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智慧城市的本质范文1
价值工程作为一种工程经济理论，在现代经济活动中被广泛地得以应用。其所主张的以最低成本实现满足产品必要功能的思想，对企业的生产经营活动具有普遍的指导意义。财会管理是企业生产经营的关键因素，直接决定了企业的兴衰。会计管理通过投入产出分析来指导企业生产经营，其与价值工程的理论内涵是彼此想通的。以价值工程理论指导会计管理活动，采用价值工程对成本、决策等会计活动进行控制和应用，具有重要指导意义和现实可行性。
1价值工程原理及其内涵
价值工程的基本思想是以最小成本实现必要的功能，公式表示为V=F/C。其中V为价值；F为功能；C为成本。从上式可以看出，价值工程体现了系统性、辩证性和动态性的内涵。
其中“价值”不是单一的价值，而是产品的功能与其所耗全部费用之比，它是一种比较价值，V、F、C三者之间是相互联系和相互制约的。F与C彼此的动态变化，决定了价值高低。因此在价值分析时，必须以系统的视角和辩证的思维综合进行评价。
“功能”是指产品所具有的功效，即性能。其本质为“有用性”，也就是我们常说的“使用价值”。它不仅体现为物理意义上的功能，还应包括其他形式的功能，比如社会功能、生态功能、文化功能等。因此在进行评价时应考虑到各种功能，并将其统一成总体功能进行分析。
“成本”一般指产品寿命周期内的总成本，包括直接成本和间接成本。同功能一样，也应该包含相应的隐性成本，如社会成本、生态成本、信息成本等。成本内涵既包括经济类型的成本，也包括非经济类型成本等多种形式。
2传统成本会计存在的不足
传统成本会计中的成本不能反映产品的全部成本。一般来讲，产品的成本仅指生产成本或制造成本，而对设计、服务等成本以及生态、知识及信息等成本并未计入到全部成本中，或对其核算过于简单。
传统成本会计往往注重成本的事后核算，忽视了事前成本核算。成本会计只注重成本，而不是将成本-功能综合考虑进行系统分析，在满足合理功能的前提下进行成本管理。这势必造成成本管理的不科学性和片面性，导致成本会计的作用不能得以全面的发挥，影响企业的经营与发展。
3价值工程原理对成本会计管理的启示
价值工程对成本会计管理的启示，可以从如何提高产品的价值来分析。要使价值升高，可采用以下5种方式：①在不改变产品功能的情况下降低寿命周期费用；②在保持产品原有寿命周期费用的情况下提高产品功能；③既提高产品功能，又降低产品寿命周期费用；④产品寿命周期费用有所提高，但产品功能有更大幅度的提高；⑤产品功能虽有降低，但产品寿命周期费用有更大的降低。可以看出，价值、功能、费用是相互影响相互制约的，因此成本的管理并不是简单地着眼于降低费用，而是应深刻理解功能、成本的内涵，在此基础上，着眼于在价值提升的前提下进行成本管理。
3.1全生命周期的成本管理
传统成本会计进行成本管理时侧重于生产或施工阶段，仅对生产成本或施工成本进行核算。价值工程思想是对功能进行分析，保留合理功能，舍弃不必要功能，以最低成本实现满意功能，从而节约费用。因此成本管理并不仅仅在生产、制造或施工阶段，设计、规划、施工、验收、运维等各阶段都需要进行管控，即应对产品的全寿命周期进行成本管理。
设计阶段对整个项目成本的影响约为75%-95%，成为整个产品或项目成本控制的关键。价值工程原理首先注重产品的功能分析，以实现必要、满意功能为前提，進行成本控制。而决策、设计阶段恰恰是对产品的用途、功能进行设计优化过程，因此基于价值工程的成本管理不是简单计算产品成本，而是通过功能分析计算功能成本。在成本管理时，必须重视决策和设计阶段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的关键。
生产或施工阶段的成本控制重点已发生改变，功能分析已不是关键前提，而是如何实现设计要求，保质保量高效完成任务成为重点，组织施工方案及其效率成为成本控制的关键。因此应在对施工组织方案进行优化论证、部署前提下，对生产施工各环节进行成本控制，以实现节约费用的目标，这阶段正是传统成本管理通常所关注的。
项目的竣工验收或产品的销售、服务等后期阶段的成本管理常常被忽略，而这阶段的成本也是构成总成本的重要部分，在进行成本预算及成本核算时，应对该阶段发生的费用进行条目梳理分析，对其进行成本管控。
3.2全方位进行成本管理
在成本管理中通常对经济意义上的成本进行度量，而对非经济类型的成本并未进行分析。基于价值工程原理对成本的理解应该是类型广泛的。不仅包括经济类型的，还包括政治、文化、生态、信息等各种形式的成本，而成本会计对上述各类成本并未涉及或对其核算过于简单。这就要求在成本会计活动中应该根据不同类型的费用重新划分费用类别，增加成本项目。比如，增加生态成本项目、质量成本项目等，从而对由于生产外部性造成环境问题的社会成本、对因质量问题造成的附加成本进行核算等。尤其是在可持续发展理念下，将HSE（健康、安全、环境）、知识、信息等方面纳入成本核算，是成本管理的必然趋势。
3.3成本会计向管理会计的转变
经济体制改革和企业经济发展的需要，使会计管理的内容、作用和功能都发生了相应的变化，成本管理从关注事中（生产、制造、施工）阶段的成本控制，发展到事前（决策、设计）和事后（运维、服务）阶段的成本管控。对成本会计进行的项目重划与项目增加，要求会计管理要与技术管理相结合，成本管理贯穿设计制造以及运维全过程，涵盖多种类型成本形式，使得成本会计的内涵和外延发生相应的扩展，这就要求传统意义上的成本会计向决策会计，进而向管理会计进行转变。而与其相配套的是会计信息系统要进行相应的改进，提供全过程、全方位会计信息，以满足会计人员对成本会计和管理会计信息的需求。
4结束语
价值工程作为一种技术经济理论具有丰富的理论内涵和实际应用的指导价值，用其指导会计管理活动，可以进一步提升会计管理水平，有助于企业的经营与发展，它所带来的启示作用，为会计改革提供了理论依据和新的思路与途径。
参考文献：
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智慧城市的本质范文2
随着市场经济的发展，施工企业之间的竞争更加激烈。在此环境下，建筑施工企业能否得到长足发展甚至立于不败之地，就必须苦练内功，加强企业成本控制环节的管理，以追求项目利润最大化和企业利润最大化。面对建筑市场的竞争日趋激烈，清单报价的全面推行，企业应避免盲目过快发展，不断加强内部控制，提高企业核心竞争力，以适应多变的建筑市场环境，实现企业持续稳定的发展。
二、建筑施工企业成本管理中存在的问题
近年来，建筑施工企业发展迅速，普遍都在扩大规模，建筑施工企业迎来了全新的发展机遇。但是按照原有的成本控制管理方法和措施已经跟不上时代的发展要求。当前建筑施工企业成本控制与管理中，主要存在以下问题：
（1）考核机制的不完善性。如有些施工企业的考核机制落后，成本目标管理无法到位，责、权、利并不是真正的对称。有些企业虽然是建立了目标的考核制度，但是在项目实施过程中或者是结束后，无法根据考核标准来进行考核，或者是进行了考核，但是无法根据考核的结果进行奖惩，造成了企业不重视成本去做项目。
（2）招投标环节存在的问题。一方面恶性竞争，报价低于成本。实施工程量清单报价，推行工程低价中标，建设单位可节约成本，提高建设效益，本是经济改革的好事，但由于建筑市场法律法规不健全，加上相关政策不配套，监管不到位，使建筑市场竞争秩序更加混乱。我国建筑市场是典型的买方市场，僧多粥少，竞争异常激烈残酷，有些企业为提高自己的中标率，不惜低价竞争，甚至低于预算成本，而建设单位利用自己的强势地位还无休止地要求施工单位让利压价，这样就增大了项目成本控制的难度。另一方面是难以控制投标费用。目前建筑市场仍不完善，不少企业拉关系，走后门，这样在资金投入上就很难控制。
（3）成本管理混乱，导致成本失控。有的施工企业在开支方面大手大脚，前松后紧，不注重过程的控制。有的企业由于管理混乱，不能及时掌握工程进度和成本，导致工程阶段结算和成本不匹配。有的企业因为工程的周期比较长，不能及时地反映盈亏，直到项目完工，问题才得以暴露。这些都是由于管理混乱，信息不能及时有效地收集、处理，从而造成了成本的难以控制。
（4）项目成本目标不合理。在项目管理中，首先要确定成本目标。有些企业没有认真分析对成本目标造成影响的主观因素和客观因素，也没有分析企业的实际情况，就盲目地确定了成本目标，这样的目标是缺乏合理性的。目标定得高了，施工企业缺乏实现目标的信心。目标定得低了，施工企业没有激情。所以订立一个合理的施工成本目标需要对企业的内部环境和外部环境进行全面的分析。
（5）分包管理失控，隐患多。有的总包不重视对分包的管理，只一味地收取分包管理费用，对分包单位的成本等情况不闻不问，导致某些人钻了空子，尤其是分包单位以总包单位的名义签订经济合同，还有的人贪污、挪用公款，造成无法支付各种到期债务，这样就使企业陷入法律纠纷中，也使企业的正常工作无法进行，对企业的形象造成不良的影响。
（6）施工环节，成本核算基础薄弱。有些企业由于没有建立成本核算制度，人为简化了成本核算环节，对象确定过于简单，实际成本费用收集和分配不合理，无法满足成本分析和考核的要求，施工过程浪费惊人，没有按照消耗定额对重点施工环节的材料等加以考核，导致成本控制流于形式。
三、建筑施工企业如何有效进行成本控制的建议
3.1严格进行技术审核和方案优化。在项目实施过程中，作为施工单位应该在保证工程质量、安全的前提下，并一定确保在施工初期就对设计图纸进行认真的会审，并提出积极的合理化意见，提出施工优化方案，避免在施工中造成不必要的损失。同时制订两个或两个以上的可行性施工方案，以便从中优选最合理、最经济的一个。正确选择施工方案，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的。
3.2重视投标工作。随着市场经济的逐步发展，施工企业的竞争越来越激烈，为了可以揽到工程，一些施工企业在投标时将投标价格压得很低。但是，投标价格的高低会直接影响到企业效益的好坏，较低的投标价格会给施工企业造成很大的施工压力。因此，施工企业必须加强自身的内控管理，制定出一套本企业内部的科学合理的定额，从而制定出适合企业本身的投标价格。适宜的投标价格是成功的一半，投标价格降低的最底线是保障企业不亏损。此外，为了降低投标成本费用的开支，在投标期间发生的经营费、标书费、咨询费、办公费、差旅费等，应当制定规范标准，实行总额控制，确保不超标。
3.3控制成本从工作流程的标准化开始。建立、健全完善的标准化工作流程，无论在工作管理还是企业运营中都可以使成本控制有章可循，环环紧扣。在成本控制过程中，下面三项标准化工作极为重要：①计量标准化。计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈控制。②价格标准化。标准价格是成本控制运行的基本保证。成本控制过程中要制定两个标准价格，一是内部价格，即内部结算价格，它是企业内部各核算单位之间，各核算单位与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。作为施工企业，最基本的价格要求是对业主甲方的价格不得低于成本采购价加相应的税金，这就要求成本部、物资采购部密切配合，在保证质量和安全的前提下，严格控制项目运作过程中的成本底线，积极同甲方沟通协调，做好项目前期的方案优化，尽量采用那些便于施工，且有利于成本优化的施工方法和材料。③质量标准化。质量是工程项目的灵魂，也是企业形象的重要支撑，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本控制是质量前提下的成本控制，没有过硬的质量标准，成本控制就会失去方向，更谈不上成本控制。
3.4严格推行责任成本制度。建立严密的成本控制责任体系，用统一的规范和责任来约束、指导项目部各部室管理人员的工作，保证施工项目达到预期的经济指标，在工程项目施工中显得尤为重要。责任成本制度明确各职能部门的责任范围，从施工一线的工程部、安全管理部、技术质检部，到内业后勤保障的物资设备部、成本管理部、财务部、综合办公室，每个部门各司其职，施工现场每一个员工在每天的施工过程中对成本控制一定要严把关，在质量和安全的前提下，严把经济效益关，确保每个阶段成本不流失。
3.5健全材料管理制度。一般工程项目，材料成本占造价的60%左右，控制工程成本中的材料成本尤其重要。材料的采购数量和单价要由专门机构监控。材料采购实施严格的招投标制度，施工预算中的主要材料由材料部门集中采购，采购时以“总量订货，分批采购” 以预算价格控制并考虑合理利润为原则，避免材料的积压和浪费，同时要确保堆积在现场的原材和加工后材料的保管和防护，避免由于保管不当而造成损失。
3.6企业是以盈利为目的的，企业实行员工考核和奖励相结合，才能使员工积极参与和配合企业成本控制工作，提高企业经济效益，最终使员工个人目标同企业的利益相结合。当工程施工到节点时，要认真进行总结和分析，一方面是对责任人进行业绩考核；另一方面也是对工程施工经验的一次积累。当对整个工程进行综合考核后，应当比较出差别，对业绩完成优秀的责任人给予相应的奖励，完成差的要给予一定的惩罚，做到责、权、利相结合，对成本控制做得好的项目树立典型并加以推广。
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2、规范，包括成文的和不成文的规范，是制度的基本内容。
3、组织，是保证社会制度实施的实体。
4、设备，包括物质设备和象征设备在内。
5、社会制度包括社会的经济、政治、法律、文化、教育等制度。
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一、质量成本概念的不完整性
现代质量成本管理的问题首先集中体现在对质量成本的认识上。具体而言，现代质量成本管理中的质量成本概念具有明显的不完整性——将质量成本狭隘地认为只是质量不足所导致的成本，而将质量过剩问题所导致的成本排除在质量成本管理之外。
当前绝大多数理论都将质量成本定义为由质量不合格(不足)而引致的各种支出，包括：对质量不足的预防与检验成本和由于质量不足而引发的失败成本两大类。在此基础之上，质量成本管理的其他，如质量成本属性、成本、成本控制等也都是以质量不足为对象来加以的。但是质量成本的这种定义，显然是不完全的，它只涵盖了质量成本的部分外延。换言之，由于质量低下引致的成本仅是质量成本的一个部分，除此之外，质量过剩成本也应是一种质量成本。
笔者认为，将质量过剩引致的成本作为质量成本的组成部分其原因有二：首先，质量成本管理的客观环境发生了较大的变化。过去由于技术的限制，企业、行业乃至整个的产品生产多存在着较为严重的质量不足问题，所以质量管理、质量成本管理都是以质量不足为管理的中心，人们千方百计的提高产品质量，以使产品能够满足客户的要求。但是随着科学技术的发展和人们几十年来在质量管理上的不懈努力，现代产品的质量已有了明显的提高，人类社会实现了产品质量的整体性飞跃，质量过剩的问题逐渐显现出来i这种情况的变化决定了不能再忽视质量过剩问题，对质量成本概念应当加以重新定位，使之完整地包含质量不足成本和质量过剩成本两个部分。其次，人们对质量成本管理的主观认识发生了较大的变化。过去人们对质量成本管理的认识存在偏颇，表现为在管理中存在“三重三轻”的现象，即重管理轻经营、重质量轻成本、重不足轻过剩：所谓重管理轻经营是指现代质量成本管理将注意力集中于生产过程，只关注产品质量成本的预防、控制等管理环节，而对于质量管理的结果是否能为企业的经营带来效益却很少关心。重质量轻成本则是指现代质量成本管理活动的目标和对象上存在偏差，并未真正将控制质量成本作为管理活动的目标，而错误地将目标定位在质量控制上，这使得质量成本管理与质量管理混为一谈，其结果是企业只重视产品质量的提高而不注意质量改善会给企业效益造成的。重不足轻过剩则是指现代质量成本管理过多的将精力集中于对质量不足成本的管理；一味地对质量不足进行改进，而不关心质量是否已超过用户实际需要。过高的提升产品质量，将可能产生不良的结果：一方面质量的过度提高耗费了企业大量资源，另一方面过高的质量只不为顾客所察觉或接受，从而无法为企业带来利益，与质量管理的初衷相违背。但随着市场经济体制的日渐形成，不考虑企业效益的缺点必须克服，因为在市场经济中企业的经济效益关系到企业的生存与发展，企业更加注重对于成本的控制和对经济效益的提高。所以“三重三轻”的错误观念在市场经济的浪潮申逐渐被涤荡清除，人们逐渐认识到应当加强对质量过剩问题的管理，这将有助于形成正确的成本效益观念。
二、质量成本概念的完善
(一)引入新的质量管理观念是完善质量成本概念的基础。
质量是企业的生命，是企业实现经济效益的保证。自我国实行市场经济体制改革以来，质量成为竞争的核心因素，企业也越来越重视质量管理。与发达国家一样，全面质量管理曾在我国引发了质量管理的一场革命，使我国产品和服务的质量从根本上提升到较高的水平。然而随着市场竞争的激烈化和顾客需求日趋多样化，过去那种单纯以国家或行业标难为质量判断依据的工程导向的质量观，越来越显示出其局限性。高质量未必代表必胜的优势，因为高质量也常常不被顾客所接受，同时按照全面质量管理的要求，质量的提高往往要以人力、物力、技术、信息、管理等成本的追加为代价，这最终会抵消质量提高所带来的利润优势。特别是当产品质量普遍得到提高，使竞争者处于大致相同的质量水平时，如何在保证一定质量水平的前提下，实现对成本的有效控制成为竞争取胜的关键。
于是，将质量与成本双重因素考虑进去，我们提出了以既能满足顾客需求又能减少过高质量所带来的不经济现象为判断标准的“合理质量”的管理观念。一方面，为了满足顾客的需要，企业必须保证质量；另一方面，为了减少成本耗费，赢得利润，企业又不能盲目地提高质量。质量也应把握一个合理的“度”，以寻求顾客与企业双方利益的满足。这才是质量管理所要达到的真正目标。笔者认为，把握“合理质量”的深层内涵，艾健在于力求实现三个层次的平衡。
第一，寻求顾客满足与产品质量水平之间的平衡。满足顾客需要是社会生产的目的，也是企业在激烈的竞争中生存和发展的前提。因此，质量工作必须始终以顾客需要为根本，质量水平也应以达到顾客期望的质量为最低界限。同时，应当明确，质量只有能被顾客所认知和接受时才是有意义的，否则就是无效质量或不必要质量。所谓无效质量是产品质量完全或部分与顾客需要发生背离，从而不能为顾客所接受；这实际上是质量传递的失效：而不必要质量则是指产品或服务的质量远远超出了顾客的期望，虽然它也可能实现顾客的需要，但要以失去后续提高质量的潜力为代价。无效质量和不必要质量共同导致了企业产品的质量过剩，它意味着成本的损失和浪费，是“合理质量”所不容许的。
第三，寻求产品更新周期与质量保证期的平衡。在技术与竞争的驱动下，新产品层出不穷，产品开发周期和寿命周期日趋缩短，这也增强了追求“合理质量”的迫切性。一方面竞争呼唤高质量的产品，而耐用性是质量的重要标志。在“以质取胜”观念的引导下，不惜花费大量的投入，开发质量高、耐用性强的产品。另一方面，产品更新换代速度的不断加快，使消费者的日味不停地转换，最终将使高耐用性的产品在市场上过早地淘汰，而企业在提高产品耐用性(即质量)方面的高成本支出得不到相应的高回报，不可避免地会蒙受损失。“合理质量”则要求：产品的质量保证期尽可能地与产品更新换代的步伐保持一致，并形成动态平衡。从而可以避免由于过高质量而带来的浪费。
第三，寻求产品部件间质量的协调与平衡。这是针对同一产品不同部件的“合理质量”要求而言的。通常情况下，如果一种产品的关键功能部件因达到寿命而发生报废，往往使整件产品退出使用，而其他部件被分解并继续使用的可能性很小。所以，关键功能部件的质量保证期就决定了整件产品的使用期。那么，其他部件能够超过该期限继续使用的功能部分，完全可视为一种过剩质量。“合理质量”要求的最佳状态是：同一产品的各种不同部件达到相同或者相近的质量水平，使用寿命尽可能地趋于一致，从而减少不必要质量所耗费的成本。
总之，“合理质量”观念更加突出了质量成本管理的效益原则，它严格区别于以行业或国家标准为判断依据的工程导向的质量观念，是一种较为先进的管理思想，同时也为完善质量成本概念提供了基础。
(二)质量成本概念的完善。
正如本文前面所论述的，当前质量成本的定义是在工程导向的质量观念指导下提出的，自始至终都体现出对高质量的不懈追求。但随着“合理质量”观念的出现，它的核心内涵与构成都发生了很大的变化。
在“合理质量”观念下，更为完整的质量成本定义应该是：企业为确保产品质量保持在既能满足顾客的正常要求，只能为企业带来最佳经济效益的质量水平上所发生的一切费用。它的内容包括四个部分：预防质量不足成本、预防质量过剩成本、故障成本和无效成本。其具体内容如下：
1．预防质量不足成本，是指企业为保证产品质量水平不低手基本的质量标准，能够满足顾客合理要求所支付的费用。这一成本是企业产品质量的最基本保证，也是合理质量观念的基本要求。
2．预防质量过剩成本，是指企业为避免由于产品质量过剩而产生的无效成本所发生的一切费用。它体现了合理质量观念对降低产品过剩质量的要求，同时也是新观念下成本管理的特点之一。
3．故障成本，是指由于企业的产品质量低下，无法达到最基本的标准而给企业造成的各种损失。例如：废品损失、维修损失、退货损失以及由于质量纠纷所引起的诉讼费用和赔偿损失等。该成本和预防质量不足成本之间存在负相关关系。一般情况下，预防质量不足成本的发生量较大时，产品质量会相应提高，故障成本的发生势必减少；反之，故障成本将会增加。
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1.加强成本会计理论的研究
要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题，本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题，致力于将理论研究成果转化为生产力，并在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本会计理论研究对成本会计实践的指导作用。
2.充分发挥成本会计的职能作用
长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为够合理，主要是农业基础比较薄弱，基础工业和基础设施发展滞后，加工工业规模偏大，技术水平和专业化程度低，一般加工工业生产能力过剩。有些行业盲目发展，产大于需；有些行业产量低，不能发挥规模效益。这就要求宏观上加速产业结构调整，要以市场为导向，使社会生产适应国内外市场需求的变化。要重视生产专业化和协作化，以促使生产力的迅速发展和降低产品成本。
成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上看，已扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。
现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位，它同成本会计其他职能是密切联系的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据；成本控制是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验；成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工工作的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。
3.推进成本会计电算化
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加怏了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有着重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，在当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是在企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加怏会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
4.博采众长为我所用
西方成本会计是一门历史悠久、生机勃勃的学科，特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等，对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
5.完善和推广我国行之有效的成本会计方法
我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。例如：邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验；潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，并将实践经验上升到理论，加以总结完善。
6.完善成本会计组织
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在法人制度发展的历史进程中，公司经历了由所有权与经营权两权合一到现代公司企业中所有权与经营权两权分离的过程。由于这种企业制度中出资者、所有者并不直接参与公司的经营管理，所有者与经营者的激励不相容、利益不完全一致、信息不对称等，导致了公司治理过程中的一大难题――问题。
一、问题的产生
市场作为一种资源配置方式，是迄今为止人类认识实践所能产生的最理想的方式，这是由于它能够实现资源配置的帕累托最优。而要实现帕累托最优，就必然要假定企业行为目标的利润最大化，这一原则也体现了出资者的资本逻辑。从市场经济这只“看不见的手”出发，将导致资本所有者的利益必须彻底实现。而从现代工商企业这只“看得见的手”出发又将导致所有权与控制权的分离，因而所有权人(委托人)不得不对控制权人(人)的行为后果承担风险责任，由此就产生了所谓的“问题”。即在现代公司企业中，控制权主体所有权主体对公司进行全面的经营管理，因而存在着控制权主体对所有权主体之利益的维护问题。
公司法律制度的设计者们意识到了这些问题，但是由于现代公司的规模较大，社会分工细化，使得没有任何一个资本的所有者能够独自承担起公司的经营管理重任。面对这种两难的境地，制度设计者们试图从公司内部通过股东大会对董事会董事的选任、对公司重大事项的最终决定权或是通过监事会或是外部董事(独立董事)对董事会、经理管理人员履行职权职责的监督来达到降低因问题而产生的对资本所有者的侵害的目的。这些制度设计，对纾解成本问题起到了一定的缓解作用。但公司的经营管理者、监督者们是受各自利益驱动的经济人，他们会受其所处的社会经济、知识文化水平以及历史背景的影响，而并非一个完全理性的或是哲学中的至上的人。这就使得已有制度设计的效用无法像其理论上所设想的那样完美，同时制度设计存在着的瑕疵和缺陷，法律的执行适用过程中存在着软弱无力，更加剧了成本问题给公司治理带来的负面影响。
对于成本问题，已有的制度设计由于大多是从公司内部通过分权机制进行规定的，效果并不佳，笔者从公司的外部环境尤其是从公平竞争的市场的角度来发掘降低成本的对策。
二、市场竞争机制的存在对董事会产生较大影响
一个充分竞争的自由市场包括着产品市场、管理市场和资本市场三种市场的竞争。由于这三种市场竞争机制的存在，造就了包括公司在内的企业发展以及它们之间的优胜劣汰，树立了一个又一个世界巨人企业的形象。
市场经济条件下，除了特许经营类行业以及某些由国家控制的或自然垄断性行业外，在产品市场中一般存在着厂商、经营者与消费者之间的产品价格的博弈。现代公司中，由于所有者与经营者之间利益存在着分歧、信息不完全等原因，对管理者的行为缺乏有效监督。同时，现代公司制度的发展并没有完全使那些业主型企业(所有权与经营权合一的企业)没入历史，这种古典的利润最大化的追求者在现代的市场经济中仍占有一席之地。大量业主型企业的存在，会因为存在着产品市场的竞争，而对管理者产生极大约束力，使得经营管理者不得不尽心尽力、勤勉工作并尽量提高产品的质量，以保住公司产品的市场份额，使其所在公司不会被市场所淘汰，而这种约束在一定程度上降低了的成本。
但企业的兴衰成败，不仅与产品的质量和价格等有关，还与公司经营管理者的才能和勤勉有着重要的关系。Fama认为管理者是企业的关键之一，因为他将其大笔的财富(人力资本)租给了特定的企业。而由管理劳动市场给出或确定的其人力资本租金率，则取决于该企业的成功与失败，企业的成败与管理者休戚相关，所以企业的成败也就是反映管理者才能与努力的信息窗口。管理者的人力资本价值将取决于企业的经营绩效，而企业的经营绩效则是整个企业所有管理者共同经营的结果，但是最高管理者的决策行为影响最为重大，从而对最高管理者的约束也就最为重要。当企业的经营绩效不良或下降，经营管理者可能被股东大会撤换，或是由于企业的经营失败、破产而被迫重新回到劳动(管理者)市场。其他公司会通过他的经营业绩的历史记录而评价其人力资本价值，这种市场机制的约束将使管理者努力工作，尽其勤勉之能。但我国现阶段对于大量的由原国有企业改制而来的股东公司来说，仍存在政府指派公司经营管理者的制度，由于影响这种制度安排的政治化经营机制现状无法在短期内得到改观，而公司的经营管理者市场还亟待加强，在这种情况下，笔者认为降低成本，在我国当前的公司法律制度中有必要对董事的任职资格进行重新界定。
美国财务学会主席詹森指出，在资本市场、法律-政治-法规制度、产品和生产要素市场及内部控制制度这四种控制机制中，法律-政治-法规制度反应太迟钝，产品和生产要素市场反应太慢了，内部控制制度从根本上说是失败的，所以只有资本市场这种公司外部控制机制能起作用。虽然他的观点有些偏激，但不能否认他一语道破了证券资本市场在公司治理中的重要影响作用。经营管理者在对公司进行经营过程中存在着道德风险，而比较完善的证券资本市场，可以运用公司接管方式，迫使企业与经营管理者之间就控制权问题重新签订一个更有效的合约，解决经营管理者的松怠问题。这时，管理者的地位受到被其他人替代的危险，使得他们不得不放弃过多的自利行为，而愿意努力为企业利益而勤奋工作。
三、股份公司董事会在市场竞争压力下的建构和调整
市场竞争的压力将使我们不得不从外部治理的角度重新思考董事会的建构，从而能够内外部结合达到最佳的组合，最大程度地降低成本。
首先，我国1993年《公司法》第113条第2款规定，股份公司中董事长为公司的法定代表人。2005年修改后的《公司法》第13条允许公司章程自由选择法定代表人由董事长、执行董事或经理担任。从提高董事会的效率来讲，这是一种有效的制度选择，但是鉴于我国现阶段担任董事的人员的素质参差不齐，尤其是由原国有企业改制而来的上市公司中，政府指定的董事比例较高，更容易导致专断和擅权，故而在我国公司治理制度中不宜引入行政工作中的行政首长负责制，而应实现真正的会议制。虽然首长负责制有利于提高公司的工作效率，但由于它同时也产生了专断而引发的风险，从而可能导致成本攀升。集体决策可能比个人单独决策缓慢、繁琐，但是却会有更多的理智和安全。通过学者对群体和组织进行的实证研究表明，单个的个人擅长于完成某些需要创造性并且具有高度整合性的任务，而组织则更适合完成对个人所提交的建议提出意见和发现错误与问题的工作。所以，将《公司法》中由个人担任公司法定代表人的制度，改为董事会集体作为法定代表的制度势在必行。
其次，我国《公司法》和《证券法》对公司董事的资格只做了消极资格的规定，由于我国公司企业管理者市场的不完善以及董事任职的政府指派，有必要对董事的积极资格进行最低限度的规定。在英美传统公司法中，公司董事的积极条件包括：公司董事应当具备的资格股；必须具有某种国籍或住所；必须具备一定的条件以及必须具有某种特定身份等。资格股的要求是为刺激董事管理业务的积极性和创造性，从而纾解成本问题而设计的制度。应该说这一制度设计对我国而言具有借鉴价值，但是正如经济学家周其仁先生所说的，我们有着“最便宜的企业家和最贵的企业制度”，经营管理人员的报酬不高，若是法律强制规定董事必须持有资格股，那么这一规定在实际执行的时候可能只会是一纸空文，反而会影响法律的权威性和执行性；从另一方面而言，经营管理者的低报酬问题也不是一朝一夕可以解决的，故而资格股的要求并不适用于现在中国，但并不妨碍它作为一项任意性规范授权公司在章程中予以选用，也不能排除在我国公司经营管理市场发达之后，经营管理者报酬得到有效提升之后由法律法规对资格股进行强行性的规定。
年龄对于经营管理者的思维方式、创新能力有着很大的制约作用。法国《商事公司法》第90-1条、英国1985年《公司法》第293条都对于公司尤其是公共持股公司董事的年龄上限进行了限制。在我国由国有企业改造而来的股份公司以及国有控股的股份公司中不存在着董事超龄问题，但是对于其他股份公司的董事以及非国有控股股份公司中通过非国有股选任的董事则应有年龄的限制规定。对此可借鉴英、法两国的做法，以70周岁为董事任职的上限规定。
同时，市场竞争的压力需要董事不仅有能力掌握充分的信息，还须具备相应的专业技能以对其经营决策作出合理的判断。全美公司董事联合会董事委员会在对选拔谁当董事中列举的董事个人特征和董事会的核心能力中，都提到了董事的财务知识这一基本要求。我国证监会的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，指出上市公司董事会成员中应当有1/3以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人员。笔者在这里并不想探讨关于独立董事的问题，但是认为证监会关于在董事会成员中应至少包括1名会计专业人员的规定不仅是对公司法相关规定缺失的补充，而且也对董事会的完善起到了很大的指引作用。资料表明，从我国董事会人员的专业构成来看，2002年与以前年份比较，金融财会类董事、法律类董事比例明显增加，已分别达到为5.41%和2.38%，有专业构成多元化、合理化的趋势。这些数据在表明我国公司董事素质水平提升的同时，也充分说明了我国仍需大量的、具有专业素质的董事充实股份公司董事会。
再次，市场竞争的压力不仅表现在对董事资格条件的控制上，对于那些采取违法手段损害公司和股东利益的董事，以及那些不思进取以致对公司毫无贡献的董事应有相应的退出机制，以保障有能力的董事能及时参与到董事会中。各国公司法均规定，董事的职位可因公司股东会的决议而解除。2005年我国《公司法》修改时在147条第3款规定：若存在该条第1款所列情形的，“公司应当解除其职务”。这将使那些虽然没有从事严重的违反法律的行为，但对公司事业也毫无贡献的董事滥竽充数的概率降低。但在无因解除董事职位对董事有着经营激励的同时，也可能会产生对董事合理经营判断过程中合法权益的侵损。操作不当有可能会走向我们制度设计的对立面――董事在其任职期间利用职权恣意地为个人谋利益而不计公司和股东的利益代价。因而对这种“无因解除”应以严格的程序设计为基础，首先，对董事职位的无因解除应由股东大会作出决议。其次，我国《公司法》规定：除公司合并、分立、解散以及公司章程修改适用于2/3以上多数规则外，其他事项仅适用于简单多数，故而对董事职位的解除应经股东大会简单多数通过。再次，董事职位的解除不同于公司一般事务，可借鉴美国《修正标准商事公司法》的做法，以股东会特别会议决议的形式通过决议。最后，当公司有因解除董事职位时，董事不得要求公司支付损害赔偿金，而在无因解除时则应许可董事的这一要求。具体的赔偿标准可由董事与公司的合同中予以列明，也可以由公司在其章程中予以规定。
四、结论
现代公司制度的发展，由于所有权与经营权的分离产生了问题。对问题的解决是公司治理问题的关键之一。法学家、经济学家、管理学家对于这个问题从公司治理内部进行了许多探讨，实务界也试图通过一系列新制度的引进来解决这个问题，但是正如美国财务学会主席詹森所指出的，公司内部治理的制度失败了，只有从公司外部寻找解决的方案。而公司的外部包括了许多方面，其中比较重要的一方面就是市场机制。市场机制通过它所包含的产品市场、管理者市场和资本市场对公司治理结构产生了一系列的影响，进而也影响到了公司的董事会和董事，使得董事会和董事在市场机制和竞争的压力下不得不在现有的基础上进行一定的改革，以适应公司治理变革的要求。
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