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内部控制评价监督范文1
一、会计制度设计的内涵及其质量评价的重要性
（一）会计制度设计的内涵 会计制度是规范会计信息，进而保障会计工作质量的重要依据与规则，它有助于为各信息需求者提供更为系统、全面、决策性强的会计信息。修桂华等（2005）认为会计制度设计是以会计准则及单位经济管理需要为依据，运用系统控制的原理，把单位的会计组织机构、岗位职责、会计核算报告和会计业务处理程序规范化、文件化以便据此指导和处理会计工作的过程中。贾璐等（2007）认为会计制度设计是对企业全部会计事务、会计处理程序、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作，是会计管理的重要组成部分。王本哲等（2008）认为会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。
会计制度设计作为一项综合应用型的会计管理活动，其内容涉及面广，包含了会计管理的各环节，而不仅仅局限于会计核算规范，将设计着眼于企业的会计管理运作系统，调节企业各利益主体的关系，具有很强的针对性、专业性和强制性。同时，如何利用系统控制的理论和技术以提升会计制度的质量十分关键。
（二）企业评价会计制度设计质量的必要性 会计制度设计的目的在于能够获得企业人员的认可和遵守，并最终得到全面有效的执行。设计会计制度是一项要求极高的工作，即使在设计时已做了非常周密细致的安排和考虑，仍可能存在不适应实际需要之处，如果某些内容衔接不严，存在漏洞，将导致内部控制不严，不利于会计工作的展开。
会计制度设计质量和实施效果的优劣，迫切需要有一套完善的评价指标体系。具体包括会计制度内容合规性、合法性、系统性、完整性，运作的实用性、有效性等，此外，在结合企业实际情况，满足企业会计核算和管理需要的同时，还应起到较好的内部控制作用。首先，会计制度设计人员需要根据企业内部控制评价结果，发现内部控制的薄弱环节，有针对性地采取控制措施，从而改善控制效果。其次，应定期对企业的会计核算实施情况进行追踪与检查，通过经常性地了解并评价各主体对会计制度的执行情况，提出其在内部控制效果方面的意见等。
二、会计制度设计中内部控制的作用
（一）内部控制原则是会计制度设计中遵循的一条重要原则 内部控制是企业为加强企业岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。可以说，一个有效的内部控制需要遵循不相容职务的分离原则、授权批准控制原则等， 这才能够保证所执行的每项经济业务经过适当的授权，进而通过一系列内部控制方法， 如账户控制、复式记账控制、定额备用控制等方法保证业务的正确实施，以及最终对业务执行效果进行评价。会计制度设计的要点之一就是要充分体现企业内部控制的要求， 并作为内部控制的重要领域，以利于控制，提高管理水平。
（二）内部控制贯穿企业生产经营的各环节 COSO报告强调内部控制是企业经营过程的一部分，要与经营过程结合在一起，而非凌驾于企业的基本活动之上。由于内部控制不可避免地渗透和贯穿于会计业务处理的全过程，因而内部控制的具体内容及要求往往渗透于相关业务规程中。内部控制制度在企业的生产、流通、分配等各个环节以及货币资金结算往来、实物资产等各个项目的管理过程中有着重要的作用。一方面会计制度是对企业经营活动的控制，包括识别与记录所有合法合规的经营业务，对经营业务进行适当分类，确定会计期间，准确计量经营业务的价值，在会计报表中合法公允地反映财务状况、经营成果和现金流量信息。另一方面，会计制度通过规定不相容职务相分离、复式记账、财产清查、试算平衡等各种会计方法和程序对会计机构与会计人员进行控制。因此，企业进行会计制度设计，除了依据企业自身规模大小、业务繁简外，将内部控制运用到会计制度设计的各个部分是十分重要的，如加强货币资金、采购与付款、生产制造、销售与收款、投资与筹资等方面的内部控制与核算规程设计。企业会计制度设计就是尽量地使这些内部控制方法或者程序达到合理、有效。
（三）健全的内部控制制度有利于会计制度的执行 在企业内部建立内部控制制度，进而加强内部审计，有利于促进会计制度执行过程的监督及执行效果的评价。企业各利益相关者的投资、信贷和经营管理决策等迫切需要高质量的会计信息。这样，执行有效的内部控制制度为制度的执行提供了良好的执行环境保证。会计制度设计人员应认真审查和分析企业内部控制的执行情况，有针对性地提出会计制度设计的方案。
因此，加强上市公司会计制度设计中的内部控制显得尤为重要，会计制度在设计过程中要坚持制约性原则，即在规范会计核算的同时，又便于加强监督，健全内部控制。
三、构建基于内部控制的会计制度设计评价体系的建议
（一）评价程序方面 为了全面评估企业内部会计制度质量及其内部控制作用的效果，财会部门可以采用问卷调查与管理分析法，结合对重要问题开展专题研讨会的方式进行评价。图1描绘了内部会计制度质量在组织各部门、层级自我评估与外部人员的评价的合作。
具体程序如下：第一，有关企业会计制度执行环境的问卷调查。问卷调查的范围可以覆盖企业的各个部门以获取有关内部环境整体状态的信息，内容包括企业文化、组织结构等。如果对企业高层进行问卷调查，则要着重了解其管理目标以及对企业行为设定的道德标准，对执行内部会计制度的态度等。通过分析来自企业员工与企业高层的反馈信息，财会人员往往可以发现现有内部环境存在的问题，如员工对高层的关注与期望的理解存在偏差，管理层对企业内部控制和执行企业会计制度的支持态度不够明确，组织成员不清楚自己在组织机构中的责任等。会计制度设计小组组长可以据此确定专题研讨会应涉及的主题，如改进会计制度以利于引入内部控制等。第二，对内部会计制度进行管理分析和质量评判。一方面，财会人员可以请中高层管理人员对会计制度在满足计划、内部控制、决策等方面的功能给出判断意见。然后，将这些意见与来自问卷调查和专题研讨的信息进行综合，为管理层提供相关的分析结果与建议的同时，反馈给会计制度设计小组。另一方面，聘请会计师事务所或者一些高级财会人员就会计制度的设计质量进行评估，并提出修正意见。最终，将上述意见汇总后，促成企业财会人员、审计人员、组织其他成员尽快采取在研讨会上提出的改进行动，推动会计制度的顺利实施。
（二）评价指标方面 首先，可将企业会计制度的评价项目分为四部分：会计制度设计人员、会计制度设计内容、会计制度的执行监督、其他因素， 其中会计制度设计的内容又具体划分为会计核算制度与会计管理制度两个方面。其次， 根据每一部分评价项目的构成部分，结合专家打分， 采用定量与定性指标相结合的方式，制定相关的控制目标。 表1描述了上述企业内部会计制度评估人员在评价会计制度的设计质量时可采用的相关评价指标和评价标准。
参考文献：
［1］李志斌：《内部控制的规则属性及其执行机制研究――来自组织社会学规则理论的解释》，《会计研究》2009年第2期。
［2］王本哲、王尔康：《会计制度设计》，中国财政经济出版社2008年版。
内部控制评价监督范文2
[关键词] 企业；内部控制；评价体系
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）06- 0018- 02
企业的内部控制评价体系主要是针对当前企业的管理进行优化，也是企业内部监督的一种有效机制。当前随着企业之间的竞争逐渐加剧，企业需要不断提高管理水平更好地促进企业的发展。企业的内部控制评价体系的建立可以有效地对企业管理中存在的问题进行有效的分析管理，对企业的发展状况做出分析并提出合理的发展策略，促进企业的健康发展。但是我国的企业的内部控制评价体系还不健全，还需要企业的管理者进一步完善内部控制评价体系的建立。
1 当前我国企业内部控制评价体系建设现状
企业的内部控制主要是指依据企业的专业管理制度，在企业内部建立全面的过程控制体系对企业的生产经营过程进行规范，从而防范企业发展中可能出现的风险，对企业的运营过程起到很好的监督作用。企业的内部控制评价体系的建立可以有效地促进企业进行内部控制体系的健全，同时也可以有效地降低企业发展中的风险，提高企业的竞争力和市场形象。随着企业的规模逐渐扩大，企业之间的竞争逐渐激烈，企业更应该加强内部控制评价体系的建立，尽量减少企业发展中存在的风险，提高企业的管理水平。
1.1 当前企业的内部控制评价体系还未得到重视
当前企业的管理者对于企业的风险意识还不够，导致企业对内部控制体系的重视不足。随着企业的发展，企业之间的竞争逐渐激烈，但是企业的管理者并没有认识到企业的内部控制体系的重要性。内部控制评价体系主要是对当前企业的内部控制工作进行相关的监督，大多数企业对于内部控制的监督工作并不到位，企业的内部控制评价体系并不完善。企业内部控制评价体系的制度还需要进一步完善，内部控制评价体系的人员配置方面也需要进行相应的调整。企业由于缺少对内部控制评价体系的认识导致内部控制评价体系的建立还不完善。
1.2 企业内部控制评价制度不完善
当前企业的发展面临着众多的问题和压力，企业发展过程中也存在着一些问题影响企业管理水平的提高。由于当前企业的内部控制评价体系的制度建设还不够完善，导致企业的内部控制体系并没有发挥重要的作用。当前企业也开始重视内部控制的重要性，也制定了相关的制度保障，但是由于缺少相关的经验，导致企业内部控制制度不健全。另外虽然企业的内部控制评价体系有了制度保障，但是很多制度仅仅是停留在形式上，并没有相关的措施落实，企业的内部控制评价体系并没有发挥出应有的作用。
1.3 企业内部控制体系的人员素质有待于提高
企业的内部控制作为企业管理中的一部分，对于企业的发展有着积极的作用，但是当前企业的内部控制评价体系中的工作人员的整体素质有待于提高。当前从事企业内部控制工作的人员大都缺少相关的专业知识，导致在对企业的一些问题管理中会出现失误或者是处理不当，影响了企业的正常管理。另外当前企业的内部控制管理人员缺少相关的工作经验，由于企业的内部控制评价体系在我国的发展刚刚起步，企业的管理人员的经验不足，导致对一些企业发展中出现的问题处理不当，采取的方式或者策略不当给企业的发展造成一定的损失。除此之外企业的内部控制人员的职业道德也有待于提高，由于缺少职业道德导致员工对工作不负责，缺少相应的工作积极性，工作效率和工作水平都有待遇提高。
2 如何构建我国企业内部控制评价体系
企业的内部控制评价体系不仅可以针对企业发展中出现的问题提出合理的建议，同时对于企业的发展也有着一定的监督作用，当前企业的内部控制评价体系还不够完善，影响了企业的正常发展。在今后的企业管理中应该积极促进企业的内部控制评价体系的建立，更好地促进企业的健康发展。
2.1 建立完善的企业内部控制制度
当前的企业内部控制评价体系需要建立完善的制度保障，这样可以保障企业的内部控制评价体系的建立有章可循，更好地实现企业内部控制工作的职能。一方面企业需要建立相应的内部控制评价制度。企业的内部控制评价体系的健全需要有制度作为保障，这样可以保障企业内部控制评价工作的科学化和规范化。另一方面需要建立相关的措施保障企业内部控制评价工作的实施。针对当前一些企业的内部控制工作仅仅停留在形式方面，应该建立相关的实施制度和措施，保障企业内部控制工作能够顺利实行，真正发挥出企业管理中的作用，对企业的财务工作进行有效的监督，同时更好地实现企业的管理。
2.2 加强对内部控制人员的监督
企业的内部控制工作在我国的发展还不够成熟，企业的内部控制工作人员的工作水平还有待于提高。企业内部控制评价体系的建立和完善需要加强对内部控制人员的监督工作，不仅仅对内部控制人员的工作水平进行监督，同时还需要对内部控制人员的工作效率进行监督。建立相应的责任制度，提高企业员工的工作积极性和工作效率，确保内部控制工作的正常进行。
2.3 提高企业管理者对于企业内部控制评价体系的认识
企业的管理者应该积极重视企业的内部控制工作对于企业发展的重要性，当前企业之间的竞争逐渐激烈，企业的管理者也需要加强内部控制评价更好地提高企业的管理水平，促进企业的发展。企业的管理者应该认识到企业的内部控制评价对于加强企业内部控制监督工作的重要性。通过加强对企业内部控制的认识，逐渐重视企业内部控制工作。另外企业的管理者可以积极借鉴其他企业内部控制评价体系的经验，通过学习其他企业的成功模式，更好地促进企业的发展。
3 结 语
随着企业规模的扩大和企业数量的增加，企业之间的竞争逐渐激烈。当前企业的管理者在积极寻求企业发展的管理办法，企业的内部控制评价体系逐渐受到一些企业的认可，但是由于当前我国企业的内部控制评价体系并不健全，发展现状不容乐观。企业的管理者应该认识到企业内部控制评价体系对于企业发展的重要性，积极重视企业内部控制评价体系的构建和完善。
主要参考文献
内部控制评价监督范文3
关键词：物流企业；内部控制；评价体系
中图分类号：F272.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）12-0031-02
随着全球经济一体化，物流企业之间的竞争越来越激烈，在这种环境下，企业的需求也增加。而内部控制是企业加强内部建设的主要手段。只有不断加强内部控制建设的企业，加强物流企业的内部管理，提高运营效率，增强抵御风险的能力，导致市场中生存和生长在激烈的竞争。众所周知，内部控制是物流企业内部的业务处理和管理控制，并对内部控制的评价是内部控制本身的控制，是内部控制的重要目标。内部控制评价不仅可以促进企业内部控制系统的设计是合理的、健全性，更重要的是，即使设计再完善的内部控制系统，如果不能得到很好的贯彻执行，不能落实到实处，不过是一纸空文。
目前，大多数物流企业虽然内部控制制度的存在，但效果并不明显，这主要是由于物流企业的内部控制评价体系不健全或未能发挥其应有的作用。对于物流企业完善内部控制提供宝贵意见，良好的内部控制评价体系，从而提高企业的物流管理水平。因此，通过对内部控制的分析，根据存在的问题提出了相应的对策，使物流企业实现更好的控制效果。
一、物流企业内部控制评价体系构建问题分析
企业的内部控制主要是指在一个受限制的商业组织形式和责任制度的经济活动的经济单位和组织的建立。内部控制的主要目标是改善经营管理，提高经济效益。这是因为加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展。主要是在财产的安全性和完整性保护的最早的控制，保证会计信息是正确的、可靠的，以严格的程序审查方面加强控制。随着商品经济的发展和企业的生产规模的扩大，经济活动越来越复杂，才逐步发展成当今的内部控制系统。
1.内部控制评价的内容范围不明确。当前内部控制审计的指导主要是注册会计师及会计报表有关内部控制的有效性，如何进行专项审核并发表其审核的意见。它将内部控制评价的范围，和会计报表相关的内部控制，限定在与会计报表相关的内部控制中，它的范围应该是法规和相关会计报表，取决于提高审计效率，保证审计质量审计目标；但作为一个特殊的验证内部控制评价的目的，以及内部控制评审将在相同的范围有限，而不是整个控制，不是很合适。和会计报表相关的内部控制与物流企业整体控制相互交织，不仅在调查来测试区分内容，很难单独的会计报表相关的内部控制有效性的观点。事实上，如果物流企业的业务目标和法规遵循目标相关内部控制无效，然后和会计报表相关的内部控制往往失败，如果在这种情况下只有审计和会计报表相关内部控制的有效性，可能会有错误的想法，只发表评论评价和会计报表相关内部控制的有效性，不仅很难判断物流企业内部控制声明的可信度，甚至可能加重对会计报表使用者的误导。
2.相关内部控制评价相互冲突。目前，颁发的若干内部控制规范以及评价规范，审计标准不匹配，如《独立审计准则第九号的内部控制与审计风险》和《内部控制审核指导意见》，这些规范彼此之间，内容不仅不衔接，甚至还有冲突的存在，导致在对物流企业内部控制评价的设计缺乏统一的基础。主要的原因是因为没有形成统一的公共识别的内部控制。事实上，在美国也存在类似的问题，特别是对会计与审计专业的内部控制定义的管理部门，具有很强的反对意见，在大量的调查研究，报告《内部控制整合框架》，于2006年提出报告《内部控制一整体架构》，并经过修改于2007年得到美国审计总署的认可。随后该报告成为美国各界乃至世界上许多国家及专业团体制定内部控制文件的主要依据。
3.董事会的监督制度不完善。首先，这是立法上的缺陷，对有关规定监事会的构成和职责的公司法，但相关规定过于原则，在实践中缺乏很好可操作性，在规定的立法缺陷是导致监事会不能独立行使监督权的主要原因。在《公司法》五分之二十条和第134的规定：有限责任公司，股份公司设立监事会，监事会成员中推选一名召集人，其成员不得少于三人，监事会由股东承担，并对组合代表的公司职工代表一个合适的比例，在公司章程的规定，按照特定的比例。详细规定资格的办公室，七分之五十条，50条的规定第二董事，经理及财务负责人不得兼任监事。这些规定比较笼统，是不全面的，很难保证组织的监事会的独立性。监事会成员不得少于三人，由职工代表和鼓励公司的代表比例适当，虽然有规定，董事，经理及财务负责人不得兼任的股东，但却没有规定如果他们成为监事后应如何制裁。
4.内部控制报告流于形式。目前，物流企业的内部控制普遍薄弱，绝大多数物流企业还没有意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至部分物流企业内部控制的概念还很模糊，对内部控制的监督是内部。有部分物流企业认为内部控制就是内部成本控制和内部资产安全性控制等，使整体物流企业内部控制相对薄弱。在这种环境下，注册会计师的内部控制评价报告的要求，有困难，在运行时将重重阻力，最后往往是内部控制评价报告的形式，没有任何实际意义，也未能达到要求注册会计师出具内部控制评价报告的最初目的。
二、完善物流企业内部控制评价体系构建的策略
1.明确物流企业内部控制评价内容及范围。由于对物流企业内部控制评价的内容与范围相关规定目前尚不清楚，对内部控制审计的指导建议进行修改，审核的范围扩大到整体的物流企业的内部控制，以使内部控制审计报告具有一定的说服力，可谓名副其实，可靠性的程度可以借它确定物流企业会计报告，充分发挥物流企业内部控制评价的作用。
2.统一物流企业内部控制评价制度。内部控制与物流企业评价的研究，是在整合阶段。建议相关机构出具的对物流企业内部控制整体框架尽快，加入两个审计标准，确保培训和标准，与所有相关的内部控制规范协调。同时，内部控制评价物流企业的综合管理，包括组织、人事等方面，物流企业内部控制和内部控制评价是对物流企业内部控制的主要因素的有效实施。如何协调？有关部门应加强联系、协调和管理。同时，还应注意统一的规定，如《公司法》、《会计法》、《证券法》，对内部控制和内部控制评价的相关行政法规，所有统一的概念，内容和方法，以避免矛盾。总之，加强统一管理，内部控制和物流企业的现行体制和法规具有重要意义的物流企业内部控制评价的发展加速。
3.建立完善董事会制度。董事会作为所有者和经营者之间的联系，在物流企业的治理结构中起着重要的作用。董事会接受管理公司的具体事务，对外代表公司进行交易，扮演一个商业决策的执行。总经理由董事会任命，对公司管理的日常工作。从建立健全内部控制，实施的一端，董事会起到决定性的作用。由于现在的董事会存在许多问题，这是提高内部控制环境有害。因此，我们应积极加强董事会建设，建立核心位置。问题的关键是完善监事会制度，许多企业都意识到这一问题，并根据自身特点，建立和完善其董事会制度不同的规格，从根本上保证董事会决策科学性。
4.加强董事会的监管职能。由于对监事会的监督功能弱化，物流企业的发展没有得到很好的保障，也对经济发展产生一定的抑制作用。因此，采取一定的措施，加强监事会的监督职能，加强监管。给一个更大的权力于监事会，加强限制的董事和高级管理人员的行为和活动委员会的作用，完善监事会的监督。从内部控制评价公司经营环节中可以看出，物流企业的内部监督机制不完善，加强内部审计监督。首先，健全和完善审计准则体系的建立，评价和激励分配机制有效，调动了审计工作的积极性，促进审计质量的提高；其次，充分发挥其监督和评价函数；最后，根据评估结果确定内部控制系统审计重点与方法等。
三、结论
文章通过对内部控制的相关问题的评价研究，可以得出内部控制和内部控制评价对物流业务活动和发展的重要影响的结论，它有一定的预防和风险控制功能。近年来，上市公司财务欺诈案件不断发生，这些金融问题和内部控制质量有着密不可分的关系。虽然这些问题已被有关部门和学者，通过一系列手段加强了对企业的物流活动的监督，表面上已取得了一定的成绩。然而，从管理的角度来看，内部控制评价中的应用，还存在一系列的问题，希望通过本文的研究可以为相关领域提供一定的借鉴。
参考文献：
[1] 朱恩.物流企业内部控制系统[M].上海：复旦大学出版社，2011.
[2] 王林.内部控制系统评价[M].北京：清华大学出版社，2010.
[3] 崔卫东.物流企业内部控制原理[M].北京：经济科学出版社，2010.
内部控制评价监督范文4
关键词：内部控制评价；目标；原则；对象；程序
中图分类号：F27 文献标识码：A
目前，烟草商业企业已经开展的内部监督主要以同级内部监督为主，重点是监督内部管理过程的真实性和合法性，对企业的效益性以及企业各项内部管理制度控制的效果性关注较少。随着当前形势的发展，内部监督部门所承担的监督工作需要向经营管理的效益性和规范性方面转变。要以经营管理控制活动为主线，以管理控制制度的制定、执行、效果为内部监督评价的主要内容；突出制度制定的合理性和合法性、制度执行的合规性以及制度执行的效益性。因此，烟草商业企业内部控制评价体系的建立十分必要。
一、目标
烟草商业企业内部控制评价的目标是通过对烟草商业企业内部控制体系的健全性、合理性及有效性的评价，结合实际情况，对战略目标、经营管理效率和效果目标、财务报告及相关信息真实完整目标、资产安全目标、合法合规目标等单个或整体控制目标的实现进行逐项评价，促使企业进一步加强内部控制体系的建设并贯彻落实执行，从而保证内部控制体系有效运行并持续改进。
二、原则
由于烟草商业企业所具备的特殊行业特点，既要履行烟草专卖的市场管理职能，又要履行国有商业企业市场营销职能，因此实施内部控制评价，应当遵循全面性、重要性和独立性原则，确保评价工作标准统一、客观公正（根据《企业内部控制评价指引》相关规定）。其中，全面性是指评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖市级烟草局（公司）及所属单位的全部行政和经营管理活动；重要性是指在全面评价的基础上关注重要高风险领域，主要涉及卷烟专卖市场管理和《烟草专卖法》的具体落实执行；独立性是指评价工作应当与内部控制的设计与运行相互分离，主要关注烟草商业企业在实施ISO9000质量贯标体系后，内部业务流程设计和执行的分离以及实际执行的符合性。在遵循上述三原则的同时需要考虑遵循风险导向原则、一致性原则、公允性原则和成本效益原则，应以适当的成本实现科学有效的评价。
三、对象
内部控制评价是对内部控制的健全性、有效性发表意见（根据《企业内部控制评价指引》相关规定），其中健全性、有效性指的是建立和实施内部控制对实现控制目标时，在业务管理的全过程、全方位上提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性评价。
烟草商业企业内部控制设计的有效性是指为实现控制目标，烟草商业企业必需的内部控制要素都存在并且设计具有合理性和恰当性，判断标准是所设计的内部控制是否能为内部控制目标的实现提供合理保证。其中，合理性是指内部控制的设计在符合内部控制基本原理的同时，本着客观、公平、公正的原则，对市级烟草局（公司）的高级管理层、中层管理者、普通员工均具有执行的基础和约束力；恰当性是指内部控制的设计是否结合市级烟草局（公司）所处的区域经济条件、业务管理特点、行政管理职能，进行风险识别和评估，从而确定主要及重大风险控制措施，有利于实现控制目标。
烟草商业企业内部控制运行的有效性是指现有的内部控制是否按照规定得到正确的执行。重点关注的是在评价期内，相关控制是如何运行的；是否得到持续一致的运行；实施控制的人员是否具备必要的权限和能力。需要进一步强调的是：内部控制设计的有效性是运行有效性的前提；同时满足设计、运行有效性的内部控制，只能为控制目标提供合理保证，而不是绝对保证。
四、内部控制评价的程序和方法
（一）内部控制评价的组织机构。内部控制评价的实施，由市级烟草局（公司）高级管理层指定，如法规、纪检监察、政工、内部审计等非主要经营管理业务部门实施。实施部门应依据评价范围并结合本手册，制定评价方案，组成多部门参与的评价小组，明确分工和进度安排，采取适当的方式开展内部控制评价。必要时，市级烟草局（公司）可以借助中介机构或外部专家实施内部控制评价，参与内部控制评价的中介机构不得同时是提供内部控制审计服务的中介机构。
（二）内部控制评价的程序。内部控制评价的实施按照三个阶段进行，即制订评价方案、实施评价活动、编制评价报告。
1、制订评价方案。评价方案应明确本次评价的目的、范围、准则、时间安排和相应的人、财、物等资源配置。在制定后，应报市级局（公司）高级管理层审批。内部控制评价范围的确定应当遵循风险导向、自上而下的原则来确定需要评价的部门、重点业务领域或流程环节。
2、实施评价活动。评价人员应按照审批通过的评价方案实施评价。在评价实施中应就评价人员之间以及评价人员与被评价部门之间的沟通作出正式安排，通过适当的方法收集与评价目的、范围和准则有关的信息，根据评价方案对被评价项目进行测试，对有关数据进行确认和分析，并予以记录。
3、编制评价报告。评价人员对检查出来的各类问题统一进行复核和确认，汇总检查评价结果，根据评价实施情况，编制评价报告，并向市级局高级管理层报告。
报告应包括：（1）内控评价基本情况介绍，包含内控评价的对象、时间、地点、范围、评价类型、测试内容、评价依据等；（2）被评价业务流程的描述，主要介绍评价范围内部门的业务类型、岗位分工及职能。业务描述可以采用文字，也可以采用流程图。对在评价期内发生变化的业务环节，需进行更详细的阐述；（3）内控测试和评价的过程记录，主要按照评价对象的业务流程具体的测试和评价过程。包括对每个关键控制节点的测试过程、评价意见以及内部控制薄弱环节的说明；（4）综合评价，依据内部控制问卷调查情况和评价的过程记录，对被评价部门的内部控制的健全性、有效性发表综合评价意见；（5）附件。包括问卷和工作底稿，工作底稿中所引用的测试记录表应建立索引目录。
（三）内部控制评价的方法。一般来说，内部控制评价采用的方法大致有：个别访谈法、调查问卷法、专题讨论会法、穿行测试和重新执行法、抽样法、比较分析法、标杆法（或对标法）、实地查验法等。
这里需要说明的是，目前烟草行业大规模开展对标管理，将市级局（公司）经营的各方面状况和环节与行业内外一流的企业进行对照分析的过程，是一种评价自身企业和研究其他企业的手段，是将其他企业的持久业绩作为自身企业的内部发展目标并将其他企业的最佳做法移植到市局（公司）的经营环节中去的一种方法。现运行的对标管理体系，已经涉及到烟草商业企业的重要经济运营业务领域，因此开展内部控制评价活动，可以依据对标管理体系的运行状况和对标管理的成果，便于对内部控制的效果进行验证，避免重复工作。
（四）编制内部控制评价手册。按照《企业内部控制规范》要求，企业内部控制评价应定期开展，所以应对已开展的内部控制评价活动进行总结，形成具有操作性的制度或作业手册，便于内部监督人员持续开展内部控制评价，并有章可循。一般而言，烟草商业企业内部可控制评价手册应包括：内部控制评价工作表（报告）、业务问卷调查表、内部控制评价工作底稿、测试记录表、内控评价报告、管理及建议书。其中，问卷调查表和内部控制评价工作底稿，应通过对市级烟草局（公司）部门岗位职责并结合相关业务流程进行分析、梳理后归纳整理形成的；尽可能对各部门业务流程中存在关键控制环节逐一列举，并对控制环节、评价内容进行说明；需要强调的是，手册所含内部控制评价表并不能囊括全部市级烟草局（公司）内部控制的所有方面，仅应是就内部控制评价提供一系列的参考，实际评价过程仍需要发挥参与评价人员的主观能能动性。
（作者单位：安徽省烟草公司蚌埠市公司）
主要参考文献：
[1]财政部.企业内部控制规范.2010.4.
内部控制评价监督范文5
关键词：上市公司 内部控制评价 问题 对策
一、内部控制评价存在的主要问题
（一）内部控制评价的主体及其定位不明确
从内部控制评价的发展来看，注册会计师实施的评价是内部控制评价的起源。内部控制从广义来讲，包括会计控制和管理控制,从狭义来讲，仅包括会计控制，即与财务报告相关的控制。注册会计师的专业背景决定了他难以胜任对管理控制部分的评价,现行的《审计准则》也只要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制进行了解和评价，因此，要求注册会计师对整个内部控制进行评价实质上是不适当地加重了注册会计师的执业风险。
从上市公司治理的角度来看，公司治理层肩负着监督公司经营管理、监督财务报告的形成与报出过程的责任，董事会应该是公司内部控制评价的主体。也就是说，我国上市公司中内部控制评价最终要由董事会中的内部审计委员会来实施，这是比较理想的。而实际上市公司董事会中，有相当一部分没有正式的审计委员会，很多上市公司中虽也设有专门的内部审计机构，但独立性不够,有的隶属于总经理，有的隶属于财务部门,内部审计职能很难真正实现。因此,上市公司必须明确内部控制评价的主体定位问题。
（二）内部控制评价的内容不明确
内部控制评价的内容即内部控制的标准是内部控制评价的基础。虽然，其内部控制五要素理论(即内部控制由控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素构成）在我国审计准则中已经被采纳，但是，我国企业绝大多数还是采用传统的三要素理论（即内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三个要素构成）。2001年我国财政部了《内部会计控制规范》，2006年，内部控制标准委员会着手制定《内部控制规范》、上交所和深交所分别制定了《内部控制指引》，但是，《内部会计控制规范》侧重于财务报告内部控制，《内部控制规范》主要针对一般工商企业中常见的业务及交易循环制定的内部控制，《内部控制指引》无论是深交所的还是上交所的，都是针对上市公司监管中的高风险领域提出的内部控制要求，其制定完全基于市场监管者的视角，而不是公司管理者或者投资者的视角。因此，三者都不能作为我国上市公司内部控制建设的标准。也就是说，到目前为止，我国上市公司内部控制评价的内容尚不明确。
二、内部控制评价的对策
（一）改善公司治理结构，保证内部控制评价的有效执行
完善公司治理结构，是建立健全内部控制的前提条件，也是进行内部控制评价的基本保证。笔者认为，首先，需要完善我国上市公司的审计委员会制度，建立高效的审计委员会。审计委员会将财务、审计监督职能从监事会职能中独立出来，能够专司其职，成为股东监督职能的一个保证机制。其次，要规范审计委员会的工作方法，对内部控制的评价要成为审计委员会的日常工作。内部控制设计是否合理、执行是否有效体现在日常业务活动中，审计委员会要通过对日常业务的监督来评价内控制度的健全性，并日益完善公司的内控制度。
（二）完善内部控制规范体系，提供内部控制的评价依据
上市公司对经济社会、资本市场的影响举足轻重。目前，我国上市公司的内部控制薄弱或者失效造成的影响很大。但是，目前内部控制规范中专门针对上市公司的很少。虽然上交所和深交所的《内部控制指引》中对上市公司的内部控制的建设作了一些规定.但是,无论是深交所的还是上交所的,都是很有局限性的。如深交所《内部控制指引》重点强调对控股子公司的管理控制、关联方交易的内部控制、重大投资的内部控制、对外担保的内部控制、募集资金使用的内部控制、重大投资的内部控制、信息披露的内部控制,上交所则强调对附属公司的管理控制、金融衍生品交易的内部控制。
（三）规范内部控制的评价标准，建立统一的评价方法体系
在对内部控制进行评价时，确定适当的评价标准非常重要。基于目前的现状，我国有关政府部门应规范内部控制评价标准，该标准应具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。目前,从国际来看,COSO提出的内部控制五要素框架与企业管理过程相结合并与控制目标相匹配，从而为企业管理层和外部监管者所认可。笔者建议我国上市公司采用以COSO报告的5个要素所要求的基本条款作为评价标准。另外，内部控制体系是一个庞杂的系统，要评价其设计是否适当、执行是否有效还需建立一套完善的可操作性强的方法体系。笔者建议要定性分析与定量分析相结合。
参考文献:
内部控制评价监督范文6
论文关键词：内部控制评价；内部审计；COSO框架
1 内部控制评价理论
1.1 内部控制概述
（1）内部控制溯源。
①“内部牵制”阶段。
一般认为，20世纪40年代以前的时期属于“内部牵制”阶段，是内部控制的萌芽时期。内部牵制是指将一项业务交由多人去执行，同时规定业务的交叉检查或交叉控制，客观上造成了业务执行者之间相互牵制的关系，从而减少了错误及舞弊行为的发生。
②“内部控制制度”阶段。
20世纪40年代末至80年代，在内部牵制制度的基础上逐渐产生了内部控制制度的概念。内部控制制度阶段主要以内部会计控制为核心，重点在于建立健全规章制度。
③“内部控制结构”阶段。
20世纪80年代末至90年代初，“内部控制结构”阶段跳出了“制度二分法”的限制，不再区别会计控制和管理控制，并强调了企业经营活动中控制环境的重要性，被认为是内部控制理论研究上的突破性成果。
④“内部控制整合框架”阶段。
20世纪90年代开始，随着财务舞弊案件的频频发生，监管部门出台了一系列指导性法规文件，内部控制理论研究步入成熟时期。
1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的发起机构委员会颁布了《内部控制——整合框架》（即COSO报告），并于1994年进行增补，COSO报告堪称内部控制理论发展上的又一里程碑。
（2）内部控制的发展：《萨班斯法案》。
2002年，美国国会通过了《萨班斯法案》。纵观整个法案，最主要的是对企业内部控制提出新的更严格的要求，对企业内部控制及财务成果的披露提出更高更明确的要求，对企业内部控制体系的失效提出了严厉的处罚。
（3）内部控制的发展：企业风险管理框架。
2004年9月，美国正式颁布了《企业风险管理整合框架》，在内部控制整合框架的基础上，该框架将企业风险管理的要素增加到八个：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通以及监控。
1.2 内部控制评价的基本概念及发展历程
内部控制建立之后，企业应该定期对内部控制的有效性进行自我评价。内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制能够为控制目标的实现提供合理的保证。因此，为促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，财政部等五部委专门制定了《企业内部控制评价指南》。指南第二条规定：“内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。”
（1）内部控制评价的产生与发展。
内部控制评价真正受到关注并得以发展，是与审计需求的不断提高息息相关的。
①内部控制评价引入审计领域。内部控制评价最初受到关注，是因为外部审计师在审计实践中发现可以将内部牵制系统的评价与审计范围、重点等的确定联系起来，利用这种评价可以减少工作量、提高审计效率。
②制度基础审计下的内部控制评价。
19世纪40年代以后，随着内部控制制度在企业内部逐渐形成，制度基础审计也逐步发展起来。在制度基础审计下，内部控制评价作为审计程序的一部分，其目标主要是为审计服务，确定审计范围，提高审计质量和审计效率。
③风险导向审计下的内部控制评价。
20世纪中后期，随着管理舞弊的盛行，审计人员面临的审计风险越来越大，与此同时，不确定性的增加、竞争的激烈等因素导致了被审计单位面临的经验风险越来越大，制度基础审计的弊端逐渐暴露，制度基础审计已不再适合于新的环境。
2 内部控制评价概述
2.1 内部控制评价的内容
COSO框架将内部控制划分为五个相互关联的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控。
（1）控制环境。
控制环境是企业的基调和氛围，是其他内部控制组成部分的基础，决定着企业员工的内部控制责任意识，包括管理层的管理理念和经营风格、组织结构、人力资源政策及实践、董事会和审计委员会的参与情况，以及权力和责任的分配等。
（2）风险评估。
风险评估是指对企业内外部相关风险进行识别、分析的过程。企业的生产经营活动处于动态变化的环境中，风险评估可以帮助企业管理者和内部审计人员在必要时采取行动来管理风险。
（3）控制活动。
控制活动是指一系列的政策和程序，存在于整个机构的所有职能部门，为管理层指令的贯彻执行及风险的有效管理提供合理的保证，具体包括批准、授权、查证、核对、经营业绩评价、资产保全及分工活动等。
（4）信息与沟通。
信息与沟通立足于企业中信息的获取和流通。沟通信息应该在企业的各个层面得以传递，以帮助企业管理层掌握公司运营情况，同时有助于企业员工更好的了解自己在内部控制体系中的责任，降低由于信息不对称带来的企业经营成本的提高。
（5）监控。
监控是指对内部控制体系进行评估，以保持其有效性。具体可以通过持续监督、独立评估或两者的结合来实现。
2.2 审计需求下内部控制评价的目标
内部控制评价目标随着审计的发展而变化。早起的审计是以查错防弊为目的，审计人员从公司的账目、凭证出发，进行全面详细的账账核对、账证核对，在那时内部控制评价对于审计的作用尚未受到重视。
而在当今风险导向审计的需求下，内部控制评价目标是通过对控制风险的评价来确定相关的审计程序，从而控制审计风险。审计师的主要目标为向公众揭示被审计单位诸如经营风险、现金流风险等潜在风险，揭示企业未来所面临的不确定性，从而提高利益相关方的决策有效性，避免报表被误读。
2.3 内部控制评价在资本市场中的作用
（1）内部控制评价有助于发现并克服内部控制缺陷。
内部控制本身是不完善的，这不仅仅有制度本身的原因，也因为制度在执行的过程中存在漏洞。这就要求我们进行内部控制评价，找出内部控制的缺陷并有针对性地进行克服。
（2）内部控制评价有助于寻找并改善内部控制薄弱环节。
（3）内部控制评价有助于促进企业健康发展。
内部控制评价既是维持企业生存与发展的内在要求，也是促进企业成功的动力机制。内部控制评价提高了企业内部控制的执行力，有助于形成良好的企业文化、保证组织的核心竞争优势，从而推动企业的健康稳步发展。
（4）内部控制评价的主要途径。
内部审计是企业内部的独立监督、评价活动，是企业内部控制评价的主要途径。内部审计的评价职能体现在两方面：一是可以对企业及各部门组织的经营活动进行分析判断，从而帮助企业改进经营管理水平，增强竞争力；二是可以对企业内部控制的有效性进行评价，从而不断完善企业的内控系统。
3 内部审计在内部控制评价实践中存在的问题
3.1 对内部控制认识不足，内控意识薄弱
随着全球金融危机的蔓延以及监管机构监管力度的加大，不少企业制定了内控制度，并组织企业内部控制的梳理工作，但大部分企业只是在形式上满足监管机构的要求，并未将内部控制融入到日常经营活动中。事实上，多数管理者认为实施内部控制增加了运营成本，使得内控制度流于形式，管理层对内部控制的错误认识往往使得内控制度残缺不全或是得不到真正意义上的应用。在这种条件下要求注册会计师出具内部控制评价报告，存在很大困难，也达不到要求注册会计师出具内部控制评价报告的最初目的。
3.2 内部审计职能弱化，独立性较差
简言之，内部审计是对其他内部控制的再控制，通过协助管理者监督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制环境。笔者曾经对企业内部审计实效性进行了问卷调查，其中43.3%的人员选择了“一般”或“很差”，可见，我国企业内部审计独立性较差，未发挥实质意义。究其原因，主要有几下几点：①由于资金及人事约束，我国内部审计机构一般依附于公司管理层，故而不能客观、真实、有效地开展工作；②由于企业管理层的不重视，内部审计人员专业技能及综合素质与内部审计的要求相差甚远，难以正确识别风险，这将造成企业内控的弱化。
3.3 内部审计的评价标准倾向于定性标准，对内部控制的现状反映不够充分
我国以COSO框架为核心的内部控制体系已经建立，但并没有对内部控制制度有效性评价提供实质性的指导，从而导致不同公司对内部控制有效性的评价缺乏统一的标准。大部分公司的内控评价规范也只是停留在定性标准，很难客观、准确地反映企业内控体系的整体现状，从而使得内部控制的实施效果大打折扣。
4 建立健全内部控制评价之我见
4.1 加强内控意识
大部分企业开展内部控制的最初动机都只是满足监管机构的要求，由于其对内部控制的了解和认识不到位，导致内部控制收不到实效，从而造成成本的增加，却得不到应有的收益，这在一定程度上更进一步使得管理者无法正确认识内部控制的作用。事实上，健全的内控体系将内控理念融入日常生产经营的方方面面，有助于各部门的高效运行及部门间的密切配合，可以更好地实现企业目标；其次，企业管理层可能仅仅考虑到实施内部控制的成本费用，而忽视了内部控制可能带来的潜在收益。因此，企业应该由外部推动转为内部主动，使管理者加深对内部控制内涵的理解，将内部控制无缝嵌入到企业业务活动之中。
4.2 提高内部审计的独立性
充分发挥内部审计的监督及服务职能，保证内部审计的独立性，把审计工作的主要职能从传统的查错防弊转到对企业管理进行分析、评价并提出合理建议上来，另外，内部审计还应该帮助企业“软控制”环境的建设。
