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税务管理实施细则范文1
为了保证《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称实施细则）的贯彻实施，进一步增强征管法及其实施细则的可操作性，现将有关问题规定如下：
一、关于税务登记代码问题
实施细则第十条所称“同一代码”是指国家税务局、地方税务局在发放税务登记证件时，对同一个纳税人赋予同一个税务登记代码。为确保税务登记代码的同一性和惟一性，单位纳税人（含个体加油站）的税务登记代码由十五位数组成，其中前六位为区域码，由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局共同编排联合下发（开发区、新技术园区等未赋予行政区域码的可重新赋码，其他的按行政区域编排），后九位为国家质量监督检验检疫总局赋予的组织机构统一代码。市（州）以下国家税务局、地方税务局根据省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局制定的编码编制税务登记代码。
二、关于扣缴义务人扣缴税款问题
负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。
负有代收代缴义务的单位和个人，在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴，对纳税人拒绝给付的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。
扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。
三、关于纳税人外出经营活动管理问题
纳税人离开其办理税务登记所在地到外县（市）从事经营活动、提供应税劳务的，应该在发生外出经营活动以前向其登记所在地的主管税务机关申请办理《外出经营活动税收管理证明》，并向经营地或提供劳务地税务机关报验登记。
实施细则第二十一条所称“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的”，应当是以纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。
四、关于纳税申报的管理问题
经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。采取数据电文方式办理纳税申报的纳税人、扣缴义务人，其与数据电文相对应的纸质申报资料的报送期限由主管税务机关确定。
五、关于滞纳金的计算期限问题
对纳税人未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关缴纳的税款，滞纳金的计算从纳税人应缴纳税款的期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止。
六、关于滞纳金的强制执行问题
根据征管法第四十条规定“税务机关在采取强制执行措施时，对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行”的立法精神，对纳税人已缴纳税款，但拒不缴纳滞纳金的，税务机关可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施。
七、关于税款优先的时间确定问题
征管法第四十五条规定“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”，欠缴的税款是纳税人发生纳税义务，但未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关申报缴纳的税款或者少缴的税款，纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。
八、关于减免税管理问题
除法律、行政法规规定不需要经税务机关审批的减免税外，纳税人享受减税、免税的应当向主管税务机关提出书面申请，并按照主管税务机关的要求附送有关资料，经税务机关审核，按照减免税的审批程序经由法律、行政法规授权的机关批准后，方可享受减税、免税。
九、关于税务登记证件遗失问题
遗失税务登记证件的纳税人应当自遗失税务登记证件之日起15日内，将纳税人的名称、遗失税务登记证件名称、税务登记号码、发证机关名称、发证有效期在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。
十、关于税收违法案件举报奖励问题
在国家税务总局和财政部联合制定的举报奖励办法未出台前，对税收违法案件举报奖励的对象、标准暂按《国家税务总局关于印发<税务违法案件举报奖励办法>的通知》（国税发[19**]211号）的有关规定执行。
十一、关于账簿凭证的检查问题
征管法第五十四条第六款规定：“税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款”；实施细则第八十六条规定：“有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查”。这里所称的“经设区的市、自治州以上税务局局长”包括地（市）一级（含直辖市下设区）的税务局局长。这里所称的“特殊情况”是指纳税人有下列情形之一：（一）涉及增值税专用发票检查的；（二）纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；（三）纳税人及其他当事人可能毁灭、藏匿、转移账簿等证据资料的；（四）税务机关认为其他需要调回检查的情况。
十二、关于关联企业间业务往来的追溯调整期限问题
实施细则第五十六条规定：“有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整”。该条所称“特殊情况”是指纳税人有下列情形之一：（一）纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来累计达到或超过10万元人民币的；（二）经税务机关案头审计分析，纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来，预计需调增其应纳税收入或所得额达到或超过50万元人民币的；（三）纳税人在以前年度与设在避税地的关联企业有业务往来的；（四）纳税人在以前年度未按规定进行关联企业间业务往来年度申报，或者经税务机关审查核实，关联企业间业务往来年度申报内容不实，以及不履行提供有关价格、费用标准等资料义务的。
十三、简易申报、简并征期问题
实施细则第三十六条规定：“实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式”，这里所称“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报；“简并征期”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。
十四、关于税款核定征收条款的适用对象问题
征管法第三十五条、实施细则第四十七条关于核定应纳税款的规定，适用于单位纳税人和个人纳税人。对个人纳税人的核定征收办法，国家税务总局将另行制定。
十五、关于外商投资企业、外国企业的会计记录文字问题
会计法第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。”对于外商投资企业、外国企业的会计记录不使用中文的，按照征管法第六十条第二款“未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定处理。
十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题
对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。
税务管理实施细则范文2
按照《中华人民共和国车船税暂行条例》（(国务院令第482号，以下简称条例）、《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第46号，以下简称实施细则）的有关规定，现就贯彻落实条例的有关问题通知如下：
一、关于“公共交通车船”减免税问题
条例第四条规定的经省级人民政府批准，可以享受车船税减税、免税优惠政策的城市、农村公共交通车船，是指依法取得运营资格，执行物价部门规定的票价标准，按照规定时间、线路和站点运营，供公众乘用并承担部分社会公益或执行政府指令性任务的车船。
二、关于各地车船税实施办法的适用时间问题
条例自20*年1月1日起施行。根据实施细则第三十二条的规定，20*纳税年度起，车船税依照条例和细则的规定计算缴纳。从20*年1月1日起，各类车船的纳税人应统一按照条例、实施细则及各省、自治区、直辖市人民政府根据条例、实施细则的规定制定的本地区实施办法计算缴纳车船税。
三、关于利用行政事业单位资产清查资料做好车船税税源管理问题
税务管理实施细则范文3
根据《征管法》及其实施细则规定：：纳税人自领取营业执照之日起三十日内或自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。对未领取营业执照的纳税人，《税务登记管理办法》第十条第（三）款规定：从事生产经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及附本。
但是《国家税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发[2006]第037号）规定：对应领取而未领取工商营业执照临时经营的，不得办理临时税务登记，但必须照章征税，也不得向其出售发票；确需开具发票的，可以向税务机关申请，先缴税再由税务机关为其代开发票。现在的问题是：税务部门如何认定纳税人是应领取而未领取营业执照，又如何确认纳税人是临时经营。这个问题似乎应该由工商部门来解决，税务部门只能认定是否发生了纳税义务。如果依据这条规定办理日常业务，与《征管法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定存在显而易见的冲突。
二、无国税部门征管税种，国税是否可不予办理税务登记或注销税务登记？
从事营业税经营项目的个人独资企业、个人合伙企业、个体工商户，在没有国税征管税种的情况下，如果不办证，与征管法相悖；如果办证，国税又无实质性的征管内容，并无实际意义。
没有国税征管税种的纳税人申请注销登记，国税是否可以受理，国税是否可以主动要求纳税人注销登记？如果受理注销，纳税人并未停止生产经营活动；如果不注销，只能平添“空挂户”和“走逃户”。
如何处理上述看上去十分矛盾的问题呢？我们的观点是：本质上税务登记应以发生纳税义务为前提，如果纳税人相对于国税来说未发生纳税义务，就不应在国税登记。如同缴纳个人所得税的自然人应由地税监控而不应在国税登记，是一个道理。同时，为了提高国税管户精准度，减少不必要的垃圾数据，对无国税征管税种的纳税人，如果纳税人申请注销，国税应予受理。同时国税也应对此类垃圾数据定期清理，提醒纳税人注销登记。
三、纳税人生产经营地变更后，是否一定要先在原主管税务机关注销税务登记，再到迁达地主管税务机关办理税务登记？
《征管法实施细则》第十五条规定：纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变登记机关的，应在向工商行政机关或者其它机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
在目前税务部门信息化程度大大提高，大部分地区已基本实现省以下税务部门联网办公的情况下，从技术的角度讲，纳税人生产经营地址变更，未必需要通过先注销后新办税务登记的程序。总局CTAIS2.0已充分体现了主管税务机关变更的思想，在税务登记岗位就有跨区迁出和跨区迁入的功能。从提高纳税人办税效率、优化纳税服务的角度出发，对于一个正常经营的纳税人来说，由于生产经营地变更先在原生产经营地主管税务机关注销税务登记，然后到迁达地税务机关重新登记，需要经过注销登记、新办登记、税种认定、一般纳税人认定、发票供票资格认定、防伪税控发行等若干道环节，无疑会对其正常的生产经营产生不利影响，迁出地和迁入地两边的税务部门逐一为纳税人办理上述涉税事项，降低了行政效率。
因此，在同一省辖市范围内，纳税人生产经营地址变更，“迁户”的办法优于先注销后新办登记的办法。
四、非正常户是否可以注销税务登记？
《税务登记管理办法》第四十一条规定：纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。“办法”并未对非正常户是否可以注销给出明确的说法。
现实情况是：目前“不辞而别”，导致税务部门无法查找其下落，无法责令其履行纳税义务的纳税人日益增多，“非正常户”已占基层税务部门登记户的相当比重，“非正常户率”越来越高，“垃圾户”也占用了税务部门有限的征管精力。
因此比较现实的做法是：对无欠税、无携票走逃、无稽查在案等未结涉税事项的纳税人，在公告一定的时间以后，仍无法查找其下落的，可以注销税务登记证。日后发现其有税务违法行为的，可另案处理。如果纳税人有欠税、未缴销发票、未注销防伪税控、有未结稽查案件等情况，则不予注销并应加强跟踪管理。
五、注销税务登记时如何结清税款？
税务管理实施细则范文4
第二条 房产税开征地区范围规定如下：
（一）城市是指经国务院批准设立的市（包括市区和郊区，不包括所辖县，下同）。
（二）县城是指县人民政府的所在地（指建成区范围内）。
（三）建制镇是指经省政府批准的镇（指建成区范围内）。
（四）工矿区是指尚未设立建制镇非农业人口超过二千人的大中型企业所在地，具体范围由县、市政府确定后，报地（市）政府批准。
第三条 凡在我省开征地区范围内拥有房产产权、使用权、代管权的单位或个人为房产税的纳税义务人（以下简称为纳税人），应当按照《条例》和本实施细则的规定缴纳房产税。
私有出租房屋应缴纳的税款，由房产所在地税务机关确定出租者自缴或租用者代扣代缴。
房产产权转移时，产权承受人应督促原产权所有人交清各期税款，否则由产权承受人负责缴纳。
第四条 房产税由纳税人向房产所在地税务机关缴纳。
第五条 根据《条例》第六条规定，我省下列房产免征房产税。
（一）经县、市政府或其授权机关批准举办的学校、医疗单位、托儿所、幼儿园、敬老院、图书馆（站）、体育场（馆）等社会公益事业单位自用的房产。
（二）经县、市政府或其授权机关批准，为安置拆房户、受灾户而搭盖的临时性简易房屋。
（三）利用人防工程修建的地下、洞内各种营业性场所。
（四）经省税务局批准免税的房产。
第六条 已免税的房产，如用于生产、经营和对外出租的，应缴纳房产税。
纳税人与免税人共同使用的房产，以及实行企业化管理的事业单位的房产，按有关规定划分缴纳或减免房产税。
宗教寺庙是指回教、基督教、天主教、佛教、道教的教堂、寺庙；名胜古迹是指按国务院颁布的《文物保护管理暂行条例》，经县以上政府批准确定的重点文物保护单位。
第七条 房产税计税依据规定如下：
（一）房产税以房产原值，一律减除百分之二十五后的余值计算缴纳。
房产原值的计算，按现行财务制度规定办理。帐房不符或没有房产原值可查以及不符合财务制度规定的，可按房屋现状，分为框架结构、混合结构、砖（石）木结构、其他结构等若干类，由当地税务机关参考同类房屋调整帐务或核定计征。
（二）纳税人新建、扩建、改建、调入、调出、买卖、拆除房屋等，均从变更、转移、竣工或使用之次月起调整房产原值。
新建、扩建、改建的房屋其增值部分应加值计算，已拆除的房屋其减值部分可在原值中扣除。
（三）房屋租金包括以各种形式、名称支付的货币、实物和其他偿付方式折价的总和。免税单位和私有出租的房产，以应收租金额为计税依据；城镇房地产管理部门出租的房产，以实收租金额为计税依据。
第八条 房产税按年征收，按月或按季缴纳，由县、市税务机关确定。
第九条 纳税人在接到房产所在地税务机关的开征通知后，应在规定期限内携带县、市人民政府房产管理机关颁发的《房屋所有权证》或当地房管机关核实的房屋座落、结构、间数、面积、房产原值及使用情况等证明文件，据实向房产所在地税务机关办理纳税申报。出租房屋有租赁合同的应附送租赁合同副本。
纳税人新建或者购买的房屋应于竣工、使用或营业、出租后三十日内申报登记。
纳税人变更住址、转移产权、变更房产原值、改建、扩建、拆除或者调整租金等，应于变更、转移、竣工、使用或调整后三十日内申报登记。
第十条 房产税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理条例》和《福建省税收征收管理实施办法》的规定办理。
第十一条 缴纳房产税确有困难的纳税人，可向房产所在地税务机关申请减免，税务机关按税收管理体制批准减税或免税。
税务管理实施细则范文5
根据国家税务总局《关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发[]200号）和《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[*]56号）的有关规定，现对*年度本市内资企业所得税汇算清缴工作的有关问题通知如下：
一、汇算清缴对象
依法在本市实行查帐征收方式的企业所得税纳税义务人（包括经批准实行汇总、合并纳税企业及成员企业。以下简称纳税人）。
纳税人在纳税年度内，无论盈利、亏损,或处于减免税期，均应根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则及税收法规规定，办理年度企业所得税纳税申报。
二、汇算清缴时间
纳税人应在*年4月底前向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报。
各主管税务机关应在*年5月底前汇算清缴，多退少补。
各单位应在*年6月15日前,将纸质《企业所得税汇算清缴汇总表》和《企业所得税汇算清缴总结分析报告》报送市局所得税一处。
三、汇算清缴程序
1．纳税人申报程序
（1）准备阶段。纳税人在汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税有关规定进行纳税调整，发生的有关涉税事项（包括税前扣除、投资抵免、减免税等）需报税务机关审核或审批的，应按规定时间，在年度纳税申报前办理完毕。
（2）申报阶段。纳税人应依照《条例》及其实施细则等税收法规规定，自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额。根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额。并按照《企业所得税年度纳税申报表》的《填报说明》，真实、准确填写《年度纳税申报表》及其附表。在规定时间内，向主管税务机关报送《年度纳税申报表》及其附表、会计决算报表及附注、财务情况说明书、备案事项相关资料和税务机关要求报送的其他资料。
纳税人必须如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报事项的真实性、准确性和完整性负法律责任。
纳税人在规定申报期内，发现当年度所得税申报有误的，可在申报期内重新办理申报。
（3）结清税款阶段。纳税人年度所得税申报经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后5个月内结清应补缴的税款。
纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处理。
2．税务机关工作程序
（1）准备阶段。企业所得税汇算清缴工作是企业所得税征收管理工作中的一项重要内容，是对全年企业所得税征管工作的总结和征管质量的检查。各级税务机关要精心组织汇算清缴工作，要明确一位分管局领导主抓这项工作。各科、所要落实专人负责，认真做好年度申报和汇算清缴的各项工作。
各级税务机关要根据所辖纳税人的数量、分布情况，税务机关人员情况，对汇算清缴工作进行安排和部署。要组织好内部学习，全面准确掌握企业所得税政策法规，特别是涉及纳税调整和当年新出台的政策法规。要通过多种形式组织汇算清缴的宣传辅导工作，使纳税人掌握汇算清缴程序，提高纳税人的办税能力。要选派业务素质较好的人员为纳税人提供咨询服务，解答纳税人在办理年度企业所得税申报过程中遇到的政策以及技术性问题，为纳税人提供优质服务。主管税务机关要及时向纳税人发放汇算清缴的有关《表》、《证》、《单》、《书》。
各级税务机关对按规定受理的纳税人涉税审核、审批事项，均应按规定时间、程序，在纳税人年度申报之前办理完毕。
（2）受理阶段。主管税务机关应及时、认真审核纳税人报送的《年度纳税申报表》及有关资料是否齐全，并出具相应的受理凭证。
主管税务机关对应申报而未申报的纳税人，要认真调查核实，及时采取措施，杜绝汇算清缴的盲区或漏报户。
对纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关应依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。
（3）审核阶段。主管税务机关对纳税人提供的申报资料是否齐全有效，申报的项目是否完整，是否符合逻辑和勾稽关系，是否享受了国家规定的优惠政策，是否符合减免税条件，是否进行纳税调整，适用税率是否准确等内容进行审核。
（4）结清税款阶段。主管税务机关经审核后，对纳税人预缴税款超过应缴税款的，应在规定期限内办理退税手续。
（5）汇总报表阶段。各级税务机关应组织人力做好汇算清缴就户数据录入、校对和汇总工作，保证汇总数据的准确性。
（6）总结分析阶段。汇算清缴工作结束后，主管税务机关应将纳税人报送的《年度纳税申报表》及其附表、会计决算报表及主管税务机关要求报送的其他有关资料，及时进行归集整理。对纳税人申报纳税情况进行评估、分析，为企业所得税的检查和管理工作提供线索和建议。
各级税务机关要认真总结汇算清缴工作，写出书面报告逐级上报。内容包括汇算清缴工作的基本情况、税源结构、分布情况、税收增减变化原因、税收政策贯彻落实情况及存在问题和企业所得税管理经验、问题及建议。
（7）上报数据阶段。各级税务机关应在上级机关规定的时限内上报汇总数据和总结分析报告。市局将按行政信用等级考核办法对此工作进行考核。
（8）检查阶段。各级税务机关应根据初审的情况，组织企业所得税检查。检查对象包括上级税务机关统一要求检查的；主管税务机关根据日常管理和纳税人年度纳税申报情况，通过分析、评估确定的；税源大户、汇总或合并纳税成员企业；连续亏损企业；历年检查中问题较多的企业；财务管理混乱的企业等。检查人员要认真负责地对检查出的问题区别情况，按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定进行处理。
税务管理实施细则范文6
论文关键词：建筑业，营业税，税务管理，管理模式
“甲供材料”工程：也称“包工不包料”工程，是指在建筑工程中，由甲方（建设方）提供材料，己方（施工方）提供劳务。由于“甲供材料”有其隐蔽性大、难以控管的特点，对其营业税的征收管理的漏洞确实存在，所以有必要对其营业税的征管要有一个新的思考、新的突破。
一、产生建筑业“甲供材料”的原因：
1、采用“甲供材料”方式存在一定的价格、质量、资金等方面的优势。对于施工方（乙方）而言可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，还能避免材料价格上涨带来的风险。对于建设方（甲方）而言，“甲供材料”可以更好地控制主要材料的进货来源和质量，在节约材料采购成本和减少支付给施工方材料备料款的同时保证了工程质量。
2、财务上没有对“甲供材料”的会计处理进行专门的规定，为所谓的税收筹划创造了趋利空间。税法无权也无必要对“甲供材料”专门规定财务处理，税法规定的只是这样的经济行为如何缴纳税收税务管理，这就在一定程度上依赖于纳税人的纳税意识了。如果纳税人的趋利意识占了上风，纳税人就会利用税务机关管理难的“软肋”,把建筑工程都弄成“甲供材料”。
二、历年来税法上对建筑业“甲供材料”计税营业额的有关规定：
为便于把有关“甲供材料”的涉税事宜解释清楚，笔者认为有必要把税收上对“甲供材料”有关的规定按照发文以及执行时间先后作一个罗列。
1、无论如何结算，工程所用材料、物资和动力都要并入施工方的营业税计税营业额征收营业税。
1994年开始实施的《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。”
2、建筑安装工程的计税营业额不包括设备价值，只包括材料。
《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税【2003】16号）文件规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”
3、建筑业装饰劳务的甲供材料不征收营业税论文开题报告范例。
财税[2006]114号文规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”因此，在建筑业中除装饰劳务外建筑、修缮、安装和其他工程作业项目中的甲供材料都需要并入施工方的计税营业额征收营业税。
4、计税营业额不包括建设方提供的设备价款，只包括材料（不含装饰劳务）。
随着新《营业税暂行条例》及其实施细则的颁布，财税【2009】61号以及国税发【2009】29号对一些营业税规范性文件予以废止和失效。目前，1994年开始实施的《营业税暂行条例实施细则》、财税[2006]114号文均已废止，按照2009年开始实施的《营业税暂行条例实施细则》第十六条明确规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。”
所以从2009年1月1日起甲供材料的营业税政策为：⑴、除装饰劳务外的其他建筑工程项目的甲供材料都要征收营业税；⑵、对建设方提供的设备不征收营业税。
三、“甲供材料”营业税税收征管的难点：
我们先来看看现行“甲供材料”营业税税收征管模式。应该说，现行对 “甲供材料”的税收征管并没有专门的管理规定，只是体现在日常的税收征管上。如：《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）、《国家税务总局关于印发《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》的通知》（国税发【2006】128号）、《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函【2004】1024号）等规范性文件均有文字不多的涉及，这些条文并不是针对“甲供材料”专门出台的，规定的不是很具体，只是一些程序上面的规定可以看作是包括了“甲供材料”的税收征管的。
概括上面规范性文件税务管理，对本地建筑公司由于其拥有自行开票的资格，税务机关对他们的管理就只是停留在一般的税收征管上。而对外地来本地提供建筑劳务的纳税人，一般是以下程序：1、先自行向税务机关进行各方面的登记。2、自行开具发票或者到税务机关要求代开发票，并缴纳相关税收。3、纳税人凭发票到建设方结算。
现行征管模式带来以下几方面的管理瓶颈：
1、所有的资料提供与申报都单凭纳税人（施工方）的自觉性，数据的真实性与及时性不能保证，税务机关对工程全部真实情况没有控制权。纵观前面几个税收规范性文件要求纳税人提供的资料与数据基本都是纳税人（施工方）一人说了算，没有第三方证据来佐证，在公民纳税意识尚未达到完全自觉的今天，由一方提供数据的真实程度较低。税务介入的真正时间是在纳税人来税务机关开具发票的时候，纳税人往往只是在开票的时候才提供一些资料，这时工程已经过去了一大截，税务机关掌握的信息的时效性太差。
2、“甲供材料”的金额难以正确确定。建筑业“甲供材料”是由建设方提供的，建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，账户处理是在建设方的“在建工程”“固定资产”“生产成本”等账页上。作为提供劳务的施工方，其账户上就根本就没有“甲供材料”有关内容的记载。由于异地提供建筑劳务现象的存在，建设方的主管税务机关与施工方的主管税务机关不是同一个，不在同一地区，造成税收管理的难度加大。
3、历年来的营业税规范性文件对建筑、安装、装饰、修缮业务进行了一些规定，导致其实际税负出现差异。虽然税法上对建筑业营业税的计税营业额进行了明确，从一定程度上遏制了纳税人将“包工包料”的建筑工程改为“甲供材料”从而逃避营业税收的行为。但是税法没有对建筑、安装、装饰、修缮做出明确的界定，建筑行业“甲供材料”的税收业务把握还是存在一定的难点，使纳税人有空可钻，将一些项目临界于建筑、安装、装饰、修缮等之间税务管理，并以装饰的名义申报税款，以此来减轻甚至逃避相关税收。
四、加强建筑业“甲供材料”税收征管的设想（管理模式的设计）：
加强税收征管归根到底的目的就是堵住税收管理的漏洞，减少税收流失， 按照国家税法规定依法足额收缴有关税收。笔者认为加强“甲供材料”营业税的征管就要从源头上去抓，及时全面掌握相关情况，牢牢把握住关键环节，并加强不同地区税务机关的联系，变被动为主动。
（一）、从税收管理角度对工程进行分类
首先从工程项目所在地主管税务机关的角度(我们称为第一类)，按照工程施工方（建筑公司）的主管税务机关的不同，可以分为以下三种：
第一种，施工方主管税务机关就是工程项目所在地主管税务机关，税务机关拥有对该项目的所有税收管辖权；
第二种，施工方主管税务机关为非本县（市），项目所在地税务机关只拥有对该项目的税收管辖权，也即只有该项目的建筑营业税以及附加税费属于项目所在地税务机关所有，项目所在地税务机关在特定条件下（即《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十六条，下文会有所阐述）失去对该项目的税收管辖权；
第三种，施工方主管税务机关是本县内但非本税区，本项目所在地税务机关没有对该项目的税收管辖权，也即该项目的建筑营业税属于本县非本税区税务机关所有。
其次从工程施工方所在地主管税务机关的角度(我们称为第二类)，按照工程项目所在地的不同，可以分为以下三种：
第一种，工程项目所在地主管税务机关就是建筑公司所在地主管税务机关税务管理，税务机关拥有对该项目的所有税收管辖权；
第二种，工程项目所在地主管税务机关为非本县（市），施工方所在地税务机关拥有在特定条件下（即《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十六条，下文会有所阐述）的税收管辖权；
第三种，工程项目所在地主管税务机关是本县内但非本税区，施工方所在地税务机关拥有对该项目的税收管辖权，也即该项目的建筑营业税属于本税区税务机关所有。
（二）、不同的工程类别采取不同的税收管理程序
1、项目管理模式。
对第一类第三种工程不属于本税务机关管理，本税务机关可以对该项目有关情况发函提醒有权税务机关。对第一类中的第一、第二种工程的税收管理采用“项目管理模式”（此处的“项目管理模式”与下文的“公司管理模式”没有特殊的意义，纯粹是笔者为了区别而命名），具体为：
⑴、对代开票纳税人的管理。提供建筑劳务的施工方在向税务机关申请开票时，就是税务机关介入的最佳有利时机论文开题报告范例。除要求纳税人提供上文提及几个规范性文件明确的资料外，必须要求施工方提供由建设方盖章确认的甲供材料明细表格《建筑工程“甲供材料”明细表》，表格式样如下（根据需要对表中的内容可作增删）：
经税务机关签注“已纳营业税”并盖章后的表格作为已经纳税的凭证，施工方作为计提营业税原始凭证，建设方作为已经纳税的凭证，以备日后税务机关的查验，避免以后重复征税。
⑵、对自开票纳税人的管理。对施工方发售了发票并由其自行开具，视同税区内的一般企业管理。笔者认为，为便于税务管理，不要对零时来本地从事建筑劳务的施工方发售发票，尽量使其纳入代开票纳税人管理，理由：一者外地来本地从事建筑劳务的企业一般只有一个工程，用票量不是很大税务管理，根据笔者观察这样的公司，一般平均2-3月开票1张；二者纳税人也可以减少开票成本，比如：开票电脑、客票人员的开支等。如果企业的规模很大、财务核算也符合规范、发票的用票量大且发票发售给企业后风险几乎没有也可以按照自开票纳税人管理。但是，要求纳税人在工程决算的时候，需提供由建设方盖章确认的《建筑工程“甲供材料”明细表》。
总上所述，项目管理模式的流程图如下：
2、公司管理模式。
首先，要求建筑公司按期提供《XX建筑公司工程汇总明细表》，表格式样如下：
XX建筑公司工程汇总明细表
序号
工程名称
工程地址
开、竣工期间
承包方式
开具发票金额
甲供材料金额
营业税计税依据
工程所在地税务机关
……
