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审计监督理论范文1
［论文摘要］独立性是民间审计生命力之所在，本文在分析了独立性所包含的内容后，侧重从形式上的独立性方面阐述我国民间审计存在的问题，并有针对性地提出增强我国民间审计独立性的对策。
引言
现代审计理论认为独立性是民间审计的灵魂，我国民间审计目前面临的状况是独立性缺失，本文从民间审计的起源分析独立性之于民间审计的意义，独立性包含的内容，进而从微观和宏观层面上分别探讨影响我国民间审计独立性的因素，最后提出相应的对策。
一、民间审计的起源与独立性
目前学术界普遍的观点认为民间审计的起源与企业所有权与经营权的分离密不可分。随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。可见，独立于所有者和经营者的第三方是审计委托者与被审计者共同的要求，即独立性是民间审计从起源上的基本要求。
何谓民间审计的独立性，独立性又包涵那些方面的内容，在审计理论界不同的学者有着不同的理解，我们仅列举其中最具代表性的两种：莫茨和夏拉夫在《审计结构理论》一书中认为审计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性，实务人员的独立性是指单独的审计人员在具体审计过程中独立性保持的状况，职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体所表现出来的独立性。另一些学者如Moiser、Higgins等则将审计独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害关系，形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位的状态，即在第三者看来注册会计师是独立的。实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且难于评判，形式上的独立性则通过观察较易于判断，所以注册会计师在审计过程中是否具有独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。第三者通过观察形式上的独立性来推断实质上的独立性，单个注册会计师的独立性影响着公众对单项审计业务独立性的判断，众多注册会计师的独立性则影响着公众对整个注册会计师职业独立性的判断。当公众对单个注册会计师的独立性产生怀疑时，将会影响公众对聘请该注册会计师进行审计的公司的投资决策，当公众对整个注册会计师职业界的独立性产生怀疑时，公众将不再依据经审计的会计报表进行决策，从而影响注册会计师行业的发展。可见形式上的独立性对注册会计师职业的独立性有着重要的影响，而形式上的独立性主要通过审计委托者（所有者）、审计受托者（审计人）、被审计单位（经营者）三者之间的关系以及与审计相关的法律、法规等经济环境来表现。因此分析某一国家民间审计独立性可从其形式上独立性入手，分别微观和宏观角度进行研究。
二、影响我国民间审计独立性的因素分析
从形式上独立的角度出发，影响我国民间审计独立性的因素可从以下几方面进行探讨：
站在微观的角度，我们首先从三方当事人的关系入手进行分析：从民间审计起源的分析中我们可以看出，在民间审计产生的初期，所有者委托经营者经营企业并委托审计人对经营成果进行审计，审计人与经营者为审计与被审计关系。随着经济的发展，公司规模的扩大，股东由原来的几个、几十个发展到成百上千个，众多的股东在利益一致的大前提下仍存在各自的利益冲突，为了获取自身利益最大化一些大股东开始凭借股份的优势插手企业经营管理，表现在审计委托上则是利用控股权优势委托有利于自身的会计师事务所进行审计。大股东权利凌驾于公司利益之上的威胁西方国家是通过完善公司治理结构及相关法律制度来制约的，而我国由于股份制建立较晚、资本市场不发达、相应的法律法规又不健全再加上我国股份制企业的一些特殊情况，使得影响审计独立性的因素更加复杂：国有股一股独大，国家在企业的经营决策中占主导地位，但在企业管理中国家是个抽象的概念，真正行使公司经营管理权的是国家派出的高级经营管理人员，表现在民间审计上则是国家派出的经营管理者对会计师事务所的聘请具有决定权，并由于我国公司治理结构不完善缺乏相应的制约机制，审计人对经营者有了明显的经济依赖性，形成了经营者自己委托审计人员审计自己的奇怪现象，造成了我国审计委托关系上的严重先天缺陷，加上我国的国有股多为不流通股，企业经营的好坏并不能通过股票的涨跌真实反映，因此许多经营者为了圈钱、完成利润指标等目的进行盈余管理，改变了委托审计的初衷，影响了民间审计的独立性。
其次我们从审计者的角度出发分析我国民间审计独立性的状况：民间审计在国外属于垄断性行业，在我国却属于竞争性行业，我国会计师事务所数量众多且规模不大，在会计报表审计业务中具有垄断地位的大型事务所不多，使得单一依赖报表审计业务为生的我国会计师事务所竞争激烈，为了生存许多事务所不得不以竟相压价和迎合委托人既被审计单位的需要来获取业务，降低收费的代价是审计质量低下，独立性无法保证，而迎合委托人的需要更是以直接丧失审计独立性为代价的，不利于我国民间审计行业的长期发展。加上我国注册会计师行业发展初期，与当时的情况相适应，我国的会计师事务所都有其所谓挂靠单位，虽然后来随着注册会计师行业的发展，我国会计师事务所先后都与挂靠单位脱钩，但现实中效果并不理想，事务所依赖原挂靠单位获取审计业务的情况依然普遍存在，造成目前会计师事务所在获得审计业务上的不公平竞争和对被审计单位的经济依赖加剧，一些后成立的无挂靠单位所依的中小会计师事务所为了生存更是置独立性于不顾。
第三，从审计需求的角度进行分析：由民间审计的起源我们可以看出民间审计是在所有者为了审核企业经营者对资源的利用状况和经营成果，经营者为了解脱受托经营责任的情况下二者共同需求产生的，而我国民间审计的需求是扭曲和不足的，所有者与经营者界限的模糊导致委托审计者往往为了吸收资本（圈钱）、完成利润指标等目的委托审计，有些甚至是在上级单位要求必须把会计报表与审计报告一起上交的情况下委托审计，中小股东则由于在企业经营决策上处于弱势甚至根本没有发表意见的机会从而并不关注企业的长期发展状况，仅致力于短期股票的买卖差价，因此我国中小股东在对会计报表审计上存在需求不足，债权人、潜在投资者虽对会计报表审计存在需求但苦于我国资本市场的不完善以及各种原因，他们无法依据审计后的会计报表进行决策，因此也存在需求不足。
综上所述，我国民间审计在微观层面上不具备形式上独立性存在的条件，进而影响我国民间审计实质上的独立性，因此我国近几年接连出现丧失审计独立性的典型案例，从而影响了我国注册会计师职业整体的独立性。
站在宏观角度，我们对我国民间审计独立性分析如下：第一、我国注册会计师行业起步晚，行业自律管理经验不足，特别是省级注册会计师协会受中国注册会计师协会和省级财政部门的双重领导，财政、税务等政府部门对注册会计师行业的干预较多，不利于行业自律管理，影响注册会计师行业的独立性；第二、我国审计市场目前处于买方市场阶段，市场营销学认为买方市场比卖方市场更有利于经济的发展，但具体到我国审计市场来说，买方市场使得经营者在委托审计及支付审计费用时拥有过多的决定权，公司治理结构的不健全及相应法律制度的缺位无法制约经营者，众多会计师事务所为了生存处于被动地位，影响着民间审计的独立性；第三、我国与审计相关的各项法律法规本身不健全，相互之间不乏矛盾之处，并且对注册会计师的民事责任规定较少，对刑事、行政责任规定较多，使得因丧失独立性而导致审计失败的当事人得不到应有的民事惩罚，刑事、行政处罚也不够严厉，违法成本低廉，作为一个理性的经济人，在权衡了违法成本和因此获得的收益以及为保持独立性而付出的成本和收益之后，无论是注册会计师还是会计师事务所均倾向于丧失独立性，结果是整个注册会计师行业的独立性遭到公众的置疑。
三、加强我国民间审计独立性的途径
形式上的独立性主要通过各种相关制度来体现，因此加强形式上的独立性就离不开与独立性相关的各项制度建设。
第一、加快公司治理结构的改革，减少国家对企业的干预，在公司内部建立有效的制约机制，促进公司非流通股的上市流通，真正做到同股同权、同股同利，将审计委托与付费的权利归还所有者，消除审计人对经营者的经济依赖性，二者之间仅保持审计与被审计的正常关系。
第二、培育健康、旺盛、良好的审计市场需求，改上级或有关部门要求企业审计的被动审计状况为经营者主动要求审计的积极审计状况。
第三、促进审计市场的公平竞争，鼓励事务所扩大规模，开展多样化业务，降低对会计报表审计及单一客户的经济依赖。
第四、加强我国注册会计师行业的自律管理。在注册会计师行业的管理上，我们应减少政府行政部门的干预，增强行业在管理形式上的独立性，参考国外经验，结合中国的实际情况，建立符合我国国情的、不断完善的行业管理模式。
第五、加强职业道德教育，改变目前注册会计师仅注重短期效益的行为。
第六、完善与审计相关的各项法律法规，加大注册会计师的民事赔偿责任。完善与审计相关的法律制度，加大民间审计的民事赔偿责任，是改变我国目前审计市场状况的一项可行且见效较快的措施。
参考文献：
审计监督理论范文2
1、非审计服务。
非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供除审计服务以外的多种服务的总称。非审计服务大体可以分为以下三类:会计、薄记服务,税务服务等内容。笔者认为非审计服务对我国民间审计独立性产生负面影响。首先,提供审计服务是CPA的主要业务,但是近年该服务的边际利润却不断下滑。与此形成鲜明对比的是,会计师事务所非审计服务边际利润的却不断提高,致使会计师事务所更乐于接受和提供非审计服务。
当非审计服务所取得的收入超过一定界限后,人们就会认为注册会计师更注重非审计服务,外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会,忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊,审计的独立性受到了损害。其次,随着越来越大比例非审计服务的提供,越来越多审计诉讼案的曝光,使公众对注册会计师产生了信任危机,注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系受到公众的质疑。第三,由于非审计服务的多样性,很难在该领域内建立职业准则和责任体系,从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害,而良好的声誉恰恰是注册会计师能够更好发展有利保证。
2、内部人控制制度。
内部人控制制度会对我国民间审计产生负面影响。我国大部分上市公司是从国有企业改制而来,公司股权高度集中“一股独大”,控制股权的主体是国家或法人,有效持有主体缺位且大股东对上市公司的监控机制有名无实。这种情况导致我国上市公司内部人控制现象十分严重,来自于发起人或控股股东的经营管理者往往集决策权、管理权、监督权于一身,在这种模式下,传统的上市公司审计中存在的股东、经营管理者、CPA三者之间的委托关系实质上已简化为经营管理者与CPA二者之间的关系,经营管理者由被审计人变成了审计委托人,并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项,从根本上破坏了传统委托理论下委托人与CPA之间的平衡关系,而注册会计师又明显处于被动地位,甚至迁就管理当局,从而破坏了注册会计师的独立性。
3、监管机制和法律法规。
监管机制和法律法规的不完善会对我国民间审计独立性产生负面影响。首先,我国注册会计师协会是财政部下属的行政部门,由于其行政事务繁多且专职人员不足,很难对众多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。其次,虽然我国已经颁布了《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师独立审计准则》和《会计师事务所质量控制准则》,但是,从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看,仅仅通过行业自律很难达到预期效果。
二、增强CPA审计独立性的对策建议
1、鼓励会计师事务所发展非审计服务并对其充分披露。
非审计服务有利于会计师事务所拓展业务和扩大规模,论文格式增强经济独立性,提高财务安全保障系数,从而加强注册会计师独立判断能力,以独立、客观、公正的心态发表审计意见。但是值得注意的是,由于拓展非审计服务会在一定程度上影响审计独立性,因此要求我们在加大CPA非审计服务力度的同时也要对其实施监控,最好的做法就是对非审计服务进行充分的披露。
当会计师事务所对同一家企业即提供审计服务又非审计服务时,被审计企业应该在其财务报告中披露该事务所提供非审计服务的类型、程度及支付的相关费用,同时会计师事务所也应公开披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的情况,只有这样,投资者才能判断CPA提供的非审计服务是否恰当,是否保持了应有的职业道德和独立性,才能确保注册会计师没有提供会引起社会公众怀疑其独立性的非审计服务项目。
2、完善公司治理结构。
鉴于上市公司多存在“内部人控制”的现象,要求公司中由独立董事组成的审计委员必须要充分发挥其作用,严格执行《公司法》中所规定的由审计委员会提议或者决定聘用、解聘会计师事务所的职权。
同时会计师事务所的聘用或者解聘由独立董事来决定,如果发现事务所出具的财务报告存在弄虚作假应立即向中国证监会报告。这样,既可以在较大程度上遏制上市公司通过独立聘用或者解聘会计师事务所来达到造假的目的,又有效地改善了注册会计师的审计环境。
3、建立健全民事赔偿法律制度。
CPA频频违背审计独立性原则参与上市公司会计造假事件,尽管原因有很多,但最终的驱动原因还是利益。要想从根本上解决这一问题,就必须加大法律惩罚力度,尤其是要建立健全民事赔偿法律制度。虽然现行我国有《证券法》、《公司法》、《会计法》、《注册会计师法》等一系列相关法律规范,但其内容均是侧重行政和刑事处罚,而对如何处理虚假会计信息中的民事赔偿问题几乎没有涉及,事实说明,只有民事赔偿才具有救济受害人和维系投资大众对证券市场的信心功能。
审计监督理论范文3
关键字：深度学习；移动学习；移动推荐系统
中图分类号：TP393 文献标识码：A 文章编号：2095-2163（2014）02-
Design and Research of Mobile Learning Recommender System Under the Perspective of Deep Learning
XU Zhengqiao， ZHAO Dewei
（Experimental Center ， China West Normal University， Nanchong Sichuan 637000， China）
Abstract： During the rapid development of computer technology and mobile communications technology， to promote teaching and learning in depth learning of the field of education to has become the new Hotspot. The text clarifies the meaning and characteristics of depth learning， and according to this theory， the paper studies and explores the depth learning in mobile recommender systems， to achieve design mobile recommender system.
Keywords： Deep Learning； Mobile Learning； Mobile Recommender System
0引 言
随着推荐技术的不断成熟和移动互联网的迅猛发展，各种移动智能设备在人们的日常生活中开始发挥重要作用，社会发展已经进入移动互联网和大数据时代，传统高等院校教育已经难以满足日益增长的个人学习需求。
移动通信技术的发展，智能设备的普及以及移动学习的推广，使人们通过移动设备和移动互联网络开展并实施移动教育已然成为现实。但是移动设备的屏幕小、处理能力差、输入能力差、无线网络的带宽也不够发达等因素，使移动教育出现了 “信息过载”问题，并且在很大程度上移动学习仍停留在一种初级水平，学习效果也并未获得显著提高。信息化的知识经济时代要求学习者能够进行更深层次的学习，进而深度理解和掌握知识体系。因此，本文在阐述深度学习的概念内涵以及主要特征的基础上，将深度学习理论应用到移动推荐系统，以期能逐步改善和推进现有的移动教育，为学习者提供一种行之有效的学习方式和方法，从而使学习效率及效果均能获得显著的提升。
1. 深度学习理论
1.1 深度学习的概念
深度学习（Deep Learning）已成为这一时代背景下一种重要而有效的学习方式和学习理念。深度学习最早是由美国学者Ference Marton和Roger Saljo 所提出，且国外已对其展开丰富研究 [1]，而国内对深度学习的研究起步较晚，并且目前仍然处于粗浅层次。
综合目前已有的关于深度学习的研究资料，深度学习与浅层学习（Serface Learning）相对的一种学习方式，通过强调知识的理解、关联、迁移、运用和解决问题的学习，有助于高阶思维的培养，并能使学生达到高层次目标。
深度学习是指在理解学习的基础上，学习者能够批判性地学习新的思想和事实，并将其融入原有的认知结构中，故而在众多思想间建立分析和联系，且能将已有的知识迁移到新的情境中做出决策，进而使问题获得圆满解决[2]。
1.2深度学习的特征
深度学习较浅层学习而言，在记忆方式，知识体系，学习投入程度，学习的理解程度和学习成果的应用等方面都存在着明显的差异，现将深度学习的特征分析总结如下：
（1） 深度学习注重新旧信息和多学科信息的整合；
（2） 深度学习提倡主动性、批判性和积极性的学习行为。深度学习要求学习者在真实社会情景和复杂技术环境中更加注重批判性地学习和反思，主动积极地建构个人知识体系，由此而促进全面学习目标的达成；
（3） 深度学习注重知识的迁移和应用。通过深度加工知识信息、深度理解复杂概念、深度掌握内在含义，将已经构建的知识体系有效迁移应用到真实情境中以解决复杂问题；
（4） 深度学习意味着问题解决。学习即是为了解决问题，深度学习要求学习者通过学习知识来解决实际存在的问题，从而获得深度学习的最佳效果。
2移动推荐系统的应用
移动推荐系统（Mobile Recommender System）利用移动网络环境在信息推荐方面的优势，通过获取和预测潜在移动用户偏好以实现不相关信息的过滤，并为移动用户提供满足其个性化需求的结果，迄今为止已逐渐成为缓解“移动信息过载”的有效手段，因此得到越来越多的关注[3]。而基于信息过滤的角度，目前的推荐算法主要分为以下几种： 协同过滤推荐，基于内容的推荐和混合推荐。
移动推荐由于其普适性和个性化的特征，使其在旅游，广告，娱乐及教育等多个领域均已具有良好的应用前景。
3 移动推荐系统设计
深度学习就是这样一种学习行为和方法，也就是学习者在学习过程中根据自身兴趣和爱好所进行的积极主动的批判性学习，并且在学习过程中伴随有不断的反思，更进一步将所有已学的本学科的旧知识和相关学科的知识整合在一起，以求得到对现实问题科学合理的解决。
在移动学习推荐系统中，用户主要以自由学习者为主，其学习的时间不定，且学习的地点也是移动的，而学习的工具则主要是以移动设备（平板电脑、智能手机）为主，同时借助在线学习平台来实现课堂内外学习的一体化和学习资源的共享，由此即可达到提高学习效率和促进深度学习的目标。
移动学习推荐系统包括两大模块：移动学习模块和移动推荐模块，两个部分及其内部子模块各有分工并相互协作，共同为移动学习者量身打造学习平台。移动学习推荐系统的总体结构图如1所示。
由图1可见，对移动学习推荐系统总体结构中的各分立子模块的功能分析如下。
（1）移动资料模块。对于学习者而言，移动学习系统无论在学习时间还是学习空间上都具有一定的随意性，开发者在设计学习资料的同时，要考虑到学习者使用的设备是移动，便携，以及小容量的特点，因而设计时要尽量遵循小模块化、多元性的原则[4]。比如更多使用简短的听力视频，而要减少文字性的资料，并且内容编排要易于吸引注意力。在移动互联网环境下，不仅学习者是移动的，学习设备、学习地点也是移动的，因此，学习者很难集中精力学习。针对这一特点，在建立学习模块时可以通过玩游戏，听音乐，看视频的方式进行实现以及完成，如此即可提高学习者的学习积极性和主动性。
（2）移动测试模块。通过调用后台试题库，根据移动学习者的学习进度，可实现学习者的不确定性随时主动测验，完成整个系统对学习者近段学习效果和知识掌握情况的跟踪评定。
（3）虚拟交互模块。实现基于语音、视频、文字等信息的功能，为移动学习者提供方便快捷的问题讨论和信息共享，因而具备了在线虚拟合作功能[5]。
（4）监控跟踪模块。实现对移动学习者的学习环境、学习时间、学习阶段和学习要求的实时感知功能，并给予学习者以学习提示，将学习资源主动推送给移动中的学习者。
（5）移动推荐模块。主要由数据采集、数据处理、统计挖掘、推荐生成模块四个部分组成。该模块主要是为移动学习者量身定做合适的学习环境，借此激发学生的积极情绪。同时，为了使学习者能够进行深度学习还必须营造良好的学习氛围和安静、无扰的学习环境，使学生能够全身心地投入到学习中去。
（6）数据采集模块。从用户数据库及用户所处上下文环境等信息着手，跟踪移动学习者的学习时间、学习环境、学习行为、学习过程、访问过的网站和阅览过的相关内容等，再利用关联规则和序列模式挖掘技术对学习者的行为和兴趣爱好进行采集。
（7）数据处理模块。对采集的数据进行处理，生成并不断更新用户信息数据库和用户数据库。
（8）统计挖掘模块。 通过数据库计算用户信息相似度和用户兴趣相似度，以方便系统能够对不同的学习者推送其可能感兴趣的学习资源，提供更有针对性的学习建议和个性化推荐。
（9）推荐生成模块。用户在不同的上下文环境下的个性化需求不尽相同，将上下文信息充分融入移动推荐系统，才能更好地生成移动推荐结果。再将用户行为、上下文信息、社会化网络等多源信息进行有效的融合，即可进一步提高移动推荐系统的精确度。
4结束语
只有在充分、准确地提取和预测移动学习用户在移动网络环境下对各种类型移动学习内容的偏好后， 移动学习推荐系统才能有效地生成移动推荐[6]。笔者在设计移动学习推荐系统时主要利用移动上下文推荐、移动社会推荐和多资源融合推荐技术对学习者开展深度学习的学习环境、学习内容、学习方式和学习资料进行更加有效的、且较为准确的推荐。
参考文献：
[1]Eric Jensen Le Ann Nickelsen.深度学习的7种有力策略[M].温暖，译.上海：华东师范大学出版社，2010.
[2]张浩，吴秀娟.深度学习的内涵及认知理论基础探析[J].中国电化教育，2012，（10）：7-11.
[3]宋乐怡，熊辉，张蓉.下一代移动推荐系统[J].华东师范大学学报，2013，（5）：38-45.
[4]陈意.基于移动学习的深度学习研究[J].江苏广播电视大学学报，2011，1（22）：24-26.
审计监督理论范文4
我国的经济在改革开放、市场经济发展和经济全球化的浪潮中得到大幅度提升，企业的规模不断扩大，管理边界不断延伸，但是我国的企业和经济发展受到严重的计划经济体制的影响，面对激烈的市场环境时显得力不从心，内部管理机制非常不成熟，导致我国的会计审计和会计核算工作存在严重的问题。
1.企业会计审计工作中存在的问题。
首先，我国企业的会计审计工作缺乏独立性。内部审计工作的重点在于会计审计，而几乎所有企业的会计审计工作人员都是企业内部的工作人员，这导致了会计审计工作在先天上存在着依附、不独立的特性，会计审计工作在展开过程中受到利益的约束和权力效力的制约，审计工作的公正性和公平性难以得到保证，会计审计工作也就难以对财务会计核算工作进行监督和检查，对于企业的所有者来说，会计审计工作形同虚设。
其次，会计审计工作缺乏合理的管理体制。会计审计工作在本质上是要促进企业的审计人员自觉地履行自身的职责，遵守会计相关法律法规，使得企业的会计管理人员能够自我约束和自我管理。但是国家宏观和企业微观在运用会计审计工作时却对会计审计的作用提出了不同的要求，使得会计审计工作在应用的时候出现差异和分歧。国家要求会计审计在工作中将重点放在对企业的经营状况进行监督和检查之上，防止企业出现舞弊或者重大舞弊现象，侧重发挥会计的监督作用；而企业更多的是要求内部审计工作为企业的经营发展做出综合性的谋划和建议，侧重于会计审计决策作用的发挥。在有限的人力和时间范围内，对会计审计工作侧重点的要求不同必然导致程序和实践的冲突，使得会计审计工作难以发挥应有的效用。
最后，企业和单位的领导对会计审计工作的重视明显不足，对会计审计工作投入的时间和精力，会计审计工作的专业素质不高，在面临着严峻的市场竞争和日益变化的市场经济发展趋势时显得捉襟见肘、疲于应付。
2.企业财务会计工作存在的主要问题。首先，我国企业对财务会计工作的定位不明确。绝大多数企业对财务会计工作的重要性认识不足，没有单独地将会计核算工作作为一项重要工作开展，将会计核算工作和其他审计工作融合到一起进行，会计核算界限不清晰，财务会计人员往往身兼数职，财务会计人员在自身的专业素养、工作精力都得不到应有的保障，会计核算工作在企业中一直处于被动和消极状态。
其次，我国的会计核算工作没有科学、合理的监督机制作保障。企业的财务会计部门往往手动管理层的行政指导，在企业中是上下级的关系，这就出现了管理层干预财务核算监督职能发挥的弊端，导致了我国企业经营活动的合法性和合理性难以得到保障，企业内部经济腐败现象严重。
最后，我国的企业在安排财务会计核算工作时缺乏统一和科学的制度安排。在我国企业内部，会计核算工作属于被动工作，是以企业的需要为中心展开的，而会计核算和审计的战略引导和规划作用根本没有得到展现。我国企业的会计核算失真情况严重，存在很多人为的目的性操作。
二、解决会计审计问题和财务会计核算问题的方法
审计监督理论范文5
1审计精神。在长期的审计工作实践中，积淀了独特而又鲜明的审计文化，特别是“审为国家、计益人民”的审计价值观，已成为审计文化的精神内核。内部审计人员要大力弘扬审计精神，牢固树立正确的世界观、人生观、价值观和权力观，培植以责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献等为核心的审计文化理念，不断提升自身的政治素质、道德素质、业务素质和文化素质，不断增强立审为公、执审为民的意识，保持对审计事业满腔的热情和高度的事业心和责任感，坚持文明审计、廉洁从审、秉公执法的原则，充分发挥“防火墙”和“免疫系统”功能的作用，更好地服务于单位经济又好又快发展。
责任是一种义务，是一种使命，是推动事业发展的原动力。审计人员要有强烈的责任感和敬业精神，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”二十字方针积极、主动、创新地开展工作。坚持把维护群众的利益作为审计工作的根本出发点和归宿，想人民之所想，以人民群众最关心、最直接、最现实的利益为重点，维护群众的利益，使各项惠民利民的政策真正落到实处。
2道德品质。孔子曰：民无信不立。正确的职业道德观是内部审计人员树立良好的个人形象的必要条件。内部审计人员要为人正直，诚实守信，坚守职业道德构建的和谐审计环境，要清正廉洁，不谋私利，甘于奉献，办事依政策、讲原则，合情合理，不偏不倚、不感情用事。
一位名人说过，诚信是“1”，其它都是“0”，如果没有了“1”，一切都是“0”。言必信，行必果。内部审计人员要以身作则，不，不为金钱所诱惑，廉洁从政。坚持原则，依法审计，客观公正地处理问题，绝不能在审计意见上掺杂个人的好恶，这样就能树立良好的个人形象。
3学习能力。树立终身学习的思想。“学无止境，学海无涯苦作舟”是一种人生境界。不断提高审计人员的学习能力，并不是一种简单的知识学习和了解，它所强调的是一种理解基础上的创新。内部审计人员要胜任内部审计工作，就必须适应经济社会发展的要求，加强学习，不断掌握新知识，并在实践中不断完善提高。工作中要注重理论联系实际，不断引入先进的内部审计理念，活跃自己的工作思路、丰富工作的内涵。学以致用，不能本本主义。内部审计人员不但要具备审计相关的专业知识，还要懂得怎样把专业术语表达的通俗易懂。不仅要自己学习，还要虚心汲取他人的经验，向注册造价工程师、注册会计师等学习。
4服务理念。内部审计人员要牢固树立“服务至上”的意识，立足于监督，着眼于服务，最终目的是服务于被审计单位，将所暴露出的问题提出和建议，促进被审计单位财务管理、工程项目建设水平的提高及今后的工作有序、健康发展。要正确处理好审计监督和审计服务的关系。审计监督与审计服务的关系是一种在监督中服务，在服务中监督的辩证关系。原审计长李金华在谈到“服务”时，打过一个十分形象、贴切的比喻，他说审计监督好比医生看病，“监督”就是检查有没有病，“服务”就是帮助病人治病和康复，高明的医生不是检查出病人的病就万事大吉，关键在于如何治好病人的病。要以服务为目的，以监督为手段，坚持监督与服务并举，将监督寓于服务之中，将服务贯穿于审计的全过程，努力做到持续监督、跟进服务，努力促进单位内部管理规范、管理透明、管理提速、管理增效。监督搞好了，本身就是一种服务，监督不到位，服务就会缺位。因此，内部审计人员要把对工作的认识从单一的监督型理解，转到监督与服务融为一体来理解。首先要注重增强服务能力，为提高审计服务水平奠定基础；第二要注重以服务者的姿态出现，以服务的态度去工作；第三要提高服务效能，要积极搞好服务，真诚地帮助被审计单位解决问题，让他们对审计工作心服口服。
5创新思维。创新是一个民族、一个国家保持长久兴旺的基础，更是一个团队在社会经济发展竞争中脱颖而出、立于不败的根本保障。创新是审计工作的内在动力，做到与时俱进。要创新审计监督理念，正确处理好审计监督和审计服务的关系。要创新审计方法。审计工作方法和手段的不断创新是提高审计工作效率的重要途径。充分运用计算机、数据库和网络等现代技术、方法和手段，实现审计工作信息化已适应新形势的需要。同时还要审时度势，探索新的审计工作机制：如全过程跟踪审计、绩效审计。
6团队和谐。实际工作中内部审计部门的独立性是很弱的，这样就需要大家团结一心。“团结就是力量”，团结出战斗力，内审人员只有在心平气和的情况下合作共事，才能为内审部门创造一个和谐的局面。审计工作任务重、政策性强，每一项审计工作任务的完成都必须多人参与，需要整体的智慧，所以干部职工要分工协作、互帮互助、精诚团结、共同进步。内审人员要有好的心态，要避免可能产生的狭隘的自我意识，失去与同事之间的紧密互动，忘记了同事对自己的关怀。惟有超越个人狭隘思想，以部门大局为重，为部门整体投入时间和精力，内审人员与内审部门才能双赢。一方面每一个人要认识到自己存在的价值，意识到别人的价值。另一方面要相互真诚，讲诚信、办实事，要与人为善，互谅互让。内部审计机构内部要团结得像一个人，同事之间不应有本质的厉害冲突。同志之间相处，一定要有宽广的胸襟，诚信待人，彼此支持、相互交流、取长补短，共同成长，这样才能激发出力量与智慧。当然，在内部审计部门内部，适度的竞争是必要的，也能产生好的效果，因而应鼓励内部审计人员创新、表现。
俗话说“家和万事兴”。内部审计人员工作辛苦，需要得到家人的理解和支持。工作之余，内部审计人员要心中有“家”，要尊老爱幼，照顾家庭。只有一家人团结和睦，幸福美满，工作中才没有后顾之忧。
7人际关系。依据《内部审计基本准则》第九条的规定：“内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当的与他人进行有效的沟通。”
人际交往是一种平行关系。内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人员的关系。离开内部审计中的人际关系，内部审计工作将寸步难行，建立良好的人际关系有利于维护组织的最大利益。但需要注意的是，这种人际关系不是无原则的庸俗的人际关系，不是溜须拍马，顺着被审计单位的意志发表审计意见。保证良好人际关系应把握的原则和要点：（1）不能违法违规。以遵守有关内部审计的法律、法规、准则以及组织内部的规章制度为重要前提，依法行使职权，遵循职业道德准则与行为规范。（2）不能放弃独立性、客观性与应有的职业谨慎性。应合理关注可能面临的审计风险程度，不能以不适当的审计风险程度为代价来换取良好的人际关系。（3）发现和揭示被审计单位问题和阴暗面时，内部审计人员必须承受各种压力，这时候要充满自信，要有勇气说出来。俗话说，“尊人尊己”，在人际交往中坚持坦诚相待、互相支持，多谦让不争功，尊重、欣赏别人，可以使自己的人格变得高尚，可以让人与人之间多一份融洽，多一份理解，多一份宽容，少一点疏运，少一点隔阂和误会。
沟通是一种纵向关系。外部环境是影响审计工作效率的重要因素。加大宣传力度，让社会各界了解、信任和支持审计工作。领导是否知晓、被审计单位是否理解配合？争取领导支持，内部审计人员应坚持不懈地利用各种形式向有关领导宣传国家有关财经法规及审计工作的重要性。抱着真诚服务的心态与被审计单位友好相处，消除和减少与被审计单位的对抗情绪，以有利于获得各方面的有力支持。内部审计查错并不是目的，目的在与促进，是一种高层次的服务。查处错误，还应该查出原因，如果是管理制度存在漏洞，就应向领导提出改进建议；如果是执行过程中的理解偏差和无意识的错误，就应表现出应有的理解，提出切实可行的整改措施。与被审计单位进行结果沟通时，应注意沟通技巧，要注意语言表达能力，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流。出色的口头和书面表达能力是内部审计人员与被审计对象进行有效沟通的基本技能，应突破内部审计的专业局限，广泛涉及财务、工程建设等企业经营管理方面的专业知识。只有审计双方尽可能进行各种方式的沟通，列出导致冲突的主要分歧，就事论事，不挟私情，就能对症下药，化解矛盾。
8风险意识。内部审计是企业监督控制机制的重要组成部分，其通过发现企业内部管理系统中存在的问题，时刻提醒管理者，帮助企业管理层保持高度的警觉，以规避风险。内部审计人员要始终保持高度的职业敏感，以审慎的工作态度，高效率地按照职业规范的要求自觉维护内部审计的权威，运用自己的专业技术知识判断存在的问题，提出改进建议。一方面要深入理解和密切关注审计风险，努力将风险降低，避免审计过失。另一方面要求内部审计人员在审计方法上运用风险评估的方法，通过对被审计单位现实存在或潜在的风险进行揭示、分析和评价，进而提出对应的切实可行的审计建议，为控制风险和经营风险发挥建设性作用。
在社会生活中，内部审计人员要有法律意识，什么事情可以做，什么事情不可以做，心中要有数。要遵守党纪国法，做一个守法的公民。
审计监督理论范文6
关键词：高校；内部审计；财务监督；对策
随着高校办学规模的日益扩大，社会各界对高等教育的关注和支持越来越多，教育经费来源日益多样化和复杂化，这为高校发展提供了有力保证，但也存在资金使用风险和腐败隐患，目前，高校内部审计和财务监督面临如何保障教育经费使用效益和促进高等教育事业快速发展的新挑战。内部审计和财务监督的对象是高校内的经济活动，被视为高校治理中的重要组成部分，在推动高校深化改革、促进依法治校、推进廉政建设、促进高校科学发展等方面具有重要作用。但是，在日常工作中，由于各种原因，未能充分发挥高校内部审计和财务监督的职能，严重削弱高校内部管理制度的科学性。广西高校与周边省区相比，竞争优势不突出，在许多领域甚至还存在较大差距。本文拟以广西高校为研究对象，分析高校现行的内部审计和财务监督中存在的问题，以及应对策略，探索实践财务监督与内部审计监督联合发展新思路，构建可满足高校发展需要的财务内控监管体系，以促进高校的健康发展。
一、广西高校审计和财务监督的现状分析
1.高校审计部门中存在的问题（1）审计外包业务较少，主要依靠内审，且内审缺乏独立性。审计处是高校审计机构，有校长或副校长负责。这些领导在监管审计处时，还监管着其他职能部门，这在一定程度上影响了审计工作的独立性。内部审计人员通常是由财务、资产部门等部门人员转岗或兼任，在工作中审计的对象大多是领导和同事，在行动上缺少独立性，容易受单位环境和人际关系的影响，难以做出客观公正的审计判断。同时，调查发现有些高校审计项目外包的比较少，而国内外顶尖高校审计人员只负责本校的小部分的审计项目，而大部分审计业外依靠职业的审计公司来完成，学校的审计人员只起协调作用。（2）内部审计人员组成不合理。高校审计涉及基础设施建设、资产管理、科研和教学活动等领域，涉及财务收支、预决算、内部控制、领导干部经济责任、基建工程管理等项目的审计，这要求审计人员应该具备财务、审计、计算机、管理、法律和工程建设类专业的知识。而当下广西有些高校的审计人员是财务处、后勤处、基建处或教务处转岗的行政人员担任，专业技术知识不足，导致在项目审计过程中沟通协调能力较低。同时，还存在审计人员配备不足，知识结构单一，缺乏专业人才，而随着高校审计项目日趋复杂化和多样化，更加需要专业多样的审计人员，才能避免在审计过程中出现失误，给高校带来不必要的财务损失。（3）内部审计手段落后。调查结果显示，广西有些高校审计仍以手工翻账为主，还处于手工审计阶段。而一些高校虽然购买了相关的审计软件，并实施计算辅助审计，但审计人员不能很好地利用审计新技术，反而加重了审计人员的负担。只有普及高校会计电算化，对审计人员进行专项培训，使其能熟练使用相关设备和软件，才能提高审计效率。而目前，高校内部审计信息化建设相对滞后，会计信息与网络信息的结合度较低、还不能实现部门间信息资源共享，这也造成审计效率降低。
2.高校财务监督中存在的问题（1）缺乏完善的监督机制。财务管理制度、经费审核制度和责任追究制度，尤其是责任追究制度，在财务管理中没能引起足够重视。有些高校虽然制定有相关的条例，却形同虚设，并没有真正落到实处，给挪用公款等违规行为营造了可乘之机，也给学校造成难以挽回的损失。同时，教职工对财务管理的监督渠道不畅，导致教职工对学校财务管理即不关心、也不重视，起不到很好的监督作用。（2）管理意识和人员分工不明确。高校部分领导干部管理意识不明确，若长期下去，会导致管理意识逐渐减弱。部分人员对自己工作的重要性认识不深，缺乏有效管理，风险防范意识较弱，工作效率低。有些高校虽建立有内部审计人员管理制度，但制度不完善，并没有真正发挥的价值。财务管理内部人员对工作不认真，分工不明确。造成在财务工作中一旦出现任何问题，他们便会互相推卸责任，无人承担责任。这不仅会影响工作效率，还会破坏集体的融洽气氛，影响财务监督工作的效果。（3）财务监督意识不强。有些高校财政的资金收入与支出，没有经过应有的程序，部分领导干部缺乏监督意识，不主动了解情况，对于项目情况以及进度不清楚，究其原因是因为领导干部没有充分认识到财务监督工作对于学校的重要性。部分工作人员对于财务工作马虎了事，以至于部分资金流向不明。更有甚者，有些教职工在项目经费报账问题上虚报或假报，从中谋取私利，可财务人员却假装不知。
二、完善广西高校审计与财务监督的策略
1.优化审计职能部门的路径（1）建立专业的审计团队，扩大校内审计外包业务，以提高审计的独立性。高校应招聘审计专业人才，组建专业的审计团队，重视审计人员的实际工作能力，严禁任人唯亲和裙带关系。完善继续教育制度，加强对审计人员的职业能力培养，提高审计技能，强化内审人员的职业化建设。一般高校的审计处都是较小的部门，人员不多，因此应把高校部分的审计业务外包给专业的审计公司来完成，而本校的内审人员只负责关键项目的审计工作，这不仅可以提高审计的独立性，还能提高效率。同时，应完善内审的职责和制度，强化内部审计意识，提高内部审计权威性和独立性。（2）转变审计方式，建立审计文化制度。完善审计制度，强化服务意识，提高政治站位，树立依法、依规和廉洁审计的理念，推进审计的信息化建设。审计文化的核心内容是培养审计人员的群体价值观，弘扬奉献和无私精神，弘扬廉洁和依法依规的审计理念。同时，应坚持以人为本，促进审计人员的全面发展。（3）建立内部审计组织及协作机制。为有效填补内部审计工作中存在的漏洞，及时发现并解决审计业务中的问题，将任务逐件逐项落实到位。高校应建立内部审计组织，由领导小组统揽审计工作大局、制定内部审计的工作方案和规章制度，带领小组工作人员采取切实可行的方法逐步完成相关任务。同时，由领导小组分配工作任务，加强小组协作能力，让内部审计的整个工作过程分工明确，工作人员间相互配合，互帮互助，提高内部审计工作的质量和效果。
2.健全财务监督的对策（1）提高财务监督人员的综合素质。组织工作人员参加教育讲座，以及请相关专业人员普及财务业务、法律法规全方位的知识，树立正确的职业道德信念，宣传正能量的知识。为提升财务监督人员对监督工作的充分认识，可以通过组织管理人员学习、参加培训以及相关讲座等提升监督人员对自身工作的认识并引起重视。（2）引入舆论监督机制，加强民主监督和财务公开。高校财务管理部门作为监督组织的负责人，应充分发挥其监督职能。有必要确认财务情况是否存在问题，若出现问题，应及时提出并进行解决。同时要增加财务信息的透明度，可充分利用网络平台公布的相关信息，保证相关工作人员都能及时了解学校的财务收支情况。同时，在财务监督中完善舆论监督机制，坚持合理合法的原则，建立舆论监督的合法标准，发挥积极有利的作用，改善高校财务管理的监督机制。（3）建立“4+1”财务监督体系和健全财务管理体制。想要实现高校财务管理的规范化，需制定严格的财务管理体制，才能使工作正常有序地进行。构建4（国家税务部门、教育主管部门、财政部门和审计部门）+1（高校自身内部和社会监督）具有多层次、多主体的监督体系，相辅相成又相互促进的“4+1”体系，充分发挥高校财务监督的作用。每个工作岗位都要有明确的分工，要求所有财务管理的工作人员必须严格按照管理体制进行办事，任何人员都不能逾越，否则会受到处分或惩罚。切实加强高校财务管理内部的制度建设和廉政建设，将违规问题扼杀在摇篮中，应该成为高校全体工作人员，尤其是财务管理人员不断努力并为之前进的方向。
