处理技术中，隔油、气浮、水解法占地面积小、运行管理方便，可用于中小型油厂的废水预处理，在二级处理工艺中，好氧处理中的SBR法和生物膜法适用于中小型油厂的二级处理。中小型油厂在选择废水处理工艺时，必须结合实际情况，综合考虑各方面因素，慎重选择适宜的处理工艺，以达到最佳的处理效果，同时将去除废水中有机污染物与油脂回收结合起来，以达到较好的环境效益和经济效益。
参考文献：
[1]段艳平，代朝猛，曾科，等.含脂类废水处理研究进展[J].工业水处理，2008.28（2）：18
[2]北京水环境技术与设备研究中心.三废处理工程技术手册[M].北京：化学工业出版社，2000.
[3]赵庆良，李伟光.特种废水处理技术[M].哈尔滨：哈尔滨工业大学出版社，2003：25-26.
消费税的意义范文4
科研经费作为高校科研事业发展资金的重要来源，发挥着越来越重要的作用，但笔者发现在2014年1月1日正式实施的新《高等学校会计制度》（下文简称《会计制度》）中，对科研经费的收入界定及会计核算的表述不明确、不严谨，致使科研经费的核算因理解角度的不同产生巨大的分歧。另外，税务部门提出，未独立核算的科研经费要缴纳企业所得税，这无疑会对高校的资金流量造成很大影响。本文将对上述两个问题进行探讨，以期能对高校科研事业的发展和科研经费的管理有所裨益。
一、科研经费收入界定存在的问题及应对
《江苏省省属高校科研经费管理办法》（苏教规〔2013〕4号）（下文称《管理办法》）中提到，科研经费分为“纵向科研经费”和“横向科研经费”，“纵向科研经费”指学校开展科研活动取得的各级财政拨款；“横向科研经费”是指学校开展科研活动取得的各种非财政拨款经费。笔者尚未在更高级别的文件中发现纵向、横向科研经费的明确定义，但是就高校对横向科研经费的管理来说，《管理办法》中对科研经费分类的表述已是高校科研从业人员的共识，即纵向、横向科研经费的区分标准是资金来源是否为“财政拨款”。
《会计制度》明确指出，“科研事业收入”核算高等学校因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款。此处的“非同级财政部门取得的经费拨款”在表述上有歧义，可以从两个角度来理解，一是非“同级财政部门经费拨款”，即除同级财政部门拨款以外的所有经费，包括“同级财政部门”以外的财政部门拨款和非财政部门的经费；二是“非同级”财政部门的经费拨款，即该费用是财政部门的拨款，只是非同级财政部门的拨款。从两个角度出发，必然会导致科研经费会计核算的不同。
《会计制度》提到，“财政补助收入”核算高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款。从第一个角度出发，同级财政部门拨来的科研经费在“财政补助收入”科目反映，“非同级”财政部门拨来的科研经费在“科研事业收入”科目列示；从第二个角度出发的会计核算与第一个角度的结果并无不同。《会计制度》中同时还明确指出，涉及增值税业务科研事业收入的，相关账务处理参照“经营收入”科目。众所周知，纵向科研经费是不涉及增值税业务的，因此，此项规定应该是针对横向科研经费作出的。我们再结合上文中理解“科研事业收入”的两个角度，从第一个角度出发，涉及增值税业务的横向科研经费在“经营收入”科目反映，不涉及增值税业务的横向科研经费在“科研事业收入”科目列示。从第二个角度出发，横向科研经费不能在“科研事业收入”科目反映，而只能在“经营收入”反映，这就使“涉及增值税业务科研事业收入的，相关账务处理参照“经营收入”科目”这一规定失去意义。有些高校科研从业人员提出，对“科研事业收入”的理解只能从第二个角度出发，因为“拨款”的表述只适用于政府和相关主管部门，但是笔者没有在权威、规范的法律、法规或文件中找到“拨款”的直接表述，这样的理解缺少依据。综上，因为《会计制度》中对“科研事业收入”界定的不严谨、不明确导致了收入界定和会计核算的混乱。
为保持《会计制度》全文的一致性、严谨性，笔者认为修改《会计制度》的相关表述是一个比较好的选择，将“高等学校因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，通过本科目（科研事业收入）核算”修改为“高等学校因开展科研及其辅助活动从同级财政部门之外取得的经费，通过本科目（科研事业收入）核算”即可。
二、科研经费企业所得税纳税义务辨析
如上文所述，纵向科研经费是财政拨款，根据《企业所得税法》第二章第七条对“不征税收入”进行的列举：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。很明确，纵向科研经费属于不征税收入，无需承担企业所得税纳税义务。根据《管理办法》规定，“横向科研经费”是指学校开展科研活动取得的各种非财政拨款经费，包括联合研究、委托研究、科技攻关、科技咨询、技术服务、科技开发与成果转让等取得的收入。《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）（下文简称《通知》）中明确提到：“对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。”结合上文中横向科研经费的收入含义，很多科研从业人员认为，横向科研经费无需缴纳企业所得税。
消费税的意义范文5
一、增值税概念及类型
我国增值税是对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。对增值税可以按不同的标准进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
1.生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当
于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。
2.收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。
3.消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。
二、现阶段我国选用生产型增值税的依据
虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但由于我国现阶段的经济形式和经济运行模式使得我国短时间内尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。
1.生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力，由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物，这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入。
2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。生产型增值税在一定程度上存在重复课税，这是它的主要缺陷，但是在特定的经济环境下却成为它的优点。在投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资。这种投资膨胀又常常成为通货膨胀的先导。在这个背景下，1994年税制改革果断选择了生产型增值税，从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度基础。
3.生产型增值税有利于扩大就业。时下，生产型增值税对扩大就业是大有作为。它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前再就业工程看，下岗人员除了从事餐饮、商业、家政服务等第三产业外，大多数进入私营企业和其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。
4.选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。由于我国税收征管体制改革不彻底，征管模式比较落后，相关配套措施跟不上，征管水平难以在短时间内迅速改观，同时中国经济小模式化运营也是税务行政效率低下的原因之一。另外，很多企业会计核算不健全，纳税意识淡薄，也增加了征管难度。选择收入型或消费型增值税，税款抵扣复杂，难免会产生一系列的问题。
三、现行增值税的主要弊端
1.一是未能彻底解决重复征税问题。只有全额抵扣外购所有货物的已纳增值税，才能真正避免重复征税，而现行增值税暂行条例不允许扣除固定资产已纳税款，使得商品价值中包含的固定资产的转移价值既计入了新价值，也计入了增值额，最终对未纳税和已纳税的固定资产重复征税。
2.二是不利于企业扩大再投资。在生产型增值税下，企业外购固定资产不能抵扣，使企业投资越多税负越重，影响企业后劲发展。同样，基础产业、高新技术产业和西部地区都需要大量投资，现行税制政策将使高投入导致高税负，不利于这些产业和地区的发展。
3.不利于我国进出口贸易的进一步发展。对出口产品彻底退税，实行零税率是世界各国的通行做法，而生产型增值税出口产品还含有外购资本品部分已交纳的税款，并没有实现彻底的出口退税，而进口产品在生产国实行了彻底退税，削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。
4.增加税收征管成本。由于资本性支出进项税不能抵扣，在凭发票抵扣过程中必须正确划分低值易耗品、固定资产及再建工程，这都大大增加了税务机关的工作难度和工作量，既增加了税收成本，也给偷逃税者以可乘之机。
四、增值税向消费型转型的必要性
1.刺激高新技术产业发展，促进经济增长。多年来，我国实行生产型增值税对固定资产的价值不允许抵扣，使资本有机构成高的产业税负高于资本有机构成低的企业，抑制了企业对高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，有悖于产业结构的发展。
2.降低税负，有利于国有大中型企业改革。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备。生产型增值税使进行创新的企业在本来资金不足的情况下更加雪上加霜。而消费型增值税则降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性。并将新的技术和设备快速投入到企业生产经营过程中，增加技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，为企业和社会创造更多的经济效益。
3.有利于产业结构调整。实行消费型增值税后，由于对本期购入的固定资产进项税一次性全额扣除，意味着固定资产购进越多，本期所纳增值税越小，利于企业扩大资本积累，加速设备更新。企业采用先进技术，既有利于资本有机构成高的企业发展，又有利于基础产业的资金投入，整体上缓解我国产业结构不合理的状况。
4.实现出口彻底退税，增强国际竞争力。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，使商品价格能够真实、准确反映本国的生产状况，提高国际竞争力。
5.有利于内外资企业公平竞争。我国从1998年1月1日起，对国家鼓励发展的外商投资项目所进口的设备，只要在规定范围内，可以免征进口环节关税和增值税，且从1999年9月1日起，开始执行外商投资企业购买国家规定范围内的国产设备也可以退还其所含增值税的优惠政策。但国内企业不享受这些优惠政策，这种差别的待遇必然导致内资企业的税收负担水平高于外资企业，从而使内资企业在竞争中处于不利地位。而消费型增值税的实施，则利于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。
五、增值税转型中需考虑的因素
1.增值税转型是一个循序渐进的过程。增值税转型会给财政在短期内造成巨大压力。因此，消费型增值税可以作为一种产业政策，先在一些行业中试行，如高科技行业，这既符合我国产业政策导向，又可缓解财政压力，且征管难度较小。
2.加强征管手段和稽核检查制度建设。计算机征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需创造条件加快计算机网络建设，从而加强计算机稽核，提高征管水平。
3.进一步减小增值税减免优惠范围。减小税收优惠范围，能更好体现“普遍征收”原则和“中性原则”外，也可增加一部分税收收入，适当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条管理的范围。督促小规模纳税人加强会计核算，健全账制，更快实行一般纳税人管理。
4.分阶段扩大增值税征税范围。建议第一阶段将现行增值税运行中矛盾和问题最突出的交通运输业纳入增值税范围;第二阶段将建筑安装业、邮电通讯业纳入增值税范围;第三阶段扩大到所有营业税范围的经济领域。增值税范围的拓展，相应影响了地方财政收入，需对增值税中央和地方的分享比例做相应调整。
5.解决好固定资产存量问题。对固定资产存量采用收入型增值税，对新增固定资产采用消费型增值税，时机成熟再全面推行消费型增值税，这样既可减轻财政收入的压力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是转型过程中一个可行的权宜之计。
消费税的意义范文6
目的建立复方益肝灵片中水飞蓟宾的含量测定方法。方法采用HPLC法，ODS C18（4.6 mm×250 mm，5 μm），以甲醇-水-冰醋酸（48∶52∶1）为流动相，流速1.0 ml·min-1，检测波长287 nm。结果水飞蓟宾在13.75～110.00 μg·ml-1的进样浓度范围内与其峰面积呈良好的线性关系（r=0.999 8），平均回收率为97.10%（RSD=0.63%，n=6）。结论该方法操作简便、结果可靠，重复性好，可用于复方益肝灵片中水飞蓟宾的分析。
【关键词】 高效液相色谱 复方益肝灵片 水飞蓟宾
Abstract:ObjectiveTo develop a method for determining the content of Silymarin in Fufang Yiganling tablets. MethodsHPLC analysis was carried out at the following conditions: Cromasil C18 column(4.6 mm×250 mm，5 μm)， mobile phase:Methanol-Water-Acetic acid(48∶52∶1)，the detection wavelength was at 287 nm the flow rate was 1.0 ml·min-1. ResultsThe standard curve was linear over the range of 5.9～29.5 μg·ml-1 (r=0.999 8)，and the average recovery was 97.10% with RSD of 0.63%(n=6); ConclusionThis method is simple，reliable and reproducible，it can be used for the quantitative determination of the content of Silymarin in Fufang Yiganling tablets.
Key words:HPLC; Fufang Yiganling tablets; Silymarin
复方益肝灵片具有益肝滋肾，解毒祛湿的功效。全方由水飞蓟素、五仁醇浸膏组成，临床用于肝肾阴虚，湿毒未清引起胁痛、纳差、腹胀、腰酸乏力、尿黄等症；或慢性肝炎转氨酶增高者。其主要组成药物水飞蓟素为菊科植物水飞蓟Silybum marianum(L.)Gaertn.的果实，经提取精制所得的松散粉末，主要含黄酮醇类成分，其中水飞蓟宾具有最强的活性，并且很大程度上是水飞蓟素所具有的特性的原因，具有清热解毒、舒肝利胆之功。该品种没有药典标准，部颁标准中的含量测定方法专属性不强，精确度也不够高。《中国药典》2005版Ⅰ部已载有水飞蓟宾的含量测定方法，因此，建立高效液相色谱法测定复方益肝灵片中君药的指征成分水飞蓟宾的含量就尤为必要。本实验采用HPLC法测定复方益肝灵片中水飞蓟宾的含量，以期能较全面有效地控制该制剂的质量。
1 仪器与材料
岛津LC-10ATVP泵，SPD-10AVP紫外检测器；水飞蓟宾对照品（0856-200203，中国药品生物制品检定所）；复方益肝灵片由吉林敖东洮南药业股份有限公司生产；超纯水；甲醇为色谱纯；冰醋酸为分析纯。
2 方法与结果
2.1 色谱条件色谱柱为ODS C18（SHIMADZU，4.6 mm×250 mm，5 μm）；流动相为甲醇-水-冰醋酸（48∶52∶1）；检测波长287 nm；流速1.0 ml·min-1；柱温35℃。
2.2 对照品溶液的制备精密称取水飞蓟宾对照品适量，加甲醇制成每毫升含水飞蓟宾0.05 mg的溶液，即得。
2.3 供试品溶液的制备取本品5片，除去糖衣，精密称定，研细（过100目筛），取0.5 g，精密称定，置150 ml具塞锥形瓶中，加石油醚（60～90℃）50 ml，置90℃水浴上加热回流1 h，放冷，倾出石油醚，用干燥滤纸过滤，再用石油醚40 ml，分次洗涤容器内残渣及滤纸，滤过，挥干溶剂后，将滤纸放入原锥形瓶中，精密加甲醇50 ml，称定重量，置水浴上加热回流1 h，放冷，称重，用甲醇补足减失的重量，摇匀，滤过，弃去初滤液，精密量取续滤液1 ml，置10 ml量瓶中，加甲醇稀释至刻度，摇匀，即得。
2.4 线性关系考察精密称取水飞蓟宾对照品13.75 mg，置50 ml量瓶，加甲醇使溶解并稀释至刻度，摇匀。再分别精密吸取0.5，1.0，2.0，3.0，4.0 ml到10 ml容量瓶，加甲醇稀释至刻度，摇匀。再分别精密吸取20 μl注入液相色谱仪，记录色谱图。以进样浓度为横坐标，以水飞蓟宾和异水飞蓟宾的峰面积和为纵坐标进行线性回归，得回归方程为：Y =1 017.40+10 376.02X， r=0.999 8。表明水飞蓟宾在13.75～110.00 μg·ml-1的进样浓度范围内，与峰面积线性关系良好。线性回归曲线见图1。
2.5 阴性样品干扰考察取水飞蓟宾对照品、复方益肝灵片供试品溶液、不含水飞蓟素的空白溶液，依法进样测定，结果在水飞蓟宾保留时间处无干扰峰影响。
2.6 精密度实验精密吸取供试品溶液20 μl，重复进样6次，记录色谱图，结果RSD为0.24%（n=6）。
2.7 稳定性实验取精密度项下的供试品溶液，在0，2，4，8 h 先后吸取20 μl注入液相色谱仪，进行稳定性考察，结果RSD为0.60%。
2.8 重现性实验取同一批样品，按正文方法制备5份供试品溶液，在相同色谱条件下进行实验，结果RSD为0.33%。
2.9 加样回收率实验精密称取6份已知含量的样品粉末各0.25 g， 加入等量的水飞蓟宾对照品，按样品含量测定项下的方法操作，记录色谱图，计算加样回收率。结果见表1。其平均回收率为97.10%，RSD为0.63%（n=6）。表1 回收率实验结果（略）
2.10 样品含量测定取3批样品各0.5 g，精密称定，依法制成供试品溶液，均以20 μl进样，分别测定吸收峰面积，以外标法计算水飞蓟宾含量。结果见表2。表2 样品含量测定结果（略）
3 讨论
曾选用不同溶剂系统作为流动相进行实验，如：甲醇-水-冰醋酸（50∶50∶0.5）、乙腈-甲醇-水-冰醋酸（5∶45∶50∶0.5）、甲醇-水-冰醋酸（48∶52∶1）等［1］ 溶剂系统，结果甲醇-水-冰醋酸（48∶52∶1）分离效果最好。根据水飞蓟宾的紫外吸收光谱特征，水飞蓟宾在287 nm处有最大吸收，选择287 nm作为检测波长。
本研究建立的复方益肝灵片中水飞蓟宾含量的测定方法可为复方益肝灵片标准的进一步完善提供依据。
