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完善会计监督机制范文1
关键词：内部会计；监督机制；完善
一、会计行为责任主体的单位负责人
（一）切实履行法律赋予的职责
单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。
（二）实行严格的内部控制制度
单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。
（三）创造良好的会计工作环境
单位负责人应当支持，保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。
（四）带头执法维护国家财经纪律
作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。
二、实施全过程控制的财务管理
（一）以事前控制与事中控制为主
随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保单位资产的安全完整，促使经济效益的不断提高。
（二）实施对资金运动过程的监控
财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系等。
（三）抓好一系列相关的基本环节
实现财务管理任务的关键是要抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测。制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核等等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。
（四）培养高素质的财务主管人员
做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。
三、设置合理操作规范的会计管理
根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。
（一）注重岗位之间相互牵制作用
会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。
（二）认真抓好会计基础工作规范
会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务必让单位的会计基础工作限期达到规范要求。
（三）建立完善的会计处理程序
完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。
（四）提供真实可靠的会计信息
会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计账簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计账簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。
四、独立行使监督权的内部审计
内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。
（一）规范审计行为，突出评价职能
在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。
（二）明确工作重点，发挥内审作用
内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。
（三）做好后续审计，实施审计认定
内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其账务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。
（四）改进审计方法，提高内审效率
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关键词 事业单位 监督机制 监督职能 改进措施
一、事业单位监督机制和监督职能方面存在的问题
（一）会计监督机制不够完善
现阶段的事业单位会计监督机制，相对行政单位而言不够完善，或者说有一定程度的滞后性，从而导致现阶段的会计监督机制不能及时满足财政部门监管、主管部门管理和单位工作运转的要求，尤其是在全口径预算、全面国库集中支付管理下。所以，应该从完善会计监督机制这方面着手，实现会计监督工作的落实。
（二）会计信息失真现象时有发生
相关财务管理及监督制度的不健全，导致不规范现象时有发生，这就给事业单位管理带来了一定难度。一些会计监督制度往往是以行政单位为主体下发、事业单位参照执行，这无疑是对事业单位会计监督的弱化。制度的约束力弱化直接导致单位领导的重视程度下降，制度执行力大打折扣，进而导致有些会计信息的失真，影响了正常的事业单位工作运转秩序，也给廉政建设带来了一定的影响。
（三）不积极落实监督审查工作
事业单位接受国家财政部门的监督和审查是国家法律法规的制度要求，如果在审查过程中，发现重大违法违规问题，可能会受到一定经济或者行政上的处罚。但是，实际工作中，有些事业单位尤其是下属事业单位受到政策执行力逐级弱化的影响，并不积极参加一些财政审查和监督活动，或者说是简单地应付着有关的财政审查和监督活动。下属事业单位在主管部门这个大树下，存在制度落实不力的现象，也是财政监督薄弱的方面。
（四）会计人员专业素质不高
事业单位会计工作人员的综合素质有待提高。一级事业单位会计人员配备应该说基本上能满足工作需要，一些下属事业单位，因规模小而没有独立的会计机构，没有专业的会计人员，较多是半路出身的兼职会计人员，很难胜任目前全面预算、国库集中支付管理等工作。一方面相关工作人员不能适应会计需要的工作变化，另一方面，信息技术不断发展，在会计管理工作中，会计管理工作的方式也逐渐向网络化发展，会计工作人员需要与时俱进，不断学习并掌握相关的技术和本领，才能适应不断发展和变化的财政管理新要求。
二、健全会计监督机制和完善会计监督职能的措施
（一）建立并完善事业单位内外部监督机制
健全会计监督机制，就需要完善事业单位内部和外部的监督管理机制。明确事业单位相关工作人员的岗位职责，并且促进各个岗位工作人员的相互监督和管理。对于会计工作人员，需要从以下几个方面进行管理：第一是加强明确的责任分工问题，第二是落实绩效考核措施。进行明确分工，可以促进责任的落实，使得每个人都不能产生依赖心理或者是推卸责任的心理。进行绩效考核，能够提高会计工作人员的积极性，并且能有效提高他们的工作效率。加强这两方面的管理，就可以实现责任和义务的分工与合作，能有效地防止失误或者腐败现象的产生。
（二）实施“三位一体”的会计监督制度
“三位一体”的会计监督制度也就是单位部门的会计监督制度、社会审计监督、政府财政部门的监督。健全“三位一体”的会计监督制度可以从以下几个方面着手：第一，强化事业单位的会计财政监督制度，从事业单位本身的角色定位出发，关于事业单位的各项经济活动或者业务往来情况，对其数据的可靠性和数据质量进行监督和检查，对于某些潜在的会计失真等问题，进行合理的解决。第二，对于事业单位的收支、财政投资等情况进行核实，加强对票款分离等不相容岗位工作的监督和管理。第三，定期开展专项检查和审计，及时发现问题，降低损失。对单位开展的各项业务梳理出风险点，实施风险控制，降低单位的业务风险也就是降低的单位的经济风险。
（三）加强事业单位的综合监督与管理
加强事业单位的综合监督工作，需要从以下三个方面着手：第一，加强与审计部门、税收部门以及政府财政部门的沟通与交流，促进对事业单位财务状况的监督，对其中隐藏的问题进行及时的改进和纠正。严格按照法律法规进行管理，强化会计监督工作的权威性。第二，对于财政部门的报表信息进行定期和不定期的检查，确保其真实性以及可靠性，并对会计计量进行抽查，确保其符合国家相关标准的规定。第三，鼓励全单位人员对会计工作实行监督，从各方面加强对会计工作的综合监督和管理，在发现问题时，及时上报并采取解决措施，以最大可能地减小经济损失。
（四）提高事业单位会计工作人员的素质
一切工作都是由人进行展开和实施的，在事业单位中，会计人员的素质对于事业单位工作的顺利开展具有很大的影响。在事业单位的会计工作中，一方面需要强化会计人员的监督意识，提高会计人员的责任感，另一方面需要提高会计人员的职业道德素质，从而减少违法犯罪现象的发生，最后，对工作人员的专业素质也要加强培训。可以从三个方面对事业单位工作人员的素质进行提高，第一，提高会计人员遵纪守法的意识，培养会计人员的职业道德修养。第二，加强会计人员业务培训，积极提供业务学习条件，对于取得会计职称的人员，单位聘用应优先考虑或不受单位职数限制。第三，对比较优秀的会计工作人员推荐进行深造，促进其专业知识和综合素质能够有进一步的提升，提高会计人员的荣誉感。
三、对事业单位会计监督工作的展望
事业单位的会计监督工作是确保事业单位经济的合理使用以及单位的正常运转的重要工作。在社会不断发展的过程中，事业单位的会计监督职能存在的相关问题，还需要进行实践研究，在实践中去找出问题，并解决问题。对于经济形势的不断发展变化，事业单位的财务管理方面，也需要注入新鲜的发展动力和活力，并处理好监督机制和职能工作中存在的问题，促进事业单位资金的正常使用，确保会计监督作用和效率的不断提升，满足新常态下事业单位财务管理工作的要求。
（作者单位为亳州市质量技术监督局）
参考文献
[1] 王玉宝.建立和健全事业单位会计监督机制的措施探讨[J].商业会计，2013（6）.
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关键词：会计信息 市场 监督机制 构建完善
随着市场经济的不断发展,市场行为与运作越来越趋于规范,市场对会计信息的要求也越来越高,现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统。会计只是企业管理活动的一部分,产生于企业管理系统中,并以管理当局的名义向外披露会计信息,对其可靠性、真实性负责。会计信息是公司治理结构中不可或缺的组成部分,会计信息使用者根据会计信息了解并监督企业管理活动,作出相关决策。
一、影响会计信息质量的主要因素
首先,会计信息市场是市场经济的必要组成部分,我国的市场经济还不够完善,会计信息市场也存在信息不完整,落后于市场经济的发展步伐。当前,我国会计信息的披露也存在一些问题,主要体现在两个方面:(1)会计信息质量不高,存在着不真实、不相关的信息。动因表现为:利益驱动,会计信息提供者故意造假和会计基础工作不扎实,会计核算程序误差造成信息存在差异。(2)信息使用者不成熟,主要表现为,一是对会计信息使用不充分,经验管理、投机心理严重;二是信息反馈不力,使会计缺乏一个有序运行的会计信息市场。目前企业的会计信息是由企业编制,并向社会公开的。会计信息表现为一种公共产品向广大的信息使用者免费提供,会计信息具有和其他公共产品一样的公共性和外部性的特点。这样会计信息提供者无法通过市场出售其产品,也无法收回成本,取得利润,甚至有时会因提供真实信息而遭受损失,从而失去了提供真实会计信息的积极性,造成目前会计信息的质量不高。就会计信息而言,其向外披露后,会对其他公司和个人产生直接或间接的影响,以上市公司披露的会计信息对广大投资者的影响可说明。这使得披露真实信息的公司也逐渐地只披露利好的信息,而隐藏不利的信息,粉饰会计信息。这样社会资源不能优化,市场没有效率。
其次,会计信息使用者的行为也影响会计信息市场。会计信息市场是否有效,关键在于会计信息使用者是否遵循了市场运行的一般规则,是否真正成为市场环境下的能动主体。在会计信息市场上,政府作为国民经济的调控者,是会计信息的最大使用者,以及国有银行、作为会计法规、制度的制定者、国有企业的所有者等等。而市场有效性的一个表现是通过“无形的手”的作用,达到某种利益的均衡。政府作为宏观经济的调控者在市场失灵时介入市场。而政府的多重身份必然会顾此失彼,无法成为有效的会计信息使用者。在资本市场的信息需求者主要是大、中、小股东。大股东对真实会计信息的需求最迫切,由于我国的公司治理结构比较特殊,大股东对公司一般有绝对的控制权,董事会基本按大股东的意志进行决策,大股东就会蜕变为信息的制造者,不再是本来意义上的会计信息需求者。这样导致会计信息市场不能按照市场规则来运行,会计信息需求者又不成熟,使会计信息市场没有了强有力的监督者,会计信息也就不会透明。要根除会计信息的质量问题,需借助市场的力量,形成对会计信息的强有力的监督,促使会计信息质量的不断提高,实现社会资源的有效配置。
二、如何构建与完善会计信息市场
培育有效的资本市场体系,发挥资本市场配置资源的应有作用,应坚持企业科技创新为主,为各种所有制服务;坚持公平、公开、公正的市场竞争原则,发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用;坚持政府监管与市场监督相结合,充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场,培养理性的投资者群体,促使有效会计信息市场的形成。
1.强化董事会职能。发挥董事会的集体决策作用。从制度上保证董事会职权由董事会行使, 而不是董事长个人行使决策权。使董事会相对独立于公司控股股东及经营者,保证董事会独立判断公司事务、决策公司经营。明确权责, 保证董事履行勤勉和诚信务,有利于强化董事的责任心。
2.要培育建立职业经理人才市场,上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行,在这种优胜劣汰的环境下必将促使经理层努力经营,抑制操纵会计报表的行为。
3.完善监事会功能。监事会成员应该具备形式和实质上的独立性。应具备行使职责所必备的法律、财务、会计等方面的专业知识, 坚实的知识背景与专业能力应具有互补性。以便及时作出判断, 并将所形成的明确意见传达给董事会和管理层。监事会应与董事会内设的审计委员会进行充分的信息交流, 明确两者的工作是相互补充的, 使监事会不仅做到事后监督而且兼顾过程监督。
4.建立健全内部控制制度。完善的内部制度可以优化公司治理结构,调整各个相关利益者的权利和责任,能规范会计信息的披露。以企业经济利益的最大化为目的。实行分级的功能定位体制, 相互监督, 并保持会计控制的目标一致性。并依靠董事、监事和经理之间的相互监督来实施内部监控, 依靠资本市场、经理人才市场和产品市场来实施外部监控。
5.完善经营者的约束与激励机制,完善上市公司经理层的运作机制。全面推行聘任制,加强对经营者的制衡约束,通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度,把经理人的利益和公司的命运连在一起,让经理人自觉地实现和改善企业的业绩,从而保证会计信息的质量。
6.加大中国上市公司信息披露的监管力度和处罚力度。面对变化创新、复杂的资本市场,应进一步完善法律体系,加大处罚力度,保证年度财务会计报告审计高质量,提高公司治理会计信息的真实性和高质量,进一步改革中国的注册会计师审计制度。
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「关键词独立董事制度 理论基础 规范与完善
中国证监会所的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（下称《意见》），既是强化我国上市公司治理结构所采取的一项新举措，也是促进上市公司规范其运作方式的一个重要手段，它将我国的独立董事制度建设纳入了正式轨道。《意见》颁发以后，各上市公司均加快了建立独立董事制度工作的步伐并取得了相应的成效，但也存在一些需要改进的问题，本文拟从会计的视角，就独立董事制度建立与完善的有关问题做一分析和初步讨论。
一、会计视角诠释：独立董事制度形成与建立的理论基础
（一）不同利益关系人的相机干预机制理论决定了独立董事制度形成的必然性，而其依存状态的临界点需要以有效的会计确认与会计计量为基础
20世纪80年代以来，企业所有权（含剩余索取权与控制权）具有状态依存性的理论得到进一步的发展。张维迎（1996）曾经具体地描述了企业的这种状态依存性，并提出了在不同的企业产权关系情况下的判断模型。他认为，若没x为企业的总收入，n为股东的最低预期收益率，w为应该支付工人的合同工资，r为对债权人的合同支付（本金加利息），假定x在0到x之间分布（其中x是企业最大可能的收入），工人的索取极优于债权人，这是因为工资构成企业成本的一部分，实际上在产品售出之前就已经支付，因而，其具有索取权。那么，所有权的依存性为：当w＋r＋n≥x≥w＋r时，股东是企业所有权的控制者；经营状况良好，股东不会干预；经营状况异常时，股东会干预。当 w≤x＜ w＋r时，债权人是企业所有权的控制者；债权人需要有优先的求偿权。当x＜w时，工人是企业所有权的控制者，工人有优先的求偿权。当x＞w＋r＋n时，经理就是企业所有权的实际控制者。从上可见，在不同的经营情况下，需要对可能出现不断变换控制态势的情况进行制约，即有必要建立一种内在的监督机制，独立董事制度的建立正是缘于这种内在的需要。在实际工作中，上述所列示的企业各种状态依存性临界点的确定，就需要会计部门在对经营过程与结果进行确认和计量的基础之上，以其所提供的有效会计信息为基本依据做出相应的决策。
（二）企业的团队生产理论决定了独立董事制度在企业内部地位的客观性，而其监督成本与监督绩效的测算必须以可靠而且相关的会计信息为条件
企业的主流契约理论认为：“企业乃‘一系列合约的联结’（文字的和口头的，明确的或隐含的）”（张维迎，1995）。在科斯理论的指导下，阿尔钦和德姆塞茨（alchian，demsetz，1972）将研究的重点从使用市场的交易费用转移到解释企业内部结构的激励问题（即监督成本）上，提出了团队生产理论，并提出了道德风险与监督成本问题。他们认为，企业是一种“团队生产”的方式，最终产出物是一种共同努力结果的集合性体现，由于每个成员的贡献不可能精确地去计量，因此，现实中也就不可能按照每个人的真实贡献去支付报酬，这就导致出一个“偷赖”的问题，即团队成员缺乏努力工作的积极性，为了规避这种行为，就必须让部分成员专门从事监督其他成员的工作。因此，独立董事制度的建立也正是团体生产理论的一种运用。但是作为一种监督机制，就需要支付监督成本，同时也会形成相应的监督效益。而建立在合约基础上的这种监督成本与监督效益是否匹配的测算，更需要以可靠而且相关的会计信息为条件。
（三）委托——理论决定了独立董事制度中激励机制的确立方式，而作为其契约核心问题的薪酬标准又是与选聘对象所具有的会计专业知识程度紧密联系
20世纪70年代后所形成的委托——理论，产生了委托人应当如何设计最优激励合同诱使人努力工作这一个新的研究领域。詹森和麦克林将关系定义为是“一种契约关系，在这种契约下，一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人（即人）代表他们来履行某些服务，包括把若干决策权托付给人”（米切尔。c.詹森、威廉。h.麦克林，1998）。在这一理论环境下形成的独立董事制度，也面临着采用什么机制诱使其努力工作的问题。独立董事与股东之间实质上也是一种委托关系，只是他更多的是一种道义上的委托关系，委托人需要他能够利用其专业知识和技能对企业的经营决策做出判断、提出有效的咨询意见并参与表决，而委托人对经理的要求则是需要他利用其管理才能与经验对做出的决策组织实施，从这个角度上理解，它们在身份地位上是相同的，在管理方式上也应当是相似的。经理必须取得薪酬，同时还需要为其配置一定经营指标下的经理股票期权；独立董事也必须取得薪酬，而且也正在考虑运用股票期权的杠杆。如果设想通过独立董事来维护中小股东的利益，而其作用的发挥程度又不与其自身的收益结合起来，在理论上所赋予他们的职责实现起来则不太现实。独立董事的薪酬标准虽然会与他们的名望和社会地位相联系并产生影响，但与其所拥有的财务管理知识特别是会计知识的专业化程度也有着一定的关联度。
（四）现代公司治理结构理论决定了独立董事制度发挥作用的实际程度，而以会计收益为基础的剩余权益的索取方式则会对独立董事制度的运行效果产生重要影响
在现代企业制度下，由于财产所有权和企业控制权的分离，高层经理掌握着企业的经营控制权，当出资人不能够有效地对经理人员的行为进行最终控制时，后者就会利用这种控制权来谋取个人利益，进而损害股东的利益，发生“内部人控制失控”（张春霖，1999）。在公司董事会中引进独立董事的目的主要是两个方面：一是为了提高董事会的决策质量；二是为了对内部董事起到一种制衡作用，以有效地减少“内部人控制”现象的产生。独立董事制度作为现代公司治理结构理论的一个重要组成部分，其建立的初衷是为了维护大多数中小股东的利益。但究竟是以一种抽象的道德观念去要求他们，还是用一定的利益机制去制约他们则是值得研究的问题，而作为监督者的独立董事对剩余索取权益占有的可能性则是问题的核心之所在，如果其不能够占有剩余权益，他就自然会缺乏监督的积极性。以此认识为基础，如果将独立董事制度作为一种监督机制加以运用并赋予其一定的监督权力，那么其对剩余索取权的考虑就是一个不可回避的现实问题，如果这个问题不能解决，则独立董事制度的运行效果就会产生影响，其设立的初衷与制度运行质量就难以有效地统一起来。如果需要建立与此认识相适应的企业运行机制，企业最终剩余权的确定就必须是建立在以真实而且有效的会计确认与计量为基础的会计收益指标之上。
二、会计视角观察：西方独立董事制度基本模式差异的法律环境
独立董事制度首创于助世纪中期的美国，其发展与规范经过了一个不断演进的过程。早在20世纪40年代，美国有关法规中就曾规定公司的董事至少需要4o％的独立人士担任；在20世纪60年代后，一些国家和地区在规范和完善公司治理结构时，都将独立董事制度作为一项重要的内容；自20世纪70年代起，在内部董事架构中引入独立董事制度即成为潮流；尽管这种制度在20世纪80年代才被广泛推广，但目前在西方国家，独立董事在董事会中的人数、比例和职责都得到了突出的强调。经济合作与发展组织（oecd）在“1999年世界主要企业统计指标的国际比较”报告中就曾列出专门项目比较了董事会中独立董事成员所占的比例，其中美国是62％，英国34％，法国29％。目前发达国家的公司董事制度主要有以外部董事为主的美国模式和以内部董事为主的日本模式。两种模式虽然有着各自不同的特点，但均与其运行的基本法律环境及其制度安排下的股权结构与资本市场的发育程度有着一定的联系。
美国模式的基本特征是，董事会成员主要由非执行董事构成，因此独立董事在企业的经营决策过程即有着重要的作用。由于美国上市公司的股权结构比较分散，再加上美国的传统观念是把公司看成利润最大化的组织，因此，在企业管理中更多地强调专家决策，从而就降低了执行董事的重要性。美国的法律规定股份有限公司内部设立股东大会、董事会、总经理等管理层次，但不设立独立的监事会。公司董事会由股东大会选举出的董事组成，既是经营决策机构，又是监督机构。美国公司董事会的董事一般由13名左右的成员组成，分为内部董事（亦称执行董事）和外部董事（亦称独立董事或者非执行董事）。内部董事均为公司的高级经理人员，负责执行董事会所提出的各项经济决策；外部董事则由公司外部人员担任，但均为某一方面的专家学者。目前，美国公司外部董事的比例一般为董事成员的四分之三以上，他们在外部独立董事的遴选上注重其8个方面的专业知识与技能，特别是将会计与财务知识和技能排在第一位，可见对独立董事会计专业知识要求上的份量。
日本模式的基本特征是，董事会成员主要由执行董事所构成，因此，独立董事的作用即受到一定程度的限制。由于日本上市公司的股权比较集中，股票市场的流动率及发育程度明显低于美国，大股东主要是依靠董事会来进行公司治理，这一特点既决定了大股东对公司经理具有较强的约束力，也可以在一定程度上弥补董事会对总经理缺乏控制功能的不足。在这种模式下，由于公司高级管理人员熟悉企业的经营管理过程和具体环节，具有较好的技术背景和管理能力，其管理才能得到了各方面的认可，因此，由其担任公司董事，在做出经营管理决策时，能够兼顾和协调各方面的利益，使决策结果易于为各方面所接受并有利于其贯彻与实施。但由于董事会既是决策者，而其大多数成员又是执行者，因而其管理过程就成为一种自我提出、自我确认、自我执行与自我监督的过程，其控制职能和作用必然弱化，控制效果自然降低。
三、会计视角剖析：中国独立董事制度提出与建设的基本动因
（一）为了解决现行董事会成员结构上的失衡所导致的“内部人控制”现象
我国证券市场开放10多年来，其发展的规模很快。据有关媒体披露，到2002年12月底止，中国境内的上市公司已经达到了1223家，境内上市公司中已有59家在境外发行上市h股，累计筹资182亿美元。但作为上市公司内部治理结构的一项重要内容——独立董事制度则于1998年才开始推行。据当时的有关资料统计，我国上市公司中内部人控制制度（即内部董事人数／董事会成员总数）为100％的有83家，占样本数的20.4％；50％以上的公司占78.2％；在所选530家样本上市公司中，董事长和总经理由一人兼任的有253家，占样本总数的47.7％。可以说，董事会实际上很大程度地掌握在内部人手中；李东明等人（1999）的调查表明，当年设立独立董事的公司比重很小，其所起的作用也有限；何问陶等人从股权结构上进行的实证分析所得出的结论是，绝大部分公司的股权仍然相对集中。这样带来的问题不仅仅表现为“一股独大”的现象较为突出，而且由于这类公司的第一大股东多为国有企业，董事则多由资产管理公司或者是各级政府直接指派，“内部人控制”的现象比较严重。此外，由于我国上市公司监事会的人员构成上的特殊性，也导致了监事会形同虚设、不能发挥其应有的作用。建立独立董事制度，可以从一定程度上弥补因制度执行本身的缺陷所带来的不足。但是需要指出的是，我国当前在上市公司法人治理结构中所体现出来的因股权高度集中而形成的“内部人控制”现象，与西方国家所存在的内部人控制现象有着本质的区别，其主要原因是由于国家股的存在与所有者的缺位，如果不进行产权制度的改革与优化，仅希望通过设立独立董事制度来解决这一问题也是比较困难的。
（二）为了有效地提高上市公司会计信息质量的需要
根据中国证监会所的《意见》要求，在2003年6月30日前，上市公司董事会成员中应当至少包括三分之一的独立董事，同时要求凡是在境内上市的公司都应当按照其基本条款的规定及早地修改公司章程，聘任适当人员担任独立董事，并明确提出其中至少包括一名会计专业人士。在2002年5月以后，我国绝大多数上市公司都加快了物色独立董事的步伐，尽管上市公司对其所聘请的独立董事的知识结构和社会知名度普遍具有较高要求，但从知识结构上看，独立董事的受聘对象仍然主要是集中在会计、投资和法律等相关行业，持有注册会计师资格及从事会计研究工作的人士倍受上市公司青睐，对证券市场和上市公司运作了解得比较透彻并且具有实践经验的专业人土、法律界人土也越来越多地出现在独立董事队伍中，这一迹象表明，上市公司对“独立董事”这一角色的认识有趋于务实性的趋向。由此可见，上市公司推行设置独立董事举措的原始动因虽然并不主要是为了提高会计信息质量，但由于董事会成员的知识结构由此而发生的变化，随着高层次的会计专业人士越来越多地进入独立董事队伍的行列中，因为他们的专业特征所导致的对于公司决策问题的理解角度不同，必然会对公司决策的基础以及对外披露会计信息的质量产生一定的影响。贝斯莱在美国会计学会1995年度的获奖论文中的研究结论也表明，公司董事会中独立董事的比例显著地影响着虚假财务报告的发生率，独立董事越多，其虚假财务报告的发生率就越低（理财者，2002）。
（三）为了依法调整不同关系人的利益
我国上市公司独立董事制度的确立，也改变了股份公司董事会成员的利益结构，弥补了原来由国有资产管理部门、投资机构推荐或委派董事的缺陷和不足。《中华人民共和国公司法》虽然在“股份有限公司的设立和组织机构”一章的92条和103条中，分别授予创立大会和股东大会“选举董事会成员”的职权，但由于没有具体规定董事的专业资格条件，而在实践中一般均参照第68条国有独资公司董事“由国家授权投资机构或者国家授权的部门按照董事会的任期委派或更换”的规定，由股份有限公司发起人中的公司大股东按出资比例推荐或委派，从而导致了股东资本的多少直接决定董事的任免，大股东通过股东大会决议操纵或左右董事会的现象不可避免，董事成为大股东在公司和董事会利益的代言人也就顺理成章。有些时候，公司股东会对董事的选举实际上演变成为大股东按出资比例对董事的委派或者是一种利益分配机制上的均衡。独立董事制度的建立，改变了董事会内部利益代表者的比例结构，使董事会决策职能被大股东控制的现象得以有效的制衡，因而对调整不同关系人的利益需要起到了一定的保证作用。
四、会计视角思考：现阶段我国独立董事制度规范与完善的相应举措
（一）进一步明确独立董事的地位和基本职权
我国自1998年开始在上市公司逐步引入独立董事制度后，所发挥的作用并不理想，这其中的原因主要为：一是由于独立董事在董事会中属于弱势群体，在没有特别的赋权机制和行权机制的保障下，不能在董事会中起主导作用；二是由于独立董事成员结构比较特殊，由于其所投入的精力和其他因素影响，往往很难有机地把握企业的发展方向和财务状况；三是由于独立董事大多为兼职，他们除了参加董事会会议外难得来上市公司履行职责，因而对公司的经营状况和财务状况不是很了解，故较难以对改善公司营运状况提出有针对性的意见与建议。为了解决这一问题并推动独立董事制度的推行，2002年1月7日由中国证券监督管理委员会、国家经济贸易委员会的《上市公司治理准则》第3章“董事与董事会”中第五节“独立董事制度”的相关条款中明确提出独立董事应当拥有四大权力，即：独立董事所发表的意见应在董事会决议中列明；公司的关联交易必须由独立董事签字后方能生效；2名以上的独立董事可提议召开临时股东大会；独立董事可直接向股东大会、中国证监会和其他有关部门报告情况。这是国内第一次对独立董事职权的一个比较完整的说法，也是从法律的角度规范性认证。但在我国现行的情况下，独立董事如何切实履行职责以确保上市公司的会计信息质量，还需要进行专门地研究。
（二）全面硬化独立董事履行职责的基本条件
詹森和麦克林（1998）认为，专业知识是人成本中所费很高的知识，由于其转换成本很高，无论是在经济活动中还是在企业中，要获得用于决策的专门知识，就要把许多决策权分散化。这样的，反过来又发生权利安排和控制或者两个方面的问题。f.a.哈耶克早就提出知识及其分工对经济有效运行具有重要意义，他认为，组织绩效取决于决策权威和有关这种决策的重要知识的匹配，“社会的经济问题主要是迅速适应特定时间和地点环境的问题，……那么，最终的决策必须由熟悉这些具体情况。直接了解有关变化并知道资源可迅速满足他们需要的人来做出。”独立董事能否发挥其基本职能，主要取决于四个方面的因素：一是职业综合能力。包括知识结构、专业背景、技术背景、工作经历、个人能力、敬业精神以及判断和决策能力，其能力的拥有程度要相当于别人合理地预期董事所应该具有的水平，预期其可以为提高董事会的集体决策能力做出的贡献程度。二是专业知识结构。一般应当具有经济、技术、法律、财务、公司经营管理等某一方面或者几个方面的专业知识，特别是必须具备一定的会计专业知识，能够正确地理解和审查财务报告。三是个人品质及诚信度。四是独立性。这种独立性主要体现在经济上的独立和人格上的独立，其内涵所强调的是能够独立地展示其专业责任感与工作态度，特别是在压力之下能够独立思考并提出独立的意见。在上述四个基本条件中，前三个条件是独立董事履行其董事职责的基础，第四个条件是其履行职责的基本环境保障，离开了独立性的要求来谈独立董事履行职责是不现实的。
（三）充分考虑独立董事履行职责的监督成本
独立董事履行职责的监督成本，在某种意义上会影响到独立董事职能的发挥，这里面包括着一个从不同侧面考虑问题的内在博奕。按照现行的有关规定，上市公司应当给予独立董事以适当的薪酬，其基本标准应当由董事会制订预案，股东大会审议通过并在公司年报中进行披露。除此之外，独立董事不应从该上市公司及其主要股东或有利害关系的机构和人员取得额外的、未予披露的其他利益。在挑选独立董事的过程中，选聘方与被聘方之间的信息不对称导致选聘成本的差异。选聘方愿意付出成本所需要购买的是相关专业人员所拥有的以一定方式感受到的大部分高级会计专业知识及其他知识，并以自己的判断为基础来确定聘用成本。就受聘的独立董事而言，由于经济运行过程诸多因素的不确定性，他也许会在几个企业中做出自己的选择，以对自己承诺受聘某一家或几家企业独立董事行为的机会成本做出评估，从而做出自己的选择。
对于准备选聘有关人员担任独立董事的公司来讲，自然会有一个成本与收益的预期。在同样的选聘成本下，由于选聘对象在专业知识、资历和知名度上肯定会存在差异，必然导致不同公司在独立董事的设置效果上形成实际差异，这种差异反过来形成公司监督投资上的机会成本。在上述知识、资历和知名度三个影响因子中，由于其所具有的专业知识处于信息不对称状态，而且无法用尺度去检验，因此，公司必然会用契约来对独立董事的职责进行约束。公司如果对于拟选为独立董事的对象缺乏明确的契约约束，缺乏收入与成本上的预期，则从一个侧面说明了这种制度的不完善。独立董事候选对象在接受委托担任独立董事之前，除了有一个收入预期之外，他应当对接受委托担任董事的责任成本也有一个预期，而这些预期都应当是在最终能够形成契约的前提下出现。如果不是这样，在没有相关规范对这种行为进行约束的情况下，对于上市公司而言，就会提高选定独立董事的契约执行成本。因此，从调动独立董事积极性的角度，让独立董事薪酬固定化也不一定是合适的。
（四）形成规范的独立董事选聘机制
对我国目前独立董事的构成状况，暂时还没有完整的资料进行研究与分析，但有一点是肯定的，那就是独立董事可能是某一方面的专家或是某一个领域里有造就的人才，或者是某个领域里的知名人士。而企业在考虑独立董事的人选时，必然从两个不同的方面去考虑其效应。第一，希望选定能够在时间上、完成职责所拥有的会计及其相关专业知识上、道德水平上均得到保证的人士，以真正地履行董事的应有职责。第二，适当考虑其职业声望的预期。但是若从另外一个角度上分析，由于现在独立董事基本上是实行提名制，在理论上每个股东都有权提名，实际上对独立董事的提名往往是由大股东提出。围于心理上与利益上的一种自然考虑，大股东所提出的独立董事人选自然会倾向于自己所熟悉的人土、关系较近的人士甚至是自己的朋友，按照这种机制所产生的独立董事在履行职责时的独立性当然就会打上折扣。为解决这个问题，有专家和学者提出了各种不同的观点，有的认为应当实行推荐制和保荐制，有的认为应当实行自荐制与公开招聘制。现在的问题是，如果是采取前一种方式，能够对所推荐和保荐的独立董事人选有影响的必然是大股东，由他们所推荐的人是否能够代表大多数小股东的利益值得研究？如果是实行后一种制度，采取什么方式来对拖着不同心理参与这一职业竞争的人进行遴选与确定，怎样对其诚信与能力进行评价，也是一项极其复杂的工作。为了推动我国上市公司独立制度选聘工作的规范化，中国证监会已经开始推行独立董事培训与考核制度等相关的基础性工作，曾有专家也提出了独立董事任职实行社会化或者职业化的方案，这些措施的实行，尽管其可能会对逐步完善我国刚刚起步的独立董事选聘机制起到一定的作用，但是要真正地推行起来还任重而道远。
完善会计监督机制范文5
【关键词】：内部会计控制问题监督
1、企业内部会计控制的监督功能的体现
内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会讯审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。
1.1以事前控制与事中控制为主。
随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保单位资产的安全完整．促使经济效益的不断提高。
1.2实施对资金运动过程的监控。
财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金。提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，特别是对生产经营活动中的经营风险和财务风险应建立有效的风险管理系统予以控制。
1.3注重岗位之间相互牵制作用。
会计岗位设置应坚持不相容职务相互分离的原则，明确各岗位的性质与职责，明确每个会计应承担的责任．赋予其相应的权力，规定操作规程和处理手续，制定追究责任的措施和奖惩办法等，做到事事有人管、事事有人干、办事有标准。使权有属、责有所归、利有所享，避免发生越权行为或争权夺利、相互推诿、相互扯皮等现象。
2、企业内部会计控制的监督功能存在的问题
2.1审计委员会形同虚设
《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》与《上市公司治理准则》大力倡导在我国建立和发展独立董事制度和审计委员会制度，中国银监会《股份制商业银行董事会尽职指引(试行)》，建立审计委员会，由此可见在我国上市公司建立审计委员会制度已在立法上引起重视。但是在我国审计委员会还是一个新生事物，其监督职能的有效发挥还存在着一些现实障碍。如审计委员会对公司经营监督的有效性是建立在有效资本市场基础上的，目前普遍的结论认为中国证券市场目前可以达到弱式有效(如股权过于集中。国有股和法人股很难自由流通。市场上“投机”重于“投资”，机构投资者还未成为市场投资主体；还未建立股东诉讼机制，还未形成健全的公司和经理人退出机制等)，不利于审计委员会监督职能的执行。
2.2监事会名存实亡
我国现行的监事制度有两种：一是按《公司法》的规定在公司内部设立监事会，另一种是对国有重点大型企业实行特派监事制度，这里指的是前者。尽管《公司法》对监事会的职权进行了具体的规定，但实际运行过程中，尤其在当前。我国上市公司还存在监事独立性差，监督失效等现象。监事会对董事会的监督受限制，难以实施有效监督。根据上市公司董事会和监事会的关系，董事会是公司的主要决策机构，决定公司的重大决策事项：包括经理人选，经理与监事报酬等。而从我国公司法规定的监事会职权看，监事会并不拥有任命董事会成员的权力，其职权仅仅限于业务监督方面，虽可列席董事会却无投票权、决策权，由此必会EJ3aBKllqw3TpgCJCjGlRw==陷入对董事会毫无威慑的局面，对公司的内部约束力也会减弱，更难以引起公司内外各界的关注。
2.3内部审计机构作用未完全发挥
《中华人民共和国审计法》第二十九条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，各部门、国有金融机构和企事业组织的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。”然而我国许多单位的内审机构是为了应付检查而设立的，在人员编制、经费投入上都有很大的不足，何谈监督职能的发挥!
3完善企业内部会计控制的监督功能的对策与建议
3.1加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性I建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
3.2要正确认识会计监督的重要性。
《会计珐》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计．工作初始阶段，不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计，财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员千其随心所欲的事，只有如此，会计人员才无后顾之优，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施，才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到杜绝舞弊现象的发生。
3.3建立行之有效的单位内部控制制度。
这是做好内部会计监督的前提，也是加强经营管理，提高管理水平的客观要求，是保证单位会计工作和会计资料质量的重要措施。因此，单位负责人要重视单位内部会计监督制度的健全，结合本单位的具体情况，制定一套科学、严密、有效、可操作的内部控制制度，尤其要建立健垒重大资产处置、资金调度、工程预算、对外投资、对外担保等重要事项的内部牵制、监督与集体决策工作，确保单位会计工作规范有序地进行．确保会计资料真实完整。
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【关键词】医院 建立和完善 内部会计控制制度
医院信息化建设的不断推进在很大程度上推动了医院的会计管理工作，在新形势下要求各大医院能够高度重视会计内部控制的重要作用。但是因为各方面因素，医院在内部会计控制制度上还存在很多问题，因此针对这些问题及时采取有效措施，从而进一步建立和完善内部会计控制制度来保证医院各项经济的健康可持续发展具有重要意义。
一、进一步建立和完善医院内部会计控制制度的意义
（一）有助于提高医院的市场竞争力
在充分贯彻国家相关法律规定的基础上进一步建立和完善医院内部会计控制制度，不仅可以实现对医院各项财务的有效监督，还可以进一步提高医院的经济效益，保证医院沿着可持续方向发展。因此，在我国相关法律允许的基础上，建立和完善医院内部会计控制制度能够帮助医院在当前激烈的市场竞争中利于不败之地。
（二）有助于提高医院会计信息的真实性和准确性
医院进一步建立和完善内部会计财务控制制度不仅能够有效保证医院会计信息从收集――归类――记录――汇总整个环节的真实性和完整性，还可以及时将医院的各项经营活动反应出来，从而为医院的决策层做出各种重大决定提供准确的参考数据。通过进一步建立和完善内部会计财务控制制度来约束医院内部涉及会计工作的所有人员及各项经济业务，在内部会计控制制度面前人人平等，全院职工都应是内部会计控制制度的执行者和维护者，这样更能收集真实、完整的数据。
（三）有助于医院防范各种经营风险
在当前如此激烈的市场竞争环境下，医院想要生存和不断发展，就需要采取各种有效的措施来防范各类风险，然而完善的内部会计控制制度不仅能够对各种风险进行评估，还能够对一些薄弱环节进行控制，从而帮助医院及时避免经营中的各种风险[1]。
二、当前医院内部会计控制制度存在的问题分析
（一）缺乏对内会计控制的高度认识
主要表现在：一是对内部会计控制的概念不清，不清楚地意识到内部会计控制在医院管理中发挥的重要性，甚至片面地认为该项工作仅仅是会计人员和会计部门的事情，缺乏对内部会计控制的重视，从而导致医院内部会计控制水平不高。二是还有个别领导不严格按照内部会计控制的程序进行，导致内部会计控制工作形式化严重，严重阻碍了医院各项经济的健康运行。
（二）缺乏健全的会计组织和会计制度
健全的会计组织是开展内部会计控制的基本前提，当前医院财务管理机构主要是计财处，但是个别医院的会计人员相对较少，在会计岗位的设置上也不够合理，甚至还有一些是其他岗位人员兼职的，从而经常出现职责划分不清、问题不明等。除此之外，个别医院因为缺乏相对完善的财务管理制度，从而在对财务管理过程中不能够站在投资、基础建设以及后勤等角度实现对内部财务控制，从而到时自身财务控制覆盖面有限，失去了会计信息的真实性和完整性[2]。
（三）缺乏完善的内部审计和监督机制
目前还有很多医院的内部审计水平都有待提高。归纳起来主要是因为以下两个方面的原因导致的：一是医院的审计部门缺乏独立性，虽然说绝大部分的医院都建立了审计部门，但是要实现对管理者责任审计难度较大，再加上从事内部审计工作的人员少，缺乏较强的专业能力，在执行内部会计控制制度时针对财务管理存在的问题不能及时采取有效对策;二是当前会计工作信息化程度较低，从事审计工作的人员不能利用一些先进的审计软件来开展审计工作，普遍都是采取事后审计的方法，也就是在发现问题之后才想措施进行弥补，从而降低了内部审计在医院内部会计控制中应有的效力。
三、进一步建立和完善医院内部会计控制制度的途径分析
（一）进一步提高管理层对内部会计控制的认识
医院的内部会计控制制度是否能够得到有效执行在很大程度上取决于医院管理层的支持和理解，因此就需要医院的管理者能够在最短的时间内转变自身的角色，要让他们充分意识到医院内部会计控制制度的重要性，其次要让全体职工加强对内部会计控制的认识，从而积极配合会计部门开展各项会计工作。
（二）进一步加大会计内部控制的力度
可以从以下几个方面入手：一是在对医院当前的内部环境、相关标准以及运营结构等充分调查的基础上，通过分析调查结果，进一步明确会计内部控制的关键环节，从而有针对性地对每天一个环节制定出有效的控制措施和标准操作方案;二是在医院内部选择一批会计控制相对知识扎实和表达能力强的人员将内部会计控制制度以文字或者流程图的形式归纳成书面文本状态，进而形成一套相对完善的制度体系;三是根据医院内部会计控制制度的实际运行效果来查找出遗漏的地方，并及查找出医院内部会计控制制度在运行过程中出现的问题和薄弱环节，进而对其不断进行补充和修正，促使医院的内部会计控制制度不断趋于完善。
（三）进一步提高会计人员的综合素质
在医院内部会计控制制定和执行的过程中，职工不仅是制定和实施制度的主体，也是制度管理的对象，因此在建立和完善内部会计控制制度中应该突出“以人为本”的思想。会计人员作为医院内部会计制度的实施者，其自身综合素质的高度直接决定着内部控制制度的落实程度。因此要加强对会计人员的职业道德教育，进一步提高他们的法制意识，增强他们的自我约束能力，促使他们自觉养成“奉公守法、廉洁自律”的优良作风。最后还应该定期对会计人员开展业务培训和再教育，从而不断更新其会计等基础知识，提高其财务管理的水平和能力。
（四）进一步加强医院财务管理
第一，加强医院的预算控制和成本费用控制。医院的预算主要指的是按照国家相关医疗卫生事业的方针、政策并根据医院各项事业发展的计划和任务，制定出该医院年度财务收支的计划。医院在编制预算时必须将其业务活动目标充分体现出来，并明确各个部门和岗位的职责，医院的所有收入都应该纳入医院的整体预算中，实行统一核算和管理。而医院成本费用的控制主要是对医院成本核算的管理。因此加强成本核算管理首先应该建立适合医院发展情况的成本费用内部会计控制制度，从而降低医院经营成本，其次是对发生的成本费用进行分析和评价，通过对其考核和评价计算出目标成本跟实际成本之间的差距。最后建立全面合理的考核体系，争取在每月、每季度以及每年对其进行考核，并定期向预算执行部门进行反馈。
第二，加强对固定资产和存货的管理。医院的存货主要包含药品、卫生耗材以及医疗器械等。加强固定资产和存货管理首先应该建立岗位责任制，将具体责任落实到个人身上，一旦发现问题，要追究负责人的具体责任。另外建立从验收入库、保管到存盘等环节的监督制度，从而确保资产账卡相符、账实相符，并详细记录好每一个货物的来源和去向，并定期或者不定期组织人员进行盘点，避免出现货物丢失、过期以及被盗等现象。
（五）进一步加强会计电算化管理
医院在强化会计电算化管理时首先应该建立会计电算化岗位责任制，并对从事会计工作人员的具体工作内容和任务进行明确分工，争取实现“事事有人管、人人有专责”，其次医院还应该进一步建立一套会计电算化操作权限设置制度，严禁那些没有得到授权的人员操作会计电算化系统;然后还应该进一步健全计算机软、硬件以及数据的管理制度，确保各项会计数据的安全性;最后加强会计电算化档案管理工作，重视对各项会计数据的管理和保密工作。
（六）进一步加强财务监督体系建设
医院内部会计控制不再仅仅是会计部门的事情，还需要其他部门的合作才能给顺利完成。因此医院要进一步建立起由财务、审计、监察、国资等相关部门共同组成的监督机构，并按照相关法律法规实现医院内部会计的控制。政府部门和医院都应该建立相应的责任追究制度，针对造成医院经济损失的责任人要追求其相应责任[3]。除此之外，还要积极引导广大群众参与到医院财务经济活动的监督工作中，实现医院财务、经济的公开化和透明化。
四、总结
总之，当前医院内部会计控制已经成为了医院财务管理的核心，能够从整体上提高医院的管理水平和会计信息质量，及时发现医院会计中存在的问题并采取有效措施，从而保证医院的经济能够沿着健康、良性以及有序的方向前进，促进医院法制化、制度化以及规范化建设。
参考文献
[1]黄敏.论医院内部会计控制制度的建立和完善[J].现代商贸企业，2009（22）：22-23.
