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公允价值的应用范文1
中图分类号：F230
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2009)33-0079-02
知识经济的形成，使社会赖以生存的经济环境发生了深刻的变化，对传统会计产生了巨大的冲击和提出了严峻的挑战，尤其是以历史成本计量为主体的单一会计计量模式已无法适应知识经济时代的需要，以各种计量属性并用的计量模式将是今后会计计量的发展趋势。公允价值就是在这样的背景下产生的。
一、公允价值的概念及特征
公允价值(fairvalue)亦称公允市价、公允价格。国际会计准则委员会对公允价值的定义是：“熟悉任何情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”中国在2006年新颁布的《企业会计准则》中，对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的双方。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从公允价值的定义及内涵看，有以下特征：
1 动态性。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。
2 相关性。公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。
3 决策有用性。从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策水平。
二、公允价值计量在实践中面临的问题
1 公允价值的计量存在认识误区。公允价值在中国运用的最大阻力来自于人们思想认识上存在的误区。首先，错误的认为公允价值等同于现行市价或现值。但从交易费用角度来讲，公允价值不包含交易费用，而现行市价则包含交易费用，所以不能将现行市价等同于公允价值，只有符合一定条件的现行市价才是公允价值；其次，错误地认为采用公允价值就意味着必须放弃历史成本，实际上两种计量属性并不相互排斥，甚至在很多情况下，如在物价相对稳定条件下，或在初始计量中的后续计量中，可以直接以历史成本代替公允价值；最后，错误地认为公允价值相关性较强而可靠性较差，而历史成本则可靠性较高而相关性较差，因而在进行选择时，不能把握“既相关又可靠的信息才是真正有用的信息”这一辩证统一关系。
2 公允价值的取得存在滞后性。随着市场经济的不断发展，越来越多的商品都能够在开放的市场中找到其相应的价格，活跃市场中的公允价值具有可靠性和相关性，但是这种相关性存在一个潜在的前提条件，即公允价值的及时性。目前，企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值，但是由于各种原因，使得这些部门所的公允价值信息严重滞后于市场信息。一个不具有及时性的公允价值，很难具有相关性，这为公允价值的计量带来一定障碍。
3 公允价值的计量具有不确定性。由于资产的公允价值不容易确定，目前采用公允价值计量，实际操作时能做到的只能是选择最接近公允价值的计量，尤其是在资产或负债不存在公平市价的情况下，需要通过预计未来现金流量的现值来探求公允价值的情况。大多数时候公允价值的确认只能来源于双方协商，公允的程度就有待提高；同样现值利率的取得也存在困难。这些都给计量公允价值留下可选择的空间，而且要审核公允价值计量是否准确也比较困难。虽然在新准则中也针对这些情况做了一些规定，尽管新企业会计准则中初步规定了公允价值的确认方法，但是就目前而言，公允价值尤其是不存在活跃市场的资产或负债的公允价值的计量仍然面临一定的困难，仍然存在进行人为操作的空间。
4 公允价值的计量成本相对较高。公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的计量人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产负债计量成本和账务管理成本。同时，对于那些本身没有公开的活跃市场、甚至同类项目的市场交易价格也不易取得的项目。只能用未来现金流或其他技术方法进行估计，公允价值的计量很大程度上依赖于相关人员的专业判断，必须通过估值技术实现，建立估值模型。估值模型本身的复杂性，需要持续投人较高的成本和人力才能完成，有时还需要聘请专业的评估师或精算师，这些都可能产生较高的准则实施成本。
三、公允价值计量在中国的应用建议
1 建立公开、竞争的交易市场和市场信息数据库。就中国目前的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产资料市场和二手交易市场，使公允价值的取得更客观、更及时、更经济，最大程度地保证公允价值可靠性。为促进生产资料市场持续、稳定地发展，要加强生产资料市场监测与调控工作，适时市场监测信息，保证公允价值获取途径的通畅；积极培育农村生产资料市场，促进社会主义新农村建设；大力创新流通企业。推动生产资料市场增长方式的转变；加快批发市场的改造和提升。与此同时，在二手交易市场引导品牌企业进入，建立适当的市场准入制度，严把资质审查关，不断完善中国二手市场的发展，同时政府还应当建立全国市场价格信息数据网络，推进价格信息的公开化、实时化，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息，方便会计人员在采用公允价值定价时选取适当的数据。
2建立公允价值计量操作体系。当无法获取市价时，由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素，就需要应用现值技术来计量其公允价值。提高公允价值计量的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作，同时又能很好地解决具体问题。因此，建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如，在估计某一资产或负债的公允价值时，指南应明确在什么情况下使用现值，对未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择应该有明确的规定。操作指南制定得越详细，越能在市场信息不够充分的情况下，为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法，从而使现值技术由复杂变为简单。
3 加强资产评估队伍建设。公允价值的完善离不开资产评估的发展，强化资产评估体系，应当提高检查监管部门的
监管水平，提高监管人员的业务素质和职业道德水平，从技术上防范资产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力，发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督。另外要加强继续教育，不断提高注册资产评估师的素质。加快建立资产评估继续教育相关规范，在法规方面保证资产评估师的继续教育质量；加强资产评估师的职业道德教育，从思想上保证资产评估的公允性。要减少守信成本，增大失信损失，改善评估执业环境。充分发挥资产评估协会的作用，促使政府完善立法，改革评估执业环境，使得失信者遭受的损失大于守信的成本，将诚信建设在评估行业持续地开展下去。
4 提高会计人员的业务素质和职业道德。公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理的估计和运用。公允价值应用过程中需要大量的职业判断，故转变会计人员的传统计量观念，加大教育投入，培养懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本。应用公允价值的需要。另外，公允价值应用中大量不确定因素的使用，为企业利润操纵提供了方便，这就要加强会计人员的守法意识和道德教育。从主观上消除利润操纵的动机，从而杜绝利用公允价值操纵利润的行为发生。
公允价值的应用范文2
关键词：公允价值应用；利弊
一、公允价值综述：
（一）定义：公允价值，英文名称为：Fair value，在我国的会计准则中，对公允价值所下的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（二）背景：首先，有利于我国完全市场经济地位的确立。由于我国会计核算和国际有很大的差异，贸易大国如美国及欧盟不承认我国完全市场经济地位，要确立完全市场经济地位就必须引人公允价值会计。其次，公允价值的引入是我国发展国际贸易和增强国际融资的需要。因为我国原来的会计核算体系和国际通用的会计核算体系是有一定差距的。再次，由于国际市场的繁荣和国内市场的发展，采用公允价值有利于国际接轨。
（三）特征：公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定：交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要件；公允价值立足于当前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。
二、公允价值运用的优点：
1、公允价值适应金融创新的需要。公允价值计量其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。
2、公允价值的运用使会计收益更加真实、全面。运用公允价值计量更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。
3、有利于企业的资本保全。企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。采用公允价值计量，不管企业何时耗费的资本，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力。
4、采用公允价值更加符合配比原则的要求。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。
5、提高信息的决策有用性。按公允价值计量提供的会计信息息具有更高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。
三、公允价值运用的缺点：
1、市场经济尚不完全成熟。因为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。中国的市场经济虽然已经基本确立，但依然存在非市场化的因素，如果不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，最终将会导致会计信息的失真。
2、公允价值的理论框架不足。由于难以获得精确的数据，因此造成操作人员的主观性较强。由于存在商业秘密的保密原则和信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，在一定程度上，影响了会计数据的客观性，其可靠性也大为减弱。
3、信息成本较高，容易导致利润操纵失真。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，会增大企业的信息成本。当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。由于公允价值的确定具有较强的主观性，运用公允价值进行会计计量，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵。
4、可操作性较差。一方面，在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作。因此在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式――现值技术的运用，由于不同投资者之间与投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大。
5、专业人员的素质不高，不能适应公允价值的推广。在公允价值计量中，其具体的实现形式如未来现金流量等要素的确定取决于财务人员的职业判断。而中国大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，因此出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。
四、措施：
1、全面收益报表的引入。通常情况下，企业的期末损益包括已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益两个部分，随着公允价值的引入以及日益增多的金融衍生品交易，已确认但未实现的损益将会大幅增加，因此对企业整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，就会使企业的会计信息在一定程度上不太公允。因此，通过全面收益报表的引入，可以使企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。
2、完善风险管理体系，规范公司治理。完善我国公司的治理结构，能让更多的投资者参与资本市场，并且实现产权多元化，以弱化内部人员控制程度。同时积极推行国有股减持政策以及培养多个有能力和积极性的社会股东，避免单一股东对公司的控制，从而增强股权之间的相互制衡。
3、提高公允价值计量的可操作性。利用网上实时采价报价系统，可以加速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以不断降低公允价值计量的成本，才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。
4、提高会计人员素质和职业判断能力。由于公允价值的运用受到会计人员素质的影响，会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。因此，应加强业务培训，提高他们对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。加强会计人员素质是提高公允价值运用效果的前提条件。会计人员素质包括职业素质与道德素质，因此必须做以下两方面工作：（1）加强会计人员道德素质培养。（2）加强会计人员职业素质。
5、要构建会计诚信体系。因为公允价值成为利润操纵的工具，与会计审计人员失去职业道德有直接的联系，因此公允价值的运用是对会计审计人员诚信的考验。
6、要建立公允价值的审计制度。为了从主观客观上提高公允价值的准确性，审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识，以便为审计公允价值会计模式做好准备。我国也应当建立一套公允价值审计的具体准则，规范公允价值的确定程序。（作者单位：山西财经大学）
参考文献
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公允价值的应用范文3
关键词：盈余管理；公允价值；债务重组
我国财政部2006年颁布了《新企业会计准则》，公允价值在遭到回避后又一次引入。盈余管理在当今经济中出现的越来越普遍，成为国内外的学者探讨的热点，一直备受国内外研究学者关注。因此，公允价值应用下的盈余管理也成为当今经济发展中一个重要问题。然而公允价值应用下的盈余管理对于企业和市场是否有利，其必要性和作用机制以及影响都是我们需要研究的。本文拟通过回顾和总结近年来国内外对于该主题的研究，结合现实案例发现新的问题和研究方向。
一、盈余管理的概念
盈余管理是指企业在形式上遵守会计准则的情况下，控制和调整公司的对外的财务报告中的会计盈余信息，最终实现企业自身利益最大化的行为。
二、盈余管理的动机
1.资本市场动因当前盈余管理的主要发展方向是在资本市场。这些主流包括：以在资本市场融资筹资为目的；以避开退市风险为目的；以实现企业合并为目的；以缩小企业的经营业绩与利益相关者以及证券分析人的预期差距为目的等。具体来说可以分为以下几个方面，第一，股票首次发行和上市。根据我国公司和证券相关法律规定，公司必须连续盈利三年，该公司才能取得上市资格，而很多企业往往达不到这一较为严格的条件，却又需要通过这一途径融资，就会进行盈余管理来粉饰财务报告。第二，配股和增股。我国的上市公司缺少足够的壳资源，配股资格难以获得却又非常重要，同时许多上市公司上市后让需要大量现金，需要再次融资。第三，避免退市。根据我国的公司法和证监会颁布的证券相关法规，如果上市公司连续3年出现亏损，公司将被处以暂停股票上市并允许其申请1年的宽限期，如果这1年内依旧无法扭转亏损的情况，证监会就会要求其终止上市。第四，企业并购。企业在收购别的公司时，会格外关注对方公司的财报中与利润相关的信息，被收购企业在参与收购时，往往会进行利润调节，来实现并购，获得投资等。第五，迎合利益相关者和专业人士对盈余信息的预测和在一定程度上改变。因为投资者在决定是否投资一个公司时往往会去分析该公司的财务报告，通过这种方式来较为获得该公司的经营状况，所以企业管理者试图通过盈余管理来影响短期股票价格。通过盈余管理，财报中显示出有较好的净利润，稳定增长的收益率，这样可以刺激投资者对该公司股票的需求，提高股价，实现企业的最大利益。2.契约动机一方面是债务契约动因。债权人与债务人签订借款协议时，债权人为了保证自己的利益，往往提出很多关于企业盈利的前提。如果企业没有达到这些前提就算违约，而会付出很大的代价，所以当企业会时刻察觉自己的报表信息是否符合协议的要求，如果没有企业就会进行盈余管理，调节利润，来避免违反债务协议的情况发生。另一方面，报酬与经营成果挂钩的动因。股东对于企业的管理者的经营业绩有较大的要求，希望自己的财富可以最大化。然而有时企业经营者与股东之间的利益不相同，两者信息不对称，企业往往借助于一些激励机制来使管理当局最大限度地为其利益而努力工作。3.避税动因企业在有了较好的盈利后，往往希望自己到手的利益更大，从而尽可能地想办法少纳税。此时，盈余管理成为了企业实现这一目的途径。不过，由于国家税务机关是采用税务会计的规定来计算应纳税款的，口径不同，所以，在一定程度上是缩小了利润操纵的空间。
三、债务重组案例分析
1.公允价值应用下的盈余管理《企业会计准则第12号-债务重组》中写到：“以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益”①2.盈余管理空间分析在我国多数非现金资产没有活跃市场的情况下，一般是聘请资产评估机构通过评估的方式确定非现金资产的公允价值。这就为上市公司进行不正当盈余管理提供了操作手段。通过评估，上市公司可以人为调高所转让资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，从而提高上市公司的每股收益，进而改变上市公司的经营成果。3.债务重组盈余管理案例在对理论进行分析后，本节将以锌业股份作为案例对公允价值应用下的盈余管理进行案例分析。锌业股份2010年、2011年、2012年三年连续亏损，2013年暂停上市。2013年1月31日，葫芦岛市法院裁定准许锌业股份进行破产债务重组。近一年的债务以及资产重组后，裁定确认了锌业股份重整计划执行完毕。2014年4月25日，锌业股份出具了首份年报。根据年报，公司2013年度营业收入为41.87亿元，实现净利润41.75亿元。因此，锌业股份认为其已具备了恢复上市的条件。之后，*ST锌业连发数份公告，不仅宣布8月6日公司股票将恢复上市，并且交易所还撤销了股票交易退市风险警示，公司股票简称变更为“锌业股份”该公司的非常性损益项目中债务重组损益高达45.63亿，可见该公司的净利润主要来源于债务重组。正是因此该公司才能恢复上市。
四、优化公允价值计量模式应用下盈余管理效果的建议
公允价值的应用范文4
关键词:会计计量公允价值投资性房地产债务重组
会计计量问题是财务会计，乃至整个会计系统的核心问题。自上世纪七十年代以来，随着世界经济一体化、经济证券化的快速发展，过去以历史成本为主的会计计量模式逐渐不能满足经济变化的需要。在此背景之下，一种新的会计计量模式――公允价值会计计量模式由此诞生。
一、公允价值的本质
目前各大会计相关标准和会计学界对公允价值的理解有所差异：美国会计准则委员会(FASB)于2006年将2000年的SFAC7《在会计计量属性中运用现金流量信息和现值》的公允价值定义修改为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售一项资产将要收到或转让一项负债将要支付的价格”。国际会计准则委员会（IASB）在IAS32中规定将公允价值定义为“熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。”具体到我国，企业会计准则《基本准则》中对公允价值的定义是:“在公允价值计量下，资产或负债按照在公平交易中，熟悉情况的自愿交易双方进行资产交换或负债清偿的金额计量。”
简单来说，公允价值的基础是商品的市场交换价格。具体而言即计量那一天基于假想交易的脱手价格。该商品交换市场价格是有序交易中，即交换双方完全自愿并满足双方所想的价格,并且该价格可以反映市场上存在了一段时间的价格。无论是在过去还是在现在,这个交易是大量发生的,且合乎所有商业规则,其报价是公开、公正，并随时可以取得。因此，确定公允价值的并不是两个主体交换的双方,而是所有的市场参予者在活跃市场中作出的资产与负债的定价。
二、公允价值在我国的会计运用
(一)公允价值会计
“公允价值会计，又称市值会计，调到市价会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式”。根据公允价值的实质，公允价值会计其实就是公允价值计量属性在会计确认、计量、披露中的运用，其中又包括了价值的确认、价值的计量和价值的披露三个阶段。所以，有人认为：“公允价值会计指某些项目（目前主要指金融资产和金融负债,主要是前者）采用公允价值计量，并在财务会计中进行两步确认:先进行正式记录（按复式簿记要求）,再计入财务报表,成为财务报表的表内项目的会计模式。”
(二)公允价值在投资性房地产中的会计运用
投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。《企业会计准则第3号―――投资性房地产》中将公允价值计量模式引入了投资房地产领域：“不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础,调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”
公允价值在房地产领域的运用主要有以下两个方面：一是投资性房地产的后续计量。如果一项房地产所在地存在着活跃的交易市场，而且企业可以获取市场上相关的一系列价格信息，则可以对房地产进行公允价值的后续计量。然后以“资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，反映在公允价值变动中，并通过‘公允价值变动损益’对企业利润产生影响。”二是投资性房地产的转换。当投资性房地产用途发生改变之时，应当采用公允价值模式计量投资性房地产或是转换成的其他资产。计量之时，应注意要以其资产转换当日的公允价值作为账面价值。如果公允价值大于账面历史价值，则计为损益，反之则为资本公积，计入所有者权益。
(三)公允价值在债务重组中的运用
1998年颁布的《企业会计准则――债务重组》中在我国的会计准则中首次引入了公允价值计量。因为实施效果不理想，在2001年修订中对其进行了回避。06年又将公允价值会计计量模式重新引入了债务重组。在债务重组中运用公允价值计量模式，除了计量资产之外，更重要的是如何确定负债的公允价值。
1、资产的公允价值计量
“如果用于偿还债务的非货币性资产存在活跃市场或存在同类产品的活跃市场，只要双方是公平交易，不存在关联交易，那么他们交易的市价便是该资产的公允价值。”在计量过程中需要重点关注现金流和贴现率。确定现金流的公允价值，需要首先确定预计现金流量中可以确定的无风险的现金流量，然后依据选不含风险的利率（如国债利率）进行折现，得到的值就是资产的公允价值。贴现率指的是每期产生的现金流量的风险不同，采用不同的贴现率。因为不同资产由于外部环境，如市场竞争、供应等因素的变化，未来现金流量时所面临的风险也就不同。如果将风险体现在贴现率中，改变了以前那种一成不变的状态。其本质就是一种公允价值的计量方式。
2、债务的公允价值计量
美国会计准则委员会(FASB)于2000年认为，债务的公允价值是指“估计目前所需资产的价格以便与债权持有者结算债务或将该债务转移给另一家资信状况相当的主体的金额。”一般认为，负债公允价值分为三种：作为资产的公允价值、与债权人清算中的公允价值以及交换的公允价值。前两种是债权双方的正常方式和非正常方式的偿还债务。而最后一种涉及到了第三方，即愿意接受债务，而债权人也愿意更换债务人，允许其日后偿还。其中计量债务的公允价值之时，需要考虑的就是债务主体的信用情况，信用情况的好坏和变化对债务的公允价值的高低会产生不小的影响。
三、我国公允价值应用中存在的问题
目前学界一般认为：公允价值在我国经历了引入阶段、有限制的应用阶段）、有限制的扩大应用阶段。从各阶段名称就可以看出，公允价值在我国是受到限制的，因为其在运用的过程中存在着三个主要问题。
（一）公允价值计量完成的难度高
公允价值计量在我国完成难度之所以高，首先在于企业难以及时获得与公允价值相关的信息，缺少统一的国家市场交易信息平台，造成了信息的不对称。其次，国家缺乏详细的、可操作的公允价值计量指南，相关的国家文件基本上只有《企业会计准则第22号一金融工具的确认和计量》。造成了在实践中尚有大量的相关问题无所依据，无法解决。第三，缺乏专业的公允价值会计人员。由于公允价值引入我国的时间尚短，而且计量方法中有着很高的专业的技能技巧，加之我国现有的会计从业人员，其知识结构多以会计核算知识为主，即使是注册会计师，也是以会计知识为主。对于公允价值计量这种颇有些复杂且操作要求高的新制度和新技术不熟悉。
（二）公司治理结构和内部控制等准则执行保障机制不健全
公允价值会计计量模式基本上是以公司制度为基础的，但目前我国公司在治理结构方面存在着许多天生的缺陷，并且内部缺少必要的控制和监管。就公司治理而言，董事会、监事会应该是公司治理的核心，然而我国的公司制度现状是，真正实行公司制的企业数量不多，而其中的监事会、董事会无法发挥全部的权利，尤其是监控作用被大大削弱。这导致了在我国部分上市公司中，尤其是在那些国有企业和家族企业中国家股或法人股一股独大，造成了上市公司完全成为“内部人控制”的现象。在这种公司体制下，公司内部审计机构或是完全没有，或是形同虚设，根本就没有内部审计的功能。这无疑是对公允价值会计计量模式的一大打击。
（三）公允价值计量存在操纵利润的风险
上文在投资性房地产公允价值计量应用时提到过，公允价值有时会成为公司操纵利润的工具。公允价值只是一种价值的计量方式，本身没有好坏之分。但目前在我国，由于上述的三个问题的存在，公允价值计量模式往往成为了许多上市公司操纵利润的工具。现在许多公司为了规模效应而极力进行资本扩张。在相互扩张的过程中，不同公司与公司之间相互影响，相互联系，成为关系复杂的关联方。在具体的交易当中，转移价格是经常用到交易手段。而公允价值往往被作为转移价格的关键一步。通过使用公允价值计量模式，“关联方企业在进行非货币易和债务重组时确定的公允价值与它的实际价值或市场价格会出现相背离的情况，进而通过关联方之间这种非公平的交易到粉饰其财务状况和经营成果、降低税负、转移公司利润等目的。”
针对以上三个问题，我们需要从改善市场环境出发，在加强监管和监督的基础上提供公允价值的应用指南，降低操作难度，建设公允价值会计应用的支撑体系，此不赘述。但总的说来，现有问题不是短时间之内就能解决的，公允价值会计在我国的应用还有很长的一段路要走。
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公允价值的应用范文5
关键词：公允价值；上市公司；应用现状
金融危机后，在世界各国围绕着金融危机的种种分析和指责的喧闹声中，公允价值准则是否是此次金融危机的加剧因素以及是否应对其进行修改再次成为人们关注的焦点。我国新会计准则在开始实施阶段就遭受了金融危机的严峻考验，对公允价值的应用情况及存在的问题值得我们进行深入研究。
一、我国上市公司的运用公允价值的总体情况
公允价值在我国的应用大多集中在投资性房地产、资产减值、股份支付、债务重组、企业合并、金融工具确认和计量、套期保值等具体准则，本文主要分析这几个准则中公允价值的应用情况。由于准则规定在企业在确定资产是否发生减值时需要考虑资产的公允价值，因此，本文将发生资产减值的上市公司视为运用了公允价值。我国上市公司运用公允价值的总体情况如下表所示：
1.金融工具的确认和计量运用公允价值比较突出
由于金融工具的公允价值的取得相对比较容易，金融工具的确认和计量对公允价值的运用比较突出，在1774家上市公司中，持有金融工具的共有737家，均运用公允价值对金融工具进行确认和计量。其中有671家(91％)采用活跃市场中金融工具的报价来确定公允价值，66家未披露公允价值的确定方法。
2.公允价值在其他事项的运用还比较模糊
大部分上市公司对公允价值的相关信息的披露比较模糊，对公允价值的确定照搬准则上的原则型条款，而没有具体披露公允价值的确定方法及确定依据，难以判断是否实际运用了公允价值。如发生非同一控制下企业合并的247家上司公司中，179家公司未披露被购买方净资产公允价值的确定方法，仅有68家披露了公允价值的确定方法，且其中19家以账面价值确定；发生资产减值的1770家上市公司仅有114家披露了可回收金额的确定。无法判断企业是否真正采用了公允价值计量。
二、公允价值应用中存在的主要问题
由于我国处在新会计准则实施阶段的初期，采用公允价值的时间尚短，且受到了金融危机的影响，上市公司在运用公允价值的过程难免会存在一些问题。
1.公允价值的总体运用范围有限
上市公司对公允价值的应用比较谨慎，除了金融工具确认和计量和资产减值外，对其他项目的应用仍比较有限。如投资性房地产公允价值计量模式的应用，在2009年，1774家上市公司中存在投资性房地产的有772家，仅有26家采用了公允价值计量模式进行后续计量。可见大部分公司对于投资性房地产采用公允价值计量都是持观望的态度，对投资性房地产的后续计量仍以成本计量模式为主。另外，上司公司对一些涉及公允价值的项目的处理没有详细说明，或者完全不披露有关公允价值的信息，难以判断其是否实际运用了公允价值。如资产减值中公允价值的运用，发生资产减值的1770家上市只有114家上市公司披露了可回收金额的确定，且大部分只是根据准则规定做了说明，其余的上市公司对减值资产的可回收金额未进行披露。
2.公允价值信息披露不充分，其可靠性得不到保证
从2009年我国上市公司的年报看，上市公司在涉及公允价值信息的披露中大部分是照搬准则中的原则性条款，对公允价值的确定方法以及确定依据的披露不明确。例如：上述提到的对资产减值中公允价值信息的披露，1770家公司只有114家披露了可回收金额的确定，且基本是照搬准则原话；247家发生非同一控制下的企业合并的上市公司中，只有68家披露了被合并企业净资产公允价值的确定方法，而另外179家未对公允价值的确定进行披露；在发生债务重组的293家上市公司中，只有22家上市公司披露了公允价值的确定方法，其他均未披露。部分企业是以账面价值为依据来确定公允价值，以这种方法确定的公允价值的合理性也值得怀疑。因此，公允价值的客观性和公允性得不到保证。
3.公允价值很可能被企业用来进行盈余管理
由于公允价值在某些方面涉及弹性选择以及主观判断，且目前我国会计准则对公允价值信息披露的规定不完善，这给企业管理层进行盈余管理留下了可乘之机。如资产减值，企业在估计资产可回收金额时，应根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在实务中，除了金融工具的公允价值信息较容易取得，其他资产往往都是企业持续持有，要取得资产的市场价格并不容易，尤其是在既不存在销售协议价也不存在活跃市场的情况下，资产计提减值所依据的各种公允价值基本是由企业自行确定，这就为管理者进行盈余管理提供了一定的操作空间。有些企业为达到某些目的，就有可能多提或少提减值准备，以“扭亏为盈”或“透支亏损”。上市公司对资产减值中有关公允价值的信息披露十分不明确，使报表使用者对资产的公允价值的公允性无从判断，也就无法判断资产减值计提得是否合理、充分。这是公允价值计量上的技术问题还是企业有意而为?企业是否有意采取这种模糊披露的方式掩盖其盈余管理的行为?值得我们深思。
三、公允价值应用中存在问题的主要原因分析
我国应用公允价值的时间较短，在实际操作上仍缺乏经验，公允价值确定复杂而理论指导不足，再加上企业在盈余管理目的的驱动下，对公允价值的应用势必存在一些问题。
1.公允价值计量的理论指导不足，缺乏一定的可操作性
目前我国对公允价值计量的研究仍相当的有限，尤其是在具体操作层面上，并且大多是零星分散的研究，全面系统研究的还较少，至今仍未形成一个完整的理论体系。尽管2006年颁布的新企业会准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及具体的使用范围，但是准则中对公允价值计量的规定大多是原则性规定，对具体操作层而上的指导较少。另外，准则规定运用公允价值的前提必须是金额能够取得并可靠计量，但什么情况下取得的金额的是可靠的，如何保证金额的可靠性，在具体确定过程应该如何操作，没有明确的规定。目前，公允价值的确定方法主要有市价法、类似项目法及估值技术法，市价法和类似项目法下公允价值的确定相对容易，但采用估值技术确定公允价值是相当的困难的，而准则并没有具体规定如何采用估值技术估计公允价值，企业在具体运用公允价值时存在操作上的问题。而当企业无法靠自身能力确定公允价值时，可能还需要聘请资产评估机构进行评估，这更加大了企业进行信息加工的成本。因此，采用公允价值计量的信息成本远远高于采用历史成本计量，企业基于成本效益原则的考虑，更倾向于采用历史成本计量模式。
2.准则中对公允价值信息披露的要求没有统一规范
我国会计准则对公允价值信息披露的没有统一的规定，
对公允价值信息披露的相关规定都是散落于各具体准则中，虽然在具体准则中要求企业披露公允价值的确定依据和方法，但上市公司对公允价值充分披露的仍较少，且准则并未对公允价值信息披露的详细程度作出规定，大部分企业只是照搬准则原话，而没有对公允价值确定的具体详细信息如估计基础、参数、折现率的选择等进行披露。特别是一些涉及职业判断和盈余管理空间大的会计政策如资产减值、债务重组等的公允价值相关信息的披露不够充分，报表使用者无从判断公允价值信息的公允性。
3.企业对公允价值的运用存在可选择空间
目前，我国的会计计量属性仍是以历史成本为主，企业对公允价值的应用存在一定的选择空间。如投资性房地产后续计量模式，企业可以在成本计量模式和公允价值计量模式两种模式中选择；对公允价值确定方法也存在多种选择，有赖于会计人员的职业判断，这就为企业留下的选择的空间。在选择了某一确定方法后，在公允价值的确定过程也存在一定的选择，如市价法下，可能会存在多个市场价格，选取的是哪个市场的价格?在类似项目法下，对于存在多个类似项目，究竟选取哪个作为参考?在估值技术下，如何确定未来现金流量的金额和时间?这些都存在一定的人为判断和估计，也就存在选择空间。
四、完善公允价值在我国应用的建议
由于公允价值的估值技术和可靠问题一直没有得到妥善的解决，公允价值在我国的应用过程中仍然存在一些问题。对于公允价值计量，有的企业研究的是如何正确应用，增加公允价值信息的公允性；有的企业研究的却是如何利用公允价值计量的不完善来达到其特定的目的。针对我国公允价值运用中存在的问题，笔者提出以下几点建议。
1.加强公允价值理论研究，以指导公允价值在实务中的应用
我国公允价值理论研究的缺失，影响了实务中公允价值的可操作性。由于我国目前对公允价值理论研究的不足，无法建立独立的公允价值计量具体准则；对公允价值确认、计量的要求及方法散落于各个具体准则之中，对公允价值的确定方法和披露的规定也不够具体，这些都增加了公允价值计量的复杂性，增加了操作上的难度。具体准则中多处涉及到了现值，但没有对现值的具体运用制定应用指南，企业在运用过程中，更多的是自身的判断，会计信息的公允性和真实性也就受到了影响。因此应加强公允价值的理论研究，对公允价值的确认、计量和披露做出更详细的指导，尤其是在非活跃市场中公允价值的计量问题，如类似项目的确定、估值模型的建立和选择、不同估值模型的市场参数的选择等，以指导公允价值的实际应用。
2.完善现有的会计准则，规范上市公司对公允价值信息的披露
从前文对公允价值在上市公司中的应用情况分析可以看到，许多公司在重大会计政策披露中照搬准则的原则性条款，缺乏可参考价值，这将大大降低会计信息的有用性和准确性。有关部门应尽快制定相关规范文件，对企业财务报告中公允价值信息披露细化标准给予规范指导，要求企业充分披露公允价值的确定方法、依据极其合理性。采用市价法确定的公允价值，应披露有关项目的计量日的市场报价，如果存在多个不同区域市场的报价，应说明所选择的报价的合理性；采用类似项目法确定的公允价值，应披露类似项目确定的合理性，并对所做的调整的合理性做出说明；采用估值技术确定的公允价值，应充分披露采用的估值模型及其依据，说明相应参数选择的合理性。统一公允价值信息的披露形式和标准，使其披露更加规范、充分，为信息使用者提供有用的信息
3.完善公允价值的审计准则
在公允价值计量模式下，会计信息具有很大主观性，随着公允价值的广泛应用，公允价值的可靠性问题会引起人们越来越多的关注，为了防范会计人员提供虚假的会计信息，必须加强审计工作力度。如何对财务报表中涉及公允价值的相关项目进行审计，确保公允价值信息的公允性，是审计人员必须关注的问题。但是，由于我国公允价值确认、计量的相关理论并不完善，所制定的审计准则也就存在缺陷，审计准则对公允价值审计的具体操作缺乏指导意见，这给公允价值审计工作的执行带来一定难度。从上述对公允价值在我国的应用现状可以看到，注册会计师对公允价值审计的重视不够，部分上市公司在资产减值、债务重组中对公允价值的披露极其不明确，而注册会计师仍出具了无保留意见，公允价值的公允性得不到合理的保证。因此，应在加强公允价值的理论研究、建立公允价值会计准则的基础上，完善公允价值的审计准则，制定明晰统一的参考指导注册会计师对公允价值进行估值。
参考文献：
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公允价值的应用范文6
关键词:公允价值;现值;可靠性
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)12-0020-02
1 公允价值概述
1.1 公允价值的定义
国际会计准则委员会在1995年制定的第32号(IAS32)《金融工具:披露和列报》中指出,“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
2006年9月15日,美国财务会计准则委员会(FASB)了《财务会计准则公告第157号――公允价值计量》(SFAS157),该公告定义了公允价值,并确定了公允价值的计量框架。其定义如下:公允价值是指在计量日,在市场参与者之间进行的有序交易中,销售一项资产所能获得或转移一项负债所需支付的价格。
2006年,我国新的《企业会计准则――基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一,对公允价值的定义如下:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从上述不同的定义中,可以看出一个共同的特点,即公允价值主要强调公平交易和市场价格两个方面。
1.2 公允价值的特征
FASB的SFAS 157号准则《公允价值计量》强调了公允价值的公正性、假定性和时效性三个特征。而在中国注册会计师审计准则指南中,公允价值的主要特征被诠释为交易的公平性、计量对象的广泛性以及交易和交易双方的假定性(虚拟性)。
1.2.1 公允价值的公正性
公允价值是在公平、有序的交易中形成的,交易双方是自愿的,彼此熟悉情况,交易金额公平,是双方一致同意的。熟悉情况说明不存在信息不对称,自愿表明不带有强制性,公平、有序的交易表明这种交易是在企业持续经营时进行的,排除了在企业清算时或其他不利条件下进行的情况,这些都保证了公允价值的公正性。
1.2.2 公允价值的虚拟性
从公允价值的最新定义可以看出,公允价值强调的是基于假设易的虚拟价格。历史成本强调的是真实交易和真实价格,而公允价值则超越了真实交易和真实价格的范畴,延伸到了假设易和虚拟价格,即出售资产或清偿负债的交易是计量日的一项假设易(Hypothetical Transaction),假设拥有资产或承担负债的市场参与者在交易日将出售资产或清偿负债,并不要求资产或负债实际出售或清偿。公允价值内涵和外延的拓展,主要是为了更加准确、及时地反映金融工具尤其是衍生金融工具的经济实质,因为很多衍生金融工具最终可能结算也可能不结算。
1.2.3 公允价值的广泛性
公允价值计量的对象是全面的,即资产和负债都具有公允价值。同时,形成公允价值的市场是普遍存在的。各国机构对形成公允价值的市场环境并没有什么特别的要求,只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃市场中还是在不活跃市场中,都可以形成公允价值。
1.2.4 公允价值的时效性
SFAS 157号准则特别强调公允价值是在计量日销售资产所收到的或转移负债所支付的价格。说明计量的时点发生变化,公允价值也就不同,这使公允价值在时点上有别于历史成本。另一方面,当活跃的参考市场存在时,现行市价(脱手价格)可以作为公允价值。
1.3 公允价值的主要计量方法
1.3.1 市价法
市价法是指要求使用相同或可比资产或负债的市场交易价格和其他相关信息估计公允价值的估价方法,其理论基础是“替代原理”,也就是说,市价法认为相同和相似的资产和负债的定价是相似的,相似的资产能够相互替代。
1.3.2 现值法
现值法是将未来现金流量进行折现以反映资产(负债)公允价值的方法。现值法认为当前的价值是未来收益和现金流量的源泉所在,现值法也是近年来最受重视的公允价值估价技术,FASB的SFAC7专门描述了运用现值计量公允价值的方法,IASB也认可通过现金流量折现估计资产的公允价值的方法。
1.3.3 成本法
成本法原理在于生产费用价值论――商品的价值是根据其生产所必要的费用而决定的。具体而言,成本法可以从卖方的角度来看和从买方的角度上来看。从卖方的角度看,资产的价格是基于其过去的“生产费用”,也就是卖方愿意接受的最低价格,不能够低于其制造该项资产己经花费的代价。从买方的角度来看,资产的价格是基于社会上的“生产费用”,这种考虑类似于“替代原理”,也就是买方愿意支付的最高价格,不能高于其所预计的重新取得该项资产所需花费的代价。
1.3.4 期权定价方法
期权是一种金融衍生品,指持有人在特定的时期以确定的条件购买或售卖一种资产的权利,而期权持有人不必承担买进或卖出的义务。我国《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》规定,对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值估计等都应以公允价值为标准,其实质是要求对交易性和可供出售的金融资产或负债采用公允价值计量模式,这样能更好地反映企业真实的财务状况和经营成果,以满足财务报告使用者的决策需要。如今广泛应用的是布莱克一舒尔斯(B-S公式)期权定价模,由F.Black和M.scholes两位教授于1973年提出,为规范期权市场的定价机制发挥了重大作用。具体公式为:
VH=P*Nd1-E*(1+r)-1*Nd2
VL=E*(1+r)-t*Nd2-P*Nd1
上式中d1、d2可按下式计算得出:
d1=[lnP/E+(r+δ2/2)*t]/δ*t
d2=[lnP/E+(r-δ2/2)*t]/δ*t=d1-δ*t
公式中的Nd1、Nd2是指累积的正态分布的概率,也就是一个呈现标准正态的变量小于d1及d2的概率,他们可以通过查表而得;VH、VL分别代表欧式看涨期权与看跌期权的价值;P代表股票的市场价格;E代表股票的执行价格,T为期数。
2 公允价值在中国的应用
2.1 提倡应用公允价值阶段:1997年-2000年
1998年6月财政部公布的《企业会计准则――债务重组》标志着公允价值作为一种计量属性正式出现在我国会计准则中。该准则规定了对于非现金资产公允价值的确定原则:如果该资产存在活跃市场,该资产的市价即为其公允价值;如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,该资产的公允价值以其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。
可以看到,当时对于公允价值的相关规定仅限于对其使用层级的一些思考,且大部分是借鉴美国会计准则和国际会计准则,没有形成真正意义上的公允价值计量模式。在此后的数年间,财政部共颁布了10项具体的会计准则,其中有多项直接涉及到公允价值,如债务重组、投资、非货币易等。
2.2 回避公允价值阶段:2001年-2006年
由于之前的准则只是规定了何时使用公允价值,但如何去判断使用的合理性,如何保证此时得到的公允价值信息是可靠的,准则中并没能给出明确的答案。由于企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性,从而给滥用公允价值留下了空子,一时间出现了许多人为操纵利润的情况,加上其他方面的一些因素,导致会计信息失真的情况大量出现。为此,2001年,财政部在新和修订的11项企业会计准则中重点强调了真实性和谨慎性,明确回避了公允价值计量,从而要求当时很多经济业务事项的处理改按账面价值入账。
2.3 重新应用公允价值阶段:2006年至今
为实现我国会计准则与国际会计准则的趋同,在充公考虑我国目前各种经济环境因素的基础上,财政部于2006年2月的企业会计准则体系又审慎地引入了公允价值这一计量属性,并已于2007年1月1日在上市公司正式实施。新会计准则制定的主要思路之一是参照国际财务报告准则,并充分考虑我国的现阶段国情,以使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。目前基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础,但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量,则采用公允价值计量。考虑到中国市场发展的现状,本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
3 现阶段公允价值在我国应用的反思
3.1 市场环境的制约
通过从公允价值的概念可以看出,交易必须是以自愿为原则进行,清算等其他非持续经营下的交易价格或者强迫交易的价格不是公允价值,即获取公允价值应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的,它要求参加交易的各方必须充分了解市场情况,信息不对称的程度应尽可能地缩小,而且交易时他们都已经将各种交易的风险因素考虑在内,并据此确定交易的价格。
我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但这种经济体制的转型并没有全面完成,非市场化的因素依然存在,活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。在目前情况下,如果不考虑客观条件的限制运用公允价值,必然会带来公允价值的滥用,并最终导致会计信息的失真。因此,我国需要不断深化市场经济程度,为恰当运用公允价值创造良好的市场环境。
3.2 可靠性问题
公允价值会计信息由于其高度的决策相关性,越来越受到相关关系人尤其是投资者和债权人的青睐。但是与资产或负债的风险和收益相关的信息对报表使用者与报表编制者来说具有很大的不对称性,信息质量的可靠性难以保证。若无报表使用者以外的其他监督主体的话,使用公允价值相当于给了报表编制者很大的操纵机会。报表编制者往往利用这个操纵机会制造假象骗取投资,也使得报表使用者无法用当前信息来充分判断公允价值的公允性。
因此,健全相关法律法规,提高公允价值估计的准确性显得尤为重,同时,我们要严格执行公允价值审计,加大对公允价值估计主体的监管力度。
3.3 可操作性问题
公允价值的计量与核算相对复杂,其运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求,并增大了企业的管理成本。从我国现状看,评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观,目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。而公允价值的运用需要会计人员专业的主观判断,这需要扎实的理论功底和高尚的职业道德,会计人员素质较低便成为影响公允价值确定的又一重要因素。
因此,我们既要使公允价值计量属性的应用切实提高财务信息的相关性和可靠性,又要进行成本控制。首先,要完善公司治理结构,制定与公允价值有关的数据跟踪制度,完善企业公允价值控制制度;其次,加强职业道德和专业教育,提高会计人员的职业判断能力。
3.4 监督约束机制的欠缺
首先,公允价值的计量缺乏有效的法律监督,我国法律在这方面很薄弱。主要表现在行政处分的威摄力不够、刑事处罚力度不够、民事赔偿制度尚不健全等三个方面。这种局面使得公允价值的主观随意性在应用过程中发展成为了一种操纵会计信息的手段,制约了公允价值的应用。
其次,缺乏有效的社会监督。由于我国会计师事务所之间存在的巨大竞争,迫使会计事务所为了本身的利益而未能很好的发挥其经济监督作用,进而影响注册会计师的监督效果。
参考文献