环境经济核算体系范例6篇

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环境经济核算体系范文1

关键词：绿色GDP 环境成本 会计核算

中国作为受人瞩目的发展中国家，一直保持着良好的GDP总量发展态势。但由于我国的粗放型战略经营，生态资源在承受极大压力的状态下，环境污染问题备受国际关注。对于绿色GDP核算，目前无论是联合国颁布的SEEA 2003，还是资源环境经济核算框架，都忽视了绿色GDP与环境成本的关系。本文以绿色GDP需求为目标，提供经济活动所需的环境成本数据，在抵减传统会计利润时达到企事业单位对于成本会计的核算，保证绿色GDP的真实性。

一、绿色GDP与环境成本的关系

绿色GDP在实物量核算与价值量核算结合时，企业的环境成本价值核算成为绿色GDP的基础，二者相互衔接，使环境成本能够更好地为绿色GDP核算服务。绿色GDP泛指一个国家或地区范围内所有常驻单位在一定时期内生产的经济总量扣除资源耗减成本和环境退化成本之后的有效最终结果。但由于资源消耗成本与环境退化成本并没在企事业单位中进行正确核算，所以绿色GDP核算与环境成本体系建设的根本性难题是如何把环境成本引入核算体系，进行资源环境成本的计量和披露。

对于环境成本能否得到正确的核算直接影响到绿色GDP的正确核算，为此必须让社会各界积极参与到环境成本的核算活动当中去。从正确核算绿色GDP、鼓励发展第三产业提供有利的核算数据的目的出发，将环境成本定义为企事业单位在日常经营管理中所耗费的自然界中不可再生资源、可再生资源的成本以及为治理由于本身的经营管理活动对生态破坏环境污染所花费的代价和分摊公共环境而增加的支出及相应减少的经济收入。若想对环境成本做出准确的核算，只需把一定区域的GDP减去该区域的所有企事业单位的环境成本便可得出该区域的绿色GDP。

二、绿色GDP核算下的环境成本体系

2006年我国环保部、国家统计局联合公布的《中国绿色国民经济核算报告》第一次对外公布了绿色GDP。然而环境成本与企业的生产经营活动息息相关，绿色GDP与环境成本无疑要与会计核算紧密联系。

（一）对环境成本范围的确认

对于环境成本的确认需要判断由环境问题引起成本费用发生的业务和事项与环境负荷的程度，以及在不同情况下合理地计量和估计环境成本的金额。环境成本的确认范围与传统计量的区别在于：其一，能源成本消耗中可以从市场资源的公允价值中得到耗费成本。其二，在治理成本方面，一些资源密集型环境污染性企业难免会对环境造成不利影响和加速资源耗减速度。企业必须对自身的生产经营活动所造成的污染进行控制治理，对耗费的资源进行价值补偿，这些支出都应该纳入成本核算体系中进行计量。其三，环境预防成本方面，在出台环境立法的同时建立以预防为主、防治结合和污染者负担环境保护等政策。其四，公共环境成本分摊管理本着“谁污染、谁治理”，“谁开发、谁保护”的原则将生产活动增加的支出与减少的收入合理地分配到环境成本中去，然后将分摊成本以公共财政补贴的形式对受损单位和个体进行补贴。

（二）环境成本的计量

所谓环境成本计量就是对环境成本予以量化的过程，在环境成本确认的基础上进行经济业务数量与金额的确定。当前财务会计理论中要素的计量一般采用历史成本，但也采用重置成本法、可变现净值法、公允价值法及现值，并遵循货币计量的原则。由于环境会计的特殊性，在计量过程中也呈现了自己的特点。在环境成本计量时采用货币价值计量与实物计量多种计量模式，这是为了方便外部信息使用者对企业的环境成本及资源消耗环境破坏信息有更详细的了解，同时为国家绿色GDP的核算提供详细明确的成本核算资料。这些计量方式在方便绿色GDP核算的同时也降低了国家相关部门对环境成本的统计数据的收集难度。

由于每种方法都具有自己的优势和劣势，因此在选择成本评价方法时需要根据评价对象的性质来进行选择。其中包括：防护费用法，是以为削减环境污染的有害影响企业主动承担的费用来计量环境成本。若出现污染水质，就安装降低水污染设备，对于准备金的提取金额应根据技术要求来确定。恢复费用法，是采用估算更新被破坏的生态环境所需要的费用进行成本计量的方法。如堆放废弃物对水质的影响，企业要采取相应的措施予以恢复，即可用恢复费用法对环境成本进行计量。政府认定法，是指企业达到一定程度的污染值，管理机构对企业进行环境治理，如征收治理费或罚款等。而治理费用应进行预提入账，从而准确地反映企业的经营财务状况。

（三）环境成本的核算方式

企业对于环境成本的传统会计处理方式是将资源消耗成本直接记入到企业的“生产成本”科目，对发生的环境预防成本和治理成本直接记入到“管理费用”科目，对于企业分摊的由于生产经营活动造成的支出增加、收入的减少却不进行任何核算。

为了明确核算环境成本，首先要划分设置会计科目。当前我国的会计核算体系还没有出台相应的环境成本核算框架，因此企业也没有进行环境成本核算的压力。企业应设置与生产成本平行的环境成本一级会计科目，在一级科目下设置资源耗费成本、预防成本、治理成本、分摊成本等二级科目。对于造成资源浪费、环境污染的企业，除了要对污染进行治理以外还要接受相关部门的罚款，这部分罚款应记入“营业外支出”科目下的环保支出。所以环境成本的核算不仅可以看出企业净利润的增长质量，更能反映出国民经济增长的真实水平。

（四）环境成本的报告

财务报告作为企业对外提供经济数据的重要载体，所有的财务信息最终都将浓缩到企业的财务报表当中。在资产负债表中应在“固定资产”科目下单独列示固定资产包含的环境资产，在“无形资产”下单独列示其包含的环境资产。这样可以清楚地从资产负债表中看出企业的环境资产。在利润表中单独列示环境成本，在“营业外支出”下单独列示环保支出。这样也可以清晰地看出企业的环境成本状况和经营成果。

（五）环境成本的信息披露

目前环境成本的核算制度尚不健全，环境成本计入会计核算体系需要一个深入的过程。对于环境成本的信息披露可以根据不同的动因选择相对应的报告方式。当采用现有信息资源的耗费状况披露时，应该对企业污染情况做出简单说明，这种披露方式清晰明了；当为了突出环境成本的集中性与系统性披露时，企业可以在财务报表附表中编制环境成本报告，加强对环境成本的管理，满足信息使用者的信息需要。在环境成本报告中，既可以通过文字叙述的方式详细列示企业发生的环境成本项目，也可以编制单独的报表披露具体的金额和指标信息。所以不论是从国家还是从企业自身经济利益的角度来看，都需要将环境因素纳入到成本会计核算的范畴中，逐步完善传统会计的核算体系，实现环境成本的有效管控与发展计划。

三、保障推行环境成本核算的措施

（一）加强环境成本报表的管理，提高会计人员的职业判断能力

由于环境成本的高低直接影响到企业净利润的质量，因此在会计核算中一些企业会刻意减少环境成本来粉饰财务报表，为此，国家应出台相关法律法规对此进行规范与监督。另外，为提高会计人员的职业能力，需要相关部门完善教育制度，使会计人员积极参与学习，提升自身职业道德素质。

（二）大力推行发展环境成本核算体系的政策法规

企业作为以盈利为目的的组织，如果环境成本在预防和治理上费用增多，必然导致经营成本加大，大多数企业不会积极进行环境成本核算。此时，政府应出台相应的政策法规对积极配合的企业给予优惠政策，对不进行环境成本核算的企业采取强制措施，并对其进行处罚。

（三）加强对环境成本核算的审计监督与制定法律法规

为了环境成本在企业的会计核算体系中得到落实，必须采用强制措施修正传统的核算方法，国家相关部门应对环境成本及绿色GDP的核算做出相关立法规定，使环境成本的核算上升到国家法律层次。国家环保、税务、统计、工商管理等部门应出台相应的规章制度，对环境成本的核算方法与针对不同企业规模中环境成本的大小所采取的不同政策措施做出具体详细的规定。

（四）合理调整三大产业的发展比例

由于在三大产业中第二产业环境成本最高，在第二产业中煤炭、钢铁、化工、造纸行业的环境成本又相对突出。为了各个行业的健康发展，环保等部门要针对不同的行业制定不同的环境成本标准，环境预防成本要根据其资源的消耗量制定标准，治理成本在很大程度上也是由于资源的耗费造成的，企业分摊的公共环境成本也是以资源消耗的总价值为基础确定的。与此同时，企业和政府要大力加强对节能减排技术的研发，提高我国的经济发展质量。X

参考文献：

1.方时娇，魏彦杰.生态环境成本内部化问题[J].中南财经大学学报，2013，（2）.

2.余海鹏，张小朋.我国绿色GDP核算及应用浅析[J].经济师，2012，（10）.

3.朱茹玲.关于绿色会计与传统财务会计的关系探析[J].财税会计，2012，（6）.

环境经济核算体系范文2

摘 要 当今环境污染日趋严重，人们对环境问题的关注度也越来越高。而企业作为环境污染的主要肇事者，应该承担起治理环境污染的主要责任。由此企业也就产生了与环境相关的收益和支出，并因而影响企业的财务状况和经营成果。在大力倡导“实现经济可持续增长”的发展模式下，企业在生产过程中因环境问题带来的相关支出被扩大化进而影响到企业经济的持续增长。本文针对当前我国企业构建企业环境会计核算体系中存在的一些问题进行深入分析探讨，并分别从观念、理论研究、准则制度等几个方面提出了企业构建环境会计核算体系的建议。

关键词 环境会计 构建 探讨

一、绪论

本文针对当前我国企业构建企业环境会计核算体系中存在的一些问题进行分析探讨，并提出了相应的解决措施。现阶段我国企业构建环境会计核算体系中存在的问题主要是体现在：指导方针不健全，理论体系不够完善，缺乏相关的法律法规，企业自身对环境会计的重视度不够，缺乏有效的第三方监督。本文提出应该从完善相关理论体系，强化企业自身对环境会计的认识，加强对环境会计的第三方督导，促使企业构建完善的环境会计核算体系，最终实现经济的可持续增长。

二、我国企业构建环境会计核算体系的必要性

无论从社会利益的角度还是从企业自身长远利益去考虑，将环境问题引入到会计核算中都是企业经济可持续发展的必然趋势，因此环境会计这个概念应运而生。

（一）实行环境会计是我国现阶段发展的必然要求

我国目前正处于经济发展的转型阶段，是社会发展的重要历史时期，而且是以经济的发展与环境的和谐共存作为转型基础。企业作为经济发展的重要支柱，同时也是环境污染的主要肇事者，两者只有相互有效协调，才能为我国经济的发展做出贡献。因此，将周围环境和资源列入我国经济核算体系中才能真正体现我国经济发展的社会成本和社会效益。

（二）环境会计是企业经济实现可持续发展的必然条件

环境会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成和互为依存的。在和谐社会中，两者的有机结合无论对企业还是国家都是一种双赢的体现。

1.两者所要实现的目标一致

无论是经济可持续发展还是环境企业会计，它们所追求的目标是既要实现经济效益又要实现社会效益。在促使企业取得经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高环境效益和社会效益。

2.可持续发展是建立环境会计的前提和理论依据

从可持续发展观念中可看出：合理地开发和利用自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健康持续发展己是全球所共同关注的紧迫问题。而环境会计也只有在可持续发展这样的环境中，才能更好地发挥其作用，才能正确地核算国民生产总值和企业生产成本，如实地反映各个国家经济发展速度及富有程度，促使企业充分挖掘内部潜力，维护社会资源环境。

（三）强化我国企业的环保意识需要环境会计

从环境会计产生和发展的历史，可以看出环境会计是在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计局限性的基础上提出来的。

环境状况的恶化对经济活动主体提出了新的要求。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也就越来越多。当排放的废物超过了自然界的承受能力，就会导致环境污染、生态失衡等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度地存在着环境污染和生态破坏问题。各国存在的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求协调合作以解决环境恶化的这一全球性问题。

三、企业构建环境会计核算体系

（一）企业环境会计核算的基本原则

1.环境会计的一般原则

环境会计是一门综合性很强的边缘性学科，它除了要符合会计核算的一般原则外，其核算原则还有其自身的特殊性。它将企业在生产经营过程中牵扯到的环境资产、环境费用、环境效益等要素加入到常规会计核算内容中去。

（1）社会性原则

企业在披露环境会计信息时，要站在社会效益的角度全面考核企业的业绩，把自然资源、生态环境等要素计算在内，使得外部成本内在化，从而全面考核企业在生产经营过程中关于社会环境责任问题在实际中的履行情况。

（2）相对性原则

环境会计核算的直接对象是环境资源的价值运动。而这些对象中相当一部分不是传统意义上的商品，是一种抽象意义上的概念，很难通过市场交换实现其价值，这就决定了在核算过程对这些要素的计量所运用的方法具有一定的主观性。所以，对其价值运动过程中的计量也只能做到相对准确。

（3）政策性原则

政策性原则是指环境会计在进行核算时，必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规，以及相关的会计法规、制度，正确理解与环境的关系。

（4）强制与自愿结合原则

政府会计管理部门和环境保护部门，必须对企业做出明确的强制性的规定，要求企业最大限度的披露与环境相关的会计信息。企业在追求自身利益最大化的同时，如能主动地披露尽可能多的环境会计信息，政府及社会公众应给予支持和鼓励。

（二）环境会计的确认

1.环境资产的确认

环境资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。环境资产的计价，是指以货币来衡量环境资产的价值。环境资产的计价具有模糊性的特点，不能充分满足经济活动的需要，为了有效地开发利用和保护环境资源，需要确定环境资源形成的环境资产价值。

2.环境费用的确认

环境费用是指某一主体在其可持续发展过程，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用环境资产的转化形式。确认标准为：一是未来效用的不可能性；二是计量的可靠性。

3.环境效益的确认

环境效益是指在一定的时期内，环境资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。环境效益的确认标准为：一是环境效益的现实性。人类无意识地向自然界索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用。如：呼吸空气等。二是环境效益的可靠计量性。可靠计量性是指环境会计计量的可予核实和反映的真实程度。环境效益的确认是十分复杂的，必须综合运用会计学、生态学、资源学与数学等方面的知识。

（四）环境会计的计量

环境会计的计量是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程，主要是将环境会计的各要素按照一定方法折算为货币。环境会计的计量以劳动价值理论和边际效用理论相结合的理论为基础，配合有关数学思维模式进行。主要方法有：机会成本法、影子价格法和模糊数学法。

（五）环境会计的披露

环境会计通过提供有效的环境信息，来满足可持续发展的分析、决策需要。其重点在于进行环境在资产负债表和损益表中的会计披露，另外在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响。同时反映环境经常性支出的数字等内容。

为了更好的反映企业环境会计的全部信息，也便于阅读者的阅读，企业应将环境信息集中在一张会计报表中，作为现行资产负债表、利润表、现金流量表的附表。

四、企业推行环境会计核算体系的建议及对策

（一）健全指导方针

应扩大我国环境管理机构的工作范围，同时加强财政部门与环保部门的合作，充分发挥相关专业协会的作用，尽快制定出适合我国国情的企业环境会计制度、准则，加强环保部门、财政部门对企业环境会计工作的监督指导，促进企业环境会计的顺利实施。

（二）完善环境会计核算体系

环境会计体系信息应有一定的独立性。环境会计体系仍要以财务会计为主，管理会计和环境会计为其两个分支。为了节约核算资源和成本，有些环境会计核算的内容如环境资产、负债、投资、成本、收益、绩效等，可容纳在财务会计账目和报表之中。但要系统、全面地反映环境会计的核算内容，满足环境管理和绩效考核的双重需求，同时仍要保持环境会计一定的独立性。

环境核算与监控是由会计部门、统计部门、金融企业、环保部门以及审计机构多方协调进行的。同时既要有时间性，又要多种计量单位，需要各部门通力合作达到信息资料共享。环境会计理论要为其他部门提供信息服务，也需要其他部门的大力支持，这样可以减少重复核算的资源浪费，又能达到事半功倍的效果。

（三）完善相关法律法规制度

从世界经济发展的轨迹来看，许多发达国家都经历了一个“先污染，后治理”的曲折发展史，在经济发展的同时付出了沉重的环境代价。为了防止这种传统落后的经济发展模式在我国重演，推行企业环境会计措施已然迫在眉睫，必须建立健全环境法律法规体系，以法律形式约束、规范企业在环境污染问题上的经济行为，使之符合我国可持续发展的需要。

环境经济核算体系范文3

【关键词】会计信息化；途径；措施

（一）会计信息化的概述

网络会计核算是以基于产业链上的“会计组织”来代替原来的会计主体，以会计信息使用者的需求为导向缩短会计分期.网络经济下的会计目标更倾向于决策有用，会计职能朝着管理现代化和实时控制的方向发展.会计是通过确认、计量、记录与报 告等手段，解决受托责任和提供决策有用信息的一个系统。以计算机、互联网等为标志的现代信息处理技术和信息网络技术，对经济活动的信息化和经济全球化起到了巨大推动作用，在会计领域 的应用也日新月异。会计信息化是以计算机为主的信息处理技术和信息传播技 术应用到会计实务中的简称，实现记账、 算账、报账、查账并替代部分需由人脑 完成的对会计信息（数据）的统计、分 析、判断（统称用账）乃至提供决策的 自动化过程。会计信息化就是将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。会计信息化是信息社会的产物，是未来会计的发展方向。会计信息化不仅仅是将计算机、网络、通信等先进的信息技术引入会计学科。与传统的会计工作相融合，在业务核算、财务处理等方面发挥作用，它还包含有更深的内容，如会计基本理论信息化、会计实务信息化、会计教育的信息化、会计管理信息化等。会计信息化是会计与信息技术的结合，是信息社会对企业财务信息管理提出的一个新要求，是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措。它是网络环境下企业领导者获取信息的主要渠道，有助于增强企业的竞争力，解决会计电算化存在的“孤岛”现象，提高会计管理决策能力和企业管理水平，建立适应信息化发展的企业内部控制和审计，在宏观管理层面对会计人员的管理信息化和对会计信息的管理。我国20年来会计信息化的发展，虽然信息系统的功能不断增强，应用也越来越普及，尤其是大、中型企业目前已程度不同地实现了会计信息化，应用了核算型会计软件，但从总体来看，中国会计信息化还处在发展过程中，存在着诸多亟待解决的问题。信息技术的迅猛发展使企业期望信息技术智能化，并为企业带来实实在在的经济效益。提倡会计信息化要求把会计信息系统的构建置身于企业管理和社会 信息化的大背景，建立会计与企业和社会的有机联系。信息化的会计系统是与 其他管理系统和外部系统的有效联合， 是一种更开放、更智能化、能随时感知信息的变化、实时处理，便于进行交流方式活动的信息系统。

（二）网络环境下提高会计信息化水平的途径

在我国会计信息化发展较为缓慢，会计信息化发展缓慢主要是由于一些问题的影响，若要解决会计信息化水平，就需要我们解决这些问题。主要有以下几点：1、对会计信息化的认识水平不足。目前，相当一部分企业管理者以及会计人员都认为实现会计信息化的目的只是为了让会计人员从复杂的手工劳动中解放出来，只是为了减轻会计人员的工作量，提高劳动效率，提高信息输出的速度，而没有认识到会计信息化建设是企业信息化建的重要组成部分。还有的企业只满足于眼前的现状，认为不加强企业的会计信息化建设，企业也能搞好；甚至有的企业发展了，但是管理水平仍然停留在原来的水平上，管理手段和措施没有多大的变化；还有些领导甚至认为，企业实现会计电算化就够了，没必要再实现会计信息化，所以对企业的会计信息化不够重视。殊不知推进会计信息化建设对进一步提高企业经济效益有着重要的意义。2、会计信息化理论滞后。会计信息化理论来源于会计信息化实践。只有将会计信息化的理论益的基本问题研究透彻，会计信息化才会有明确的方向和目标，才能更好地服务于会计工作，才能使会计工作在实现信息化后更加规范、效率更高，安全性更强，才能更好地为管理决策服务，以实现会计信息化的效益原则。3、会计信息化人才匮乏。会计信息化是现代会计和信息技术相结合的产物，需要精通信息技术与会计专业知识的人才来推动，因此对会计人员提出了更高的要求。长期以来，会计信息化方面的人才总体素质仍然不高。目前，中国许多单位、部门的会计人员对会计业务比较精通，但是对计算机知识了解极其有限，无法将计算机知识和会计知识有机结合起来。4、数据安全问题突出，系统软件不够先进。在信息系统条件下，会计信息所面临的环境发生重大变化，电子符号代替了会计数据，磁质介质代替了纸介质，财务数据流动中的签字盖章等传统确认手段不复存在，信息的安全受到了严重挑战。另外，如果企业内部信息使用者的权限划分不当，内部控制不严，也容易造成信息滥用和泄密。当前，大部分的会计信息系统当将重点放在了完善会计功能和适应财务制度上，忽视了信息系统的安全问题，系统一旦瘫痪，或受病毒侵袭，会造成巨大的、不可挽回的损失。

（三）网络环境下会计统计核算

提高会计统计核算的建设，就要从根本问题来解决，主要作用：1、网络环境下，会计信息系统不再是独立的、封闭的，它与企业内部生产系统、管理系统以及企业内外部信息资源等其他信息子系统相整合，构成企业营运管理的”数字神经系统”，使生产系统、管理系统形成内联网。企业的内联网通过公共接口，与外部有关系统（如客户、供应商、银行、证监会等）相联接，建立外联网。这样，会计信息系统就在一个整合的环境下，与企业内外部系统实现了信息同步交流和信息共享， 提高了信息的使用价值。

2、网络环境下，企业的管理将变成以知识和信息为核心的管理，这就要求企业信息高度集成，会计信息资源高度共享，而网络技术的发展正为这种信息集成提供可能。因为在网络环境下，会计信息系统采用在线管理和集中管理模式。为了适应这一要求，由过去的会计人员都是独立的封闭的工作单元，改变为会计信息系统的有关人员都在一个开放的网络上进行工作。3、加强信息系统安全建设，政府相关部门应该加强立法，加大对计算机犯罪的惩处力度，从法律层面保护信息系统的安全。企业必须克服“重建设轻安全、重技术轻管理、重使用轻维护”的思想，逐步建立以“检查与管理、保密与防护、检测与防治、测评与服务”为基本架构的安全管理和技术系统，通过管理和技术两种手段，使会计信息系统的技术风险防范能力不断提高到一个新的水平。具体可以包括建立严格的系统加密措施、建立严格的数据存贮措施、制定完善的内部控制措施等。4、将强软件系统的管理。当今的会计软件的处理流程基本上还是模拟手工会计的处理流程而设计的。实现会计信息化后，会计不再是孤立的系统，而与一个实时处理、高度自动化的系统，它与其他业务系统和外界连接，可以直接从其他系统读取数据，并进行一系列的加工、处理、存储和传输。会计报告也可以采用电子联报方式进行实时报告，用户可以随时获取有用的会计信息进行决策，才能提高工作效率，促进经济的发展。

结束语：

网络环境下会计统计核算通过网络，金融事务、会计往来将越来越频繁，单位内部的财务活动和跟单位外部的财务活动高效化、实时化，并对单位的经济运作、财务往来、会计核算等作全面、及时的监控，实现财务的静态管理为动态管理，提高企业整体效益。

参考文献：

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[2]何日胜.中国会计信息化问题初探[J].中山大学学报论丛，2009，（4）.

[3]庄明来.当前会计信息化面临的几个问题[J].会计师，2010，

环境经济核算体系范文4

西安市属于中国大陆腹地黄河流域中部关中盆地的一部分，面积约10108km2，年降水量为660.3mm左右，并且由南向北递减。近年来，经济的迅猛发展和人口的快速增长带来的环境污染致使西安境内的泾河、灞河等各水系水量减少，水体自净能力不断减弱，水质日益恶化。根据《2010年西安市环境质量报告书》可知，西安市境内渭河等11条河流的26个例行监测断面有12个水质为劣V类，水体质量污染不严重的有12个，水资源直接影响西安市的可持续发展和生态城市的建设。因此，在西安市展开绿色GDP核算体系研究，将水资源纳入国民经济核算体系，促进经济建设和环境保护和谐发展，符合西安市的现实境况，同时为西安市进一步展开全面的绿色GDP核算奠定了一定的理论基础，提供了一些实践经验。

1993年，绿色GDP首次被联合国统计署提出。绿色GDP的内涵有广义和狭义之分，广义的绿色GDP是指在传统GDP中抵消掉因经济增长而牺牲的资源、环境等外部不经济因素，再加上一些外部经济因素的国民生产总值。狭义的绿色GDP只是扣除了外部不经济因素部分。笔者重点讨论狭义的绿色GDP概念。利用污染治理成本对传统的GDP调整，而绿色GDP按照所扣减的环境成本不同，可以分为“经污染损失成本调整的EDP”、“经虚拟治理成本调整的EDP”和“经生态破坏损失调整的EDP”等，在文中采用水环境的虚拟治理成本作为扣减项，对GDP进行调整，得出基于水环境的绿色GDP。即：基于水环境的绿色GDP=传统GDP－水环境的虚拟治理成本。

二、水环境污染治理的绿色GDP核算体系

（一）水环境污染的核算方法 目前，我国的绿色GDP核算刚刚起步，我国以及国外的环境-经济核算主要由实物量和价值量核算两部分组成。环境实物量核算是对各部门和各地区的经济活动产生的污染物进行规范化核算。环境价值量核算是用货币化形式统一表现出为治理污染物所付出的费用。核算环境价值量的方法有污染治理成本法和污染损失成本法。污染治理成本法是利用成本估算价值的方法，核算为控制环境污染应该付出的经济代价。其核算包括实际治理成本（防治环境污染已经付出的成本）和虚拟治理成本（未治理达标部分全部合规治理所需的费用），此种核算方法思路简单，便于理解，被环境统计部门等普遍采用。污染损失成本法是建立在环境损害价值上的评价方法，需要更为专业的污染损失调查和技术手段为辅助条件，计算环境污染带来的各种已经显现出来和潜在的损害，其核算过程全面、科学，更能体现污染的危害性，但由于核算所需要的技术参数很难确定，且国内外学者对该研究都不成熟，再加上数据很难收集，致使核算的现实难度增加。因此，笔者采用比较通俗易懂的污染治理成本法对水污染的价值量进行核算。

（二）环境治理成本核算模型 目前，环境治理成本的核算主要有单位成本分析模型、治理成本系数模型等5种，笔者采用最为广泛应用的单位成本分析模型。单位治理成本核算方法如公式（1）和公式（2）所示。在对水环境治理成本进行核算时，可依据实际情况进行适当变换。

实际治理成本=Σ｛（污染物治理（去除）量×实际单位治理成本｝ （1）

虚拟治理成本=Σ（污染物排放量×虚拟单位治理成本） （2）

（三）水环境污染经济损失核算体系 如图1所示。

三、西安市水环境污染治理的绿色GDP核算

（一）工业废水污染治理成本核算 工业废水的实际治理成本直接采用环境统计数据，虚拟治理成本采用模型计算，公式为：

工业废水单位治理成本=工业废水实际治理成本/工业废水排放达标量 （3）

工业废水虚拟治理成本=工业废水排放未达标量×工业废水单位治理成本 （4）

对西安市工业废水污染的实物量进行核算，选取废水排放量、达标量、未达标量作为核算指标。结合西安市2002～2010年统计年鉴，得到2001～2009年西安市工业废水的实物量核算基础数据，如表1所示。

根据上述核算模型，计算2001～2009年西安市工业废水治理成本，结果如表2所示。

（二）生活污水污染治理成本核算 公式如下：

生活污水单位治理成本=污水厂运行费用/污水处理总量 （5）

生活污水实际治理成本=生活污水处理量×生活污水单位治理成本 （6）

生活污水虚拟治理成本=生活污水排放未达标量×生活污水单位治理成本 （7）

环境经济核算体系范文5

关键词环境核算经济价值量核算方法

1引言

环境经济核算已成为目前国际上研究的焦点，其基本思想是将环境因素纳入国民经济核算，测算出经环境调整的国内生产净值称为国内生态产出或绿色产出(英文简称EDP)，以弥补传统GDP指标的不足。

在经济活动中，由于发展经济与自然生态环境之间的关系处理得不好，已经出现了各种严重的生态问题，空气污染、水质污染、森林消失、土壤沙化、资源枯竭等等，这些问题既严重影响经济发展，又严重影响人民生活质量的提高。

可持续发展要求人口、资源、环境、社会和经济等协调发展，与可持续发展战略的要求相适应，环境保护是发展进程的一个重要组成部分，发展与资源和环境保护是相互联系的，并构成一个有机整体，资源的永续利用和环境保护的程度是区分传统的发展与可持续发展的分水岭。在传统国民经济核算中，经济过程和环境系统是完全分离的，因此，它不能反映环境对经济过程的贡献，从而也不符合可持续发展的思想。

为了适应实施可持续发展战略对统计核算的新要求，联合国统计局和世界银行在其联合发表的题为《环境管理与经济发展》的研究报告中，明确指出了传统国民经济核算体系(SNA)未能包括环境资源因素的重大缺陷，并从1987年起联合开展了《环境与经济综合核算研究》。联合国环境与发展大会通过的《21世纪议程》主体文件中明确规定，为了实现人类社会经济的可持续发展，“各会员国的主要目标为扩大现有国民经济核算体系，将环境和社会因素纳入该体系，至少所有会员国的核算体系应包括附属自然资源核算制度”。

挪威和芬兰是欧洲开展自然资源核算研究较早的国家之一，在世界同领域中处于领先行列。美国和日本等国的学者还开始利用实际的统计资料开展实证分析。本文拟对我国环境经济核算体系的子系统———环境经济价值量核算进行研究。

2国外环境经济价值量核算基本思路

联合国统计局向世界各国公布的《社会和人口统计体系》（SSDS）曾对环境经济核算的范围作了推荐性界定：凡是影响人类活动的地理空间、地貌、土壤、动植物、矿物等都是环境经济核算的范围。按照其要求，环境经济核算范围应该包括三个方面：地理条件、自然资源、环境污染与环境保护，这三者与人类的生产和生活密切相关，影响社会的进步和发展，是社会文明的重要标志，它们是环境经济核算的主体。

2.1地理条件核算

人类赖以生存的地理条件，主要指某一地域内的地理环境，包括地理位置、地貌和气候等方面的自然物质要素。在统计核算中具体指与社会人口生活息息相关的地貌、气温和干湿度。这些自然要素影响人类的活动，制约着社会的发展与进步，能够从一侧面反映某个行政区域或一个国家人口的生存环境。从这三个方面设计指标构造核算表进行地理条件的核算。

2.2自然资源核算

自然资源是指一定时间、地点条件下能够产生经济价值、以提高人类当前和将来福利的自然环境因素和条件。它包括土地资源、地下资源、生物资源和水资源。自然资源用以下指标核算：自然资源储量变化串、自然资源结构、自然资源开发利用程度、人均自然资源占有量及消费量、矿产资源回采串、自然资源破坏成退化程度、资源进出口量。

2.3环境资源、环境污染与环境保护核算

环境资源可分为大气环境和生态环境，其中，生态环境包括土地生态环境、森林生态环境和水生态环境等。环境污染，指人类生产和生活活动中所排放的废弃物质超过环境的容量和自净能力，致使环境质量恶化、生态系统失调的一种活动。环境保护，是指人类治理污染、改造生存环境、维持环境自净能力的活动。

环境指标核算包含二氧化碳、二氧化硫排放量及变化量，人均二氧化碳、二氧化硫排放量，工业废气排故总量及变化串，废气处理串、工业污水排故量及变化串、森林覆盖串、人均森林面积、水土流失面积及变化串，沙漠化土地面积及变化串、草原退化面积及变化串、自然保护区面积、野生动植物物种数量及变化率、受保护野生动植物物种数量、森林覆盖率增长率、格林综合污染指数、“三废”综合利用量、城市噪音水平、城市人均绿地面积、环保投资占GDP比重、抗灾串、人均资源数员以及支撑的潜力、环境承载能力。

上述三个方面构成了环境经济的实物量核算。虽然实物量核算是环境经济核算的基础，但仅仅依靠实物量核算提供的数据，还不能全面地描述环境资源与经济之间的相互关系，这是因为，不同的计量单位使各种实物数据无法综合，而且也缺乏可比性。要想得出综合并具备可比性的核算结果，必须同时以货币单位进行计量，进行价值量核算。

由于环境资源的使用大多属于非货币交易，在难以通过市场行为确定其价格的情况下，对资源增减、环境变化的估价只能采用虚拟方法。现从理论上提出了三种虚拟估价方法：

（1）市场价格法。它以经济活动对环境资源的利用量和相应的市场价格来计算环境资源的经济使用价值。从理论上讲，以市场价格为基础的核算最适合国民经济核算，但现实中的环境资源利用远未市场化，这就为市场价格法的运用带来了因难。一般认为，市场价格法比较适合于环境货物(如开采的地下资源)数量利用的情况。（2）住户意愿法。它就是以人们为了自己将来的健康和福利，利用和改善资源环境而愿意承担的费用作为环境数量减少和质量下降的损失价值。由于该方法受主客观因素影响，随意性大，在目前的环境经济核算中，一般和市场价格法合起来应用。

（3）维护成本法。环境经济成本概念的提出，其理论基础是环境的资源观和价值观。环境作为一种资源，是因为环境系统的各个要素及其组合方式是人类社会发展进步得以实现的基础，离开这一资源基础，人类将不复存在。

（4）按照资源环境恢复到耗减和降级前的水平所需的费用来计算其价值。与市场价格法相比，维护成本法在理论上更加体现持续发展的思想，因为维持资源环境的数量和质量水平不变，也就是保证资源环境的可持续利用。用公式表示为：

EC=(D-S)×I，

其中：EC为环境成本，D为环境资源需求量，S为环境资源供应量，I为环境成本系数。

环境成本表现为人类活动对周围环境质量和受纳体的不利影响所造成的全部损失，包括对活动地造成的损失和对活动地以外的其他区域造成的损失。从量的角度看，环境成本应等于受纳体损失的总和。因此，国际上一些专家比较看重维护成本法。

总之，国外价值量核算方法注重环境调整的国内生产净值的计算，主要考虑耗减问题。同自然资源实物量核算区户相比，现在，价值量核算方法增加了对“外部”环境成本和收益的核算，它在以下两方面扩展并完善了SNA体系：产品生产和最终需求对自然资源的使用；由于污染等因素对环境质量的影响。

3对我国环境经济价值量核算的思考

为了实现我国经济的长期稳定持续发展，必须尽快实行环境核算，以此强化人们的环境与资源意识。但是，目前我国国民经济核算体系还不完善，环境统计资料也残缺不全，要建立我国的经济与资源环境综合核算体系还是一项艰巨的任务。结合对目前我国环境经济核算现状的分析，目前环境经济价值量核算应该考虑以下两个方面才会更为科学可行：

（1）经济信息与环境信息并重。环境经济价值量核算基于对环境因素的考虑，在核算内容上会产生两个显著的变化：一是计算增加值时，将考虑生产经营过程对自然资源的使用等因素，并把它们视同中间投入予以剔除；二是在认同环境资源的经济价值基础上，将进一步深入地分析和考量经济活动对环境资源的使用效率。这就需要在环境经济价值量核算时要将经济信息与环境信息并重来考虑。

（2）宏观核算与微观核算相协调。环境经济价值量核算的视野不能仅局限于单个企业，也不能单单从社会经济的整体角度考虑问题。在企业环境核算内容与方法的设计中要充分体现宏观思维，以保障企业间环境核算信息的统一性、可比性和系统性，同时要根据单个企业的特质区分对待，这样就会使得环境经济价值量核算考虑的层次更为全面。

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环境经济核算体系范文6

关键词： 自然资源核算;环境经济综合核算;自然资源资产负债表

中图分类号：F231.1，F205 文献标识码： A 文章编号：1003-7217（2015）01-0074-04

一、自然资源核算的历史演进

自然资源核算源于对传统国民经济核算体系的修正，属于环境会计的范畴。传统的国民账户体系（System of National Accounts， SNA）只重视国内生产总值（GDP）及其增长速度，而忽视资源基础和环境条件，容易造成一个国家陷入“虚假繁荣增长”与资源“空心化”的悖论^[1]。SNA因只描述经济发展未核算自然资源损耗和环境退化而一直备受争议，早在20世纪50年代末，就有学者开始关注资源、环境的计量与核算问题，并尝试将其纳入到广义的经济系统中;20世纪80年代，许多国家开始了自然资源账户的尝试，在自然资源核算账户中，一是描述自然资源期初、期末及增减变动量的实物量数据;二是在此基础上，按照一定的估价原则及方法确定相应的价值量指标^[2]。挪威是最早进行自然资源核算的国家，1981年挪威政府采用15项指标首次编制了自然资源核算账户，并于1987年公布了《挪威自然资源核算》的研究报告;法国自然资源核算委员会提出了自然财产账户（Natural Patrimony Account， NPA），建立森林资源、动植物资源和内陆资源的实验性实物核算账户，随后又将实物核算与货币核算结合，以期得到一个真正的自然资源价值核算体系。

1993年，联合国统计署了《综合环境与经济核算体系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993），其历史性贡献是为自然资源账户、环境污染账户和经过调整的国民经济核算提供了一个共同的框架。该框架建议建立一个资源和环境的卫星账户，同时与国民经济的核心账户相联系，提出绿色国内生产总值（EDP）的计算方法，即EDP=GDP-固定资产折旧-（自然资源损耗和环境退化损失）^[3]。2003年，联合国修订了SEEA-1993，简称SEEA-2003，对相关概念和定义进行了统一，明确了各个账户核算的方法和步骤。在SEEA-1993和SEEA-2003的影响下，国际社会陆续推出了一系列环境与经济综合核算体系，许多国家相继对本国的绿色国民经济核算进行了系统性构造，并估计出较为完整的实例体系^[4]。

自20世纪90年代以来，拉美（如墨西哥、巴西等国）和亚洲国家相继爆发大规模金融危机，关于国家资产负债表编制和研究方法的讨论日益活跃，其功能也超越单纯的统计核算体系，成为衡量一个国家债务风险、评估偿债能力的研究框架。虽然对于已经探明储量和政府目前持有的大部分自然资源，无论是否纳入资产负债表，并不改变政府的偿债能力^[5]。但许多学者对国家资产负债表的编制已经达成一个共识，保持国家自然资源体系的价值并作为国家总资产的一部分，是使一个国家的人口在将来如同现在同样富裕的一个必要条件^[6]。

财经理论与实践（双月刊）2015年第1期2015年第1期（总第193期）黄溶冰，赵 谦：自然资源核算从账户到资产负债表：演进与启

关于自然资源核算的最新国际进展是SEEA中心框架（SEEA-2012）的颁布，在联合国、欧盟委员会和经济合作与发展组织等共同的SEEA-2012中，基于一致的核算概念、定义、分类和规则，首次制定出环境-经济账户的国际统计标准，并建议各国采用SEEA替代传统的SNA^[7]。

二、自然资源核算的国内外实践

（一）美国

1994年，美国经济分析局公布了其资源环境与经济综合核算体系（Integrated Environmental and Economic Satellite Accounts， IEESA ）及今后开展资源环境核算的计划，该计划分为三个阶段，第一阶段：建立基础框架，完成矿产资源的核算工作和自然资产的原型估计;第二阶段：可再生性资源核算;第三阶段环境资产核算。目前BEA已完成前两个阶段的工作，开展了对本国地下矿产资源和森林资源的初步核算。

例如，在密西根森林资源资产的核算中，BEA通过自然资源核算（NRA）框架，监测美国中北部与加拿大接壤的77.1万公顷的低地针叶森林的可持续利用性。通过综合考察自然增长率、开发率、死亡率和土地转移等因素，估计出期末的存量;进而利用恰当的数据和模型，评估未来森林资源隐含的可持续发展能力。核算结果表明：在密西根，这些北部的森林资源并没有被木材加工业过度利用，而森林的总资源量超过了34.7×106m3，开采的木材量低于总量的0.5%。如果开采率提高一倍，缓慢增长的森林资源总量仍可以维持25年。如果按照目前的开采率，到2020年，森林资源的储量将增加到39.8×106m3^[8]。

（二）英国

英国的自然资源核算主要采纳欧盟的环境经济综合核算系统（European System for the Collection of Economic Information on the Environment， SERIEE）。SERIEE包括一系列的卫星账户，分别为环境保护支出账户、自然资源使用及管理账户、环境产业记录、特征活动投入产出分析及物质流账户（Material Flow Accounts）^[9]。这些卫星账户除描述与资源环境相关的经济活动及交易之外，还与实物数据相联接。

2011年，英国统计局根据首相戴维・卡梅伦的建议，开始独立编制自然环境白皮书（NEWP）。在此基础上，英国政府尝试将自然资源资产的价值纳入国家资产负债表框架下的“环境账户”科目。“环境账户”分为三类：（1）自然资源核算账户，主要包括土地、木材和已探明可开采的石油和天然气储量;（2）物流核算账户，主要涵盖化石燃料和能源耗减，大气排放和物料流量;（3）财政核算账户，涵盖环境税和环境保护支出^[10]。自然资源核算账户的具体编制安排如下：2013～2015年，初步完成土地覆盖账户、碳账户、林地账户、农田账户、湿地账户和海洋账户的计量评估工作;2015～2020年，逐步完善城市账户、草原账户、荒地账户、水资源账户和土壤账户的计量评估工作。

（三）荷兰

NAMEA为荷兰的环境经济综合核算系统，荷兰的产业多以自然资源为基础，因此，NAMEA最大的特点是将生产和消费支出划分为一般和环保两类。NAMEA将国民经济核算矩阵加以拓展，产生两组与环境有关的账户，一组为环境物质账户，另一组为环境主题账户，环境账户编制的重点在于自然资源物质投入量和残余物产出量的一致性^[11]。

环境主题账户包括温室效应和臭氧层破坏两个全球主题账户，以及自然资源变化、酸化、富营养化和废弃物等若干个国家环境主题。其中：自然资源变化主题与天然气和原油两个指标有关，从中可以看出经济活动和自然资源损耗的相互依赖程度。通过NAMEA衍生出环境与经济关系的一系列指标，以说明本国的能源使用效率、可持续发展水平等。如利用单位产值能源消耗表示能源的利用效率，从而判断经济增长和资源环境压力之间是否超过可持续发展的阈值。

（四）菲律宾

作为发展中国家，菲律宾共有两种自然资源核算体系，分别为ENRAP（Environmental and Natural Resources Accounting Project）和Philippine SEEA。ENRAP明确把资源环境作为一个生产性经济部门，采用大量虚拟技术测算资源环境服务的价值;SEEA则采用 SNA的生产部门定义与核算准则^[12]。两者在资源环境服务的核算内容、核算方法和核算结果等方面存在一些差异。

菲律宾已经完成对森林、渔业、矿物和土壤等自然资源的核算。在核算中对于资产账户包括资源期初存量、因经济活动而引起的存量改变（如耗竭或开采）、其他累计量与其他因素造成的数量改变（如技术进步及新矿发现），以及资源期末储量。在自然资源消耗方面采取净价格法估算，并据此对NDP（扣除固定资产折旧后的GDP）进行调整，计算EDP（绿色国内生产总值）。菲律宾1988年和1992年的EDP分别为NDP的97%和99%，说明菲律宾经济发展的可持续性得到了改善^[13]。

（五）中国

在中国，自然资源核算的研究和实践起步较晚，但发展较快。从20世纪80年代末开始，通过学习和借鉴国际先进经验，对资源环境经济综合核算的方法、体系、制度以及水、森林、能源等领域的具体应用进行了探索^[14]。1988年，国务院发展研究中心同美国世界资源研究所合作，开展了“自然资源核算及其纳入国民经济核算体系”的课题研究。1992年，我国的国民经济核算体系由MPS转型为SNA，并加快了对GDP指标的修正研究。1999年，北京大学出版了以SEEA-1993为基础的中国环境经济综合核算框架（CSEEA）。2003年，国家统计局开始试编《全国自然资源实物量表》，土地、矿产、森林和水资源被纳入其中。在此基础上，开展了上述四种自然资源的价值量核算，估算出1992年全国的资源损耗和环境退化成本约占当年GDP的4.87%^[15]。2005年，在国家环保局和国家统计局的主持下，启动了10省市绿色GDP核算试点。2006年7月，国家环保局和国家统计局首次了《中国绿色国民经济核算研究报告2004》，作为迄今为止唯一以政府名义公开的绿色GDP核算研究报告，引起了较大社会反响。2013年11月，在党的十八届三中全会上，为加强生态文明建设，我国首次提出了编制自然资源资产负债表的构想，要求“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制”。

三、评价与启示

从国内外自然资源核算的历史演进和国内外实践可知：第一，自然资源核算总体上划分为三个阶段，20世纪80年代至1992年，关注于自然资源核算账户的建立，并进行实物量与价值量核算;1993～2011年，以SEEA-1993为标志，自然资源核算账户开始与传统国民经济核算体系建立联系，自然资源核算从理论体系发展到实际核算和实践阶段;2012年至今，以SEEA-2012为标志，联合国开始建立环境经济综合核算国际标准，并推荐各国采用。第二，自然资源核算通过两种方式纳入到传统的国民经济核算体系――通过卫星账户的形式与主体账户建立联接，或者将资源、环境信息与经济信息整合起来，全面嵌入到国民经济核算体系^[16]。前者在操作上相对容易，但刻画账户间关联和平衡关系的功能较弱。后者在数据收集、整合、平衡以及价值量估算方面具有较大难度，但便于资源、环境与经济信息的总体考察。第三，自然资源资产负债表与环境经济综合核算不存在从属或替代关系。自然资源资产负债表揭示的是一个国家或地区自然资源在某一个时点的状况，核算自然资源资产数量的增减和质量好坏的变化，反映的是考虑了自然资源资产负债关系之后的生态建设水平，偏重按照会计等式进行关系核算^[17]。环境经济综合核算主要反映一个时期的流量概念，最终结果是经资源损耗、环境退化调整的GDP核算，偏重按照指标数据进行统计。第四，无论是自然资源资产负债表，还是环境经济综合核算体系，自然资源核算账户以及有关实物量和价值量核算数据是两者的编制基础。从勾稽关系来看，自然资源资产负债表与环境经济综合核算中实物及复合账户体系，资源与环境相关经济活动的核算、主要自然资源核算以及耗减、退化等方面的数据应该相互衔接、相互验证。

综上，自然资源核算账户、环境经济综合核算以及自然资源资产负债表的关系，如图1所示。

图1 相关概念间的关系

关于自然资源资产负债表的编制，无论是国内还是国外，都是一个全新的领域。根据EBSCO、EMERALD、Spring、Elsevier等多种全文数据库的检索结果，自然资源核算（Natural Resource Accounting）的文献较为丰富，但与自然资源资产负债表（Natural Resource Balance Sheet）精确匹配的文献却十分匮乏。虽然国际上已经开始将自然资源资产的价值纳入国家资产负债表的尝试，但由于未系统考虑到自然资源负债的估值，并不是真正意义上资产负债核算。各国环境经济综合核算的经验具有借鉴参考价值，国内的研究和实践也为自然资源资产负债表的编制提供了数据基础，但由于自然资源资产负债表与环境经济综合核算揭示和反映的重点不同，不能简单照搬。

在我国当前国情和体制下，维持一个地区高速的经济增长是地方官员最为关心的事项，这种政治晋升锦标赛模式带来了严重的资源环境问题。自然资源资产负债表将官员政绩与自然资源保护挂钩，成为改革绩效考核模式，强化“绿色约束”的现实依据。作为加强生态文明建设的重要制度创新，编制自然资源资产负债表是环境会计与政府会计的深度融合，是构建政府宏观会计体系的重要组成部分和编制国家资产负债表的基础。目前自然资源资产负债表编制尚未形成一套成熟的制度方法，有许多问题亟待研究和探索，需要结合我国国情，借鉴国内外自然资源核算的经验，整合各方面的力量合理规划、共同开发。

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Natural Resource AccountingFrom Accounts

to Balance Sheet： Evolution and Enlightenment

HUANG Rongbing1， 2，ZHAO Qian3

（1. Department of Auditing， Nanjing Audit University， Nanjing 210029， China;

2. Dongwu Business School， Soochow University， Soochow 215021， China;

3.Harbin University of Commerce， Fiscal and Public Management School， Harbin 150028， China）