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如何理解内部控制的局限性范文1
关键词：内部控制制度；局限性；必要性
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业已经相当发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。本文将就我国内部控制制度的若干问题谈以下几点看法。
1、内部控制制度概念的理解
目前，我国会计界对内部控制的认识主要有：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法。这三种提法实际上反映了内部控制理论发展的不同阶段。将内部控制分为内部会计控制和管理控制，主要是从划分注册会计师审计责任提出的，即注册会计师只负责审查内部会计控制，包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计，并提出相关的审计意见。内部控制结构概念较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化：一是将内部控制称为内部控制结构；二是提出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成。笔者认为将内部控制称之为内部控制结构，恰如其分地反映内部控制的性质。所谓结构是构成事物整体的内在框架，内部控制也就是构成企业经营管理制度的内在控制框架，以这些内在控制框架为基础建立反映企业业务运行规律要求的各种制度便成为具有内部控制特性的企业经营管理制度。把控制环境作为内部控制组成部分，扩大了内部控制的范围，尤其是关于董事会、管理者和其他人员对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容，更加突出说明人在内部控制中的重要地位。内部控制成分的概念提出是在内部控制结构基础上的进一步纵深发展，其中将结构改为成分，更清晰反映内部控制是要素性的，只有将内部控制作为成分与企业业务活动环节和程序相融合，才能体现内部控制真正的价值。同时内部控制成分也比内部控制结构更完善，这主要体现在：内容上，在控制环境中提出了全体员工的诚实、职业道德和胜任能力的要求，并增加风险评估这一新的控制成分，强调单位要为实现目标分析相关风险，以构成风险管理的基础，而且将会计系统改为信息与沟通，扩大了单位信息系统方法和记录的内涵。在结构上，阐明各控制成分之间的相互关系，即以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证。
2、内部控制制度的局限性及必要性
2.1内部控制客观环境的局限性
2.1.1、资本市场发育不完善，投资者对内部控制信息缺乏接受力
目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。
2.1.2、投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力
股权结构是指公司的流通股、法人股、国家股占全部外发股数的比例及其相互关系，是企业组织形式的核心。根据詹森·麦克林（1976）、法玛·詹森（1983）、德姆塞茨·莱恩（1985）的研究结果，股权结构分为“股权集中”与“股权分散”两种。前者指股权集中于内部股东，后者指内部股东只占较少的股权，外部股东人数较多，且股权按分散。我国上市公司的股权结构，是典型的股权集中型的，流通股在总股本的比例中所占比例仅为31.6％，而国有股、法人股占总股本比例则达68.4％，即使能将某上市公司的流通股全部买进，也不能取得公司的控制权。在内部人或控股股东等关键人大权独揽的情况下，中小股东的权益根本得不到保障。因此，中小股东主要以二级市场的“逐利”为主，更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大。
2.1.3、公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力
公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠。据调查，上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的公司占有效样本数的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7％，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如“空中楼阁”，形同虚设。
2.2内部控制制度自身的局限性
企业内部控制制度自身的局限性主要有以下3个方面：1，人为错误；2越权管理；3计划没有变化快，缺乏系统有效的控制。
2.3建立内部控制制度的必要性
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。
3、加强内部控制制度应规范的主要内容
3.1明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。
企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核)，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业务，则规定要经过采购经办人填写报帐单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、帐单及验收凭证，编制转帐凭证报销。
3.2明确资产记录与保管的分工。
规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐；管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。
3.3、明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。
如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种帐簿记录，要求帐证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。
3.4、明确规定建立财产清查盘点制度。
为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。
3.5、明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
（1）计算机代替手工填制记帐凭证是相当容易的，并且比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查帐和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先由计算机填制输出记帐凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章的视作无效凭证，不得进行帐务处理。
（2）电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会汁处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。
（3）对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值项防用户利合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限(密级)的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。
［参考文献］：
1、潘经民《财会月刊》《如何完善企业内部控制》2001年第18期。
如何理解内部控制的局限性范文2
关键词：价值链管理；内部控制；“价值创造导向”
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：构建“价值创造导向”内部控制的探讨
收录日期：2016年5月4日
2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合了《企业内部控制基本规范》和17项具体控制规范，紧接着又在2010年4月26日联合了《企业内部控制配套指引》，可见我国在企业内部控制建设方面进一步加强了规范要求。作为审计方法的内部控制起源于以职责分工为特征的“内部牵制”，其目的是保护企业内部现金资产的安全和账簿记录的准确（即“查错防弊”），并局限于会计事项内部。因此长期以来，对内部控制的研究大多是基于审计视角，把内部控制作为一种审计方法和管理方法进行，但是对内部控制的研究绝不仅限于审计视角，内部控制一经产生就内生于财务价值链中，因此其目标必然与财务目标是一致的，也就是企业价值的最大化。
一、价值链管理与内部控制的关系
（一）价值链管理。作为经济实体的企业其价值具有两个层次：一是企业的整体价值，可以通过未来收益进行资本化，形成现值来进行测算，这要考察企业的长期发展能力，是企业价值活动结果的长期表现；二是企业具体价值活动，也就是企业的各项价值活动扣除成本后的收益，这是一个静态概念。企业价值具体可以表现为企业的外在价值和内在价值两个方面，一方面企业的外在价值是企业外部投资所认可的企业投资价值，如果是上市公司就是企业的股票价值；另一方面是企业的内在价值，是企业自身固有的价值，通常这两种具体表现并不吻合，外在价值会偏离企业的内在价值。不论价值如何体现，企业都是以价值最大化为目标，企业一切管理行为都是为了实现这个目标而进行的。价值链管理理论是由美国的迈克尔・波特提出的，它是一种确定企业竞争优势并增长企业竞争实力的工具，波特认为企业是由产品设计、生产、营销等基本活动和企业基础设施、人力资源、研发等各项辅助（支持）活动的综合体，这些活动形成相互联系的价值链，为企业创造价值的增值。
（二）价值管理与内部控制的关系
1、内部控制的目标就是企业价值最大化
（1）委托理论。根据委托理论，所有权与经营权的分离削弱了股东对公司的控制，所有者与经营者之间利益不同，风险偏好不一致，以及信息不对称等原因，经营者为了自身利益最大化有可能威胁股东的利益，内部控制作为一套监督和纠正机制由此而产生了，内部控制的建立和有效实施，有利于完善公司治理结构，减少所有者、经营者之间的利益冲突。良好的内部控制可以协调公司各个利益主体，促进利益主体共同为 实现企业价值最大化而努力，同时还可以约束和激励经营管理人员价值创造，内部控制可以降低企业的委托成本，进而实现企业整体价值的最大化。
（2）内部控制内生于企业的财务价值链。内部控制的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架，以及内部控制风险管理等五个阶段。从内部控制发展的进程来看，它与财务有着不可分割的关系，它一经产生就内生于企业的财务价值链中，维护企业的资源安全、保证信息的可靠，提高企业的经营效益成为了内部控制的核心目标，而企业财务的根本目标是促进企业价值最大化，这也是企业的总目标。
2、内部控制的对象是企业价值链管理的各项活动。随着波特价值链理论的提出，现代企业进入了价值管理时代，价值管理可以有具体的各种形式，价值链管理活动构成了内部控制的特定对象。内部控制的对象是企业的人、财、物及其在经营过程中所形成的一系列的价值链活动，企业的各项经营活动无不渗透内部控制，内部控制时刻都在监督和纠正企业的各项经营活动，在内部控制成立之初的内部牵制阶段，要求企业的钱、财、物的管理职能要适当的分离，防止相关人员在企业的价值活动中产生错误和非法行为，从而在一定程度上促进了企业的价值增值，内部控制发展到今天的风险管理阶段，更是突出地体现了对价值管理活动的控制，通过有效的内部控制降低企业的战略风险、经营风险和财务风险。根据波特的价值链管理理论，企业经营活动的各个环节都存在价值的流动，而这些活动都属于内部控制的对象。
3、内部控制是企业价值链管理的一个部分
（1）波特价值链理论。内部控制是企业价值管理的内容，也是不断促进企业价值增值的一个重要因素。按照内部控制的整体框架，我们可将企业的内部控制分为：组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递以及信息系统等18个方面（这也是我国内部控制应用指引的18个方面），以上的各个方面涵盖了波特价值链理论中的支持活动和基本活动。有效的内部控制能够协调企业经济活动的各个环节，使管理层、职能层和作业层相互协调，使企业的资源得到有效的整合并形成有机的整体，从而增强企业的竞争力，提高企业的价值，因此内部控制本身就是企业价值管理的具体形式，是价值管理的一个重要组成部分。（图1）
（2）内部控制是企业价值管理的具体形式之一。企业内外利益相关者虽然最终目标是一致的，但在实现过程中存在着矛盾冲突，内部控制的产生就是为了减少和常用联系人这些矛盾，协调各方利益，从而使得企业价值最大化，内部控制由一系列的制度构成，它的完善和有效的实施有利于帮助战略层制定有效的企业战略，督促管理层对各项经营方针政策的实施，促进经营活动的经济性和效率性，监督作业层减少错误和舞弊，减少人为操纵财务信息，内部控制是企业内部管理的重要组成部分，是企业价值管理的具体形式之一。
（3）内部控制内含于企业价值创造的活动中。为了替股东和投资者获得回报，管理层必须保证企业价值的保值与增值，这就需要将资本转换为各种资源，并将资源转换成为各种产品或服务，投入市场，形成现金的流入，现金流入在弥补了企业各项成本以及资本成本后的净现金流，就是股东所能拥有的，净现金流是否能够弥补资本成本受到了各种因素的影响，如社会经济状况、监管环境、技术等。内部控制内含于创造价值所必需的各种商业程序、职能、系统、步骤、行为、项目中，因此内部控制在任何一个特定的组织的各个层次中运行，并拓展到组织进行的各项工作中。
二、目前内部控制存在的局限性
内部控制的理论和实务的发展经历了“财务报告导向”和“风险控制导向”两大发展阶段，这两个阶段不论从理论还是实务上都存在着局限性，在这两种导向的理论指导下出台的《企业内部控制基本规范》同样也存在着缺陷。
（一）内部控制规范没有体现企业价值追求的本质。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合了《企业内部控制基本规范》和17项具体控制规范，紧接着又在2010年4月26日联合了《企业内部控制配套指引》，这被评价为 “中国的COSO报告和《萨班斯法案》的合体”，这是在内部控制法规制度建设上取得的巨大成就，但是内部控制整体定位于风险控制，各个企业的内部控制定位有的是会计控制，把财务报告内部控制放在主要地位，有的定位于风险控制，总的来说没有将内部控制与企业的目标结合起来，没有体现企业价值追求的目标，导致内部控制目标的偏离。
（二）“财务报告导向”的内部控制重安全性而轻效益性。1994年COSO提出了《内部控制――整体架构》，首次将内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，其核心目标是资源的安全性、财务报表的可靠性，它的提出标志着“财务报告导向”的内部控制制度发展的黄金时期。财务报告导向内部控制框架的目标定位虽然具有较强的针对性，但是过分局限于纠错防弊，严格强调会计信息的真实可靠和资产的安全完整，未能考虑资产的价值动态性及资本的增值功能。在“财务报告导向”下的内部控制重视安全性，而忽视了效益性，从而有意无意地偏离了企业的价值追求目标，削弱了内部控制价值创造的能力。
（三）“风险控制导向”的内部控制忽视企业整体价值创造。2004年9月COSO了《企业风险管理――整体框架》，这标志着内部控制制度发展到“风险控制导向”时期，根据COSO的观点，企业风险管理处理风险和机会，以便创造和保持价值，尽管风险控制导向内部控制框架已开始重新审视其价值取向，并将被视为价值创造源泉的企业战略以战略目标的形式纳入内部控制框架体系，在一定程度上兼顾了价值创造目标的要求，但其财务报告导向的立场并没有彻底转变。为了控制风险，在内部控制制度设置上更加保守，因此不能够从企业整体价值创造的高度为企业价值创造提供良好的环境。
三、“价值创造导向”内部控制的必要性
美国学者鲁特在《超越COSO――强化公司治理的内部控制》一书中，分析和批判了COSO的内部控制整体框架，将内部控制监督视为公司治理的一项主要职能，超越了COSO框架范围，重新框架了一个基于管理方法的内部控制框架，这个框架由一个基础性要素（“结构”）和16个方法要素构成，在这些要素中具有最高地位的要素是“股东价值”，显然鲁特的内部控制框架应该是在价值增值导向下建立。2007年李心合在《内部控制：从财务报告导向到价值创造导向》提出了“价值创造导向”的内部控制是以公司价值创造为主要目标，以可接受的风险水平为出发点，以价值链分析为基础，以管理信息系统为平台、体现控制全过程的一个开放型系统。
（一）突破内部控制目标的局限性。根据上文中提到的“财务报告导向”的内部控制的目标是保证财务报告真实性、可靠性，保障资产的安全性，而“风险导向”的内部控制更多地要控制企业的风险，尽管上述的目标都属于企业内部控制的目标，但是并不能充分地体现内部控制的目标，企业内部控制目标应该是由总体目标和具体目标构成，总体目标就是为企业提供价值创造的制度基础和环境，而具体目标在整体总体目标的指导下分层次实现，因此只有基于价值链的角度来构建企业内部控制，才能体现内部控制的总体目标，并在此基础上形成目标体系，实现控制目标和控制活动的逻辑关系，打破目前内部控制目标的局限性。
（二）平衡内部控制建设过程的成本和收益。“价值创造导向”的内部控制的核心是价值创造，企业价值增值与价值链管理是分不开的，价值链分析的目的不在于成本，而是企业价值，内部控制以企业价值活动为对象实行必要的控制，企业的价值活动是企业价值链管理的内容，一切都要服从价值链分析的目标，要不断地调整和平衡成本与价值，重视管理的效率，内部控制通过约束和激励机制实现价值创造目标这与价值链管理目标是一致的，因此基于价值链管理基础上的内部控制能够较好平衡成本与收益，平衡控制与效率，从而摆脱目前有些企业为了控制而牺牲效率的现象。
（三）充分发挥内部控制的潜力。现阶段，我国国有企业虽已经历了一系列的产权制度改革，但要在短时期内完全摆脱国家干预还是不可能的，因此国企要实现自身经济利益，还要考虑国家的经济责任，这必将影响企业的战略，不能专注于企业的价值增值，同时国有股一股独大，也会影响中小股东的权益，国有股的流通监督得不到良好的管理和监督。我国的民营企业产权虽然明晰，但经营目标狭隘，有些企业甚至只是追求自然人利润最大化为目标，牺牲了公司的长远发展和整体价值的创造，建设“价值导向”的内部控制有利于企业内部控制的建设跟上国际步伐，纠正已偏离的内部控制目标。
四、“价值创造导向”内部控制框架构想
“价值创造导向”内部控制框架要以价值创造要素作为逻辑主线，将目标制定与风险评估要素、控制活动要素、信息与沟通要素、绩效评价与激励要素和监督要素串联起来，成为一个既重点突出又紧密联系的要素群，一个环环相扣而动态相连的价值链条。（图2）
（一）控制目标。目标是一切控制行为的方向，也是促成内部控制有效实施的必要条件。基于价值管理的内部控制目标应该是企业价值最大化，但这应该是内部控制的总体目标。内部控制的目标体系是在这个总体目标下建立，总目标是内部控制应当达到的根本目的，而具体目标则是要针对各个具体控制对象、受控变量在实际中应达到的标准。
（二）控制环境。内部控制环境就是指对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接关系到组织其他内部控制实施的效果，它既可以增强也可以削弱内部控制的有效性。“价值创造导向”的内部控制环境要充分地考虑价值链潜在影响的因素，更重要的是对可控部分进行有效控制，从而达到实现价值创造的目的。
（三）控制活动。控制活动也可以理解为“控制程序和方法”，价值创造对控制活动与方法就好比目标对一系列的程序，因此“价值创造导向”的内部控制框架应涵盖与价值创造有关的控制活动及方法。在运用控制活动和方法时，要从价值管理的角度出发，将“流程再造”纳入内部控制的框架中。在“风险导向”内部控制中，控制活动的设计倾向于复杂化，认为复杂化的控制活动可以减少风险产生的可能性，以至于许多不重要的事项采取了繁琐的流程，实际上这些繁琐的流程并不能够控制风险，反而可能产生责任推诿，“搭便车”的现象更加严重。同时，在控制活动的设计中要充分考虑企业的战略，分清控制活动的重要性层次，将控制活动划分为战略管理控制、业务管理控制和辅助活动控制。
（四）绩效评价与激励。绩效评价与激励是“价值创造导向”的内部控制中出现的一个新要素，绩效评价是衡量控制目标的实现程度，体现以结果为导向的管理“价值创造导向”内部控制框架可以利用各价值活动的执行情况及所创造的价值，实现对内部控制绩效的评估与分析。绩效评价的指标要与激励的手段相互呼应，在评价的基础上获取相关信息，并采取行动，给予相应的物质的、非物质的，甚至是职务的激励。
（五）风险评估。风险评估是指企业从系统的角度出发，通过对风险的识别、分析和评估，以最经济合理的手段综合应对风险，将风险导致的各种不利后果减少到最低程度，以实现企业价值的最大化。该要素的主要目的是确立企业各种行为的边界。即明确什么可以做，什么不可以做。对各种超越边界的行为直接进行实时控制，保证“价值创造导向”的内部控制在风险评估的基础上进行。
（六）信息与沟通。信息及沟通是整个内部控制系统的生命线，也是内部控制框架有效执行的保障，信息是沟通的对象和内容；而沟通是信息传递的手段。“价值创造导向”的内部控制中信息的范围应当包括企业内部和外部的所有与管理相关的财务信息与非财务信息，在设计“信息与沟通”要素过程中应当充分考虑信息化技术，要将该要素的设计纳入企业的“ERP”系统中。
（七）监控。整个企业的内部控制都必须处于监控之中，“价值创造导向内部控制”框架赋予监控更为全面的涵义。在该框架中，监控要素不是作为内部控制框架的主要手段，而只是一个对企业价值创造活动全过程进行持续不断地跟踪、监测和调节的辅助工具，最终目的是确保企业价值最大化目标的实现。在内部控制监控设计时不仅要考虑公司治理，还要考虑外部监督，包括了外部审计监督、证监会的监控等。“价值创造导向”的内部控制是内部控制发展的方向，正如上文所描述的那样，它应该是以公司价值的创造为总体目标，以价值链分析为基础，将内部控制贯穿于企业价值活动的全过程。
主要参考文献：
[1]李心合.内部控制：从财务报告导向到价值创造导向.会计研究，2007.4.
[2]田中禾，周云.价值报告型内部控制系统框架及运作研究.科技管理研究，2009.1.
[3]赵保卿.基于价值链管理的内部控制及目标定位.北京工商大学学报（社会科学版），2005.5.
如何理解内部控制的局限性范文3
关键词：内部审计；增值；服务
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2014年7月21日
近年来，安然事件等一系列财务舞弊案的爆发将人们对企业风险的关注焦点从外部环境转移到企业内部的控制机制上来，也促使越来越多的企业管理层开始认识到内部审计在传统领域以外发挥的重要作用。那么，作为内审工作者如何充分运用内部审计资源，提升内审工作层次，转化审计成果，为企业运营发展提供增值服务，成为当前亟待深入研究的课题。
一、内部审计增值服务的必要性
（一）增值服务是现代企业管理层提出的新需求。随着现代企业效益为先的经营理念不断深入，管理层也对内部审计越来越重视，特别是安然事件等一系列财务舞弊案的爆发将人们的关注焦点从外部环境转移到企业内部控制机制上，使得内部审计的重要性和必要性日益突出。这也促使企业管理层对内部审计工作者提出了新的需求，那就是如何在审计中发现问题的规律性、倾向性和趋势性，提出解决问题的办法，为推动企业健康发展提供增值服务。
（二）基层单位需要内部审计提供咨询服务、解决问题。企业里面最容易出现问题的是基层单位，上级制定的制度落实不到位或者相关的政策不符合基层单位实际情况，加上基层公司员工素质普遍不高，造成了在内部审计中发现问题最多的机构也是基层单位。作为内部审计部门，不能仅仅将发现基层单位存在的问题作为工作必然，更需要倾听基层的声音，充分利用内部审计平台将基层的声音反馈到管理层，这也是内部审计增值服务的一种有效途径。
（三）内部审计工作价值需要通过增值服务更好地体现。内部审计如果要在企业内部得到生存、发展下去，就必须突破传统的仅对管理和规章制度的监督职责，将内部审计的资源与企业的经营战略紧密相结合，不断为企业创造新的价值。作为内部审计工作者必须转变思想认识，将工作重点不局限于发现问题，而且要充分利用内部审计这个平台，多为企业的生存和发展思考，多为企业制度的完善、流程的梳理提出建设性的意见和建议。
（四）内部审计定位表明增值服务成为发展必然。国际内部审计师协会（IIA）2009年1月修订的《国际内部审计专业实务框架》将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。从定义不难发现，现在内部审计的宗旨已由原来的“检查与评价组织活动和为本组织服务”转变为“旨在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现目标”，内部审计新的定位表明人们对内部审计的认识和需求已经进入到了一个新的阶段，增值服务成为其发展的必然。
二、内部审计增值服务的应用和存在的局限性
目前，内部审计增值服务已经在公司治理领域、内部控制领域、风险管理领域有了一定程度的应用，但同时在内部审计模式转型、增值服务范围等方面还存在着一定的局限性，服务空间有待进一步拓展。
（一）现阶段内部审计增值服务的应用
1、公司治理领域的内部审计增值服务。公司治理体系的四大主体是外部审计、内部审计、董事会和高级管理层，由此可以看出内部审计是公司治理领域的有机组成部分。内部审计和公司治理是一个相辅相成的关系，公司治理的发展推动着内部审计的发展，内部审计的有效运行又推动着公司治理的不断完善。内部审计积极开展完善内部治理的服务活动，尽力提升公司治理的效率和质量，促进公司价值增值。
2、内部控制领域的内部审计增值服务。严格的约束机制和内部控制起着防预内外部经营风险，维持着良好经营秩序的作用。内部审计是内部控制的关键性要素，是内部控制的再控制，是保险的再保险。内部审计人员要通过内部审计活动成为“政策的推动者”和“问题的解决者”。比如，人保财险公司成立的九大区域性监察稽核中心，在促进改善体制、机制方面，积极向管理层提供对公司改革发展有帮助的建议、帮助完善公司运行机制，提供有效激励考核举措、激发员工工作热情等方面，都发挥了有效的作用。
3、风险管理领域的内部审计增值服务。内部审计在风险管理领域相对于外部审计和其他职能部门来说更具有先天的优势。内部审计不从事生产和销售活动，但它可以通过收集生产和销售过程的资料，查明和评估存在的风险，运用自己的远见广识，在考虑企业全局的基础上，提出具体的风险管理办法和控制措施，合理预防经营风险和损失，梳理风险管理流程，为组织带来巨大的利益。
（二）现阶段内部审计增值服务存在的局限性
1、增值型内部审计表面下的财务审计实质并未转变。随着企业经营规模的日益扩大，审计业务也随之逐年增多，但由于部分企业管理者对审计工作的重要性认识不够，人力、物力投入相对较少，审计人力配备的不足与内审工作日益繁重之间的矛盾日益突出，使很多企业的内部审计从表面看是风险导向审计模式，实际仍停留在基础财务审计模式，增值服务只停留在了喊口号的阶段，没有真正落实到工作中。
2、内部审计增值服务范围没有显著拓展。现代企业内部审计增值服务范围与传统内部审计的服务范围相比，没有显著的拓展，主要是没有拓展到公司的治理层面，服务范围的狭窄决定了内部审计在内部控制领域的作用被弱化，影响了内部审计的发展前景。
3、内部审计增值服务提供的咨询和产品较少。在公司治理中，增值型内部审计可以通过咨询功能来发挥作用，而在现实情况下，内部审计的咨询功能增值服务没有发挥其应有的功效，能够提供的增值服务产品也很少，不能为公司发展、领导决策、基层发展提供有效支持。
三、如何转变内部审计模式，提升增值服务功能
（一）树立正确的理念，使内部审计模式向增值服务型转变。正确处理监督与服务的关系，是做好价值增值型审计的前提。目前，我们的内部审计增值服务与国外还有很大差距，首先，要认清形势，认清自己，不懈努力，明白审计工作既要执行有关规章制度，又要改善企业的运营环境，维护企业的整体利益。其次，在思想认识上要明白，内部审计的目的是为企业发展提供更好的服务。第三，服务不能局限于企业其中某一部分，要对企业的经营、管理和操作的全方位进行服务，它既包括对企业各控制点和所有风险的防范，又包括促进企业的经营管理活动有序进行和实现价值的最大化。
（二）充分发挥内部审计增值服务在企业治理方面的作用。为了解决内部审计增值服务范围狭窄的问题，内部审计部门必须要拓宽审计的服务范围，使其深入到企业治理的层面，实行多层次、全方位的动态审计，把内部审计的增值理念转化为行动渗透到企业管理的全过程，充分发挥内部审计增值服务在企业治理方面的作用，努力使内部审计增值服务成为企业治理机制中的一个控制系统，积极参与到企业治理中去。
（三）不断改进和完善审计服务方式。内部审计工作要向增值服务模式转型，就需要转变以往以审计发现问题为主的审计模式，树立起为企业提供增值服务的核心理念。内部审计人员不仅要善于发现问题，更重要的是提出解决问题的思路和办法，赢得被审计单位理解、信任和支持，以平等协商的态度和被审计单位沟通，让其主动检查自身存在的问题，反映工作中存在的真实情况。审计人员还要主动针对被审计单位存在的困难，为被审计单位提供咨询和指导，出具审计报告时，不仅要写问题，更要挖掘问题存在的深层次原因，提出科学、合理、可操作性强的审计建议，这也是内部审计增值服务的重要途径。
（四）加强与其他职能部门的合作与沟通。内部审计可以充分利用各职能部门人员的知识、技能和专业胜任能力对有关审计信息进行评估，这样比对孤立的信息进行评估能提供更可靠、更相关的信息，也会增进与各部门之间的联系与合作，从而产生更加有效的组织治理。内部审计在加强与其他职能部门沟通的过程中，要善于总结，坚持从企业体制、机制、制度方面分析问题，通过总结分析，发现问题的规律性、倾向性和趋势性，提出解决问题的办法，推动深化改革和规范管理。
（五）充分运用信息技术开展内部审计。现代企业内部审计已经基本实现了计算机辅助审计系统应用，依靠信息技术规范内部审计流程可以大幅提高现场审计效率，在保证完成审计计划的前提下，节约时间成本，将有限的审计力量投入到创造内部审计增值服务方面上来，同时，还可以充分利用审计软件和预定的程序来分析、评价某一方面内部控制现状及发展趋势，提出合理化建议，实现审计价值最大化。
（六）提升内部审计人员综合素质。加快内部审计人员职能转变，提高综合素质，充分发挥审计团队的整体效能是增值型内部审计迫切要解决的，因此需要不断加强内审人员的自身学习、不断更新知识，通过学习提高应变能力和综合素质，使之能够适应高层次审计工作的需求。更需要内部审计人员能够跳出单纯审计而审计的工作思维，提升审计层次，充分运用包括审计力量、审计手段、审计技能、审计知识、审计创新等审计资源，对审计成果进行提炼、加工、运用、分析、挖潜，加强宏观分析、综合协调和风险预测研究，使审计成果得到转化和运用。
总之，价值增值型审计是内部审计今后发展的必然趋势，内部审计工作者要在深入学习的基础上，理清现代审计工作思路、明确工作目标，紧紧围绕企业急需解决的热点、难点、重点问题开展审计，为公司及时提供增值服务做出贡献。
主要参考文献：
[1]肖雨箫.从内部审计三大发展趋势浅谈其增值功能.http：///new/287_289_/2010_4_7_xu31133155117401023081.shtml.2010.4.7.
[2]温之骏.我国增值型内部审计应用的现状及对策[J].中国外资，2011.
[3]刘娟.企业增值型内部审计的探索[J].现代商业，2012.27.
如何理解内部控制的局限性范文4
【关键词】医院；内部控制；会计管理
随着经济的发展，会计信息反映的数据对政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观管理、投资决策及财务评价的重要依据。医疗机构也越来越多的参与到竞争中来，如何提高更好的医疗服务，同时又能高效利用国有资产，保证国有资产的保值增值，使各项经济业务活动有序进行，堵塞管理漏洞，保证会计资料的真实准确，提高医院的竞争力和抵御风险的能力，已经成为摆在我们面前的一个重要问题。
一、目前医院内部控制存在的问题
1.医院内部控制制度不完善
长期以来，医院管理一般都侧重于在业务层面的管理，忽略了内部控制的制约和监督；医院的财务内控制度侧重于财务部门内部的管理，忽略了财务内控是医院内部各个职能科室的协调配合；内部控制目标不清晰、不明确或者目标明确，但缺乏后续具体工作中的支持；对相关内部控制的职能科室，责任不明确，没有设定奖惩分明的机制；内部控制结果缺乏评价机制，内控的执行是否到位，是否达到预期目的，无法判断；内部控制制度的执行没有得到有效的监督。内部控制目标一旦确定，那么就需要专门人员，对内控执行过程进行监督。所以，虽然医院管理人员对医院内部控制的意识逐渐加强，但是医院内部控制制度仍不完善。
2.医院内部人员业务水平的局限性
医院各项发展离不开员工的努力，医院内部人员业务水平参差不齐，对内部控制的主体思路理解不到位，直接影响内部控制的具体执行；部分人员对工作缺乏主观能动性和责任心，对新事物、新制度甚至存在排斥心理，内部控制的意识更加淡薄。
二、解决内部控制制度的对策
1.建立完善的内部控制制度
（1）内部决策管理者要重视内部控制，开展风险评估。在识别内部风险的同时，还要识别与控制相关的各类外部风险。内部风险应当关注：单位工作人员的职业操守、资产管理、业务流程等管理因素，财务状况、经营成果等财务因素；医疗风险等安全因素。外部风险关注：卫生政策、财补政策、医疗市场环境等。
（2）确定内部控制的目标，合理保证医疗卫生单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、卫生财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败，强化医疗卫生安全和防控医疗为甚事故，提高公共卫生服务的效率和效果，促进卫生事业的健康发展。
（3）尽量采取财务集中管理的模式进行管理，对流程及具体实施办法会同相关职能科室进行协商，预见今后工作当中遇到的问题，并做好提前预案，以确保今后工作的顺利进行。建立有效、高效的信息化管理平台并充分运用到工作当中。深化内部控制，杜绝工作不到位、虎头蛇尾，对内部控制中遇到的问题及时解决。
（4）要建立完善的评价机制，制定相应的考核制度和奖罚制度，对内部控制的过程和结果进行评价，对执行不力的科室或违反内部控制制度的行为要进行追究。
（5）在内控执行过程中要建立完善的监督机制，保障内部控制的有效实施。加强内部审计的职能，对医院经营合规性进行检查监督，系统规范的评价并改善内部控制的效果，帮助实现内控目标。
（6）医院要建立信息管理平台，将单位的经济活动流程及相关措施编入信息管理系统中来，提高工作效率，减少错误和人为因素对经济活动的干扰，保证经济数据的准确、完整。
2.加强具体业务的内部控制。
（1）不相容岗位相互分离。对关键岗位要实施内部控制，形成相互制约、相互监督的工作机制。
（2）做好资产管理工作。医院要建立资产内部管理制度，定期对医院资产进行清查，记录资产盘盈、盘亏等情况，做到账实相符、账账相符，确保卫生资产安全完整。
（3）医院要建立健全收入、支出内部管理制度。单位的各项收入、支出由财会部门统一管理并进行会计核算，严禁设立账外账。
（4）医院在对外采购过程中，要合理安排采购计划，尽量避免库存药品及卫生材料的短缺和积压，严格制定采购申请制度及请购的审批程序。
（5）加强货币资金管理，门诊和住院当日收入当日送存银行。采取措施杜绝违规转移隐匿单位资金。严格银行开户程序，闲置账户及时销户，银行预留印鉴由不同人员分开保管。防范网上银行的风险。
三、提高内控人员的内控意识和业务能力水平
强化医院内部控制人员的意识，开展医院内部的控制讲座，让广大工作人员理解内控、重视内控。提高工作人员的业务水平，对信息系统的操作使用定期培训，提高员工的素质和能力，同时在日常工作中加强对员工的职业道德的培养。
医院要适应经济和社会的发展必须要加强医院管理，而医院的内部控制制度是医院管理的重要环节。重视内控管理制度的完善和内控流程的优化，必然提升医院的管理水平，把医院的高效化和规范化提高到更高的水平。
参考文献：
[1]中华人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座.
如何理解内部控制的局限性范文5
―、引言
现代社会发展需要金融行业的大力支持，银行金融行业的发展中占有至关重要的位置，其对社会生产和生活各方面的金融支持，是推动其发展的强有力措施。但是在金融行业迅猛发展的过程中，必然会出现一些不能够适应市场变化和社会发展的问题，这些问题的出现对金融行业的发展和银行的正常运行产生了巨大的阻碍，这也使得对其进行科学处理成为迫在眉睫的事，也逐渐受到了人们的重视。银行财务回击控制管理制度缺失、体系不完善、从业行为漏洞较多是诸多问题中较为严重的，近些年对于大力提倡金融市场科学管理，完善银行等金融行业的管理体系，促使该问题得到社会的重视。
二、银行财务会计管理工作中存在的问题
经济的迅猛增长是我国金融行业得到了极大的发展动力和发展空间，但是相较于金融行业发达国家而言，银行的会计管理工作中仍然存在着许多的问题，制约金融行也的有序发展和经济的平稳增长，是社会发展的一大阻碍。其影响的严重性是其受到了金融行业从业人员与社会的广泛重视，这也使得对所存在问题成为各方面主要的研究内容。
1.银行会计内部控制流程不够完善，缺乏系统性和程序性。虽然已经形成了岗位职权的明确分配，以及业务程序的相互制约，已经形成了职权分配的雏形，但是仍旧没有形成科学有效的风险规避程序化系统，对于内部存在问题难以快速识别和反应。
2.缺乏有效的监督管理机制。由于银行内部岗位任务繁多，尤其是责任较重要的岗位不能够合理细分人员职责，出现身兼数职的情况，缺乏对主要责任人的权力监管，存在管理人员失职的风险，容易留下隐患。
3.银行会计人员综合素质有待提高。许多会计人员缺乏对银行内部控制原则的理解和足够的风险意识，自控能力较差。在瞬息万变的市场中，难以理解掌握新技术和新方法，对风险的有效规避措施控制力较差，需要从根本上提高自身素质。
三、完善银行财务会计内部管理工作的途径
1.更新观念，健全法规。要营造良好的外部治理机制。主要是发展公司控制权市场和职业经理人市场。公司控制权市场和职业经理人市场主要是通过市场对公司董事长及董事会成员、行长及高级管理人员进行选拔和淘汰。如果公司经营状况得不到改善，或者是更换公司董事长或总经理，或者就有可能发生局外人通过收购该公司的股票继而达到兼并公司的目的，这样公司的董事长和总经理就会失去其对公司的控制权。
2.建立健全内部会计控制体系。强化预算控制。预算控制内部会计控制的重要方法，也是保证内部会计控制支持质量的监督手段。各银行必须加强预算控制各环节的管理，及时分析和控制预算差异，全面、有效地进行预算控制。强化授权批准控制。各银行应明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。实施职责分离管理。职责分离要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理的设置会计及相关工作岗位，使内部会计控制得到实施，保证会计信息的真实完整。岗位责任制度。岗位责任制度是银行在合理分工的基础上按照岗位明确责任、考核责任的一种行为准则。岗位责任制度的建立可使单位内部包括领导在内的所有员工均有明确而具体的职权范围工作和责任。
3.确保会计信息的可靠性和准确性。应严格划分使用权限，明确使用者、管理者、维护者三者的权利与责任，严禁越级和交叉操作。应建立规范的计算机使用登记制度。对特殊用户和一般用户实行各自独立的密码控制，严肃使用纪律，并在以后的会计检査中，把计算机的使用情况列为检査中的重要一项。对银行计算机系统实施有效的内在控制，如对输入数据要检査其精确性、完整性和合法性。
4.加强内部控制的宣传教育。内部控制成畋如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位负责人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识，显得格外重要。
5.发挥金融监管的推动作用。首先，金融监管当局要把银行财务会计内部控制作为金融监管的重要内容。在今后较长一段时期内，监管当局仍将是构建有效银行内部控制系统的最主要推动力量。其次，引入社会中介机构强化对银行的外部监管，并以此促进银行的内部控制建设。第一，要培育或选择一批客观诚信、公正履行职责的社会中介机构，这是确保社会中介机构履行职责的首要条件；第二，督促银行全面引入社会中介机构参与监管，允许社会中介机构参与银行的各项业务活动的全过程，全面了解和掌握银行的经营活动；第三，强化金融监管当局与社会中介机构的信息沟通，促使社会中介机构全面真实反映银行的经营管理状况，共同维护存款人的合法权益。再次，要加强信息披露，及时向存款人和社会公众及时准确披露有关信息，维护存款人的知情权，通过社会公众的监管来推动银行的财务会计内部控制建设。
如何理解内部控制的局限性范文6
对帐是工作的基础，各单位都有自己的一些对帐，但一般比较简单，有局限性。笔者根据实践经验归纳摸索出了一些方法原则，认为正确有效的对帐工作实际上是一种行之有效的内部控制方法，它对会计核算的真实性，准确性和完整性起着很重要的作用，而且可以帮助企业有效避免资产流失。同时，在分工细致的大中型企业里，它可以促进会计人员全面掌握公司会计事项，提高业务能力。
会计对帐，不可小觑
对帐就是核对帐目，一般包括帐证核对，帐帐核对，帐实核对，它是企业的会计基础工作之一，是对会计核算所作的一种检查验证性工作。也许正是由于它属于会计基础工作的范畴，是会计工作人员应掌握的基本功，企业一般对其重要作用重视不足，企业通常仅对存货、固定资产、银行存款及往来科目对帐，且在对帐方法上一般也无“一定之规”，主要靠会计人员自行掌握，实践中往往由于对帐方面的疏漏，或根本未对帐，而没有能及时发现某些帐务处理甚至是舞弊行为，使会计报表失真。
笔者根据过往的实践经验认为，正确有效的对帐工作是一种行之有效的内部控制方法，它对企业会计核算的真实性，准确性和完整性起着很重要的作用，而且可以帮助企业有效避免资产流失。同时，在分工细致的大中型企业里，它可以促进会计人员全面掌握公司会计事项，提高业务能力。
一、现行法规对会计对帐工作的主要要求
现行会计法规中关于对帐工作的规定主要集中在《会计法》和《会计基础工作规范》这两个法规中。《会计法》的第十七条及第七十七条，《会计基础工作规范》的第二十九条第三款及第六十三条都对帐目核对作了一些规定，主要内容是各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。
二、现行会计法规标准在会计对帐方面存在的主要缺陷
1、 对帐范围方面的局限性
会计法规强调了会计主体要定期对资产负债表中的会计科目（以下简称资产负债表类科目）进行对帐，如银行存款，往来科目，存货及固定资产等科目，但对损益表中的收入和费用成本等科目没有作明确的要求，也就是说对“净利润”——企业当期经营成果的最终数量表现形式之一，并没有明确要求进行帐目核对，虽然我们可以讲企业的簿记方式是复式记帐，通过对资产负债表科目的对帐可以同时发现相对应的损益科目的差异（只有当其对应科目为损益科目时），但笔者认为由于对帐时所处的角度不一样，有可能会忽略一些重要线索或问题。此外减值备抵事项及销售收入等科目无法借助资产负债表科目的对帐来检查其正确性，因此法规在对帐范围的要求上还存在着局限性。
2、 委派会计人员对帐时没有考虑到相互牵涉的机制
会计内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 因此对帐其实也是内部控制的一种方式，但即使是集中反映内部控制制度的法规——《内部会计控制规范》及其已颁发的10个详细规范中，对帐目核对的要求也不够清晰。例如关于对银行存款的对帐要求，《内部会计控制规范──货币资金(试行)》第十九条规定“单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次”，虽然该条款进一步明确了要对银行存款帐户的对帐具体要求，但却没有明确指出出纳工作和编制银行对帐表是不相容的工作，这两项工作不能够由一人承担。在现实工作中很多企业认为出纳对银行帐目的进出比较清楚，由出纳对帐“省事”、“顺理成章”，即使明知是二者是不相容的工作，也委派出纳编制银行对帐表，这也就不难解释在有些案例中，极个别出纳在会计的眼皮底下挪用侵吞公款而没有被很快发现的现象了。同样在实践中，往来科目的对帐一般也是由往来帐会计来完成，缺乏相互牵制的机制，为错漏和舞弊提供了孳生的土壤。
3、 对帐的方法、内容比较简单
企业对帐一般只要求核对数量，金额，如果总帐及明细帐金额一致，就完事大吉，企业一般不再检查入帐的合理性及合法性，因而很难发现漏记帐，重复记帐或记账的借贷科目颠倒现象，这些现象尤其容易出现在按期计提或结转费用科目等环节上。如企业当月的水电费用单据往往在下一个会计期间才能收到，核算严格的企业一般会以估计值入账，收到帐单后再冲销原估计值，以实际值入账，这样反复暂估，冲销比较容易产生人为错误，造成成本费用科目不准确。此外，企业在对帐存中发现差异，能立即解决的，一般要求相关人员作调帐处理，不能立即解决的，则先“挂起来”再说，缺乏明确的规章制度来规范差异的跟踪、及解决。
由于采取种种简单的对帐方法，我们往往察觉不到一些风险，最终导致企业资产受损。如厦门某集团出纳贪污39万元的案件，该单位每年都有集团内部审计，可是一笔1998年的银行未达帐项直到2001年企业作内部审计时才被发现已挂帐3年之久，后经顺藤摸瓜才挖出蛀虫。大企业的业务量大，每月有几十笔未达帐项很正常，但挂帐3年之久方引起注意，员工的责任心是一方面，重要的是我们的工作方法、制度是否有问题呢？一般企业做银行余额调节表多是汇总各类未达帐项，最多细致到列出相关凭证的摘要，金额等，却没有跟踪未达帐项的挂帐时间，如果再有人员变动频繁的情况，一些积久的未达帐项就很容易被忽略了。
三、如何切实作好对帐工作
对帐工作虽然是基础会计工作，是较早使用的一种内部控制，我们仍然可以继续挖掘它的内涵，深入它的范围，提高其在会计信息质量保障体系中的作用，以有效避免会计工作上的失误及会计舞弊的发生。
对帐是为了保证相关科目的一致性，保证会计凭证按照法规要求准确反映运做，在对帐中发现的差异要找出原因，衡量差异发生的时间段，并跟踪差异直至解决为止。对帐不仅应核对资产负债表类科目，还应有选择地核对损益表类科目，具体可以采取以下措施：
1、 对帐科目的选择。所有的资产负债表类科目均应对帐，对于损益表类科目可按ABC法分类，对重要的A类科目如销售成本，销售收入，有预提费用的科目等必须每月对帐，对BC类科目可采取达标方式，如超过预算水平或水平的若干百分比，则进行核对。对帐中发现的差异一定要找出原因，并对差异进行“帐龄”，直至跟踪解决为止。
2、 对帐的方法。企业可在月末报表完成之后对帐，根据科目性质的不同可以采取以下方法：
1）资产负债表类科目：如应收帐款科目可以将总帐与明细帐进行金额核对，同时应对其进行帐龄分析，对超过规定时间的应收款应提出解决方法并跟踪落实。银行存款科目是与银行对帐单等外部单据核对。如果个别资产负债表科目没有明细帐或其他内外部单据进行核对，则可分析该科目下的交易来验证其准确性及合法性，通过分析可以保证录入的凭证符合该科目的适用范围，也就是保证没有放错科目或遗漏/重复每月应固定录入的凭证。
2）损益表类科目：对于销售收入的核对可以与实际开出发票总金额及发出成品数量与销售单价之积来核对，其他无内外部单据相核对的科目可采取逐笔审核交易的方法，以审计的眼光来核对会计凭证，并根据科目的性质，考虑有无漏记/重复事项。对帐中可能发现的错误包括：借贷方混淆，漏记/复记凭证或金额核算错误等。通过对帐可以验证录入凭证的正确性，同时可以使企业了解本期实际情况与预算的差异及本期情况与历史水平的差异，及时发现生产经营中可能存在的。有些企业一般也会对损益类科目作纵向（与历史数据）和横向（与预算数据）的比较，即一般的费用分析，但其假设前提是实际发生额在会计核算上是正确的，做比较是为了发现实际与比较参数的差异，而对损益表类科目对帐不仅可以发现分析数据的横向/纵向差异还可以检验录入凭证的正确性，是否有漏记/复记金额等错误。
3）对帐单的格式及对帐依据。标准化的对帐单是保证对帐工作规范化，程式化的基础，科目对帐单一般包括以下项目：会计科目，期出余额，本期发生额，期末余额，差异及原因，挂帐时间，拟采取的措施，编制人及批准人签字等，损益表类科目的对帐单还应包括趋势表（图），与预算/前期历史数据的差异，历史最大值等项。对帐依据应附在对帐单后作为备查。
3、 对帐频率。对帐工作每月固定进行，一般可安排在月度报表完成后，完成期限视企业的具体情况而定，一般一个星期左右可完成，这样就可以保证大部分差异可以在下月报表中得到及时调整。
4、 检查对帐工作。财务经理及财务总监应审阅对帐单，对帐单是企业月度运营状况及会计工作质量的基本反映，是会计内部控制的重要手段，财务经理及财务总监定期审阅对帐表既可进一步分析掌握企业情况，发现存在的问题或隐患，又可以监督会计人员认真完成对帐工作。
