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收入业务的内部控制范文1
关键词：高校 内部控制 措施
年来，随着高校经济业务多样化、复杂化的变革，高校的内部管理制度凸显弱化，内部监督机制严重缺失，致使高校舞弊和腐败案件频发，大量国有资产流失。对于高校管理上的这些漏洞和盲点，已经引起我国政府和教育主管部门的高度关注。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中提出：加强学校财务会计制度建设，完善经费使用内部稽核和内部控制制度。因此，高校建立健全一套完整、科学、合理的内部控制体系，能有效防止经济舞弊案件的发生，保证学校资产的安全、经济活动合法合规、财务信息真实完整。
一、高校内部控制工作存在的不足
（一）高校管理层对内部控制缺乏重视
目前，我国尚未建立完整的高等学校内部控制理论体系，缺乏相关的法规，内部控制还只是表现在内部会计控制层面上，而内部控制和内部会计控制的定位存在很大的差异，导致高校管理层对高校内部控制的目标、内容和重要性缺乏认识，认为内部控制只是财务部门或者是内部审计部门的工作，在实际工作中缺乏全面规划，将自己和其他职能部门排除在外，从而制约了高校内部控制工作的顺利开展，为高校舞弊和商业贿赂案件的发生提供了机会。
（二）高校内部控制机制建设不完整，经济活动的决策、执行未能有效分离
现阶段部分高校没有制定完整的内部控制制度，或者是制定了但没有有效执行，决策程序和议事规则不合理，高校内部有效权力分配制度混乱、职务分工和制约机制失控，各职能部门缺乏沟通联系、相互制衡，使高校管理工作显现出一些漏洞和盲点，例如，根据国家有关规定，使用科研经费购买的固定资产，都属于学校的国有资产，必须纳入学校资产进行统一管理，也就是说科研项目结题后用科研经费购置的固定资产应清点后移交给资产管理部门，由资产管理部门根据学校工作安排再进行统筹分配。但是，由于科研部门与资产管理部门缺少配合，资产管理部门对科研项目的完成情况不了解，使固定资产仍然长期滞留在项目组（负责人），致使有些项目负责人将其视为私人财产而占为己有，损公肥私的现象泛滥，极易造成国有资产流失。
（三）高校预算业务缺乏内部控制
高校预算管理是高校财务管理的关键内容，特别是在部门预算改革、国库集中支付改革、政府采购及预算外资金“收支两条线”管理制度改革等一系列财政预算管理体制改革之后，高校的内外部环境发生了很大变化，加强高校预算管理工作显得更为重要。但部分高校预算管理还存在一些问题，缺乏规范的预算控制制度。
1.预算编制缺乏分析论证环节，内容不完整。多数高校的预算编制人员对新的经济业务不进行充分论证和分析、对有关预算政策不熟悉、同参与高校经济活动的各职能部门缺乏沟通协调，只是根据上年度收支情况适量增减，采用简单的基数增量法编制预算，造成预算编制不细化、不科学。另外，由于高校预算编制的监督机制不健全，部分高校二级单位或职能部门的创收收入未能纳入预算，使预算编制不完整，不能全面反映学校的财务状况。
2.预算执行控制缺位，约束力较弱。部分高校领导忽视预算执行的严肃性，随意批条子增加临时支出，使实际支出脱离预算支出，预算执行流于形式，预算管理失去意义。
1.部分高校收入内部控制制度不健全，岗位设置不合理，职责权限不明确。涉及收入的合同或协议管理不完善，财务部门和审计部门对收入实现过程的监督机制较弱。
2.高校非税收入收缴程序不规范，收费票据管理制度不健全，各相关职能部门分工不协调。比如，部分高校学生住宿费的收缴流程混乱，学籍管理、学生公寓管理和财务收费管理三部门信息不共享，财务部门将收费票据直接由收款单位保管，致使应收与实收金额不一致，收缴不及时，甚至部分职能部门私设“小金库”，截留、侵占应交收入，造成高校腐败案件频发。
3.支出业务内部控制制度不健全，各项经济活动的支出标准及报销流程不明确，支出业务的审批、审核和支付等各岗位职责权限不清晰，致使一些违规支出发生，降低了资金的使用效益，给学校造成了经济损失。
二、完善高校内部控制体系的措施
（一）加强宣传力度，提高对高校内部控制体系的认识
财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，将于2014年1月1日起施行。该规范的出台，为各行政事业单位制定适合自己实际情况的内部控制体系提供了政策依据，特别是在当前高等教育改革的关键时刻，更具有现实意义。高校应及时对本单位领导层、各级管理人员及全体教职工进行有关内部控制专业知识、法律、财务方面的教育培训，并且要广泛、深入地宣传内部控制制度与高校管理和个人切身利益的关系，让他们充分认识到高校内部控制是由高校领导层、各级管理人员及全体教职工共同参与实施的过程，强化单位内部控制意识，参与指导学校相关财务制度和内部控制制度的建立、实施和监督。只有建立起完善的内部控制制度，才能确保高校的各项工作顺利开展。同时为规范约束高校领导，还应建立内部控制考核制度，并与职务晋升和干部考核结合起来。
（二）构建高校内部控制组织机构，明确职责权限
建立高校的内部控制组织机构，明确学校领导和各职能部门岗位的职责权限，保证不相容职务相互分离和组织机构间相互制衡等，加强对学校领导层权力的制约和监督。《行政事业单位内部控制规范（试行）》中指出：单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。根据我国高等教育法规定，高等学校的校长为高等学校的法定代表人，也就是说高校校长对高校内部控制的建立健全和有效实施负责。高校应建立以校长为主任，以财会、审计、纪监、后勤、基建、资产管理等职能部门负责人为委员的内部控制建设委员会，负责组织协调全校的内部控制工作，确保内部控制发挥有效作用。
（三）建立健全内部控制制度
高校的内部控制实施都是以制度为前提，内部控制制度包括高校的规章制度、管理办法及实施细则等，而建立内部控制制度的过程，是高校从上到下系统分析经济活动风险、梳理各项经济活动的业务流程，也是明确业务环节、加强管理和控制的过程。高校要找准关键控制点，分析每个岗位的核心要害处，这样才能防范和控制风险。高校应建立的内部控制制度主要包括：一是建立岗位经济责任制和关键岗位轮换制度，根据每个工作岗位的不同点制定具体的考核指标，同时，要对某些关键岗位定期轮换，使相关岗位员工有序流动，既能提高员工素质，又能及时发现问题。二是建立授权批准制度和重要事项集体决策制度，杜绝越权审批。三是建立会计系统控制制度，完善会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，加强会计基础工作规范化的定期培训等。
（四）强化预算业务内部控制
预算控制是高校业务层面内部控制的关键内容。首先，高校要依据《预算法》、《预算法实施条例》及上级主管部门相关预算管理的文件精神和要求，健全预算编制、审批、执行和评价环节的内部控制制度，并且要及时做好宣传和培训工作，使学校领导和相关部门人员都树立自觉执行和配合预算管理的意识，维护预算的严肃性和准确性。其次，预算编制要坚持“量入为出、收支平衡”的原则，全面分析高校各项经济活动和资金收支情况，将高校的所有经费来源和资金收支纳入预算管理。对高校的项目建设预算，要召集有关专家进行分析论证和立项评审，确保预算编制的完整性和科学性。最后，要加强预算的监督机制，完善预算执行控制，利用网络财务管理系统监控各项支出预算项目进展情况，对超预算或预算执行较慢的现象，财务管理系统将自动关闭项目或及时预警，从而提高预算执行的规范性和有效性。
（五）完善收支业务内部控制
新的《高等学校财务制度》已经于2013年1月1日起实施，制度进一步强调高校要合法合规组织收入，依法加强各类票据管理，加强支出管理，进行支出绩效评价以提高资金的使用效益。为此，高校要建立健全收支业务内部控制制度，规范收支业务流程。首先，高校财务部门要统一管理学校的所有经济活动，清理高校各二级单位留存收入，加强涉及收入的合同或协议的管理，坚持授权批准与业务经办、收款与会计核算等不相容职务分离控制。其次，高校要建立票据管理制度，设立票据专管员，及时做好票据登记核销工作。同时，高校要做好收入分类管理，根据收入性质严格区分财政票据与税务发票的使用范围，例如，高校的非税收入使用财政票据，有关后勤服务业务要领用服务业税务发票等。再次，高校要加强支出业务控制，明确高校经济业务的各项支出标准，规范支出报销流程，坚持支出申请和内部审批、付款审批和付款执行等不相容岗位相互分离。按照支出业务的类别，确定内部审批、审核、支付、核算和存档等支出各岗位的职责权限。最后，高校要加强财会人员的业务培训和继续教育工作，提高他们处理复杂经济业务的能力。同时，要建立对财会人员定期考核的制度，并将考核结果与职称或职务晋升挂钩，以激励他们爱岗敬业、做好财务管理工作的积极性。Z
参考文献：
1.杨雅兰.高校内部控制新探讨[J].财务与金融，2011，（5）
收入业务的内部控制范文2
关键词：风险点 内控体系 风险防控 高校
近年来，高校办学规模不断扩大，经费来源渠道多样，财政拨款额度也逐年递增，高校重视内涵式建设的办学理念，整体管理方式有了巨大变化。为有效规范高校教育事业的高效运行，防范各类经济风险，有关部门先后出台了财会（2016）11号文“关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知”和“行政事业单位内部控制基础性评价指标评分表”，旨在发现单位在内部控制方面存在的问题与不足，着力防范可能发生的重大风险。
一、高校建设内部控制体系的重要意义
（一）规范用好教育经费，提升高校管理水平
高校内部管理制度不全面、不完善，导致具体业务流程复杂，办事效率低下。而内控规范通过制度建设、实施措施和执行程序，对高校业务进行管控，将内部控制的基本原理与高校实际情况相结合，并将权力制衡机制融入到内部管理制度中，挖掘倡导专业特色，可促进高校内部发展的需要，对提高内部管理水平，建设智慧服务型校园具有现实意义。
（二）强化经济风险防控，提高资金使用绩效
高校的生存压力抵不上企业，其内部控制建设及实施也落后于相关企业。但随着高校招生规模的日益扩大，其风险也遍布于学校每个院、系、行政的各个具体业务工作环节。为堵塞漏洞，消除风险隐患，保护国有资产不受侵犯，唯有建章立制、排查风险点，贯彻实施内部控制规范，才能有效防范各类经济业务风险发生，提高资金的使用效益。
二、高校内部控制主要风险及防范
（一）内部控制制度存在风险点
随着国家相继出台一系列关于行政事业单位内部控制规范等文件，高校对内部控制的需求也越来越迫切，规范化程度也越来越高。但许多高校沿用一些旧的内控管理制度，没能及时梳理和清理已不相适用的规章制度，这与高校快速发展规模不相匹配的，而且一些内控制度的规定也大多偏向于财务经济类。
（二）具体经济业务风险点排查
1、预决算业务风险
部分高校并没有建立完善预算管理制度和决算管理制度，全过程预算绩效管理制度缺失，有可能出现整体预算支出与学校的教育发展规划不对等、预算编制可行性报告不充分、编制方法不专业、对事项发展预见性和敏锐度不高等问题。
2、收支业务风险
收支业务风险是高校内控的重点经济业务。收入风险主要表现在违规擅自增收收费项目，新增收费项目和收费标准等未经物价部门审核、备案，导致发生收入违规风险；没有实行“收支两条线”管理，收入核算长期挂往来，确认收入不及时不准确，会发生学校收入不完整的风险。
支出风险主要体现在会计科目使用不够准确、报销单据支出审核不够仔细、支出分级授权审核制度不完善、往来款项清理不及时和是否未能按预算项目支出等风险。
3、资产业务风险
资产业务风险需要关注的是各类资产保管使用监督管理制度是否健全，关键岗位的不相容岗位是否相互分离，货币资金有没有被挪用，有没有及时入账被贪污，各种票据的保管专人保管是否严格，银行对账单是否有“双签”制度等等。
4、政府采购业务风险
政府采购业务风险主要体现在采购需求审查不严格可能导致学校重复购置，造成闲置浪费；招标采购定的评分参数不科学导致中标标的不能达到预期的使用效率；采购结算业务通常是实物采购在前，审批单据在后，若相关职能部门不及时办理入账，则学校利益有可能会受损。
（三）加强经济风险防范措施
1、完善内部控制制度，执行“内部问责”办法
高校应依据国家的“行政事业单位内部控制规范（试行）”等文件，结合自身发展的实际情况，全面梳理原有学校管理层面和业务管理层面的各类管理制度，明确相关部门人员的职责和权限，遵循全面性、重要性、制衡性、适用性原则，进行废改立，完善内部控制制度。为有效防范制度风险，建议高校参考学习相关企业成熟的管理理念，制定内部问责制度，对各级管理部门工作职责范围内因故意或过失、不履行或者不作为乱作为，给学校造成不良影响的行为进行责任追究，提高内部控制执行水平。
2、具体经济业务的风险防范
（1）建立健全各类具体经济业务管理体制和运行机制。建立切实可行的管理制度、管理办法及其工作流程图，如：预算编制、审批、执行、调整、决算和绩效评价等内部管理制度及编制工作流程图、各类收费及收入分配管理办法、财务报销管理办法、各类支出业务管理办法等。
（2）遵循不相容岗位相互分离的原则。明确各岗位的职责与权限，促进学校内部管理规范化，维护正常工作秩序，业务处理过程中可堵塞漏洞、消除隐患。
（3）定期进行业务风险点排查工作。具体业务职能部门应遵循系统性和全面性原则，有组织有计划地对排查发现的风险进行分类梳理，不遗漏每个业务环节，实施自查工作。若需要实地查验的，要对排查对象进行现场盘点清查，实现风险防控前置。
随着社会法制化的推进，为高校事业健康蓬勃发展而保驾护航的是建立健全规范的内部控制体系。通过全员参与，对单位层面和业务层面各类经济业务活动的全覆盖查找梳理，重点关注重要业务事项和高风险领域，排查风险点并完善内控制度，更要注重在实践中与风险防控的有机融合。只有加强廉政风险防控机制建设，才能进一步提升学校内部管理水平，保证教育事业持续稳定高效的发展。
参考文献：
[1]教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）[Z].教财厅[2016]2号
[2]徐光英.探讨高校内控制度建设中对经济业务风险点的识别[J].湖北科技学院学报，2015（01）
收入业务的内部控制范文3
一、医院收入业务流程
医院收入内部控制的重点主要是业务收入的控制。医院业务收入主要是为病人提供医疗服务和在医疗过程中向病人提供药品而取得的收入。收入内部会计控制主要涉及收费项目及价格、票据管理、医疗预收款、退费、门诊收据重打等关键环节的控制；收入内部管理控制主要涉及客户信息系统、漏费行为及收费合理性的控制，即合理检查、合理治疗、合理用药的评价与控制。医院要加强流程控制，防范收入流失，确保收入的全过程得到有效控制。
（一）门诊收入业务流程病人到挂号室挂号，根据病人选择医师的级别收取挂号、门诊诊查费；然后到各诊室就诊，医生根据病人的病情做出相应的处理。需要做检查检验的，医生开具申请单，病人到收费室缴费，收费员打印病人收据并在检查检验申请单、门诊收据报销联盖章，病人凭申请单和收据报核联到相应科室做检查检验。
病人根据检查检验结果到诊室开处方或其他的检查申请单。然后到药房或收费室划价，在收费室缴费后，凭盖章后的处方和门诊收据报核联到药房取药，需要做治疗的病人还应到治疗室做注射或输液治疗。各检查治疗室及药房应认真核对病人的处方、申请单，处方、申请单的药品名称、数量、检查项目、时间、金额应与门诊收据的检查项目、时间、金额相符。
每日终了，原则上各科室的收入合计应与收费室的各项目的现金合计核对相符。由于时间、人员等的限制，这一核对程序在相当多的医院未予实施。收费人员应做到所收现金的日清日结，于每日终了将现金送存银行或由银行上门收取。
（二）住院收入业务流程病人凭入院通知单到入院处办理住院手续，根据病情的需要在住院结算处缴纳一定数额的预交款即可住院。病人住院期间发生的医疗费用或药品费用均先记账，出院时统一结算。住院过程中病人预交款不足时，再补交预交款。病人住院期间发生的费用根据费用项目、记账方式、操作人员的不同采取不同的方式记账。
（1）病人的床位费、诊查费、护理费、治疗费等是病人所在的临床科室开展操作的项目，由总务护士通过护士工作站微机记账，为了区分费用是否记账可在记费单上加盖记账章。
（2）病人的检查费、检验费、病理费、手术麻醉费等是其他科室开展操作的项目，可由总务护士通过护士工作站微机记账，也可由住院结算处记账，病人通过盖章后的申请单到相应科室做检查检验或手术。各操作科室设有记费查询工作站的，亦可由操作科室在本科室微机上对相应项目费用进行记账。
（3）病人的药品费用，由总务护士根据医嘱到住院药房记账，住院药房根据记账的药品品种、数量发药。设有住院医生工作站的，由医生在工作站微机上下医嘱，住院药房审核后发药。
二、医院HIS系统下内控制度要点
在HIS环境下业务收入的内部控制发生了重大变化，具有以下特点：一是涉及人员多。医院收入内部控制涉及财务管理人员、收费记账人员、医生、护士和系统数据管理员、系统维护员和程序设计员等；二是医疗收入业务性质上属于服务性收费，不同于货物交易。医疗服务收费广泛依靠医务人员的自律和品德。由于服务性行业的特点和业务发生地分散频繁，很难对发生的医疗服务行为进行实时监控；三是金额小，时效性不同，交费业务分散频繁。由于医疗服务是按服务项目计量收费，而不是按病人进行收费，一次诊疗过程要多次交费，收费人员分散在各楼层。中型医院年门诊收据使用量都在100万套以上，大型医院年门诊收据使用量超过1000万套，金额少的不到一元、多达千元，复核工作需要大量人力；四是基于保护病人隐私权的考虑，医疗服务行为的隐密性决定了不可能对医疗服务行为进行视频监控。因此如何重新设计内部控制环节，建立科学严密的内部控制制度，保证医院财产的安全就显得十分必要。
（一）职责分工控制在HIS环境下除设置常规会计核算岗位外，还应专门设置系统数据管理员、系统维护员、微机收费员和审核记账员等岗位，各岗位按不相容岗位加以分离的原则给予授权，各操作员之间权限明确且要相互制约。系统管理人员和程序员不得参与收入核算业务；收费员不得参与系统维护和基础数据设置管理工作。加强对HIS环境下审核岗位人员的业务技能培训，使其能及时发现HIS环境收费系统的弊端，防止利用计算机进行舞弊。
（二）授权批准控制 在HIS环境下，应由财务负责人统一制订涉及收入操作人员的权限，明确操作人员进入相应系统的功能模块，未经授权的人员不得操作系统软件，不得进入、操作相应的功能模块；收费操作员通过密码对自己的操作权限进行控制。必要时可对操作人员进行操作时间控制，如非值班人员不得在夜间进入系统进行操作。
（三）操作流程控制严格按照收入业务的处理流程进行操作，在医院HIS中设计防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序，违反操作规程和操作时间应及时予以提示和制止；后一环节流程对前一起复核作用，并对下一环节起监督控制作用。
（四）系统及数据安全控制确保计算机控制中心设备安全和正常运行，建立排除硬件和软件系统故障的管理措施，保证医院业务数据的完整性及健全防止计算机病毒的措施，对计算机系统要进行有效的控制。建立各级操作人员权限及操作档案，以明确各级操作人员的职责，只有高级管理人员才能查询、 打印全院性的业务数据， 普通操作人员只能按病人或处方查询、打印单个的业务数据。
（五）内部报告控制医院应建立健全内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告、处理程序。收入内部报告主要有现金收入银行进款单、门诊现金收入日报表，住院预交款收入日报表，门诊收入汇总报表，住院收入汇总报表。
三、医院收入内部控制薄弱环节与改进
从实际操作层次上，医院收入内部控制主要包括收入的现金要安全、收入的分类要正确、票据的管理要符合规定。
（一）门诊收入目前绝大多数的医院，特别是大中型医院的现金收入都是由银行每日上门收款。这个办法解决了收费人员到银行存款路途安全问题。但同时还需要注意到以下几个问题：一是银行上门收款时间要尽可能在每日下班时；二是银行上门收款时医院安全保卫以及银行收款后现金收入的安全保管问题。由于银行收款车是按一定的途径和顺序到相关单位收款，所以要与银行协商一致，尽量在医院每日收费结束时到医院收款，同时加强银行收款后的现金收入的安全保管工作。
在医院使用HIS系统后，对门诊收费的内部控制出现了新的特点，由于微机对收入的归类和计算是自动的，并且理论上也不会出现错误，很容易造成管理人员和收费人员过分依赖微机计算统计的结果，从而造成内部控制的失效。内部控制管理人员应从HIS的功能上进行认真的分析，并进行实质性的控制测试，主要把握以下几个环节：
（1）临床操作科室人员必须对收据进行核对，病人姓名、收费日期、项目、金额必须与检查治疗申请单相符；
（2）病人退费时，各科室负责人应在各种检查治疗申请单、处方上签字并应有收据的报销联、报核联。病人退回门诊药品时，门诊药房进行流程控制，只有门诊药房操作人员在微机上对某笔费用做允许退费的标志，收费人员才能在收费系统中对该笔费用退费，内控人员要坚持对每笔退费进行审核；
（3）密切关注收据补打功能。有时，微机已作收入记录，病人收据未打印或打印不清晰。这时，需补打收据而不计算收费员的收入，这样的功能设计很容易被一些收费人员利用。即收费人员调出病人原有的收据号补打，病人凭补打的收据进行检查治疗，所收现金进入收费人员的腰包。内控人员必须对每一张补打收据进行专门的审核；
（4）对收费人员收据的连续使用进行控制。收费人员在领用收据时，内控人员在收费系统上登记，各个收费人员的收据只能在登记的编号范围内从小到大连续使用。
（二）住院收入对住院收费主要把握以下几个环节：
（1）住院病人实行预交款制度。病人住院缴纳规定数额的预交款，根据住院费用发生的情况随时补交。住院结算系统应能随时查询扣除病人住院费用后的预交款余额，对医保病人显示扣出医保统筹金后的余额。病人交款后，由微机打印预交款收据，收款员根据预交款日报表和收据存根交款。记账人员通过后台程序统计核实收款员预交款。
（2）结算处或护士站工作人员对病人费用进行记账，应做到不重记、不错记、不漏记，并在检查治疗申请单上盖章、病人凭盖章后的检查治疗申请单到相关科室做检查治疗。医技科室设有查询工作站的，应与检查治疗申请单上的项目、金额核对相符。
（3）病人退记账时，各相关科室负责人必须在检查治疗申请单上签字，内控人员坚持对每笔退费进行审核。
四、医院收入内控制度建设持续改进与理想内控手段展望
电子技术、信息技术的发展为医院收入内控的理想措施提供了可能性。医院收入内部控制真正的难点在于医务人员的私收现金，这是由于医疗操作的隐密性、独立性、分散性决定的，从内部控制制度建设和医务人员的道德自律上不能完全解决问题，必须辅之以严密的内部控制措施。
（一）数据实时控制病人交款或记账后，数据通过网络传输到药房和检查科室工作站，操作员查询到该病人费用数据后，再进行相关检查或发药。
（二）检查设备实物控制现有的大型医疗检查设备都带有数据接口，可与HIS连接。通过开发接口控制程序，只有在收费系统中找到病人收费数据的情况下，检查设备才能进行检查。做了检查后，病人的收费数据被打上已做标志，不能调出病人收费数据重复检查。
操作人员通过授权的IC卡启动检查设备，由IC卡记录操作检查次数，内部控制人员对操作人员检查收入与IC卡检查次数定期核对。
当然，并不是所有的收入项目都能采用上述方法，而且，再好的控制措施、手段，只是技术层面的控制，最根本还是要加强内部控制制度建设和强化管理人员岗位职责全面落实，才能达到内部控制理想的境界。
参考文献：
收入业务的内部控制范文4
关键词:基层卫生院内部控制;关键环节;作用
基层卫生院的内部控制是随着组织管理者对内部加强治理而逐步产生并发展起来的一种内部治理机制，基层卫生院内部控制制度是否健全有效，直接反映出内部管理的健全与缺失。当前，随着卫生体制改革的深入以及各类各级医院之间市场竞争的加剧，我国基层卫生院生存发展的内外环境正发生着深刻的变化。基层卫生院因受其自身的资金、技术、规模、人员等方面的限制，以及管理模式弊端的制约。从近几年的审计实践看，对于相当多的基层卫生院来说，建立健全内部控制方面并没有引起他们足够的重视，在此，我们根据审计工作经验，对基层卫生院内部控制的关键环节谈点认识和体会。
一、基层卫生院内部控制的概念和内部控制的作用
基层卫生院内部控制，它涉及基层卫生院经营活动的各个领域，主要包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制等多方面。当然，有了内部控制并不能说明问题，这是因为大多数基层卫生院一般都存在多年，都有自己的相应管理制度，这些制度涉及内容之全、范围之广可以说无所不在。审计人员通过调查了解基层卫生院内部控制的建立和实施情况，据以了解基层卫生院的财务监管能力，向基层卫生院管理层指出其单位管理存在的薄弱环节。
二、基层卫生院行政管理各方面的内部控制
基层卫生院行政管理各方面的内部控制包括决策和管理层方面、组织机构方面、相关制度方面、效益考核评价机制方面、会计机构人员及核算方面，关键环节包括：决策和管理层方面重点是资金决策审批。组织机构方面，各科室之间要分清权责。相关制度方面，严格各类制度，如资金归口治理制度、资产定期盘点等制度。基层卫生院效益考核评价机制方面，基层卫生院应建立经济评价指标及必要的检查监督机制，评价指标应与本单位的总体目标相一致。会计机构人员及核算方面，关键是人员岗位不相容及内部牵制原则。
三、基层卫生院定期清点内部控制关键环节
由于基层卫生院的固定资产、卫生材料、药品等库存物资金额庞大，所以家底不清会给基层卫生院管理带来极大的漏洞，基层卫生院健全的物资财产清点制度是十分必要的内控环节。会计除了对基层卫生院的业务收支情况进行核算外，还负有会计监督的责任。《会计法》、《基层卫生院会计制度》对会计人员、会计核算体系、会计人员的职业道德要求、会计监督的对象和范围，都做了明确规定。因此，从制度上能够确保会计披露的信息规范、真实，能起到为管理服务的目的，这是内控制度对会计核算体系的总体要求。在一些清点制度不健全的单位中，帐薄记载未设审核栏目，弄不清审核人员的责任。针对这种情况，可以对这些单位物资收、支、库存作个对比，对正常月份物资领用进行分析。一些单位出现财务问题，不仅是日常记账存在缺陷，平时对财务的定期清查管理也一定是松懈的。
四、基层卫生院往来账款内部控制关键环节
一个基层卫生院的应收款数额较大，有“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”及其他应收款。例如各种应收住院病人预交款等收据格式多年未有显著变化；部分基层卫生院出院病人欠费长期挂帐，金额较大；部分基层卫生院对预交款不定期清理不定期对账，冲销预交款没有审批程序；部分卫生院门诊医保长期挂账，相关内部控制不能体现。内部控制要关注对预交款交款比例偏低人员进行调查，按病人类别设置应收账款，定期编制应收账款帐龄分析表提供给管理人员，对于其他应收款应建立明确的职责分工制度。同时还应建立备用金领用和报销制度。年终应全部收回。
五、基层卫生院银行存款内部控制关键环节
银行存款是货币资金的重要组成部分，由于在现实中，利用银行存款账户作假的现象层出不穷，所以银行存款帐户是内部控制的重点。一个单位除了在规定限额内用现金结算，应指定专人签发银行支票。按照相关财务制度的规定，“银行存款日记帐”应与“银行对账单”核对清楚，发现差错应及时查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调节表”，调节未达帐项。银行存款是基层卫生院流动性较强的资产，由于内部控制的缺陷，会出现假账，错账。所以应加强银行存款现金等货币资金的内控制度规范，关注银行存款假账核算的表现形态及识别方法，从而对银行存款内部控制起到规范作用。
六、基层卫生院业务收入内部控制关键环节
由于基层卫生院业务收入直接关系到医院财务成果的真实与否，并且为了结余的目的，会计舞弊行为经常发生在业务收入的虚构上。如药房的划价人员不能收费；填制药品处方的医护人员不能在药房发出药品和卫生材料，此类发票、收费等控制一起构成了业务收入内部控制系统。基层卫生院业务收入内部控制的关键环节包括：(1)充分的凭证和记录。基层卫生院由于人员条件限制，每个单位业务收入的交易、处理和记录制度都有其自身特点，因此，也许很难评价其各项程序的设计是否足以使控制发挥最大作用。(2)各类票据的完整登记。对涉及业务收入的各类票据应做到登记、记录、核销，基层卫生院此类票据包括门诊、住院收费票据、预收医疗款收据等。(3)正确的审批程序，如住院收费欠费应经过正当审批；住院、门诊退费应经过审批。评价一个基层卫生院内部控制情况，不仅要看形式是否存在，内容是否健全，还要看各项措施是否符合单位实际，控制制度执行是否严格。基层卫生院内部控制的内容存在于单位的很多环节，形式涉及多种，主要包括有行政管理内部控制、会计核算内部控制和内部审计控制三大环节，各个环节又包含很多分枝关键环节，各项控制环节所起的作用既有联系又有区别，既独立又统一，构成了一幅环环紧扣、纵横交错的内部控制网络。
作者:钱晓珍 单位:浙江省淳安县卫生和计划生育局
参考文献：
收入业务的内部控制范文5
【关键词】经济型酒店；内部控制；问题；对策
一、经济型酒店及内部控制的概念
我国经济型酒店是指以大众旅行者和中小商务者为主要服务对象，以客房为唯一或核心产品，价格低廉、服务标准、环境舒适、硬件上乘、性价比高的现代酒店业态。内部控制是指企业为了保证各项经济活动的有效进行，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，防范规避财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。
二、我国经济型酒店内部控制存在的问题
由于经济型酒店的业务比较单一，其核心业务是提供住宿，故以住宿业务为切入点就经济型酒店内部控制存在的问题进行简述。
2.1现金管理混乱。经济型酒店为了促销经常会有各种价格优惠，如与旅行社之间的协议价、门市价、计时消费、住店奖励等，结账方式也多种多样，如信用担保、挂账、现金支付、信用卡支付等。在客房定金，预收定金的稽核，换房的内部控制，小票发票的记录、保管、核对方面管理不到位，收银人员交接班的制度形式化等，以致收入不能及时、足额入账，超支、坐支的现象更是普遍。
2.2应收账款管理缺失。由于酒店销售人员的业绩考核标准往往是销售额和销售量，只要实现销售收入而不管后续的资金回收问题，再加上很多酒店不注重应收账款的管理，没有建立相应的应收账款回收预警机制和对策，致使很多长久拖欠的款项变成呆账坏账，严重影响了企业的短期还款能力和资金周转，对酒店的长远发展不利。
2.3成本费用管理不合理。经济型酒店在财务管理中主要考虑的是节约费用，降低成本，这本不错，但一味的强求反而会适得其反。有时候酒店的采购人员为了个人的私利或者完成酒店的成本费用指标，在采购的过程中以次充好，再加上后续的入库审核不到位，长此以往酒店的服务质量和声誉受到影响。
2.4舞弊现象严重。没有内部控制制度会导致一些员工甚至管理人员利用管理上的漏洞，以不同方式牟取私利，如在采购程序和采购过程中缺乏内部控制制度，从采购、申请到订货、验收、入库、出库以至货款结算由一人或两人完成，缺乏中间环节的牵制，就容易发生各种舞弊行为。
三、我国经济型酒店提高内控管理水平的建议
3.1不相容职务分离。主要有以下三个方面：(1)审批与执行的分离，如审批客房价格浮动区间临时性权利的职务不能负责直接收费；(2)业务执行与审核的分离，如负责管理客房用品仓库的人员不能负责盘点；(3)业务的执行与记录不能又同一个人担任等。
3.2建立授权审批制度。应该对经济型酒店一些基础性的操作权限加以定位，即以规章制度对服务人员的职权作明确的界定。在办理各项经济业务时，经办人员要在授权范围内行使职权和承担责任。而对于一些需要进行灵活处理的不在经办人员授权范围内的业务内容，或需要上级主管决定的特殊事情，如客人对客房质量不满要求降价或退房等，就要履行严格的审批程序。
3.3监测会计系统关键控制点
（1）加强现金管理。经济型酒店对现金流通要求较高，要求备足日常经营所需的现金，确定最佳的现金持有量，对所有的有关现金的环节作出制度性的规范，并进行实时监控，如库存现金每日盘点，按期编制现金流量计划与供应商付款计划，并及时向财务总监报告付款情况等确保酒店正常经营。同时笔者建议将现金管理作为财会部门的一项重要职能纳入绩效考评体系，提高财会人员对现金管理的重视程度。
（2）加强应收账款的管理。实务中为了维持客户关系，保证长期合作，经常会有赊销的情况发生，这样就形成了应收账款。对应收账款的管理，每个酒店都会设有相应的管理规定，除此之外还要注意赊销的“度”，这有两方面的含义：首先要设定一个应收账款累计总额，该总额设定的前提是不影响酒店的正常经营，一旦超过这个总额警戒线，就要报上级主管审核；其次财务部门应该建立信用档案，重点关注那些信用较差的还款单位，为他们设定一定的忍耐区间，包括信用区间和时间区间，在忍耐区间内允许对方拖欠，超出区间范围则要采取一定的措施加紧催收。对应收账款的管理还应该重视内部审计的监督作用，定期检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，一旦查出不合理不合规之处，管理层及营销部门应及时研究建立符合本酒店的应收款防范机制，确保应收账款的回收。
（3）加强成本费用管理。成本费用的控制仅靠财务部来远远不够的，需要全体员工的参与。经营第一线的员工最了解酒店的基本情况，他们熟悉自己工作岗位的经营程序和服务规程，清楚经营过程中的点点滴滴，因此最有办法控制物料消耗，要调动他们的积极性，从源头控制成本费用。同时将成本费用的控制情况纳入绩效考评体系，并实施一定的奖惩措施，形成酒店“全员重视成本费用，全员控制成本费用”的良好格局。
（4）加强收入管理。收入管理的目标是要让收入最大化，而经济型酒店的收入来源主要是房费收入，包括团队收入和散客收入。可成立由经济型酒店各部门成员参与的收入管理团队，团队定期召开会议研究房价变化和销售策略的改变对销售部产生的影响，出租率会对客房部和大厅服务的工作产生的影响等，审查近期的出租率、客房收入、日平均房价和产出率统计，与预期相比较，找出差异的原因所在。密切监视散客需求，因为散客的需求有时候会极大的影响客房的出租率，若散客需求大，导致客房的出租率高于预期，则收入管理团队可以据此调整房价，反之则给予一定的折扣，以促进收入的最大化。
四、总结
本文所述主要针对经济型酒店内部控制方面的主要问题，并从内部控制的角度给出了相关的建议。但是内部控制是一个系统工程，制度的建立还远远不够，还要有切实有效的实行，只靠少部分的努力也远远不够，还要建立全员控制，只有全体员工建立起对酒店的责任感，才能使内部控制的作用发挥到最大。
【参考文献】
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收入业务的内部控制范文6
【关键词】电商企业；内部控制；阿里巴巴；B2B
一、引言
2011年12月27日，我国各大网站超过一亿用户密码泄露，用户注册信息可以免费下载。诚信问题和认证机制的不完善使虚假销售或订货信息泄露事件频发，注册账户、私有密码、信用卡信息等客户信息被监控和被复制，造成电子结算的安全隐患，计算机病毒和人为的硬件设施破坏导致信息的损坏和丢失，甚至造成网络系统瘫痪的事件常有发生。随着电子商务的蓬勃发展，我们有必要加强电子信息化环境下企业内部控制框架的研究，完善内部控制法律法规，促进我国企业内控体系的建设，防范电子贸易的新风险，解决企业的逆向选择和道德风险等问题。目前，对于电子商务企业的研究主要集中在前端业务销售面、企业内部或企业间流程面及构架面，电子商务企业的内部控制有效性缺失始终没有得到解决，没有形成一个导入网络对企业内部控制影响的标准，尚未建立一个完整的网络企业内部控制框架。
二、阿里巴巴B2B公司销售与收款业务层面的内部控制目标
针对上述风险，销售与收款业务的内部控制应实现如下目标：1.保障交易款项和信息的安全与完整。货款是企业实现经济利益流入的体现，信息是阿里巴巴提供的服务形式，关系着公司的服务质量和品质保障。2.保证销售业务的合理性和有效性。阿里巴巴应综合运用内部控制的多种方法，强对市场推广、订单处理、信用评估、签订合同、客户服务、开票发货、货款结算、账款回收等控制与管理，确保销售各环节有序高效。3.提高销售业务的效益性。阿里巴巴投入大量人力Y源在销售业务上，因此控制营销成本，提高销售审核效率，扩大市场占有率，激活企业现金流量，是内部控制的基本目标。4.客户关系的维持目标。阿里巴巴企业应加强客服管理，持续及时地为客服排疑解难，对客户自身业务流程及特点提供有建设性的改进意见。
三、阿里巴巴B2B公司销售与收款业务的流程设计
阿里巴巴集团的主要业务是为企业和商户搭建一个电子商务平台，解决企业之间、企业和消费者之间的信息不对称，买方和卖方通过注册成为会员，通过阿里巴巴第三方认证机制即可在阿里巴巴的网站上自由交易。由于阿里巴巴集团是一家典型的服务类企业，并且网上进行支付结算存在着较大的安全隐患，本文以阿里巴巴旗舰店B2B公司的销售与收款循环为例提出内部控制的实施方案。阿里巴巴B2B的主要业务收入来自国际交易市场和中国交易市场。国际交易市场的营业收入由金牌供应商会籍的销售、增值服务销售（如关键词搜索、橱窗推荐等）、向卖家及买家收取的交易费以及其他全面出口相关业务构成。中国交易市场的销售收入包括中国诚信通会员收入、增值服务收入、广告收入、以及供应链服务收入（如物流、产品质量认证和监控等）。阿里巴巴B2B主要业务的销售流程如图3-1所示：
（一）决策与审批阶段
中小企业通过注册可以成为阿里巴巴B2B在线用户，买家只要通过注册即能进行交易，卖家需要先补充姓名、手机号码、公司名称、工商注册号、经营模式、企业类型、主营产品、经营地址等联系信息，同时添加注册资本、公司注册地、成立年份、法定代表人、开户银行、账号等详细信息，才能具备供应产品信息的条件。VIP批发的卖家则必须是诚信通会员，还有不少企业为了增加自身诚信度，提高业务询盘率和订单数，申请成为诚信通会员。第三方认证是与中德公司和中诚信等专业认证公司进行合作，以此确保公司注册名称、地址、申请人姓名、所在部门和职位的信息准确无误。证书及荣誉是指商家应上传税务登记证、经营许可类证书、营业执照等基本营业证书，以及组织结构代码证、专业证书、质量信得过产品等荣誉证书。阿里巴巴活动记录是会员在阿里巴巴平台信息、提交订单、进行交易等一系列活动的记录，注册时间和诚信通会员时间越长，商户的诚信度会成比例增加。资信参考人是指网商列举的能证明该企业信用状况的参考人或合作伙伴，通常可以是政府部门、供应商、销售商、行业协会等。会员评价是网商的交易对象为自身提交的评价打分，也是诚信通会员具备的特权，通常评论信息必须公开，不得匿名提交，得到客户的好评可以加2分。
（二）签订合同与收款阶段
阿里巴巴B2B的销售部门由两名或两名以上分支机构的销售人员就销售价格、会员服务功能、收款方式等具体问题分别与客户进行沟通，并就沟通事项要做好详细记录，客户在网上选择需要的服务套餐。如“中国诚信通”目前提供两种服务，一种基础服务套餐可以提供企业信用特权、市场优先特权和会员成长特权等，价格为1688元/年；另一种套餐附加提供搜索引擎优化服务2.0以及生意参谋2.0等业务，标价为3688元/年。客户阅读阿里巴巴服务协议，并在是否已阅读一栏打钩，确认订单并进行交易结算。企业就其主营业务收入基本不存在赊账销售，因而其应收账款主要为与关联公司或联营企业的交易产生，阿里巴巴会在3-7个工作日内完成认证工作，如果通过，则交易达成，如未能通过认证，客户需修改和补充个人或企业诚信资料，客户在修改诚信信息之后仍未能通过审核，客户可以申请退款，但是认证和再次认证的费用须从中扣除。
（三）提供服务与核对记录阶段
阿里巴巴自客户账户生效之日起，为客户添加一枚官方诚信认证徽章，并为其提供会员用户专项特权。这些商铺将得到360度专业数据分析、卖家搜索产品时优先展示和报价、各类增值服务使用权、以及企业信用特权等。阿里巴巴在为会员提供服务的同时，应当实时更新会员的诚信档案，重视并及时处理客户的投诉报告，权限以上的问题应向管理层申请授权或者提交上级职能部门处理。销售部门应做好销售与收款各环节的相关记录，设置销售台账，并附上客户诚信档案、销售合同、客户签收回执等单据，及时反映各项业务销售的开单、认证、收款情况，并指定专人对销售合同执行情况进行定期跟踪审阅。一般而言，阿里巴巴的会员收入不存在销售退回的情形，除非会员企业通过决议或由法院判令解散，或会员被第三方多次投诉，阿里巴巴单方提出解除本合同，合同即刻解除，会员可凭借销售发票原件及退款申请书申请退还未履行部分的合同价款至会员名下的指定账号。
四、阿里巴巴B2B公司销售与付款业务的各环节风险及管控
（一）决策与审批阶段的主要风险及其控制措施
决策与审批是销售与收款业务的起点，主要工作如上述流程所述，重点对申请人的诚信资料和风险水平进行调查和评估。这一阶段的主要风险、关键控制点、控制目标及控制措施如表4-1所示。
（二）签订合同与收款阶段的主要风险及其控制措施
销售合同是办理销售业务的依据，确定购销双方的权利、义务和责任的载体，收款则直接影响着企业的财务状况，这一阶段的根本控制目标是确保合同签订程序合规、合同内容合法，保证足额安全地收取款项。这一阶段的主要风险及控制措施如表4-2所示。
（三）服务与核对记录阶段的主要风险及其控制措施
服务是阿里巴巴的利润源泉，记录核对是为了提高服务质量和品质的保障措施，企业为提供更优更全的服务，应重视和强化该阶段的内部控制，主要风险及控制措施如表4-3所示。
总之，销售与收款环节是阿里巴巴企业重要的流程之一，其提供的网络虚拟服务和电子结算支付手段是区别于传统销售业务的主要特征。在新业务模式的驱动下，业务流程进行重新改造，以上文三个阶段的业务环节为轴线，全面梳理主要风险点和关键控制点。阿里巴巴企业风险主要以诚信风险为主，包括人员胜任能力等经营风险、制度设计缺陷等制度风险、会计作账不规范等财务风险以及技术风险等。在控制目标主导下，我们对这些具体的风险和控制点，提出有效可行的控制措施来规避风险，从而实现企业的可持续发展。
五、结论
电子商务企业应当根据自身所处行业的交互性、电子化和灵活性等特点重新梳理销售与收入、采购与支付、投资与筹资等业务流程，设计科学高效的管理流程。提高风险管理意识，建立风险管理制度，加大人力资源培育，在企业内部贯彻诚信正直的核心价值观，从治理层、管理层到部门职工实现真正的知行合一。借助信息技术平台提高风险管控能力，把通信技术融入到风险识别、分析、评估和应对的各个方面，有效地对经营的全过程进行风险控制。
参考文献：
[1]韩洪灵，郭燕敏，陈汉文.《内部控制监督要素之应用性发展-基于风险导向的理论模型及其借鉴》，《会计研究》，2009年第8期.
[2]胡岗岚，卢向华.《电子商务生态系统及其协调机制研究──以阿里巴巴集团为例》，《软科学》，2009第5期.
[3]梁丽瑾，房卉.《基于COBIT的企业信息化内部控制绩效评价》，《经济问题》，2012年第2期.
