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公允价值评估范文1
一、关于委托主体
房地产评估委托权问题在评估界研究不多，因为传统房地产评估主要为房地产交易服务，而交易一般仅涉及交易双方，牵涉的利益相关方较少，评估委托权上容易达成一致。但是，基于财务报告目的的评估，涉及的相关利益方多，利益诉求各不相同，因此，委托评估制度设计是否科学合理，对于评估报告质量，乃至资本市场的稳定均有重要影响。
二、关于评估独立性
独立、客观、公正是评估机构执行评估业务的基本要求，独立性是中介鉴证机构的生命线，丧失独立性即丧失公信力。从独立性要求出发，不仅会计师事务所、评估师事务所与企业之间要保持独立，而且会计师事务所、评估师事务所之间也应该保持各自独立。目前兼营房地产评估业务的会计师事务所或实质上归于同一主体控制或双方的关系足以影响其独立性的两家事务所，不得在接受审计委托的同时，又接受投资性房地产公允价值评估的委托。
注册会计师在审计过程中可以借助评估师的工作对企业提供的投资性房地产公允价值计量是否合规、合理提供咨询意见，评估师的工作具有咨询性，属于注册会计师利用专家的工作，评估师提供咨询性意见，只对注册会计师负责，责任由注册会计师承担，笔者认为评估机构承担此类业务仅需评估机构和企业保持独立性即可，因为责任主体是审计机构。这和承担财务报告目的评估是截然不同性质的工作，后者是鉴证性评估。
三、关于价值定义
会计计量当中的公允价值是会计专业术语，有关评估规范当中没有公允价值的定义。各国会计准则对公允价值的定义表述不完全一致，我国会计准则对公允价值定义为“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”（《企业会计准则――基本准则》第四十二条）
《房地产估价规范》对公开市场价格的定义为在公开市场上最可能形成的价格。所谓公开市场是指在该市场上交易双方进行交易的目的在于最大限度地追求经济利益，并掌握必要的市场信息，有较充裕的时间进行交易，对交易对象具有必要的专业知识，交易条件公开并不具有排它性。可见，公开市场价格定义比公允价值定义要严格的多，公允价值可以是公开市场价格，也可以不是公开市场价格，公允价值和公开市场价值之问是包含关系，公开市场价值是公允价值的一种。但是，准则中的公允价值却是公开市场价值，因为准则同时规定采用公允价值模式计量应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。该准则的指南进一步指出，活跃的房地产交易市场通常是指投资性房地产所在城市的房地产市场，对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区。可见，准则把投资性房地产公允价值内涵进一步限定为在活跃的房地产交易市场上有类似房地产的交易价格，是交易双方在活跃市场上形成的合理价格，这也就是公开市场价格。
四、关于评估对象范围
需要评估的投资性房地产在准则中有严格限定，结合准则及该准则的指南，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼而有之持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。具体包括以下四项：
第一，已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的建设用地使用权和建筑物。其中，用于出租的建设用地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。
第二，持有并准备增值后转让的建设用地使用权，是指企业取得，准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。
第三，某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，对于能够单独计量和出售、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；对于不能够单独计量和出售，虽然用于赚取租金或资本增值的部分，不能确认为投资性房地产。
第四，企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不居于主导地位，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。
根据准则，企业拥有并自行经营的旅馆饭店其他旅游设施，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不得确认为投资性房地产。
由于估价目的的特殊性，房地产估价对象可能不仅包括企业账面上的无形资产―土地使用权、固定资产中的建筑物，还可能包括长期待摊费用中的装修、固定资产中属于房地产不可分离的设备设施及构筑物。评估报告中对评估对象包含企业会计报表中资产类科目中的具体项目在评估报告中必须清晰的揭示，涉及在自用和投资性项目或投资性项目之间分摊的也需以科学合理方式分割并给予揭示。
参考文献：
1、王砚书.上市公司审计委员会制度:借鉴与完善[J].财务与会计,2004(6).
公允价值评估范文2
【关键词】资产评估，会计，公允价值，评估价值，市场价值
一、会计中公允价值的含义
会计中的公允价值是一个狭义的概念。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）2006年的《财务会计准则公告第157号———公允价值计量》中关于公允价值的定义。公允价值是指在计量日进行的正常交易中，市场参与者出售某一项资产所能收到的价格或转移某一项负债所愿意支付的价格。
我国《企业会计准则———基本准则》第四十二条定义：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价格并不是交易发生时的实际交易价格，而是根据市场价格信息进行重新计量的价值。由于在一个公平交易的市场上有供求者，也有需求求者，人们根据自己掌握的信息和需求竞价，从而使资产和负债的计量更能反映当时的真实情况以及资产和负债价值的变化。
二、资产评估中公允价值的含义
与会计中的公允价值不同，资产评估中的公允价值是一个广义的概念。资产评估作为一项非常重要的社会中介活动，它具备一项重要功能：为资产评估各方当事人提供合理资产价值咨询意见。资产评估对象的所有者和资产评估有关的其他当事人所需要的是注册资产评估师根据资产评估的客观依据对被评估对象进行客观、公平、公正的分析判断后估算出的合理价值。
确切地来讲，在继续使用假设下，评估师需要对被评估资产带来的预期收益进行估计，从而估算出被评估资产的价值。在非继续使用假设下，需要对被评估资产强制出售或快速变现的价格进行估计，从而估算出被评估资产的价值。评估人员在进行这些估算时，既要考虑市场价格因素，又要考虑评估当事人的接受程度。因此，这样估算出来的资产价值只能是一个评估各方当事人都可以接受的价值，即公允价值。
三、资产评估与会计中“公允价值”的相同之处
（一）公允价值计量对象相同.资产和负债都为资产评估和会计的公允价值计量对象。会计中的公允价值是资产或负债的公允价值，即包括资产中的公允价值，也包括负债中的公允价值。资产评估中的公允价值同样包括资产和负债的内容，如企业整体价值评估中也包括负债的评估。
（二）交易主体相同。对交易主体的规定都相同，包括自愿买方和自愿卖方。自愿买方指具有购买动机且没有被强迫进行购买的一方当事人。该购买者会根据现行市场的真实状况和现行市场的期望值进行购买。自愿卖方是指不足准备以任何价格急于成交的出售者或被强迫出售的一方当事人，也不会因期望获得被现行市场视为不合理的价格而继续持有资产。
（三）二者都为时点价值。市场价值反映评估基准日的市场真实情况和条件，对评估基准日以前及以后的市场情况和条件都未做出反映，公允价值反映的也是资产或者负债某一特定日期的价值。因此，在符合持续经营和会计准则计量属性规定的条件下，会计的公允价值一般而言等同于资产评估价值中的市场价值。
四、资产评估与会计中“公允价值”的不同之处
（一）前提假设不同。会计的公允价值是建立在企业持续经营假设基础之上的一种资产计量属性，其作用是客观地反映企业持续经营资产的实际价值。而资产评估的公允价值是行为目标和价值目标，其作用在于明确资产评估的行为方向和工作目标。资产评估是在交易假设、公开市场假设、继续使用假设和清算假设等假设前提下进行的评估活动。资产评估中的公允价值的内在意义和外延比会计中公允价值的内在意义和外延宽得多。
（二）市场条件不同。会计中的公允价值产生的市场条件是公平市场，而资产评估中的公允价值包括正常市场条件下和非正常市场条件下的公允价值。由于资产评估要面对各种各样的资产及市场条件，因此资产评估对处于正常市场条件下和非正常市场条件下的资产都要评估，但不论评估什么样的资产和什么市场条件下的资产，估算出与资产自身条件和市场条件相一致的合理价值都是资产评估最为重要的任务。会计中的公允价值仅是资产评估中的公允价值的一部分，即正常市场条件下的公允价值的实现值。对资产评估来讲，只要评估结果与被评估资产的实际情况相吻合，且符合交易各方的正当权益，此评估结果可以被认为是公允价值。
（三）性质不同
会计中的公允价值和资产评估中的公允价值性质是不同的。资产评估中的公允价值表明注册资产评估师做出的评估报告客观公正，也经得起市场和各方交易者的考验。会计中的公允价值是一种计量属性和一种计量方式，其在本质和性质上都有较大的差异和区别。
（四）表现形式不同。
会计中公允价值是历史成本、可实现净值、现行成本、现行市价和未来现金流量的现值等计量属性的组合。公允价值在时间上没有特定的导向，可以包括过去和现在，也可以包括未来。确切地讲，历史成本可以被称为过去时点的公允价值，现行成本和现行市价被称为现在的公允价值，而可实现净值和未来现金流量的现值则是根据未来现金流量估计的公允价值。资产评估中的公允价值表现形式和会计不同，评估中的公允价值包括市场价值和非市场价值。市场价值是交易假设条件下与资产最佳用途对应的价值，以资产交易为假设前提，并不要求交易必须实现。最佳用途是指该项资产可能用途，能实现该被评估资产最大的价值。市场价值以外的价值是则是指投资价值、在用价值、清算价值、残余价值。
参考文献：
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公允价值评估范文3
关键词：公允价值；资产评估；会计
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）14010202
公允价值（Fair Value）是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。公允价值理论诞生于20世纪70年代，是对公平交易市场的一种价值确认，它能及时、动态的反映各项资产、负债的变化，给决策提供依据。因此，公允价值日益受到会计技术界和资产评估界的广泛关注。
1 会计中公允价值的概念及应用
公允价值是现代会计中一种不可或缺的计量属性，是会计理论界研究的热点问题。从20世纪70年代开始，公允价值计量观念逐步引入会计，并于90年代开始在美、英等国会计准则及国际会计准则中得到广泛运用，在这一大趋势的影响之下，我国在2006年颁布的会计准则中引入了公允价值概念。
关于公允价值的概念和应用，不同的会计准则委员会给出不同的定义。
1.1 国际会计准则委员会（IASC）
该委员会1995年公告中将公允价值定义为“公允价值，指在一项公平交易中，自愿的、熟悉情况的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”同时规定：“生物性的资产、金融工具和以股权支付的报酬必须用公允价值计量；存货、资产减值、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产、为出售而持有的非流动性资产和终止经营等要求以公允价值进行减值测试；不动产、厂场和设备，无形资产和投资性房地产等准则可选择采用公允价值入账。”可见，公允价值在国际会计准则中的应用十分广泛。
1.2 美国财务会计准则委员会（FASB）
对公允价值会计的研究美国会计界起步最早、研究成果也最为突出。美国财务会计准则委员会（FASB）2006年正式颁布的《公允价值计量》准则2中，将公允价值定义为：“公允价值是指在计量日，市场参与者之间进行的正常交易中，售卖资产将收到或转移负债将支付的价格。” 随着公允价值计量的观念逐步深入，美国财务会计准则委员会将公允价值应用的范围逐步从金融工具扩展到资产，再到负债，越来越多的资产负债表项目可以使用公允价值进行计量。
1.3 中国财政部
中国财政部2006年颁布的新会计准则，认为公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。但我国在公允价值的使用上是谨慎的，只有在长期股权投资、交易性金融资产、资产减值、债务重组、企业合并等18项具体准则中允许有限度的使用公允价值这种计量属性。同时我国在引入公允价值过程中，也是充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
虽然上述关于会计中公允价值概念不尽相同，但本质上都是对公平市场交易的确认，同时公允价值的确认是建立在交易双方信息充分、持续经营和自由平等三个假设前提基础上的。
由此可见：公允价值作为一种新的计量属性，在会计领域应用空间十分巨大。
2 资产评估中公允价值的概念及应用
资产评估中的公允价值是一种基于当事人各方的地位、资产的状况及资产面临的市场条件合理的评估价值。也就是说，评估人员根据被评估资产自身状况及其所面临的市场条件，对被评估资产交换价值的客观估计值。其显著特点是，它与当事人各方的地位、资产状况及所处的市场条件相吻合，且公平、公开、公正。
资产评估中常见的公允价值包括：
（1）市场价值。它是指资产在公开市场上应该实现的价值，即理性的买卖双方在地位平等、信息公开、交易成本时间成本足够低的市场上最终达成的一致价格。
（2）投资价值。投资价值是以资产的收益能力为依据确定评估价值。体现的是评估价值对资产未来收益能力的反映。
（3）重置价值。它是指在现在的市场条件下，按功能重置资产的并使资产处于在用状态所耗费的成本作为资产评估价值。它是从投入角度对资产进行的评估。
（4）清算价值。它是指资产在非正常市场上限时变现时的价格。
资产评估作为一种专业的活动，它的目标是提供一种相对公正合理的价值，而市场价值是公允价值最基本的表现形式，其他价值形式统称为非市场价值。非市场价值与市场价值的区别仅在于市场条件，非市场价值是在特殊市场条件下的公平，是一种有限制条件的公平，也属于公允价值的范畴，否则评估行为就失去了公正性。
3 公允价值在资产评估与会计工作中应用对比
从以上公允价值的概念上看，两者之间好像区别不大，都是评价对象的价值评估，都是在一定假设前提下，具有动态可变性等特点。但是从公允价值在资产评估与会计工作的应用来看，两者确实存在以下不同点：
（1）两者面临市场条件假设前提不同。
公允价值评估范文4
[关键词] 磁共振成像；背景抑制；弥散加权成像；甲状腺癌；淋巴结转移
[中图分类号] R816.3 [文献标识码] B [文章编号] 1673-9701（2013）36-0064-03
Application value of diffusion weighted imaging with background suppression （DWIBS） in the evaluation of lymph node metastasis in thyroid carcinoma
LI Meng WANG Xiaocun WANG Jun WENG Xiaohai ZHENG Hanpeng LV Jinchun
Department of Radiology， the People's Hospital of Yueqing， Yueqing 325600， China
[Abstract] Objective To analyze the application value of diffusion weighted imaging with background suppression （DWIBS） in the evaluation of lymph node metastasis in thyroid carcinoma， in order to provide the basis for the early diagnosis of lymph node metastasis in thyroid carcinoma. Methods All of 40 cases with thyroid carcinoma confirmed by operation pathology in our hospital from January 2011 to July 2013 were selected， and the effect of high resolution MRI scan， DWIBS and enhanced examination in judging lymph node metastasis in thyroid carcinoma were compared and analyzed. Results 29 cases were confirmed lymph node metastasis by pathology in all 40 cases， including 10 cases of single partition metastasis， 19 cases of multi partition metastasis. The detection rate of metastasis by T2WI scan， T1WI enhanced scan， DWIBS were 65.22%， 75.36% and 82.61% respectively， the detection rate of metastasis by DWIBS was significantly higher than that by T2WI scan and T1WI enhanced scan（P
[Key words] Magnetic resonance imaging； Background suppression； Diffusion weighted imaging； Thyroid carcinoma； Lymph node metastasis
甲状腺癌是近20多年发病率增长最快的实体恶性肿瘤，已位居女性恶性肿瘤第5位。而且，甲状腺癌发病率的上升趋势表现为肿瘤大小和肿瘤分期的上升[1]。对于颈部淋巴结的转移，目前主要的检查方法有B超和CT，但是敏感性和准确率比较差，不能评估早期病变和早期淋巴结转移[2]。MRI弥散加权成像（MR-DWI）是目前唯一能够观察活体水分子微观运动的成像方法，最早在脑部得到应用，近几年在乳腺、盆腹腔肿瘤、全身淋巴结病变等多个领域的应用大大增加，但是对于淋巴结转移的研究多集中在直肠、宫颈、前列腺、胃、肝等重要脏器癌变时淋巴结的转移情况判断[3]。本文选取我院2011年1月～2013年7月经手术病理证实的40例甲状腺癌的MRI资料，分析和总结高分辨率MRI平扫、DWIBS及增强检查在判断甲状腺癌颈部淋巴结转移中的价值，现报道如下。
1资料与方法
1.1临床资料
选取我院2011年1月～2013年7月手术治疗的40例甲状腺癌病例，均有病理结果分析，明确有无颈部淋巴结转移和具体转移部位[4]。40例甲状腺癌病例中，状癌36例（90.0%），滤泡状癌4例（10.0%），其中男29例，女11例，年龄17～82岁，平均（39.5±18.9）岁，均接受甲状腺癌原发灶切除术，排除标准：①患者术前已在外院确诊淋巴结转移；②术前曾行颈部淋巴结切除。
1.2方法
采用PHILIPS Achieva 1.5T双梯度磁共振仪，对B超或CT诊断为甲状腺癌的病例进行MRI检查，包括高分辨率MRI平扫、DWIBS及增强检查，扫描参数[5]：①常规MR扫描：行横断面扫描，层厚/层距=4 mm/0 mm。平扫T2WI（TR/TE=1600 ms/70 ms，层厚/层距=4 mm/0 mm），肘静脉注射对比剂钆-喷替酸葡甲胺（Gd-TDPA）行增强T1WI（TR/TE=217.9 ms/5.1 ms，层厚/层距=4 mm/0 mm），矩阵=256×256。②DWIBS扫描：应用SENSE技术和SPIR-平面回波成影（EPI）序列，采用两个b=0.600 s/mm2的扩散梯度场，TR=7500～8500 ms，TE=60 ms，矩阵128×128，加速因子=2，TI=IR=180 ms，扫描50～60层，层厚/层距=4 mm/0 mm，视野（FOV）350～400 mm，平面回波因子（EPI factor）=69，信号平均次数（NSA）=4～6，采集时间3～6 min。
1.3 结果处理
DWIBS原始图像通过计算机后处理得出ADC图[6]。由两名资深放射科医生共同阅片，对分区域的淋巴结情况进行双盲法分析和确定结果，分组记录结果。内容包括：甲状腺癌部位、大小、数量、信号特征、周围器官侵犯程度、颈部转移性淋巴结数量等。在ADC图上选取病灶，手工绘制椭圆形感兴趣区（ROI），得到相应部位的表观弥散系数（apparent diffusion coefficient，ADC），比较各淋巴结的ADC值差异[7]。
1.4 观察指标
总结40例病例的检查结果，对照分析平扫T2WI、增强T1WI、DWIBS在判断淋巴结转移方面的准确性[8]，对结果进行统计学分析，获得诊断甲状腺癌淋巴结转移诊断的最佳影像方法。
1.5 统计学分析
本研究所有数据均采用SPSS 13.0软件进行分析，计数资料采用χ2检验，计量资料采用t检验，多组间计量资料差异比较采用单因素方差分析检验，检验水准设定为α=0.05，P
2结果
2.1 转移情况
40例例患者经病理证实共发现29例有颈部淋巴结转移，转移淋巴结总数为69个，其中10例单分区转移，19例多分区转移，其转移分布情况见表1及表2。
表1 40例甲状腺癌病例颈部淋巴结转移分布情况[n（%）]
表2 40例甲状腺癌病例颈部淋巴结转移区域情况[n（%）]
2.2 检出数对比
平扫T2WI、增强T1WI、DWIBS转移灶总检出数分别为65.22%、75.36%和82.61%，DWIBS检出率显著高于平扫T2WI、增强T1WI（P
表3 不同检测方法对甲状腺癌淋巴结转移的检出数对比[n（%）]
注：*与平扫T2WI比较，χ2=9.185，P
2.3 图像分析
封三图1～4为同一患者，女性，58岁，双侧甲状腺状癌（左侧直径0.4 cm，右侧多发结节，最大者直径2.5 cm，淋巴结转移）。其MR扫描图像结果见封三图1～4。
2.4 ADC值测量结果
以正常甲状腺作为对照，肿瘤实质、转移淋巴结ADC值显著低于正常甲状腺，瘤内坏死区域ADC值显著高于后者（P
表4 DWIBS对甲状腺癌淋巴结转移的测量结果（x±s）
注：*与肿瘤实质T2WI比较，t=7.005，P
2.5 ADC值的ROC分析
以淋巴结区域作为鉴别诊断的阈值时，DWIBS灵敏度为96.8%，其特异度为91.0%，曲线下面积Az=0.915（P
3讨论
甲状腺癌是近年来发病率增长最快的恶性肿瘤，目前临床上以外科手术为第一选择[9，10]，术前准确分期是决定甲状腺切除范围和淋巴结清扫区域的重要依据，术前影像检查没有发现颈部淋巴结转移征像的，术中一般行中央组淋巴结清扫，如果术前怀疑颈侧区淋巴结转移的，要加做颈侧区淋巴结清扫[11，12]。由此可见，准确判断肿瘤的侵犯程度、淋巴结转移情况有助于临床医师选择最合理的治疗方案，从而提高患者的治愈率和生活质量。
MRI弥散加权成像（MR-DWI）是目前唯一能够观察活体水分子微观运动的成像方法，它从分子水映了人体各组织水分子的功能变化，可以检出与组织含水量改变有关的形态学和生理学的早期细胞功能改变。然而，运用DWIBS技术分析、判断甲状腺癌颈部淋巴结的转移，以及和传统MRI及增强T1WI序列的对比分析文献，国内外少见报道[13，14]。本项研究发现，平扫T2WI、增强T1WI、DWIBS对甲状腺癌颈部淋巴结转移灶总检出率分别为65.22%、75.36%和82.61%，DWIBS检出率显著高于平扫T2WI、增强T1WI（P
本研究中，DWIBS同时结合高分辨率MRI技术检查，能敏感地发现淋巴结，有助于提高甲状腺癌T分期和N分期的准确性，可成为甲状腺癌临床分期的一种敏感、准确的影像学检查方法。
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公允价值评估范文5
【摘要】随着新会计准则尤其是公允价值计量方式在我国的逐步推广,会计信息的不确定性日益增强,注册会计师的审计风险也陡然增大,进而对公允价值审计的理论研究迫在眉睫。注册会计师应在充分了解客户公允价值的产生过程、关注其可能存在种种偏见的基础上,克服其自身在审计过程中产生的偏见,有效降低相关审计风险,提高会计信息质量。
【关键词】公允价值;公允价值审计;估计;偏见和失误;判断
自2007年1月1日我国上市公司开始实施新会计准则,尤其是适度引入公允价值计量方式(fairvaluemeasurements,简称FVMs,下同)以来,不仅会计信息的不确定性增强,而且财政部会计司对上市公司2007年新会计准则执行情况的分析也证实:存在会计职业判断不准确导致会计信息不够公允,部分公司公允价值的确定存在一定的随意性等问题。如对于同一交易事项,有的按照活跃市场报价确定公允价值,有的按照交易双方协议价格确定公允价值,有的按照评估价格确定公允价值,从而影响了公允价值信息的可靠性和相关性以及会计信息的有用性,所有这些最终都会使得注册会计师的审计风险增大。在此市场氛围下,那些不了解公允价值实质的大多数中小投资者依然沿袭仅看每股盈余的传统思维,并以此作为投资决策的主要依据,长此以往可能导致损失惨重,最终将影响新准则的实施效果乃至整个证券市场的稳定发展。同年6月15日,最高法院公布实施的最新民事赔偿规定为广大中小投资者的投资损失获取合理赔偿提供了现实的法律保障。作为投资者权益保障第一道防线的注册会计师,如何规避剧增的审计风险,令公允价值审计的重要性日渐凸显。
尽管国外审计师对FVMs的确认、核实等实务工作已达三十年,但该方面的理论研究却极度匮乏。相反,大量的研究却集中于对资本市场相关变量的影响上。不过,研究者正逐步认识到公允价值审计的复杂性。目前国内公允价值准则实施的时间还很短,公允价值审计实务还处于摸索阶段,其理论研究主要集中于两方面:一是对国外公允价值审计准则的介绍、对完善我国公允价值审计准则的借鉴意义和国内外审计准则异同的比较;二是对公允价值审计的概念、内容和一般策略的阐述。显然,仅仅停留在基本知识的介绍、讨论,远不能满足我国审计实践和理论的需要,审计行业如何应对复杂的公允价值审计的实务和理论问题,时不我待,以往的研究还都没有探讨公允价值审计过程中可能存在的种种偏见。因此,本文在借鉴国外相关文献的基础上,从注册会计师的角度,给出公允价值审计中可能存在的偏见,并给出相应对策,旨在为注册会计师降低审计风险,提高审计质量提供相应对策,也为政策制订者和未来公允价值审计理论的进一步研究提供些许启示。
一、公允价值审计的概念及相关规定
公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量(FVMs)的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价,并检查客户的FVMs和披露是否与规定的标准一致。具体而言,公允价值审计是指注册会计师在财务报表审计过程中,在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据,以确定公允价值的确认、计量(包括初始计量与后续计量)和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度规定,并得出相应审计结论的过程。其对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况,其目的是通过降低计量者的偏见提高信息的可靠性。
2003年美国注册会计师协会(AICPA)之审计准则委员会
(ASB)的审计准则公告《审计公允价值的计量和披露》第101号,对FVMs及披露给出了一般的审计方法。该准则仅给出了适用于所有FVMs的框架,如管理者必须报告其是如何进行FVMs的、财务报告怎样产生的,其选择的评估标准是什么,并确保财务报告及披露与GAAP的规定相一致,但对公允价值审计具体的资产、负债或股票项目未提供实际的操作指南。虽然FASB于2006年公布实施了FVMs准则,要求公司对公允价值的披露能使使用者自己估计出财务报告中管理者已确认价值的大小,但是,却没有对FVMs审计提供相应的程序性指导。
虽然我国的新会计准则也规定了FVMs的确定原则、计量方法,但由于实务情况较为复杂,特别是估值技术的应用,如如何选择假设、估值模型和相关参数等,没有提供详细指南。新审计准则第1322号规定:注册会计师应当对报表中有关公允价值计量和披露是否符合会计准则做出评估,但我国公允价值审计的相关准则没有国外详细。从2008年开始,新准则的实施已经扩大了范围。我国准备用3年左右的时间实现在所有大中型企业实施新准则的目标。在此背景下,注册会计师深入了解并正确评价FVMs就显得格外重要,其特有的复杂性、不确定性和主观性也给其审计提出了新的挑战,从而给本文的研究奠定了坚实基础。
二、注册会计师如何进行公允价值审计
国内外以往对FVMs审计直接进行检验的研究很少,其中最困难的三个问题是:第一,对FVMs内部控制的评估;第二,确认和评价那些高风险的FVMs;第三,来自激励性推理和过度自信的审计偏见。21写作秘书网
(一)评估FVMs中的内部控制
FVMs审计过程的重要环节是评估客户内部控制设计的完善性,进而决定对其依赖程度。一方面,FVMs过程中的内部控制程序必然与其他的交易控制有所差异;另一方面,二者也存在相同点,即都属于传统的交易控制,很难有效估计。因而注册会计师必须确信其关键控制程序,特别是与责任分离原则相关的控制程序适当。FVMs及其运用不断完善的趋势也给内部控制系统提出了新的挑战,即必须跟上新的评估程序的步伐。所以,在许多传统的控制程序稳定后,FVMs相关的控制程序却需要投入大量的审计工作,如了解和评估等。
FVMs审计相关的内部控制的重要因素是其主要依赖于不同的机制设计而不是更多的传统控制系统,具体体现在:第一,由于采用成本法或FVMs主要依赖于一系列假定和资产未来的用途,因而对其控制更加困难;第二,建立FVMs控制机制还可能受到种种偏见的影响(与传统交易过程中运用更多单一程序的控制系统相反),这就要求注册会计师必须更多了解和检验FVMs控制的具体形成过程。如管理者要通过对未来股价波动的估计来对职工股票期权定价,并建立和保持对该过程的控制。随着FVMs使用频率的不断提高和日益复杂,期望涌现出更多的价值评估保险专家来确定其中的关键控制环节,从而为评价FVMs过程的控制效果提供更多借鉴。
(二)确认和评估高风险的FVMs
注册会计师在对公允价值相关的内部控制评估之后,必须考虑其结果赖以成立的重要假定。虽然管理者对FVMs中使用的假定已做了明确说明,但其在检要假定、FVMs模型和重要数据时,还必须独立做出自己的判断。例如,其在审计职工股票期权的公允价值时,必须考虑管理者对期权的期望值、期望股价波动、期望股利、期望无风险利率等的估计、错误运用或偏见。不同的人,即使是专家在对未来事件和条件进行估计时,对同一信息也可能会赋予不同的权重。如果其独立估计的结果与管理者的估计并无显著差异,那么就会认可后者输入的信息。否则,如果二者显著不同,那么就应当提高专业怀疑程度。长期而言,注册会计师一旦掌握了FVMs审计的专业技能,以及不同客户FVMs的普遍规律,将会做出较好的独立估计。在FVMs日益普及的趋势下,注册会计师面临的挑战是必须认识到聘请价值评估专家的必要性以及如何利用专家的知识。然而,现实中大多注册会计师不仅不聘请计算机保险专家作顾问,且对其自身估计ERP系统风险的能力表现出过度自信,也许是因为不能把握请求专家帮助的时机吧。因此,不仅需要检验注册会计师在评估管理者的假定或评价模型时聘用价值评估专家的必要性,还要检验如何使用专家的评估结果。
(三)激励性推理(MotivatedReasoning)
当以往的观点或偏好影响人的决策时,就产生了激励性推理偏见,其途径主要是信息搜索(证实性偏见)、评估和赋予权重。在FVMs的产生过程及其审计中,个人很少挑剔其偏爱的证据。事实上,注册会计师面临的第一个问题是审计标准本身。如果仅仅按照审计标准的字面意思进行审计,就可能产生证实性偏见。因为其不能只寻找支持其观点的证据,而不寻找那些反对其观点的证据。
以往的研究都表明:1.一般情况下注册会计师应关注证实
性偏见和激励性推理偏见,并采取一系列正确的方法;2.要求注册会计师寻找并验证那些与管理者的观点相左的证据以及可能导致最终反对后者的观点。随着技术在审计别是在FVMs审计中应用的逐渐深入,注册会计师在FVMs审计过程中更应关注管理者在公允价值估计过程中使用的假定和输入的信息,因为这些假定和信息可能支持或反对其观点,尤其是在检验假定的合理性时,除了寻找支持其观点的证据外,还要寻找支持其他假定的证据,从而有助于防止其过早地接受后者的观点。
(四)过度自信
国外的相关研究发现:在FVMs审计时,注册会计师还应避免自身出现过度自信偏见。当决策中充斥着大量信息,尤其是在审计FVMs中往往会遇到大量支持或反对管理者观点的证据时,无论这些信息是否能提高实际决策的准确性,注册会计师往往都会更加自信,因此,必须避免陷入过度自信的泥潭。另外,源自过多信息的过度自信并非注册会计师唯一需要关注的焦点。与IT专家审计相比,注册会计师往往高估自身评价客户ERP系统风险的能力,在FVMs审计中,其结果是不聘请专家,这种过度自信会显著影响审计效果。
三、结论及对策
在当前国内外要求企业广泛接受和采用FVMs的大趋势下,公允价值审计已经成为审计实务的工作重心和审计理论研究的焦点问题,给审计标准的制定者和注册会计师提出了巨大挑战。因此,注册会计师必须采取一定的决策战略对管理者FVMs的恰当性和披露的充分性做出准确判断,并重点关注其中的高风险领域,其应对策略主要包括:
(一)避免自身的种种偏见,采取措施努力具备FVMs审计必需的专业技能,确保管理者的估计保持在适当范围内
(二)教育部门应考虑是否,以及如何把价值评估知识引入大学的会计课程
(三)注册会计师可以通过继续教育和接受培训的方式获
得相关的基本素养和技能,还可以从客户那里收集和分析公允价值方面的信息,建立和评估FVMs的定量模型,减少或消除许多常见的预测误差
(四)聘用该方面的专家和重塑审计团队
公允价值评估范文6
（一）优化运用公允价值的市场环境
若想合理运用公允价值，必须创设活跃的市场环境，不断完善公司的治理结构，争取在市场经济建设和公司治理结构中，以最低的成本支出获得最可靠的公允价值；在当前社会主义市场经济不断发展与完善的背景下，应构建与之相符的市场体制，创设利于全面推广公允价值的环境与条件，推动我国资本市场的发展，为债券市场开拓更多空间，同时引入公平的竞争机制，为运用公允价值创设良好的市场环境。
（二）完善公允价值的计量方法
实现公允价值运用的规范性、合理性，相关监管部门必须提出公允价值定量与定性的标准；奠定在国际标准基础上，增强会计相关性，以我国实际国情为出发点，适当进行补充解释和附录说明，提高标准的真实性、可操作性；另外，针对公允价值的结果，应详细披露其信息内容，也可增强公允价值计量的可靠性。由政府牵头出台具体实施细则，增强会计法律法规的协调，提高市场准入审批制度的有效性，严格审查会计市场准入落实情况，更好地满足会计报告中的公允价值披露要求。另外，以实际操作角度为出发点，发挥政府审计与社会审计相结合的作用，尤其加强对上市公司、资产评估机构等监督管理；同时规范披露内容，一方面做到披露时间的及时性，另一方面选择第三级公允价值披露的确定方法，客观判断由于财务报表指标变化而带来的各种敏感性信息变化。
合理控制公允价值的操作难度
只有增强公允价值运用的公平性、合理性，才能为计量工作奠定基础；从引发金融危机的影响因素来看，一般公允价值中的估价偏差在并不活跃的市场中使用；而资产负债表中的金融工具却在报价活跃的市场中活动，主要以公允价值作为计量标准。那么今后应注重提高公允价值计量的操作性，结合以往实际运用中存在的缺陷和不足，进一步完善公允价值的计量标准，加强世界各地会计准则制定权威机构的沟通与合作，力争公允价值应用的合理性、规范性。
发挥第三方公允价值评估机构的作用
对于从事资产评估业务的机构来说，包括各种类型的专家及专业人士，通过应用专业的技术知识和丰富的工作经验，可保障资产估价的精准性，客观地反映市场均衡价格状况。另外，由于资产评估师开展独立性工作，在评估过程中并不是为资产业务当事人服务，可在一定程度增强评估的公允性，同时起到监督作用。总之，只有发挥第三方评估机构的作用，开展公允价值评估工作，才能够客观、真实地体现企业价值，反映企业资产状况，保障财务信息真实性、可靠性，为正确决策提供依据。