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经营计划的定义范文1
【关键词】精益化管理电力营销目标定位实践
那么如何来理解本文所提到的“精益化管理”呢。众所周知，精益化管理首先产生于日本丰田公司，其核心理念便是以最少的投入实现最大的产出，即追求“产出/投入”比值的最大化。将这一理念应用于电力营销之中，实则就在于促使其中的营销活动应关注经济效益问题，而不是简单的去看待客户规模的扩张。不难理解，若要实现这一经济效益则需要在营销管理上重视细化要求。
本文首先对精益化管理进行内涵解析，在此基础上展开目标定位;并在目标定位的基础上建立实践路径。
一、对精益化管理的解析
根据百度百科的定义，精益化管理要求企业的各项活动都必须运用“精益思维”（Lean Thinking）。 “精益思维”的核心就是以最小资源投入，包括人力、设备、资金、材料、时间和空间，创造出尽可能多的价值，为顾客提供新产品和及时的服务。从中，可以在以下两个方面进行具体化解析：
（一）电力营销投入的节约化
电力产品销售主要分为两大板块，工业电力产品和民用电力产品。从电力产品的同质化和不可替代性特点中可以知晓，电力营销将因电力产品的技术和资源垄断性，而有能力节约营销资源的投入。
（二）电力营销效益的最大化
对电力产品营销效益的评价，可以从经济效益和社会效益两个方面来进行。笔者认为，电力产品作为关系国计民生的重要资源，将成为推动区域经济发展、提升区域社会福祉的重要保障。因此，实现电力营销效益的最大化还应关注社会效益的实现程度大小。
二、解析基础上的目标定位
在以上解析基础上，电力营销精益化管理的目标可定位于以下两个方面。
（一）营销成本控制目标
前面已经指出，因电力产品的自然和市场属性，其在营销成本的控制上具有天然的优势。那么在这一目标函数中又具体包括哪些要件呢。具体来说，主要包括：降低会计成本和减少交易成本要件。对于前者而言，可以从传统视域下来进行解读，即降低电力营销中的人工成本和其它业务成本;对于后者来说，则可以理解为减少搜索客户、与客户谈判等成本。从实现营销成本控制目标的难度来说，减少交易成本则是当前的难点和重点。
（二）营销效益提升目标
根据电力企业的资本循环公式G-W-C可知，电力营销活动主要在于拓展电力企业的客户群体，而通过客户群体所形成的市场需求来获得经济效益。从而，这里就需要明确一个问题，即实现营销效益提升的目标与其说是一个客户规模扩张的问题，还不如说是强化客户关系管理，通过技术匹配性来获得客户稳定合作关系的问题。
三、定位驱动下的实践
根据上文所述并在定位驱动下，精益化管理的实践可从以下三个方面来进行。
（一）深化对精益化管理内涵的认识
电力企业管理层需要深化对精益化管理内涵的认识，特别应从生产领域的精益化管理理念转换到营销领域中来。由于精益化管理追求“产出/投入”的最大化，因此就需要将其转换到如何提升营销活动的“产出/投入”中来。为此，企业管理层需要通过召开营销研讨会、对营销人员进行岗位培训等方式来实施认识活动。
（二）努力减少电力营销的交易成本
通过组建专门针对大客户的团队，在人力和物力上给予专业性的提升，从而改善大客户在获得技术和产品支持上的体验。具体的做法包括，增强相关人员的岗位意识和技能，在制度管理下形成与大客户沟通的长效机制。另外，还需要加大与大客户沟通的电子商务平台建设。这样一来，便于精益化管理理念相契合了。
（三）完善客户关系管理的有效模式
电力营销中的客户关系管理与普通商品营销不同，前者需要电力技术作为支撑。为此，电力企业需要建立营销部门与技术部门的联动机制，该机制需要得到组织和制度保障。可见，这便是实施精益化管理时需要解决的问题。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。
四、小结
经营计划的定义范文2
【关键词】餐饮企业；经营指标；预测方法
餐饮企业计划制定的过程中，对未来经营数据的准确预测是计划编制的基础。餐饮企业在经营管理中所面临的内部条件和市场环境是多变的，所掌握的信息资料各异，在编制计划时要正确区别市场类型，选择相应的预测方法，才能得到正确的预测结果，合进地编制计划，并有效地指导企业经营。
一、餐饮企业市场类型的确定
1.稳定型市场
稳定型市场是指餐饮企业所面临的外部市场环境相对比较平稳，餐饮产品的市场需求和市场供给的变化很小，餐厅的上座率、一定时间内的接待人次和收入都稳定在一定的水平上，这样的市场类型定义为稳定型市场。
2.趋势型市场
趋势型市场是指餐饮企业所面临的外部市场环境呈一定的增长或下降的趋势，这种趋势相对比较平稳，有一定的规律可循，不会出现大起大落地现象。判断市场是否属于趋势型市场，既要看以往经营数据实际观测值的规律性，又要分析市场环境的变化是否会使指标数值继续保持原有经营数据增长或下降的趋势。
3.随机型市场
随机型市场是指餐饮企业所面临的市场环境极不稳定，既不像稳定型市场环境相对平稳，也不像趋势型市场呈现有规律的增长和下降趋势，而是市场波动大，忽高忽低，市场需求和供给无规律可循。甚至有些餐饮企业是新建立的，正准备运营，没有以往的经营数据可供参考和利用。
二、不同市场类型预测方法的应用
1.稳定型市场预测方法的应用
对于稳定型的市场，我们一般选择修正移动平均法来进行预测。
修正移动平均法是在移动平均法的基础上对初次移动平均值进行修正，求得最终的预测值。其预测公式如下：
利用变动趋势法对餐饮企业经营计划指示进行预测，思路清晰，方法简单，容易掌握。而且，这种方法既考虑到了过去几期的实际经营数据，又考虑了市场的延续性，所以，预测的数据和将来的实际完成值的吻合度高。
3.随机型市场预测方法的应用
由于随机型市场处于一种极不稳定的状态，或企业刚刚成立无以往的经营数据以供参考，预测人员一般只能通过主观判断来对预测对象进行分析。目前，在餐饮企业中常用的预测方法为PERT法。
利用PERT法的具体做法分为两个步骤进行：第一步，选择熟悉市场的不同类型的人员对所要预测的指标进行分析，提出自己的预测数值，并加以综合计算；第二步，根据不同类型人员对市场的熟悉程度加以区分，给予不同的权重，并计算出最终的结果。利用此种方法的计算公式为：
PERT预测法是要求每一个参与预测的人员将自己所预测对象的预测数值分为三项。第一项是最高预测值，第二项是最可能预测值，第三项是最低预测值。然后，将三个预测值进行整合，进而再利用每一个人的综合预测值及其所对应的权重预测出最终的预测值。
总之，餐饮企业在进行经营计划指标预测时，首先要考虑企业所处的市场类型，根据不同的市场类型，选择科学的方法进行经营计划指标的预测。
参考文献：
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[2]蔡万坤.餐饮管理[M].高等教育出版社，2008
经营计划的定义范文3
[关键词] 乌司他丁；心脏双瓣膜置换术；神经元特异性烯醇化酶；S-100β蛋白；作用机制
[中图分类号] R969.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2015）07（c）-0106-05
[Abstract] Objective To explore the effect and mechanism of Ulinastatin on serum S-100β protein， neuron-specific enolase （NSE） levels of patients with double cardiac valve replacement. Methods A total of 40 cases of patients taken double cardiac valve replacement in the First Hospital of Zhangjiakou City from September 2009 to September 2014 were divided into 20 cases of experimental group and 20 cases of control group according to random number table. Both groups were taken the same anesthesia induction， anesthesia maintenance and surgery method， of which， the experimental group was given Ulinastatin after anesthesia induction， the control group was given equivalent normal saline. The ascending aortic clamping time， cardiopulmonary bypass （CPB） time， mechanical ventilation time， extubation time， postoperative awake time and cognitive function before and after operation between the two groups were compared， and 5 mL venous blood was extracted at the time points of after the establishment of central venous access （T0）， 30 min before CPB （T1）， the end of CPB （T2）， the end of surgery （T3）， postoperative 6 h （T4）， the levels of serum S-100β， NSE at different time points were detected by enzyme-linked immunosorbent assay （ELISA） method. The cognitive function of the two groups was evaluated by mini-mental state examination （MMSE） at preoperative 1 d， postoperative 1， 3， 5 d. Results The ascending aortic clamping time， CPB time， mechanical ventilation time， extubation time， postoperative awake time of the two groups had no statistically significant differences （P > 0.05）， the MMSE scores in postoperative 1， 3， 5 d of the experimental group were significantly higher than those of control group， the differences between the two groups were statistically significant （P < 0.05）. The levels of serum S-100β， NSE of the two groups began to increase from T1， and reached the peak at T2， then gradually decreased， when it reached to T4， it decreased to T0 level； wherein the levels of serum S-100β， NSE at T1， T2， T3 in experimental group were significantly lower than those of control group （P < 0.05）. Conclusion Ulinastatin can improve the cerebral injury of patients with double cardiac valve replacement， the mechanism may be related to reducing the inflammatory reaction induced by CPB， relieving brain injury mediated by inflammatory reaction.
[Key words] Ulinastatin； Double cardiac valve replacement； Neuron-specific enolase； S-100β protein； Mechanism
自人工心肺机问世以来，其在心脏、大血管手术中发挥着重要作用；然而体外循环（cardio pulmonary bypass，CPB）术后所引起的脑组织损伤成为困扰临床医生的一大难题。调查显示[1]，心血管术后患者常伴有不同程度中枢系统功能障碍，提示可能有脑损伤的发生。王小康[2]称，心脏术后暂时记忆力减退及认知功能障碍发生率为30%～60%；然而目前针对这种脑损伤仍然缺乏有效的治疗手段。乌司他丁是一种新型的蛋白酶抑制剂，能够有效抑制各种炎性反应。国外有研究称[3]乌司他丁可以通过诱导脑组织在缺血、缺氧情况下产生早期耐受，提示其可能对心脏手术围术期脑组织具有保护作用。本研究对张家口市第一医院行心脏双瓣膜置换术患者在麻醉诱导期间给予乌司他丁，并观察患者血清S-100β蛋白、神经元特异性烯醇化酶（neuron specific enolase，NSE）的变化水平，以期为心脏手术中减轻脑损伤提供理论依据，现将研究成果报道如下：
1 资料与方法
1.1 一般资料
选择2009年9月～2014年9月在张家口市第一医院行心脏双瓣膜置换术的患者40例作为研究对象，男27例，女13例；年龄43～68岁，平均（57.3±5.9）岁。纳入标准：按照纽约心脏病协会（New York heart association，NYHA）分级[4]标准Ⅰ～Ⅱ级；术前超声检查无颈动脉狭窄；患者拟行二尖瓣置换+主动脉瓣置换术；经医院伦理委员会批准；取得患者及家属同意，并签署知情同意书。排除标准：合并糖尿病、肝肾功能异常者；血管栓塞性疾病、精神疾病或脑血管疾病者；左心室射血分数（left ventricular enjection fraction，LVEF）≤40%。将符合标准的40例患者按照随机数字表法分为试验组20例和对照组20例，两组患者性别、年龄、LVEF、心功能分级等一般资料比较差异无统计学意义（P > 0.05），具有可比性。见表1。
1.2 方法
1.2.1 麻醉方法 两组患者入室后行动脉压监测，分别用芬太尼（江苏恩华药业股份有限公司，批号：090713）5～15 μg/kg、依托咪酯（江苏恩华药业股份有限公司，批号：081210）0.1～0.2 mg/kg、维库溴铵（重庆药友制药有限责任公司，批号：090321）0.15 mg/kg进行麻醉诱导；试验组于麻醉诱导后静脉给予乌司他丁（广东天普生化医药股份有限公司，2 mL：1.0×105 kU，批号：090830）1.0×104 kU/kg，对照组给予等量生理盐水。麻醉诱导后两组患者均行机械通气，吸入50%氧气联合压缩空气，维持呼气末二氧化碳分压；麻醉维持吸入七氟烷（鲁南贝特制药有限公司，批号：091022）0.6%～1%、丙泊酚（西安力邦制药有限公司，批号：081027）0.04 mg/（kg・min），间断注射维库溴铵与芬太尼。
1.2.2 手术方法 患者取仰卧位，将胸部正中做一切口，肝素化后常规建立体外循环，将升主动脉阻断后，再于右房-房间隔做切口和左动脉根部切口，冷氧合血停跳液灌注降低心肌温度。将病变部位二尖瓣切除后置入双叶机械瓣，再将病变主动脉瓣切除后置入双叶机械瓣膜；将右房和升主动脉连续缝合后复温、排气；升主动脉开放，复跳心跳，辅助循环并停机；再于心包内、胸骨后置入引流管，最后关胸。
1.3 观察指标
①记录两组患者升主动脉阻断时间、CPB时间、机械通气时间、术后拔管时间、术后清醒时间。②分别于中心静脉通路建立后（T0）、CPB开始30 min（T1）、CPB结束时（T2）、手术结束时（T3）、术后6 h（T4）抽取静脉血5 mL，高速离心分离血清，采用酶联免疫吸附测定（ELISA）检测血清S-100β、NSE水平，相关试剂盒由上海纪宁生物科研有限公司提供，操作严格参考试剂盒说明书。③分别于术前1 d、术后1、3、5 d采用精神状态检查量表（mini-mental state examination，MMSE）[5]对两组患者认知功能进行评价，MMSE包括定向力、注意和计算、记忆、概念形成、语言能力5个部分；以MMSE
1.4 统计学方法
采用SPSS 17.0统计学软件进行检验，计量资料采用均数±标准差（x±s）表示，组间比较采用t检验，多组间比较采用方差分析，计数资料采用百分率表示，组间比较采用χ2检验。以P < 0.05为差异有统计学意义。
2 结果
2.1 两组患者手术一般情况比较
术后两组均无死亡病例，试验组有1例患者术后第2天出现心律失常，行电复律；对照组出现急性肾衰，后行血液净化治疗；将此2例患者剔除本研究。其余病例中，两组患者升主动脉阻断时间、CPB时间、机械通气时间、术后拔管时间、术后清醒时间比较，差异无统计学意义（P > 0.05）。
2.2 两组患者各时段MMSE评分比较
两组患者术前MMSE评分比较差异无统计学意义（P > 0.05），术后1、3、5 d试验组MMSE评分显著高于对照组，差异有统计学意义（P < 0.05），见表3。
2.3 两组患者各时段血清S-100β、NSE水平比较
两组患者T0时血清S-100β、NSE比较差异无统计学意义（P > 0.05），血清S-100β、NSE水平从T1开始升高，至T2时达到高峰，随后逐渐降低，至T4时降低至T0水平；其中试验组T1、T2、T3时血清S-100β、NSE水平显著低于对照组，差异有统计学意义（P < 0.05），见表4。
3 讨论
CPB所致脑损伤的机制目前尚不完全清楚，有报道称[6]，心脏瓣膜置换术行CPB会导致机体出现急性炎性反应，体内释放大量细胞因子，而细胞因子又会进一步加重全身炎性反应，给机体组织或器官造成一定损伤。有国外报道称[7]，心脏手术后患者会出现缺血再灌注损伤，导致机体释放大量细胞因子，其中肿瘤坏死因子-α会激活磷脂酶A2，从而降解细胞膜，导致神经细胞结构遭到破坏；另外细胞因子还会介导巨噬细胞和中性粒细胞出现“呼吸暴发”[8-9]，产生更多炎性介质，加重脑组织损伤，因此降低细胞因子的释放，从理论上能够起到一定脑保护作用。乌司他丁是一种蛋白酶抑制剂，它可以改善机体内环境，并稳定溶酶体膜和清除自由基，抑制细胞因子释放[10]。许建强等[11]报道称乌司他丁能够抑制由肿瘤坏死因子-α介导的中性粒细胞脱颗粒释放氧自由基和蛋白酶，从而缓解机体炎性反应。国外一项研究还证实[12]，乌司他丁能够降低血栓烷B2、内皮素等水平来改善局部脑组织缺血区血供，从而缓解对神经细胞的继发性损害作用。
S-100β是一种酸性钙结合蛋白[13]，它由两个β亚基组成，主要由神经胶质细胞合成并分泌；当发生脑损伤后S-100β起到两种作用：低浓度S-100β能够营养神经细胞，促进轴突生长，稳定神经元，有利于神经细胞的修复；而高浓度S-100β会直接诱导神经细胞凋亡和通过直接神经毒作用，从而加重脑损伤。Wada等[14]采用免疫组化法检测缺血性脑损伤大鼠脑组织S-100β蛋白表达水平，结果发现大鼠缺血后第1天星形胶质细胞S-100β蛋白表达显著增加，提示S-100β升高可以反映脑组织损伤程度。周国俊等[15]研究也提示血清S-100β含量变化与脑损伤程度密切相关，神经保护剂能够降低脑水肿患者S-100β水平并能减轻脑水肿，而无神经保护剂只用高渗甘油虽然能缓解脑水肿，但对血清S-100β影响较小。NSE来源于神经元细胞，当脑组织受损后会改变神经脱髓鞘，导致神经细胞和血脑屏障损害，存在于神经元细胞胞浆中的NSE会被大量释放。由于NSE不与细胞内肌动蛋白相结合，因此可以通过检测血清NSE水平来评价脑损伤程度。漆敏等[16]研究亦提示，血清NSE水平与脑损伤程度呈正相关，损伤越重，血清NSE水平越高。
本研究发现两组患者升主动脉阻断时间、CPB时间、机械通气时间、术后拔管时间、术后清醒时间比较差异无统计学意义，而术后各时段试验组MMSE评分显著高于对照组，提示乌司他丁对麻醉效果影响较小，且能够减少术后认知功能障碍的发生，这与黄贵金等[17]报道结论一致。进一步分析发现，术后两组患者血清S-100β、NSE水平开始升高，至CPB结束时达高峰，随后开始降低，至术后6 h时降低至术前水平，提示心脏瓣膜置换术后患者会出现一定程度的脑损伤，这符合关正等[18]报道结论。其中T1、T2、T3时试验组血清S-100β、NSE水平显著低于对照组，说明乌司他丁可能作用机制为抑制机体炎性反应，降低CPB期间血清S-100β、NSE水平，从而起到脑保护作用。值得注意的是，本研究纳入的患者基础条件较好，患者对CPB造成各脏器损伤耐受较好，而对于基础条件差、病情加重、CPB时间交叉的患者，其炎性反应更明显，乌司他丁的脑保护效果可能更好。另外还需考虑本研究样本量偏少，乌司他丁的用量、用法还需要进一步验证。
综上所述，乌司他丁能够改善心脏双瓣膜置换术后患者的脑损伤，其作用机制可能与降低CPB中诱导的炎性反应、减轻炎性反应介导的脑组织损害有关。
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经营计划的定义范文4
关键词：全面计划管理；火力发电企业；应用
一、全面计划管理概述
全面计划管理的对象是企业全体员工，其管理重点在于企业所有组织架构的统一性与协调性。全面计划管理具有全企业、全员、全过程等特征，而这些特征的实现则必须依靠企业管理工作目标化以及管理系统化。在全面计划管理体系下，企业生产经营活动组织将更具科学性，企业员工也将以更高的效率完成工作任务。
二、火力发电企业中全面计划管理的内容
将煤炭转化为电力是火力发电企业的主要生产方式，电力的不可储存性使得火力发电企业的生产与销售环节必须是同步进行的。全面计划管理有助于火力发电企业预先筹划全局以及效益最大化的实现，因此其在火力发电企业中发挥着重要作用。火力发电企业的生产销售特点决定了其全面计划管理主要包括生产经营计划、生产技术指标计划、检修维护项目计划、技术监督项目计划、人力资源计划、党群工作计划等。其中，生产经营计划在全面计划管理中占据核心地位，其他计划则是生产经营计划的辅助与补充。
三、火力发电企业全面计划管理体系
火力发电企业的全面计划管理体系应包括组织机构、计划编制、审批制度、奖惩制度以及计划落实、监督、反馈、调整制度等一系列内容。
1.组织机构
火力发电企业需形成以高层管理人员为最终决策部门，以计划、生产、经营、教育、党群生活等为基础职能部门的组织机构。该组织机构的组成人员除需具备基础的检查、监督、考评职责和能力之外，还需对企业生产经营等各环节的职责和能力加以掌握与了解。
2.计划编制和审批制度
全面计划是指导火力发电企业年度工作的纲领性文件，因此其在制定过程中需与企业实际相符同时还需保证绝对的可执行度，其正式与实施还需经企业决策层审核批准；
3.计划落实、反馈、监督机制
在火力发电企业进行全面计划管理时，企业业务部门需担当执行部门和反馈部门，而全面计划管理部门则为计划监督部门，执行部门应定期将计划执行情况、执行效果、存在问题等反馈给全面计划管理部门，并由后者对其进行或定期或不定期地工作抽查。全面计划管理部门需将企业制定的生产经营目标完场情况、存在问题及时汇报给决策层，并提出相应的调整建议，决策层则可根据其意见反馈对计划进度、工作进度进行适当的调整，并对任务完成方式、方法及效果进行评估。
4.计划调整
火力发电企业的生产经营受外部市场环境、设备和人员操作水平的影响较大，因此其所制定的全面计划的准确性也受到多种因素的影响，企业的实际生产经营状况往往会与计划产生一定的偏差。对此，火力发电企业应根据实际情况对既有的计划目标或指标进行调整，当然，企业计划调整并不是随意的，计划调整需有充分的理由，而决策者也应严格监督全面计划管理部门及工作人员按照一定的调整原则进行调整。
5.奖惩机制
全面计划管理中奖惩机制的设立有助于员工以更加积极的态度参与全面计划，对于企业生产经营任务的顺利完成、员工个人价值观的实现均有着重要作用。火力发电企业中的奖惩机制应坚持过程与效果并重、效益优先、不重复考评、灵活性与刚性并重的原则。
四、全面计划管理在火力发电企业应用实例
在对全面计划管理的定义、火力发电企业全面计划管理的内容及其体系进行分析的基础上，笔者以本市某火力发电厂为例来说明全面计划管理在火力发电企业中的应用。
1.设立组织机构
依据前文所述的全面计划管理内容及其管理体系所提出的具体要求，该火力发电厂首先成立了组织机构。在全面计划管理领导组中，公司总经理担任组长、经营副总经理为组员。领导组的主要职责是为企业发展和生产经营提供具体的思路及策略，对全面计划中的各项目标及措施进行审核与批准，对计划的调整进行最终批准，对计划完成情况进行检查、督促与指导，并针对执行部门完成任务的情况进行奖惩兑现。领导组下设了全面计划管理部门，部门主任作为部门负责人。全面计划管理部门在全面计划管理体系中所起的主要作用是具体操作和执行。
2.计划编制、执行、监督和奖惩
确定目标是计划编制工作的发端，对于火力发电行业来说，企业在制定发展目标时应将自身的经济效益与社会效益置于同等位置，而社会效益在发展目标中的占比理应高于经济效益，因此安全和环保是火力发电企业在进行目标确定时应首要考虑的因素。在制定销售目标时，火力发电企业首先要对市场环境、生产设备的健康状况、生产销售人员的专业技能等方面进行深入地分析。其中，火力发电厂在对市场环境进行调查与研究时，主要分析对象包括发电厂所在区的生产建设和居民生活的用电需求量以及企业生产过程中对原材料的需求量；设备健康状况分析内容则包括设备运行的经济性、可靠性参数以及其运行时间、历次故障原因与检修等；为了保证企业发展目标的科学性与合理性，还需对企业生产、销售岗位人员的知识技能、实践技能、工作态度以及岗位调动等方面进行深入探究，即我们所说的对企业人员的专业技能水平进行分析。各项计划初步编制完成之后，该火力发电厂的全面计划管理部门着手进行全面计划的汇总与编制工作，经由企业预算管理部门进行全面预算之后可形成全面计划管理目标责任书。领导组审批通过之后即可进行计划印发。企业内部各部门、各岗位的工作人员均需按照该全面计划管理目标责任书承担自己的工作指标与工作任务。
五、结束语
经营计划的定义范文5
关键词：管理型会计信息系统；会计职能；管理决策
一、管理型会计信息系统的发展现状
随着经济的迅速发展和加强内部管理的需要，银行业对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变到参与经营管理、对企业经营管理活动实施控制和考核上来。会计职能的内涵和外延发生了深刻的变化，反映和监督已不能完全概括会计的全部职能，参与决策、实施控制和考核正成为会计新的职能。这种内部管理的需要和会计职能的转变成为管理型会计信息系统发展的内在动力，但目前管理型会计信息系统在实践中的应用大多还停留在探索阶段，尚未构成一个完整的应用系统体系。其存在的问题：一是系统功能较单一，大多只是简单地报表查询、汇总以及财务比率分析。二是系统提供的信息大多是货币性信息，而一些重要的非货币性信息（如：资产质量、风险控制、客户关系等）不能及时披露。三是系统缺乏丰富的数据分析工具，不能有效地支持管理决策的制定。四是系统需求的提出、实际开发和应用不统一，基本上是各部门各自为政，均从本部门的管理需要和角度出发来进行系统的开发和设计，存在着数据来源多头、数据格式不一、功能单一重复且各部门的系统数据不能充分共享、造成资源浪费的情况。
而核算型会计信息系统却发展迅速，从20世纪70年代的单机处理到80年代各类柜面业务处理系统和会计报表处理系统的应用，从90年代各行全国联网系统和多元化自助服务系统的广泛应用到目前以数据大集中为标志的各业务处理系统操作平台的统一集成以及在此基础上的相关数据库的建设。截至目前，核算型会计信息系统已发展成具备事前审批、事中控制和事后监督功能的一个比较完整的应用系统。但管理型会计信息系统的建设却一直进展缓慢，没有重大突破，学术界对何谓“管理型”也一直争议颇多。下面笔者将具体说明造成这种情况的原因，并从管理的本质出发对管理型会计信息系统体系的构建进行探讨。
二、构建管理型会计信息系统的理论基础
笔者以为，核算型会计信息系统之所以发展迅速并能很快地被推广应用，主要是因为它有明确的理论依据——复式记账理论，系统采用的核算方法（即对数据的分类依据）与传统手工会计记账基本一致，而且金融企业会计制度对披露会计信息的财务会计报告格式也都有比较明确的规定。因此以复式记账为理论基础，以对外披露会计信息为目标，核算型会计信息系统开发起来得心应手，相比之下管理型会计信息系统进展缓慢的主要原因是：
首先，理论上人们对于“管理”这一概念含糊不清，对于以何种管理思想、管理理论为开发依据，无论是学术界还是软件开发行业一直没有形成一致的看法，而这关系到管理型会计信息系统的开发设计思路问题。
其次，在实践中不同规模、不同经营范围的银行（包括同一银行内部不同部门）管理风格不同，要求系统提供的管理信息内容也不同，要求辅助决策的程序不同，这种需求的多样性也给管理型会计信息系统的开发增加了难度。
因此要想构建一个有效的管理型会计信息系统首先要有一个科学的理论作指导，要寻找一个科学的理论必须要先弄清楚管理的本质。自泰罗和法约尔开创管理学以来，学术界对“管理”的定义一直是众说纷纭，如：“管理就是研究系统运行的规律，据此组织系统的活动，使系统不断呈现出新的状态”：“管理就是实行计划、组织、协调、控制的过程”：“管理的本质是决策，或者说是围绕着决策的制定和组织实施而展开的一系列活动”。上述观点从不同角度描述了管理的特征，笔者以为最后一种观点最能体现管理的本质——即决策理论学派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是决策”。西蒙的主要观点如下：
（一）管理就是决策，决策贯穿于企业整个管理过程。决策是组织及其活动的基础。组织是作为决策者的个人所组成的系统，组织的全部活动就是决策活动，对这种活动的管理实质上就是制定一系列决策，如制定计划的过程是决策；组织设计、机构选择、权力的分配属于组织决策；实际同计划标准的比较、检测和评价标准的选择属于控制决策等。总之，决策贯穿于企业管理活动的各个方面和全部过程。
（二）决策过程。决策并非是一些不同的、间断的瞬间行动，而是由一系列相互联系的工作构成的一个过程。这个过程包括四个阶段：第一，情报活动——探查环境，寻求制定决策的条件。第二，设计活动——创造、制定和分析可能采取的行动方案。第三，抉择活动——从可资利用的方案中选出一个适宜的特别行动方案。第四，审查活动——对过去的抉择进行评价。一般来说，上述四个阶段是顺序进行的，而实际执行过程中则要更复杂，在制定某一特定决策的每个阶段，其本身就是一个小范围的决策制定过程。
（三）程序化决策和非程序化决策。西蒙把企业的管理活动分为两类：一类是例行活动，即一些重复出现的工作。有关这类活动的决策是经常反复的，而且有一定的结构，因此可以建立一定的决策程序。每当出现这类工作或问题时，就可以利用既定的程序来解决，这类决策活动叫程序化决策。另一类活动是非例行活动，不重复出现的，如新产品的开发、产品结构的调整等。这类问题在过去尚未发生过，或因为其确切的性质和结构极其复杂，或因为其确切的性质和结构捉摸不定，但因为其十分重要而需要用现裁现做的方式加以处理。解决这类问题的决策叫非程序化决策。
根据西蒙的决策理论，银行的日常管理活动（主要包括经营战略的制定、财务计划的制定、决策的执行、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等等）可划分为程序化决策活动和非程序化决策活动两大类。其中经营战略的制定通常关系到银行未来生存与发展的经营方向问题，且将会随着经济环境、竞争态势、技术、组织等因素的变动而变动，而这些因素很多又是事先无法精确预测的，没有一个固有的程序来遵循，更多地需要决策者的判断、直觉和创造。因此经营战略的制定通常属于决策理论中的非例行活动，一般由高层管理者（主要指总、省行的行长）制定，实行的是非程序化决策。而财务计划的制定、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等管理活动通常是常规性的、反复性的、且结构比较清晰明确，可以使用一些简单的数学分析模型来解决，这些管理活动则属于决策理论中的例行活动，一般由中层管理者（各业务部门的经理）制定，实行的是程序化决策。至于前台营业网点及其主管部门的业务活动则属于决策的执行活动，决策执行的结果将通过会计核算系统进行反映。从经营战略、战术计划的制定到决策的执行，到事后盈利能力分析和业绩的评价，最后形成一个完整的决策过程。三、管理型会计信息系统的体系构建
根据西蒙的决策理论，一个企业组织的全部活动就是决策活动，一个完整的决策活动包括情报、设计、抉择和审查活动。因此构建一个完整的管理型会计信息系统应站在企业全局的高度，不仅要满足中层管理者们日常程序化决策活动的需要，也要满足高层管理者们非程序化决策活动的需要；不仅要满足事后的财务分析、业绩评价，更要满足事前的市场预测、风险预警及战略、战术计划的制定。一个完整的管理型会计信息系统要保证每个主要管理人员都能收到有用的数据信息和主要业绩指标，通过这些信息和指标能够帮助他们提高工作效率，对其负责的工作管理得更好，且随着机构管理层次的逐级下降能够提供越来越详细的管理信息。
（一）系统目标：辅助管理者决策、强化内部管理、合理利用经济资源、提高经济效益。
（二）服务对象：银行内部中高层管理者
（三）数据源：包括内部和外部。内部数据源主要为会计核算系统反馈的经营数据和其他业务处理系统（如：人力资源管理系统、信贷管理系统等）中的相关数据。外部数据源为同行业竞争对手的主要经营数据、竞争战略、市场份额、重要客户的分布、贡献及经营状况等。
（四）系统功能结构。如下图所示：
1.知识库：该模块主要是为中高层管理者制定决策时提供丰富的相关知识的支持。知识库主要包含政府、监管部门等的重要文件、本行的重要规章制度、同行业竞争对手的发展战略、主要经营数据、主要产品和市场份额、重要客户的分布以及需求等内容。随着时间的推移知识库将不断更新，以便更有效地支持决策。
2.模型库：该模块主要是为中高层管理者制定决策，进行盈利预测、风险控制等管理活动时提供丰富的数学模型支持，如：投资决策模型、趋势分析模型、线性（曲线）回归分析模型、风险评价模型等。为便于用户操作，模型库在系统中可设计成模型字典，用户通过浏览模型字典选择不同的数学模型，系统再调用该模型相应的子程序进行运算分析。
3.经营计划模块：该模块的主要功能是帮助银行中高层管理者制定本企业未来发展目标的战略计划和战术计划。战略计划的制定如前所述属于决策活动的非例行活动，通常关系到企业未来3到5年的发展目标，制定过程中考虑因素较多，更多地需要决策者的判断、直觉和创造，这是一个参与人员最多、需要反复讨论、反复修改的复杂过程，因此就要求系统能够提供一个良好的人机对话环境，如可采用问答式、图表式或菜单式来引导管理者制定出未来发展目标（即市场计划、产品计划、经营计划和危机处理计划）。战术计划是战略计划的具体实施和补充，属于决策活动中的例行活动，一般由计划制定小组中的各部门根据总体战略计划制定本部门一个年度内需要实现的市场、产品和经营计划（经营计划又包括资产负债计划、收入计划、费用计划和资本支出预算）。战略计划和战术计划的制定很大程度上依赖业绩评价、盈利预测以及知识库等模块的支持程度，在具体系统设计过程中，还应注意以下两个因素：
一是要注意吸收新的管理思想。例如：在竞争战略管理方面澳大利亚新南威尔士大学的克利斯。斯泰尔斯（ChrisStyles）提出的“战略车轮”方法，该方法通过8个步骤（即1.目前的绩效；2.本行的产品优势；3.竞争对手状况；4.进行目前的行业典范分析；5.预测未来5年内本行业发展趋势；6.分析未来5年内客户的需求；7.确定发展战略目标；8.进行新业务、新产品的设计，确定盈利目标）来综合分析本企业所面临的优势、劣势、机会和威胁，最终确定发展目标，该方法对于开发创新竞争战略就很富有启发性。
二是要注意吸收新的信息技术。该模块的设计应充分借鉴决策支持系统的部分设计思路，特别是要注意借鉴、吸收近年来人类对人工智能、计算机神经网络技术方面的研究成果。
4.盈利能力分析模块：该模块是众多管理决策中的核心部分，主要包括成本计算、盈利分析以及盈利预测三大子模块。其中成本计算是盈利能力分析的基础，该模块负责收集各项支出、费用和数量数据，并向特定的成本对象（如各项产品）进行分配，如：活期存款产品的成本就包括账户维持成本、每笔交易成本等内容。盈利分析则使用成本计算模块产生的数据，与收入相对比形成盈利能力报告，该报告可以按机构、按产品、按客户进行分类统计，盈利分析结果也将为业绩评价提供重要的评价数据。盈利预测模块主要是在考虑历史盈利状况、战略计划目标、市场变化等因素对未来的盈利情况进行预测，预测时可使用模型库中的趋势分析模型、线性回归分析模型等数学工具来进行，预测结果可作为制定下年度战术计划和未来战略计划的依据。
5.业绩评价模块：该模块定期对各责任中心（可按机构、按产品、按客户）的经营计划执行情况、经营成果进行分析与评价，找出完成或未完成计划目标的主客观原因，为对责任中心的奖惩考核提供依据，其主要包括评价方案、财务业绩和营销业绩三大子模块。评价方案为管理者提供了各责任中心主要考核指标的评价标准，如：给出每一考核指标的权重系数、根据计划完成情况进行打分、综合打分的算法等等。财务业绩主要是对本企业盈利能力、流动性、资本充足性等货币性信息指标的评价。营销业绩主要是对新增贷款、新增存款及所占市场份额、贷款质量等非货币性信息指标的评价。无论是财务业绩评价还是营销业绩评价，评价时除了同计划目标相比，还要同历史经营成果、同竞争对手经营成果相比，才能全面、客观地反映本企业的整体经营状况。
6.风险控制管理模块：该模块主要是对银行面临的各种风险进行衡量、监控并提供预警信息。银行是高风险的经营行业，在追求盈利最大化的同时如何降低、控制风险也是银行日常经营管理中的一项重要工作。银行面临的风险主要有利率风险、流动性风险、资本充足性风险、信用风险、外汇买卖风险和营业风险等六种风险，对不同的风险可通过不同的比率指标来衡量。其中控制目标子模块负责定义管理者对各种风险管理的预期比率指标，风险监控子模块负责对各项比率指标进行计算并与预期比率指标对比分析，如发现风险向不利方向波动，系统将提示预警信息报告。此外对于利率风险、流动性风险、资本充足性风险等涉及资产负债管理的风险控制，系统还提供一些专用的数学模型进行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持续期分析模型和资产配置模型等。
四、结束语
本文仅对管理型会计信息系统的体系构建提出了一些粗略的设想，真正开发起来还有很多具体问题需要考虑，如需要统筹考虑不同部门的信息需求、不同管理级次的用户权限设置、与其他系统的数据转换和加工、输出管理信息报告的格式等等。但笔者以为，核算型会计信息系统以复式记账理论为基础得到了飞速的发展和应用，管理型会计信息系统的开发与设计如以决策理论为依托，抓住管理的本质规律，也将会走人一个新天地。
参考文献：
[1]赫伯特。A.西蒙。管理决策的新科学[M].北京：中国社会科学出版社，1982.
[2]赵瑞安。西方银行管理理念[M].北京：企业管理出版社，2003.
[3]孙耀君。西方管理学名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.
经营计划的定义范文6
论文摘 要:资本经营企业集团由于其管理体制和业务范围的特殊性,全面预算管理存在一定的难度,本文从实际出发,针对资本经营企业集团内部控制的关键点展开讨论,提出宜采用以现金流量为中心和以利润为中心两种模式混合的预算管理模式,并详细论述了如何有效进行全面预算管理的六大方面。
企业经营包括三大基本要素:人、财、物。预算管理就是要对财和物的运行方式——资金流和业务流进行事前的规划,并将其按照权责范围落实到相应的责任人上,从而实现三者的统一(王斌,1999;钱春海,2009)。预算管理作为提升企业核心竞争力、强化企业管理、加强内部控制的重要手段,对市场经济条件下优化资源配置、规范投资管理、提高投资效益有非常明显的激励与约束、监督与控制等作用,有利于企业规范发展和资产的保值增值(于增彪等,2002;于增彪,梁文涛,2004)。资本经营企业集团有其管理的特殊性,下面我们就其如何进行全面预算管理展开讨论。
一、将预算与公司的战略衔接起来,提供预算的客观性和有用性
对于现代企业来说,预算是战略管理的重要工具。要真正将预算管理的作用发挥到实处,必须注意预算在战略和运作计划之间的衔接。在每年的预算编制之前,公司高层应提出集团公司的战略及跨年度发展战略,而且战略的目标必须是清晰明确的。有的企业的战略只是发展方向,如“成为明年国内最大的生产商”,没有具体到目标,是难以为预算编制提供指导的。根据战略目标的分解,可编制子公司和各职能部门的运作计划,并据此编制子公司和部门的详细预算。
二、正确处理战略、计划与预算的关系
战略、计划、预算都是市场中的计划机制,是从不同层面、不同角度发挥市场中的计划作用。而战略是一切计划和预算的基础,公司的经营计划是公司战略的具体实施方案,预算则是在公司战略指导下对年度经营计划的细化。三者相互联系、相互影响。在公司建立预算管理制度,必须注意理顺三者之间,特别是预算与经营计划之间的关系。
三、建立预算管理体系
预算管理首先是置于公司治理背景下的一种全方位的行为管理,它涉及到预算权限的划分与预算责任的落实;其次它是一种全员参与式的管理,也就是说预算不等于财务计划,预算管理不等于财务部门管理;最后,预算管理是一种机制,它能做到责任、权利与义务的对等,将预算约束与预算激励对等地运用到各预算主体之中。
资本经营下的集团企业,总部面临的经营风险来自两个方面:一是大量资本支出与现金流出,使现金流量为负数;二是投资风险大,未来现金流量的大小有较大的不确定性。由于投融资的不确定性导致大量临时性资金的产生,给全面预算的实施带来了困难,因此宜采用以现金流量为中心和以利润为中心两种模式混合的预算管理模式。公司在实行预算管理上,按内容可以分为经营预算、资本预算和财务预算三大类。
经营预算是指企业日常发生的各项基本活动预算。它应当包括库存预算、采购预算、成本费用预算等。根据公司特点,经营预算管理应采用以成本为起点的预算管理模式。
资本预算反映企业关于固定资产的购置、扩建、改造和更新、资本运作的可行性研究情况。具体表明企业投资的时点、额度、收益确认、回收期、筹资和现金流。资本预算应当力求和企业的战略以及长期计划紧密联系在一起。资本预算管理是以投资为起点的预算管理模式。
资本预算离不开筹资安排,筹资预算主要解决两个问题:一是资本筹集方式,二是资本需要总量及时间安排。在逻辑上,项目投资总额并不等于对外筹资总额,对外筹资总额是投资总额减去部分内源性资金(如其他营业性现金流入量、项目折旧或利润再投资等)后的净额,因此预算的作用就在于事先明确项目的对外筹资总量,从而使筹资行为在事先规划的过程中为投资服务;另外,项目交错对外源性资本需要量的影响也很大,有时b项目所需之资本投入来自于a项目试运行所产生的现金流。筹资预算工作的目的就在于事前规划,其目标在于不因预算提前安排而形成资本闲置浪费,或者因安排滞后而延误工期。
财务预算是指企业在计划期内反映有关各项预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。它反映了各项经营业务和投资的整体计划,是企业的总预算。
首先应按照业务和职能逐级划分责任中心,确定责任中心负责人。公司(总部和子公司)可以划分为三级责任中心。
第一级:公司总部定位为投资中心。主要负责:
(1)对公司整体的收入、成本、利润负责;
(2)对公司整体的固定资产投资、股权投资、债券投资、投资收益等的资本预算及资金预算负责。
第二级:各子公司定义为利润中心。主要负责:对各子公司的收入、成本、利润负责。
第三级:总部各职能部门定义为费用中心。主要负责:对该部门发生或归口管理的费用负责。
公司要以资产为纽带,实行分级预算。公司总部的预算管理以资本预算为重点,实行资金的统一筹划,集中管理,包括:
(1)从资本需要量方面对投资项目总支出进行规划;
(2)项目的可行性分析与决策进行优劣取舍;
(3)在时间序列上考虑项目资本支出的时间安排;
(4)研究筹资方式,制定筹资预算,保证项目资本支出需要;
(5)确定资本预算的审批程序和资本支出的监督控制。投资支出金额大,影响的持续期长,投资风险也大。因此必须十分重视决策科学化,在科学理论的指导下,进行科学分析、论证,使所选择的投资方案达到技术经济的统一与最优化。而投资项目支出与收入均以现金实际流出和流入为计算基础,它是评价投资效益的必要条件。
子公司要以经营预算为主,内容应包含企业经营管理活动的主要方面,加强成本费用和资金流量预算。
四、加强资本预算管理
公司总部的预算管理以资本预算为重点,资本预算管理不同于资本预算。要求必须做到:
(1)建立严格的资本预算管理制度,做到预算制订、审批、下达执行、修订、报告、评价与考核等过程的规范化,并强化制度的可操作性和预算对责任主体行为的硬约束。该项制度应当由董事会来制订和解释,其他管理主体都只是执行主体,无权对此修改。投资部门归口管理资本预算,编制公司季度和年度资本预算分析报告,并在企业季度经营活动分析会和公司董事会上汇报资本预算执行情况。
(2)加强资本预算与实际资本支出的过程对比与事后审计。资本预算管理效果的好坏需要通过事中监控与事后项目审计来评价,事中控制是为了保证项目进度及资本支出的合理性,事后审计则是对责任预算主体进行评价的重要环节,离开事中监控与事后审计,资本预算无法从管理上发挥其应有的作用。
五、建立集团对各子公司的预算考核指标体系
预算在执行过程中总会有偏离甚至大的出入,就需要对其原因进行分析和评估。因为经验不足,可能一些偏离不是经营中的问题,而是预算编制的问题,必须首先排除,对运营过程的偏离,应采用因素分析的方法,追根溯源,挖掘到差异的最低层。
预算考评应纳入集团整体考评体系之中。集团预算考评指标体现以下三方面的指标:
(1)预算标准确定层面,即预算准确性的考核,以提高预算的严肃性,引导二级责任中心贴近实际情况上报预算;
(2)预算过程控制层面,即预算项目任务完成的质量情况考核,以确保预算对应的计划任务按时、按质完成,引导二级责任中心积极认真地对待预算管理;
(3)预算结果完成层面,即预算执行情况考核,引导预算完成。
至于三个层面考核指标的权重,可以根据公司和责任单元业务性质、规模和管理重点有倾向性的侧重,强调不能采取“一刀切”的做法。
六、完善制度和流程建设
推行预算管理,公司应当建立《预算管理办法》,与制度相配套的流程也应同时建立和完善。
古人说:“冰冻三尺,非一日之寒”。企业管理的改善也同样是一个日积月累的过程。就全面预算管理而言,资料的积累分析、预算编制准确性的提高、预算控制与考核等工作都是与整个公司的管理相辅相成的,每一项工作都需要在实践中不断完善、精益求精,搞“运动式”的管理浪潮已经远不能满足企业发展的需要。大企业的成长在经历了高速增长之后,将要迎来的就是行业内残酷的竞争,而利用全面预算管理来实现降低成本和费用、尽早取得竞争优势是所有成功企业的必经之路。
参考文献:
[1] 王斌. 企业预算管理及其模式[j].会计研究,1999,(11).
[2] 钱春海.从权变观点探讨员工参与对预算管理绩效的影响. [j]财经研究,2009,(03):113-123.
